Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы работы обусловлена тем, что налог на добавленную стоимость признан основным федеральным налогом.

Налогу на добавленную стоимость отводят важную роль в косвенном налогообложении. Доходная часть бюджета нашего государства формируется из значительных поступлений налога на добавленную стоимость. Его относят к важному регулятору перераспределения общественных благ.

Благодаря его применению осуществляется перераспределение налогового бремени, что позволяет соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков в современных кризисных условиях.

Целью работы является изучение порядка ведения налогового учета, порядок исчисления сумм налога на добавленную стоимость, формирование налоговой отчетности, разработка мероприятий налогового планирования.

Задачами работы являются:

- изучение нормативного регулирования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации;

- рассмотрение теоретических основ налога на добавленную стоимость;

- рассмотрение краткой характеристики организации ООО «Учет»;

- рассмотрение организации налогового учета в ООО «Учет»;

- проведение анализа динамики и структуры налоговых обязательств организации;

- разработка мероприятий налогового планирования;

Объектом исследования является ООО «Учет». Основной вид деятельности в ООО «Учет» - оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения (Код ОКВЭД 51.65.6).

Дополнительными видами деятельности в ООО «Учет» являются оказание сопутствующих услуг.

Предметом исследования работы является экономические отношения, которые возникают между государством и хозяйствующими субъектами по вопросам налогообложения их добавленной стоимости.

В процессе выполнения курсовой работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, данные текущего учета, налоговой отчетности организации.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений и представлена на 40 страницах машинописного текста.

Научная или практическая новизна – в процессе написания работы был проведен анализ налогового учета, документального оформления налоговой отчетности ООО «Учет».

Результаты проделанной работы были сообщены руководству организации. Большая часть рекомендаций по оптимизации налоговых обязательств приняты во внимание. Практическая значимость результатов исследования – полученные результаты анализа налогового производства могут быть использованы в учетной и управленческой работе ООО «Учет».

1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

1.1. История возникновения и сущность налога на добавленную стоимость

Наиболее широко распространенным налогом на товары и услуги в налоговых системах современных государств является налог на добавленную стоимость, далее НДС.

НДС является косвенным налогом, который взимается в процентах к облагаемому обороту товаров (работ, услуг). Он также влияет на процессы ценообразования и структуру потребления.

При движении товара в процессе производства и реализации, НДС перекладывается между промежуточными звеньями посредством реализационных цен до завершающей стадии потребления. Франция является первым государством, откуда берет начало формирование налога на добавленную стоимость.

Основой для формирования налога на добавленную стоимость послужил порядок взимания и применения налога с оборота. Весь процесс формирования НДС разделяют на три этапа:

1. В 1937 г. отказ от налога с оборота, тем самым был осуществлен переход к налогу на производство.

2. В 1948 г. ввели систему раздельных платежей. Согласно с этой системой, каждому производителю необходимо было платить налог с общей суммы продаж.

Предварительно из общей суммы продаж вычиталась сумма налога, которая входила в стоимость ранее приобретенных им товаров, с разницей в один месяц.

3. В 1958 г. отмена единого налога на производство, принятие налога на добавленную стоимость. Впервые НДС теоретически обоснован в 1954 г. французским экономистом Мишелем Лоре, который.описал схему его действия [18]. М. Лоре обосновал, что при применении НДС устраняется каскадный эффектналога с оборота.

Некоторое время НДС применялся в экспериментальном варианте. А с конца 1960-х гг. распространение НДС приняло масштабный характер. Этому способствовало принятие директив Европейского Экономического Сообщества, далее ЕЭС. Согласно этим директивам НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран – членов ЕЭС и устанавливались сроки его введения – до 1972 г [24].

Для стран, которые хотели вступить в ЕЭС, необходимым условием являлось наличие действующей системы НДС. Фундаментальные преимущества НДС способствовали его широкому распространению:

- налогом облагаются расходы конечных потребителей;

- наличие широкой базы налогообложения;

- в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога;

- регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен;

- государство получает часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла;

- конечная сумма НДС, которую получает государство, не зависит от числа промежуточных производителей и продавцов;

- применяется «зачетная» схема этого налога по всей цепочке производства и обращения товара, которая создает трудности для уклонения от уплаты налога;

- осуществляется косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются налогом), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%).

Российская Федерация ввела в налоговую практику НДС в 1992 г. Косвенные налоги, а именно НДС и акцизы, заменили такие налоги, как налог с оборота и налог с продаж. НДС и акцизы оказывают существенное влияние на образование доходов бюджета, на ценовые пропорции, финансы предприятий и организаций, на всю экономику страны.

В 1990-х гг. начала проводится масштабная экономическая реформа. Она заключалась в переходе к рыночным отношениям, свободным ценам на большую часть товаров, работ и услуг.

Начало применения НДС в нашей стране также способствовало экономической реформе. Законом РСФСР от 06.12.1991 N1992-1 «О налоге на добавленную стоимость »первоначально были определены порядок исчисления налога и его уплата.

На данный момент НДС регулируется 21 главой Налогового Кодекса Российской Федерации (часть 2). Налог на добавленную стоимость относят к одному из важных налогов. Его механизм исчисления довольно сложный.

При исчислении НДС применяется понятие «добавленная стоимость». Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет по мере продажи этих самых товаров, работ или услуг. Это часть стоимости образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг.

Надо отметить, что на каждом этапе производства товаров, работ и услуг налог начисляется с той суммы, которую добавили («добавленная стоимость») в процессе доработки продукта или продвижения продукта к покупателю.

