Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Роль НДС в современной налоговой системе)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что в процессе создания федерального бюджета налог на добавленную стоимость играет важнейшую роль. Однако он остается одним из самых сложных и проблемных налогов в налоговой системе Российской Федерации. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при использовании первичных документов в налоговом учете НДС, являются актуальными вопросами, связанными с реформированием и совершенствованием НДС.

С момента введения в 1992 году налога на добавленную стоимость в отечественной экономической литературе высказываются разные мнения о влиянии НДС на развитие экономики России, о налоговых ставках и льготах, механизме взимания в отдельных отраслях хозяйства, об облагаемой базе. Аспекты регламентирования налогового учета НДС освещены в Налоговом Кодеке РФ.

Значение правильного ведения налогового учета НДС затронуто в научно-исследовательских работах известных отечественных ученых, где изложены отдельные теоретические аспекты налогового учета по налогу на добавленную стоимость, но не учитываются все проблемы их практического применения. В связи с этим очевиден недостаток разработанной научно-методологической базы для разработки правил документального оформления первичных документови их использование в налоговом учете НДС.

Цель исследования заключается в разработке комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетуа налогообложения НДС.

Теоретическую основу исследования составляют научные разработки ведущих специалистов в области налогообложения, государственных финансов, экономической теории: справочно-энциклопедическими источниками, монографиями, научными статьями российских.

Для реализации цели исследования были обозначены и решены следующие задачи: на основе обобщения современных концепций налогообложения развить теоретические подходы к налоговуму учету НДС; разработать практические рекомендации по совершенствованию учета обложения НДС.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом исследования является учет налога на добавленную стоимость.

1. Теоретические основы учета налога на добавленную стоимость

1.1 Понятие налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - имеющий широкую налоговую базу налог, взимаемый с добавленной стоимости реализуемой продукции и охватывающий все стадии производственно-распределительной цепи; с регулярным вычетом налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, из налога, включаемого в добавленную стоимость реализуемой продукции.^[1]

С точки зрения практики налог на добавленную стоимость является сложным финансовым механизмом, состоящим из различных элементов, таких, как налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога, налогоплательщики, порядок налогообложения при международной торговле, список освобожденных от налогообложения операций. Эти элементы закреплены в законодательстве каждой отдельной налоговой юрисдикции. ^[2]

От совокупности этих элементов зависит форма и механизм функционирования конкретного налога на добавленную стоимость, действующего в отдельном суверенном государстве. При изучении практики функционирования налога на добавленную стоимость необходимо изучать эти элементы именно в таком виде, в каком они представлены в законодательстве страны.^[3]

Выбор конкретной формы НДС - это сложная экономическая и финансовая задача, решение которой можно разбить на два основных этапа:

• на первом этапе необходимо изучить теоретические экономические свойства НДС и совершить выбор фундаментальных элементов НДС,
• на втором этапе необходимо выявить возможность введения выбранных элементов на практике, проанализировать существующие варианты конкретных форм элементов НДС, последствия их введения, определить итоговую форму этих элементов. То есть на первом этапе необходимо проанализировать НДС, как экономическую категорию, а на втором этапе провести анализ практики функционирования этого налога.^[4]

НДС по определению является налогом на стоимость, добавляемую на каждой стадии производственно-распределительной цепи. ^[5]

Добавленная стоимость может быть определена двумя способами:

• Во-первых, добавленная стоимость равна сумме расходов на оплату труда и доходов собственников факторов производства, включая землю и капитал.
• Во-вторых, добавленная стоимость измеряется просто как разница между стоимостью выпуска и суммой затрат.^[6]

1.2 Роль НДС в современной налоговой системе

Налоговая реформа 1999 г. существенным образом затронула косвенные налоги. Дискуссии о налоге на добавленную стоимость продолжаются в отечественной экономической литературе с момента его введения в 1992 году. Самый острый вопрос: снижать ли НДС в целях расширения налоговой базы или не снижать в целях лучшей сбалансированности бюджета. Различные и зачастую прямо противоречивые взгляды на данный налог связаны, прежде всего, с его внутренней противоречивостью.

С одной стороны, НДС очень удобен для выполнения фискальной функции. Налог имеет устойчивую базу обложения, которая к тому же мало зависит от текущих материальных затрат. Финансовые ресурсы начинают поступать в бюджет задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции, работ или услуг, при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от НДС сложнее, чем от уплаты прямых налогов. Выделение НДС отдельной строкой во всех пла-тежно-расчетных документах позволяет налоговым органам достаточно эффективно контролировать поступления налога в бюджет. Поэтому неудивительно, что НДС получил распространение более чем в 40 странах мира, в том числе во всех развитых странах Европы.^[7]

Но есть и другая сторона медали. Дело в том, что, входя в цену продукции, НДС усиливает инфляционные процессы. В России НДС был введен в момент возникновения сильнейшей инфляции. Способствуя дополнительному росту цен, а вернее, делая этот рост вынужденным, налог снижает конкурентоспособность продукции, приводит к уменьшению платежеспособного покупательского спроса.^[8]

Наибольшую роль НДС играет в налоговой системе стран ЕС. В программе унификации в рамках этой организации проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в этой организации. И это не случайно. В ретроспективе некоторые ведущие страны ЕС, например Франция, к началу формирования Общего рынка отличались широким использованием косвенных налогов. Следовательно, наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС виделся путь формирования единых основ косвенного налогообложения; и применительно к налогам на потребление важ-нейшая роль отводилась унификации в использовании НДС. В большинстве стран ЕС НДС играет роль единственного налога на потребление.^[9]

Необходимо отметить, что в ряде развитых стран: США, Канаде, Японии – велась достаточно интенсивная борьба вокруг вопроса о введении НДС. Например, в США уже с 1960-х гг. выдвигались предложения о введении НДС в качестве средства решения острых финансово-бюджетных проблем страны (иногда в качестве частичной замены налога на прибыль).

Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его возмещении из бюджета, являются актуальными вопросами, связанными с реформированием и совершенствованием НДС. Налог на добавленную стоимость является бюджетообразующим, поэтому в процессе реформирования следует учитывать массу объективных факторов. Хотя это и трудоемкий процесс, но плодотворный во всех планах. ^[10]

С 1991 г. по настоящее время произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили отрицательные последствия первых лет взимания НДС:

• усовершенствовалась практика и методика взимания НДС, его исчисления приведены к стандартам, применяемым в европейских странах;

• приняты поправки в законодательстве в отношении объектов обложения и освобождения от уплаты НДС, которые существенно позволили сократить возможности уклонения от его уплаты;

• снижена основная ставка НДС;

• преобразованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что повышает эффек-тивность осуществления налогового контроля;

• введены в практическое использование встречные налого-вые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;

• принята и усовершенствована документация (налоговая де-кларация, счета-фактуры).^[11]

В России НДС становится решающим налогом во всей системе налогообложения. По сути, при следовании чисто фискальным путем дальнейшего усиления роли косвенных налогов копируется опыт развивающихся стран, в которых косвенные налоги играют решающую роль в пополнении доходной части государственного бюджета (причем в тем большей степени, чем менее развита экономика той или иной страны).^[12]

Как свидетельствует опыт стран с более развитой рыночной экономикой, меры по увеличению НДС могут сыграть серьезную и долго-временную положительную роль лишь в том случае, если полу-ченные в результате этих мер дополнительные финансовые средства будут использованы как база для параллельного проведения в рамках активной промышленной политики серьез-ных налоговых ограничений в целях стимулирования эконо-мического роста вроде заметного снижения налога на прибыль

1.3 Раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам)

Раздельный учет «входного» НДС необходим для того, чтобы принимать к вычету только ту часть «входного» НДС, которая относится к облагаемым этим налогом операциям. Поэтому раздельный учет «входного» НДС необходимо вести, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10 %, выполняет хотя бы одно из следующих действий:

• ведет операции, не облагаемые НДС, в частности предоставляет займы,
• продает или передает в оплату поставщикам векселя третьих лиц;
• продает товары (работы, услуги), местом реализации которых не признается территория РФ.^[13]

Законодательством установлено требование вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения – в ст. 149 НК РФ). Существуют и другие необлагаемые операции, т. е. которые, «не признаются объектом налогообложения» – п. 2 ст. 146 НК РФ).^[14]

Например, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков или долей в них, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС.

Если организация в одном налоговом периоде осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то она обязана раздельно учитывать суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях.^[15]

В отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых в операциях, местом реализации которых территория РФ не признается, также необходимо вести раздельный учет «входного» НДС. Это относится не только к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но и к общехозяйственным расходам (например, по приобретению оргтехники).

Общество не вправе предъявлять к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения, поскольку налоговое законодательство не предусматривает деление расходов на виды, а также не устанавливается порядок учета предъявленных контрагентами сумм налога, дифференцируемый в зависимости от того, в составе общехозяйственных или других расходов уплачен этот налог.^[16]

Исключением из этого общего положения является так называемое правило 5 %, означающее, что организация при одновременном наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций может не вести раздельный учет«входного» НДС и принимать его к вычету полностью, в том числе по общехозяйственным расходам, в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5 % от общей величины совокупных расходов на производство.

Право не вести раздельный учет распространяется на всех налогоплательщиков независимо от того, какую деятельность они осуществляют.^[17]

После его выхода в свет налогоплательщики, не имеющие производства, на наш взгляд, могут пользоваться правом не вести раздельный учет.

Среди облагаемых НДС операций учитываются, в том числе, и облагаемые по нулевой ставке, а среди необлагаемых также и те, местом реализации которых не признается территория РФ.

Если в течение налогового периода наряду с операциями, облагаемыми НДС (в том числе облагаемыми по ставке 0%), осуществляются необлагаемые операции (в т. ч. местом реализации которых не является территория РФ) и доля расходов на такие операции менее 5% в общем объеме расходов, раздельный учет можно не вести. В тех случаях, когда доля расходов превышает 5%, необходим раздельный учет налога по приобретенным товарам, работам или услугам.^[18]

При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не включается.

В итоге у компании останется только один выход: покрыть его за счет собственных средств, что установлено п. 4 ст. 170 НК РФ.^[19]

Таким образом, при отсутствии раздельного учета налоговые органы могут отказать в вычете не всей суммы «входного» НДС, а только той ее части, которая приходится на общехозяйственные расходы.

Налогоплательщики зачастую полагают, что к необлагаемым относятся и экспортные операции. Если их доля в доходах незначительна, то организация применяет правило «5 %» и не ведет раздельного учета.^[20]

Такая позиция является ошибочной