Двойственность природы НДС выражается в том, что он взимается при заключении каждой сделки и не накапливается в цене товара. Сутью налога на добавленную стоимость является уплата суммы налога производителем или продавцом продукции (товаров, работ или услуг) с той части добавленной стоимости, которую он сам добавляет. Как отмечали ранее, добавленная стоимость образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг.

Производитель или продавец продукции уплачивает НДС на каждом этапе производства продукции или реализации.

В таблице 1 показана схема начисления НДС. Условно возьмем ставку НДС равную 18%.

Таблица

Процесс начисления налога на добавленную стоимость (в рублях)

	Производитель сырья	Производитель готовой продукции	Продавец оптовый	Продавец розницы	Покупатель
Сумма продаж без НДС	20000	100000	140000	175000	-
Начисленный налог по ставке 18%	3600	18000	25200	31500	-
Итого с НДС	23600	118000	165200	206500	206500
Налог, ранее начисленный на стоимость купленного сырья	0	3600	18000	25200	31500
Реально выплачиваемый налог	3600	14400	7200	6300	31500

Как видим из таблицы 1, налог, который выплачивается на каждом этапе движения товара, входит в состав конечной цены товара на продажу и в конечном итоге полностью оплачивается потребителем. Также из таблицы видно, что продавец сам платит НДС за приобретенные им товары.

При упрощенном порядке расчета НДС, разница между суммой налога, которая получена от покупателя за товары, и суммой налога, уплаченной поставщикам, и есть та часть стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет.

Сумму налога, которую прибавляют к стоимости продукции, определяют на основе рыночной цены продукции и установленной ставки налога.

Продавец продукции может получить компенсацию от государства на сумму налога, которую он выплачивает своим поставщикам.

Таким образом, сумма налога перекладывается на конечного потребителя. Получается, что налог на добавленную стоимость платит население, в меньшей степени предприятия и продавцы продукции.

Хотя предприятия в ряде случаев и есть конечные потребители продукции, что не позволяет считать НДС нейтральным к предприятиям. НДС увеличивает стоимость продукции, чем затрудняется ее реализация, тем самым сужается рынок сбыта продукции.

Отмечу, что у плательщиков НДС есть определенная выгода, которая заключается в увеличении поступающей денежной суммы от покупателей. И зависит она от периода между поступлениями денежных сумм от покупателей и сроком их перечисления в бюджет. То есть, за тот промежуток времени плательщик НДС использует перечисленные суммы в своей финансовой деятельности предприятия.

1.2. Взаимодействие субъектов налоговых отношений

Налог на добавленную стоимость относят к основному косвенному налогу и главному налогу, который формирует доходную часть бюджета. Сумма платежей по налогу на добавленную стоимость в бюджет превышает поступления по другим налогам, даже по налогу на прибыль.

При осуществлении производственной или торговой деятельности, между предприятием или организацией и государством возникают гражданско- правовые отношения. Эти отношения регулируются законодательством РФ.

Законодательство о налогах и сборах контролирует отношения, связанные с установлением, ведением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации [2].

С помощью взимания налогов, обеспечивается формирование доходов государства. Одновременно осуществляется регулирование экономики страны.

Налоговая система – это инструмент государственного управления обществом. Законодательство по налогам и сборам определяет участников налоговых отношений, согласно ст. 9 НК РФ:

- субъекты налога;

- налоговые агенты;

- государственные органы [2].

К субъектам налоговых отношений относят:

1. Федеральную налоговую службу Российской Федерации, ее территориальные подразделения.

2. Государственный таможенный комитет Российской Федерации, его территориальные подразделения.

3. Государственные внебюджетные органы (Счетная палата РФ, Федеральное казначейство).

4. Органы внутренних дел.

5. Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов федерации.

6. Государственные органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, осуществляющие взимание налогов и сборов.

7. Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами (на них возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов).

8. Налогоплательщики: организации, физические лица-граждане, физические лица и индивидуальные предприниматели, налоговые агенты.

Государственные налоговые органы являются единой системой. Они осуществляют контроль по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства, за правильным исчислением налогов и сборов, за порядком их перечисления в бюджет, за соблюдением валютного законодательства.

Налоговые органы взаимодействуют с органами правоохранительной и исполнительной власти, с государственным таможенным комитетом РФ. В компетенцию таможенных органов входит контроль за исполнением налогового и таможенного законодательства в ситуациях, связанных с перемещением продукции через таможенную границу РФ.

Органы исполнительной и правоохранительной власти предупреждают, выявляют и пресекают налоговые правонарушения, преступления. Так обеспечивается экономическая безопасность страны. Согласно Налоговому кодексу РФ, к налоговым органам в РФ относят только Федеральную налоговую службу Российской Федерации и её территориальные подразделения.

Федеральная налоговая служба РФ находится в подчинении у Президента и Правительства РФ. Она занимается общим руководством, проводит контроль и координацию деятельности подчиненных ей территориальных налоговых органов.

Федеральная налоговая служба наделена правом заниматься разработкой форм расчетов по налогам, форм налоговых деклараций, заявлений на постановку на учет в налоговые органы.

Аналогичными функциями наделены территориальные подразделения Федеральной налоговой службы.

Первичным звеном налоговых органов являются государственные налоговые инспекции, создаваемые в районах.

Налоговые инспекции на местах ведут реестры налогоплательщиков, контролируют сроки предоставления документов по исчислению налоговых платежей, формируют налоговую отчетность. Данную отчетность предоставляют вышестоящим налоговым органам.

Дополнительно налоговые инспекции ежемесячно предоставляют в финансовые органы информацию о суммах налогов и сборов, которые поступили в бюджет.

Налоговый кодекс РФ содержит перечень прав и обязанностей, которыми наделены налоговые и таможенные органы, а также органы внутренних дел.

Согласно Налоговому кодексу РФ, физические лица, организации, предприятия могут выступать как в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и в качестве налоговых агентов.

При желании организации получить освобождение от исчисления и уплаты НДС, ей необходимо поставить в известность налоговую инспекцию и предоставить документы: выписку из бухгалтерского баланса; выписку из книги продаж; выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП).

Организации, которые не являются плательщиками НДС согласно со ст.143 НК РФ части второй:

- российские или иностранные организации, участвующие в проведение Олимпийских зимних игр и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи;

- российские или иностранные организации, участвующие в проведение чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.;

- организации и предприниматели, которые применяют систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, далее ЕСХН;

- организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, далее УСН;

- организации и предприниматели, которые применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности , далее – ЕНВД;

- организации и предприниматели, которые применяют патентную систему налогообложения;

- организации и предприниматели, имеющие освобождение от исчисления и уплаты НДС [3].

Однако все выше перечисленные организации должны будут заплатить НДС, в случае выставления ими покупателям счета-фактуры с указанной суммой налога. Указанные организации не имеют право на получение вычетов по НДС.

Основными обязанностями налогоплательщиков и налоговых агентов являются:

- постановка на учет в налоговые органы по месту своего нахождения;

- уплата установленных налогов и в порядке, установленном налоговым законодательством;

- ведение учета объектов налогообложения;

- представление налоговой отчетности, налоговых деклараций в налоговые органы.

При постановке на учет в налоговых органах, налогоплательщику выдается его индивидуальный идентификационный номер, далее ИНН. При составлении налоговой отчетности налогоплательщик указывает свой ИНН во всех документах.

Индивидуальный идентификационный номер состоит из восьми цифр. Первые две цифры соответствуют региону местонахождения налогоплательщика, третья и четвертая цифра являются номером налоговой инспекции, в которой налогоплательщик стоит на учете.

Последующие цифры и есть его регистрационный номер. Между участниками налоговых отношений могут возникать споры, касающиеся вопросов по исчислению НДС, по оформлению первичных документов, о порядке и сроков возмещения, возврата или зачета НДС, о добросовестности контрагентов.

1.3. Формирование налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 38 НК РФ части первой при возникновении у налогоплательщика объекта налогообложения, возникает обязанность по исчислению и уплате того или иного налога [2].

При отсутствии объекта налогообложения такой обязанности у налогоплательщика не возникает.

В налоговом законодательстве моментом возникновения налогового обязательства по НДС считается дата в налоговом периоде, в течение которого имеет место какое- либо из событий:

- зачисление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика от покупателя за реализованные товары;

- дата отгрузки продукции либо дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ налогоплательщиком.

Статья 44 НК РФ части первой определяет обстоятельства исчисления налоговых платежей в государственный бюджет [2].

Более подробно данные обстоятельства определены в ст. 17 НК РФ части первой «Общие условия установления налогов и сборов» [2].

В ст. 17 НК РФ части первой перечислены составляющие элементы налога: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Положения Главы 21 НК РФ части второй определяют элементы налога на добавленную стоимость и порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость [3].

Рассмотрим основные элементы налога на добавленную стоимость. Каждому налогу характерен самостоятельный объект налогообложения, который определяется согласно части второй НК РФ.

Под объектом налогообложения понимается юридический факт, действие или другое состояние предмета налогообложения, владение которым основывается на праве личной собственности и обязывает владельца рассчитывать и производить уплату налога в государственный бюджет соответствующего уровня.

Предметом налогообложения признаются реальные предметы или материальные блага, которые используются налогоплательщиком в своей хозяйственной деятельности.

Предмет налогообложения имеет фактический характер, в свою очередь объект налогообложения носит юридический характер. В статье 146 п. 1 НК РФ определены операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения»:

1. Операции, связанные с реализацией товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. В состав этих операции также включают реализацию предметов залога, передачу имущественных прав, передачу прав собственности на товары или результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

2. Операции, связанные с передачей товаров для собственных нужд на территории Российской Федерации. Расходы данных операций не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Строительно-монтажные работы для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, которые находятся под юрисдикцией РФ [3]. Операции, которые не подпадают под понятие «объекта налогообложения», перечислены в ст. 39, ст. 146 п. 2, ст. 149 НК РФ части первой и части второй.

При осуществлении налогоплательщиком операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, ему необходимо вести раздельный учет таких операций.

Под налоговой базой налога на добавленную стоимость понимают стоимостную и физическую характеристику объекта налогообложения [3].

Соответственно, при исчислении НДС, в качестве налоговой базы принимают стоимость реализованных товаров, работ или услуг, которую определяют в рублях. Физической характеристикой может выступать мощность двигателя, объем забранной воды из водоема и т.д.

Налоговую базу определяют суммарно по хозяйственным операциям и операциям, которые облагаются по одной ставке. Другими словами выручка и есть налоговая база.

Под выручкой подразумеваются все доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, и любое иное имущество, полученное в качестве оплаты. Выручка исчисляется в рублях.

В налоговом законодательстве к моменту определения налоговой базы относят наиболее раннюю из дат:

- дата отгрузки или передачи продукции или имущественных прав;

- дата произведенной частичной или полной оплаты в счет будущих поставок продукции или имущественных прав;

- дата реализации продукции налогоплательщиком, которому передали продукцию на хранение согласно договору складского хранения и выданного складского свидетельства;

- дата события, в котором произошла уступка денежного требования или прекращение соответствующего обязательства.

Налоговую базу признают равной стоимости товаров в следующих случаях:

- при совершении товарообменных операций;

- при совершении операций по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг;

- при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, когда не выполняется обговоренное обязательство;

- при передаче товаров или результатов выполненных работ, оказанных услуг в качестве оплаты труда в натуральной форме.

Сумму НДС при определении налоговой базы исчисляют как процентную долю налоговой базы, которая соответствует налоговой ставке. Если ведется раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки НДС, сумму НДС исчисляют путем сложения сумм налогов, которые были исчислены отдельно.

Каждая организация обязана иметь учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать метод определения налоговой базы с учетом методов признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Их выделяют два: кассовый метод и метод начисления.

Они различаются кругом налогоплательщиков, имеющих право на применение того или иного способа учета, и условиями, которые обеспечивают возможность использовать любой из методов.

Специфика метода начисления заключается в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, доходы включаются в расчет того периода, в котором их возникновение подтверждаются соответствующими документами. Эти документы обосновывают возникновение доходов, независимо от их фактического поступления. Расходы также включаются в расчет того периода, в котором они возникли, независимо от их оплаты.

Статья 271 и 272 НК РФ части второй содержат нормы определения доходов и расходов по методу начисления [3].

Специфика кассового метода заключается в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, доходами признаются денежные средства, фактически зачисленные на расчетный счет или поступившие в кассу, или фактическое получение имущества, которое передано в качестве оплаты задолженности.

Расходами признаются расходы в момент их фактической оплаты. Статья 273 НК РФ части второй содержит нормы определения доходов по кассовому методу [3].

Налоговый период определяется как период времени, по завершении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет. Налоговый период может включать один или несколько отчетных периодов.

В соответствии со статьей 285 НК РФ части второй налоговым периодом считается календарный год [3].

Отчетные периоды: квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость согласно со ст. 163 НК РФ части второй является квартал [3].

Оплата налога на добавленную стоимость производится по завершении каждого налогового периода. Оплату производят равными частями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, которые следуют за истекшим налоговым периодом.

Каждому налогу соответствует своя налоговая ставка. При исчислении налога на добавленную стоимость применяют пять налоговых ставок:

- учетные (0% - специальная, 10% - пониженная, 18% - основная);

- расчетные (10/110%, 18/118%).

2. Практика исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость на примере ООО «Учет»

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Учет»

При написании данной работы использовались практические материалы организации Общества с ограниченной ответственностью «Учет», далее ООО «Учет».

ООО «Учет» осуществляет свою деятельность с 16 февраля 1998 года.

Основной вид деятельности в ООО «Учет» - оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения (Код ОКВЭД 51.65.6).

Дополнительными видами деятельности в ООО «Учет» являются оказание сопутствующих услуг (установка, ремонт, оформление технической документации и т.д.).

Организационно-правовая форма ООО «Учет» - общество с ограниченной ответственностью.

Генеральный директор организации ООО «Учет» - Карпов Вадим Леонидович. Частная форма собственности. Риски убытков, которые связанны с деятельностью общества, участники общества с ограниченной ответственностью несут в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «Учет» на момент регистрации составил 10 000 рублей.

Основные сведения о ООО «Учет»:

- ИНН 7018043629;

- ОГРН 1037000088534;

- ОКПО 46636789.

Способ ведения бухгалтерского учета в ООО «Учет» - общая система налогообложения, далее ОСНО. Общую систему налогообложения принимают как основную систему налогообложения.

Для организации ООО «Учет» удобно быть плательщиком НДС, так как основная масса контрагентов также являются налогоплательщиками НДС.

Организация платит следующие налоги:

1. Налог на прибыль по ставке 20%.

2. НДС по ставке 18%.

3. Налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Основные конкуренты ООО «Учет»:

- ООО "ТНС-Инструмент";

- ООО "Гамма";

- ООО "Технокомплект" и другие.

Основные заказчики ООО «Учет»:

- Томский государственный университет;

- ТСЖ «Восход»; - и др.

Организационная структура бухгалтерской службы предприятия ООО «Учет» простая. В нее входят 2 бухгалтера. Ответственность за осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации возложена на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер также следит за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия и т.д.; несет ответственность и пользуется правами главного бухгалтера предприятия, установленными законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «Учет» ведется с применением рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и учетной политики,утвержденных в ООО «Учет».

В ООО «Учет» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления согласно со ст. 272 НК РФ части второй, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете применять линейный способ. В ООО «Учет» не осуществляется переоценка основных средств.

При проведении инвентаризации имущества соблюдается порядок и сроки, определенные руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценку имущества организации и хозяйственных операций производится в рублях и копейках. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2». В ООО «Учет» по завершении всех этапов работ выявляется финансовый результат.

2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета в организации

Организация ООО «Учет» является юридическим лицом и относится к субъектам малого предпринимательства. Организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с законодательством РФ на основе следующих нормативных документов:

1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

3. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);

4. Федеральный закон № 209 –ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

В бухгалтерском учете организации выполняются основные требования:

- Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которые соответствуют унифицированным стандартным формам.

- На основе стандартного плана счетов организация сформировала свой рабочий план счетов.

- Проводится в обязательном порядке инвентаризация.

- Ведется непрерывный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Данные учитываются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета путем двойной записи.

- Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета.

- Бухгалтерский учет ведется в рублях.

В организационную структуру бухгалтерской службы организации входят два бухгалтера: главный бухгалтер и помощник бухгалтера. Руководитель организации соответствующим приказом вправе назначать и освобождать от должности главного бухгалтера.

Главный бухгалтер находится в подчинении руководителя организации. На главного бухгалтера возложены обязанности по формированию учетной политики организации, по ведению бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, по своевременному предоставлению достоверной бухгалтерской отчетности в соответствующие органы.

Организация ООО «Учет» занимается:

1. Торговой деятельностью непродовольственными товарами, без продаж автотранспортных средств и мотоциклов;

2. Оказанием сопутствующих услуг.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Первичные документы подтверждают факт хозяйственной деятельности. Эти данные переносятся в журнал хозяйственных операций.

Журнал хозяйственных операций относится к регистру аналитического и синтетического учета. Затем формируется шахматная ведомость по данным журнала хозяйственных операций.

На основании шахматной ведомости составляется оборотно-сальдовая ведомость, которую используют при составлении отчетности. Также в организации ведется Кассовая книга и ведомость учета заработной платы.

В обязательном порядке в организации ведутся расчетная ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов, регистры учета НДФЛ и учет взносов на обязательное пенсионное страхование.

Организация налогового учета в организации ООО «Учет» осуществляется согласно требованиям и положениям Налогового кодекса РФ.

Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации, с помощью которой определяется налоговая база по налогу на основании данных первичных документов.

Формируется достоверная информация о порядке учета хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в рамках отчетного периода. В Приложении А показаны особенности бухгалтерского и налогового учета.

Как говорилось ранее, любой организации необходимо иметь учетную политику предприятия. В учетной политике для целей бухгалтерского учета отражаются способы ведения бухгалтерского учета (способы оценки производственных запасов, товаров и незавершенного производства, готовой продукции, способы признания выручки от продажи товаров, услуг и т.д.).

Также формируется учетная политика для целей налогообложения. Руководитель организации утвердил отдельными приказами учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета опирались на требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). При формировании учетной политики для целей налогообложения руководствовались положениями главы 25 Налогового кодекса.

Как указывалось ранее в ООО «Учет» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ [3].

Данные налогового учета формируются на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета являются основой при формировании этих данных.

Также проводятся дополнительные расчеты доходов и расходов согласно с правилами налогового учета.

При ведении налогового учета сотрудники бухгалтерии придерживаются основных требований: определяется объект учета, правила группировки доходов и расходов, порядок признания доходов и расходов, методы налогового учета, требования к составлению регистров налогового учета.

Организация ведет расчеты по налоговым обязательствам с бюджетом. Данные расчеты производятся в разрезе каждого налога.

Согласно принятому Плану счетов в бухгалтерском учете применяются счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для учета НДС по приобретенным ценностям.

К каждому из этих счетов открываются субсчета. Для счета 68 открываются субсчета:

- 68.1 «Расчеты по НДФЛ»;

- 68.2 «Расчеты по НДС»;

- 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Для счета 19 открываются следующие субсчета:

- 19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

- 19.2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

- 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам".

Так как сфера деятельности организации ООО «Учет» содержит только операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18%, то она не имеет субсчетов второго порядка счета 19.

Для того, чтобы обеспечить достоверность информации о налогооблагаемой базе по НДС, в организации разработан график документооборота.

График документооборота включает в себя порядок движения первичных документов, начиная с их создания и заканчивая передачей их в архив. Важными составляющими графика документооборота являются:

1. Первичный документ и его наименование.

2. Сама хозяйственная операция.

3. Порядок оформления документа.

4. Порядок обработки документа.

5. Порядок учета в бухгалтерии.

Оформление каждой операции сопровождается соответствующими документами, то есть составляется определенный перечень документов по каждой осуществляемой операции.

Указываются сроки оформления или получения, а также количество экземпляров данного документа. Назначается исполнитель, который несет ответственность за создание документа, за его получение от контрагента.

2.3. Порядок исчисления и уплаты НДС в организации

Как говорилось ранее, организация ООО «Учет» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

ООО «Учет», при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счет-фактуре.

Согласно со статьей 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции [3].

Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС. Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара.

Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет-фактура. При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур.

На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплаченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру.

Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счето-фактур в хронологическом порядке. Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После того, как продукцию оприходовали, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV квартал 2016 года организации ООО «Учет». В IV квартале 2016 года налогооблагаемая база по операциям реализации продукции и передачи имущественных прав по ставке 18% составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб.

Рассчитываем сумму НДС_исчисл.:

Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238 руб., а также сумма НДС предъявленная в счет будущих поставок составила 13 644 руб. Считаем:

НДС к вычету= 40 238 +13 644 =53 882 руб.

Находим сумму НДС к уплате:

НДС к уплате= 84 119 – 53 882 = 30 237 руб.

Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2016 года составила 30 237 руб.

Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта 2016 года уплачивает равными долями по 10 079 руб.

В программе 1С формируется платежное поручение, которое отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент – банк производится уплата платежей. Рассмотрим динамику начисления НДС и суммы, которые подлежат возмещению из бюджета по кварталам исследуемых периодов. Данные приведены в таблице 2.

Таблица

Сравнительный анализ НДС ООО «Учет»

Период	2014		2015		2016
	Выручка, руб.	НДС, руб.	Выручка, руб.	НДС, руб.	Выручка, руб.	НДС, руб.
I квартал
НДС начисл.		214278		218383		20929
НДС к возм.		107841		104886		13922
Итого НДС к уплате		106437		113497		7007
II квартал
НДС начисл.		159961		247463		24041
НДС к возм.		35962		103603		17581
Итого НДС к уплате		123999		143860		6460

Продолжение таблицы 2

III квартал
НДС начисл.		1435026		219299		52355
НДС к возм.		1321084		108497		42757
Итого НДС к уплате		100213		110802		9598
IV квартал
НДС начисл.		230084		1210267		84119
НДС к возм.		51559		1158761		53882
Итого НДС к уплате		178525		51506		30237
Выручка от реализации за год	10803000		9078000		613000
Всего НДС за год		509174		419665		53302

Как видим из таблицы 2 в 2016 году резко сократились суммы НДС. Тому причиной послужило уменьшение покупателей, что привело к сокращению количества предоставляемых услуг и продаваемой продукции.

Максимальная сумма налога к уплате в бюджет была в четвертом квартале 2014 года. Причиной тому послужила малая сумма налога к возмещению. Также видно, что в третьем квартале 2014 года и в четвертом квартале 2015 года осуществлялась активная деятельность организации. Возможно это связано с возросшим спросом на услуги организации ООО «Учет».

2.4. Составление налоговой отчетности по НДС

К формам налоговой отчетности относят налоговую декларацию по НДС, налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ, счет-фактуры, книгу покупок и книгу продаж. Ранее было рассмотрено оформление счет-фактуры, книги покупок и книги продаж и их предназначение.

Рассмотрению подлежит налоговая декларация. Под налоговой декларацией подразумевают письменное заявление, в котором налогоплательщик отражает объект налогообложения, полученные доходы, произведенные расходы, указывает источники доходов. Также предоставляет сведения о налоговой базе, о имеющихся налоговых льготах и другие данные.

Организация ООО «Учет» ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и книги покупок, бухгалтерских регистрах предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента.

В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации.

Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.1 «Выручка». Итоговую сумму по кредиту счета 90.1 умножаем на ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки».

Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».

Итоговую сумму по кредиту счета 62.2 также умножаем на ставку 18/118% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Делаем то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравниваем с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.

Анализируем счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Нам необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма.

Затем полученные данные сверяем с данными книги покупок и книги продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Из итоговой суммы за наш период по кредиту счета 68.2 отнимаем уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получится итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок.

Далее рассматриваем дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж.

Теперь на основе полученных данных приступаем к заполнению налоговой декларации по НДС Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону.

Страницы налоговой декларации обязательно нумеруют. Декларацию предоставляют в электронном виде. Образец налоговой декларации (укороченный) предоставляемой организацией ООО «Учет» представлен в Приложении Б.

Организация заполняет: - титульный лист; - Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет; - Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в Разделе 1, по осуществляемым операциям.

В титульном листе указываются следующие данные: ИНН и КПП организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер налогового органа и код его местонахождения, наименование налогоплательщика и его код ОКВЭД, номер контактного телефона, количество страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его подпись.

В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса.

Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истегшего квартала.

3. Проблемы и оптимизация исчисления НДС в организации

3.1. Анализ сложных случаев в исчислении налога

Налог на добавленную стоимость является сложным для исчисления налогом. Рассмотрим варианты сложных случаев в исчислении налога.

1. Исчисление НДС с авансовых платежей.

Под авансовыми платежами понимают предварительную оплату, перечисляемую продавцу за будущую поставку продукции, выполнение ожидаемых работ или услуг, передачу имущественных прав. После того, как продавец получил предоплату, он выставляет покупателю в пятидневный срок счет-фактуру на полученный аванс с выделенной суммой НДС. В результате у покупателя возникает право на применение вычета указанной суммы НДС в счет-фактуре. В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

1. Дт 51 Кт 62.2 – отражается полученный аванс в счет предстоящей поставки.

2. Дт 62.2 Кт 68 НДС – отражается начисленный НДС с аванса.

3. Дт 62.1 Кт 90.1 – отражается выручка от реализации товара.

4. Дт 90.2 Кт 41 – отражается списание себестоимости проданной продукции.

5. Дт 90.3 Кт 68 НДС – отражается сумма НДС, которая начислена с реализации. После реализации всей продукции, предоплату засчитываем в счет полной поставки.

6. Дт 62.2 Кт 62.1 – отражается зачет аванса, который был получен ранее.

7. Дт 68 НДС Кт 62.2 – отражается принятие к вычету НДС, который получен с аванса.

В ряде случаев предоплатой могут выступать товары, работы или услуги. Вот тут и возникает сложность исчисления НДС. Согласно с Правилами ведения книги продаж, счета-фактуры на аванс необходимо регистрировать в книге продаж даже если расчеты производятся в безденежной форме. Следовательно, когда получают аванс на предстоящую поставку продукции при расчетах в безденежной форме, организации необходимо также исчислить НДС и произвести его уплату в бюджет.

2. Перечисление авансового платежа и отгрузка товара происходит в одном периоде. У поставщиков зачастую возникают ситуации, когда им перечисляют аванс за предстоящую поставку продукции и они совершают эту поставку продукции в этом же налоговом периоде. Налогоплательщик встает перед выбором: исчислять НДС с авансового платежа или с выручки от реализации продукции.

По мнению чиновников, вначале следует исчислить НДС с авансового платежа, а после с выручки от реализации. Данные суммы необходимо отразить в налоговой декларации за данный налоговый период. Надо отметить, что бухгалтер может воспользоваться возможностью не выписывать счет-фактуру на аванс, при соблюдении условия временного промежутка между полученным авансом и совершенной отгрузкой не более пяти календарных дней.

Данная возможность трактуется в письмах Минфина России. Однако по разъяснениям Федеральной Налоговой Службы России все таки необходимо выписывать счета-фактуры на авансовый платеж, даже если отгрузка совершена в течение пяти дней после полученного авансового платежа. В результате на практике налогоплательщику во избежании споров с контролирующими органами следует исчислять НДС с авансовых платежей, даже в случае совершения отгрузки в том же налоговом периоде.

3. Перечисление задатка. Под задатком понимают денежные средства, перечисленные участнику договора в счет будущих платежей. Они выступают в качестве доказательства заключения договора и являются обеспечением исполнения договора.

Так как сумма денежных средств перечисляется на начальном этапе и в счет будущих платежей, то она рассматривается как аванс.

В результате возникает обязанность по исчислению НДС и его уплате в бюджет с задатка. Зачастую организации заключают предварительный договор, в условие которого входит перечисление задатка, который учитывается в общей стоимости договора.

Данный задаток также рассматривается в качестве аванса. Налогоплательщики сталкиваются с трудностями при определении момента, в который следует включать задаток в налоговую базу. По рекомендациям контролирующих органов задаток необходимо включать в состав налоговой базы в том периоде, в котором он был перечислен.

3.2. Разработка мероприятий по улучшению налогового планирования НДС

Налоговая политика организации включает в себя налоговое планирование. Налоговое планирование относят к важному элементу финансового планирования организации.

Каждая организация стремится применять на практике такое сочетание инструментов, благодаря которым снижается налоговые обязательства в рамках законодательства.

Под налоговым планированием подразумевается совокупность инструментов, с помощью которых снижаются налоговые платежи или применяется отсрочка налоговых платежей в рамках законодательства.

Налоговое планирование подразделяется на краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное планирование. Краткосрочное налоговое планирование направлено на решение определенных задач:

- определяется налоговые базы в разрезе каждого налога или сбора;

- рассчитываются объемы доходов, определяется уровень собираемости по каждому налогу;

- оценивается состояние задолженности по налоговым платежам.

Среднесрочное и долгосрочное налоговое планирование направлены на составление прогнозов налоговых платежей исходя из реальной финансово- хозяйственной деятельности организации.

Оптимизация НДС для организации весьма затруднительна. Российским налоговым законодательством предусматривается ряд возможностей не уплачивать данный налог.

Но у большинства организаций применять данные налоговые льготы не получается, потому что они не отвечают установленным требованиям для льготников.

В большинстве случаев потребителям их продукции необходимо работать с «входным» НДС, что так же не позволяет применять налоговые льготы.

В результате для организации, которая не является конечным в цепочке производства или реализации продукции, при налоговом планировании остается вести четкое документирование оформления сумм налогов и осуществлять контроль за правильностью его расчета и уплаты в бюджет.

Оптимизировать суммы НДС возможно в ситуациях реализации продукции покупателям, которые не нуждаются во «входящем» НДС.

Такие покупателя как правило применяют другую систему налогообложения, например, УСН или ЕНВД.

Они имеют освобождение от уплаты НДС или имеют льготы по этому налогу. Иногда в качестве таких покупателей могут выступать физические лица, которым не требуется оприходовать купленную продукцию.

Продажа продукции таким покупателям будет относится к продаже в розницу или мелким оптом без НДС.

В таких случаях у организации возникает частичная экономия или появляется возможность отсрочки уплаты НДС.

В практической деятельности можно применять следующие способы для оптимизации НДС:

1. Разделить и вывести производство продукции, которая предназначена для продажи в розницу или мелким оптом без НДС, на покупателей с льготным налогообложением.

2. Реализовывать продукцию в розницу или мелкий опт без НДС посредством покупателей используя трансфертное ценообразование.

В практической деятельности организация сталкивается с необходимостью уплачивать НДС с полученных авансовых платежей. Существуют схемы для решения этой проблемы:

1. Схема «Посредник». Между продавцом и покупателем заключается договор на посреднические услуги. Существует несколько вариантов такого договора:

- Договор комиссии. По данному договору продавец совершает действия от своего имени, но на средства покупателя.

- Договор поручения. Продавец совершает действия по поручению покупателя и за его счет.

- Агентский договор. Продавец вправе совершать действия от своего имени и от имени покупателя. По условиям договора покупатель вправе поручать продавцу приобретать товары для него.

Сумма вознаграждения продавца равняется сумме планируемой прибыли. Налог начисляется с суммы вознаграждения.

2. Схема «Вексельный аванс». В случае, когда организации известно сумма продукции, которую необходимо отгрузить, она может оформить собственный вексель на эту сумму и передать его покупателю.

Вексель составляется в произвольной форме. В нем указывается дата погашения. Эта дата наиболее поздняя чем дата отгрузки продукции. Передача векселя оформляется посредством акта приема-передачи векселя.

Покупателю остается перечислить деньги по векселю. Данные денежные средства не считаются авансом, следовательно, не уплачивается НДС. При наступлении даты погашения векселя, покупатель предъявляет его к погашению.

Между участниками оформляется соглашение о зачете взаимных требований, в котором указывается погашение задолженности по векселю отгруженной продукцией.

Применять данные схемы рекомендуются не регулярно, для того чтобы не возникало вопросов у контролирующих органов.

К основному механизму для оптимизации налоговых обязательств относят льготные режимы. Организация ООО «Учет» вправе осуществить переход на УСН, так как она отвечает требованиям установленным для УСН:

1. Организация не имеет филиалов и представительств.

2. Отсутствует доля участия в ней других организаций.

3. Численность работников не превышает ста человек.

4. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов менее ста миллионов рублей.

5. Доход в течение последних девяти месяцев составил менее сорока пяти миллионов рублей.

6. Организация не занимается специфической деятельностью.

7. Организация не является бюджетным учреждением.

8. Организация не является иностранной организацией. Организации, применяющие УСН, являются налогоплательщиками единого налога, который заменяет налог на прибыль, налог на имущество организации и НДС.

Как результат перехода на УСН организация может потерять значительное число контрагентов, которые применяют общую систему налогообложения. Так контрагенты потеряют право на получение налогового вычета по НДС.

В результате организации ООО «Учет» в процессе конкуренции с другими фирмами, придется снизить цену своей продукции на сумму НДС или выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В последнем случае организации будет необходимо уплачивать в бюджет суммы НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Курсовая работа посвящена рассмотрению вопросов исчисления и порядка уплаты НДС в организации ООО «Учет».

В процессе ее написания были определены цель работы и поставлены задачи, которые в ходе исследования полностью выполнены.

В первой главе были рассмотрены теоретические основы налога на добавленную стоимость. При общем ознакомлении с организацией подробно рассмотрена организационная структура организации, организация бухгалтерского и налогового учета.

Также был подробно изучен порядок исчисления и уплаты НДС и описана методика их ведения бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.

Были приведены примеры заполнения регистров налогового учета, налоговой отчетности и отражены операции с использованием рабочего плана счетов.

Также был проведен анализ налоговых обязательств, определена их структура и динамика за период с 2014 по 2016 года. Были рассмотрены сложные случаи в исчислении НДС, разработаны мероприятия по налоговому планированию по оптимизации налоговых платежей.

Таким образом, при рассмотрении порядка исчисления НДС как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и налоговый учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления финансовыми средствами организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 31.01.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_193157/ (дата обращения: 05.03.2016).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 –ФЗ (ред. от 01.05.2016) (с имз. и доп.,вступ. в силу с 02.06.2016) ) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 06.05.2016).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2016. с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016)[Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 196449/ (дата обращения: 06.05.2016).

4. Бюджетный кодекс Российской Федереции от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 23.05.2016. с изм. от 02.06.2016) (с изм.и доп., вступ. В силу с 01.06.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198367/ (дата обращения: 05.03.2016).

5. Таможенный кодекс Таможенного союза Российской Федерации от 27.11.2009 № 17- ФЗ (ред. от 08.05.202015) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_94890/ (дата обращения: 05.03.2016).

6. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198265/ (дата обращения: 05.03.2016).

7. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [Электронный ресурс]: федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 02.06.2016) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32881/ (дата обращения: 05.03.2016).

8. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_52144/ (датаобращения: 05.03.2016).

9. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость [Электронный ресурс]: постанов. РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 171741/ (дата обращения: 05.04.2016).

10. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_20081/ (датаобращения: 05.03.2016).

11. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ (дата обращения: 05.03.2016). 12. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@ // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 15265/ (дата обращения: 05.03.2016).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 13.06.1995 №49 // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 107970/ (дата обращения: 05.03.2016).

14. Мешков Д. А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. М.: «Дашков и К°», 2015, 160 с.

15. Малис Н.И. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 2015, 152 с.

16. Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2015, 503 с.

17. Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академическогобакалавриата. М.: Юрайт, 2015, 495 с.

18. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014, 439 с.

19. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие. М.: Проспект, 2014, 217 с.

20. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц. Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 2014, 240 с.

21. Черник Д. Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013, 393 с.

22. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ИНФА-М,2013, 240 с. 23. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013, 996 с. 24. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012, 591 с. 25. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менежмент: учебник для бакалавров. М.: «Дашков и К°», 2012, 350 с. 26. Майбуров И.А. Налоговая политика: учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012, 300 с.

27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013, 450 с.

28 Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Университет, 2013. 720 с.

29. Зарецкий А.Д., Иванова Т.Е. Корпоративная ответственность: мировая и отечественная практика. Учебное пособие. Краснодар. Издательство КСЭИ, 2012, 231 с.

30. Корпоративная социальная ответственность: учебник для бакалавров, Э.М. Короткова. М.: Издательство Юрайт, 2012. 445 с.

31. Социальная ответственность: Методические указания к выполнению раздела «Социальная ответственность» выпускной квалификационной работы для студентов направления 38.03.02 «Менеджмент» и 38.03.01 «Экономика» / сост.: Н.В. Черепанова; Томский политехнический университет. Томск: Изд. Томского политехнического университета, 2015. 21 с.

32. Социальное положение и уровень жизни населения России. 2015: Стат.сб. / Росстат M., 2015. 311 c.

33. Благов Ю. Е. Корпоративная социальная ответственность: эволюция концепций. М.: «Высшая школа менеджмента», 2011.

34. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. М.: «Дашков и К°», 2012, 350 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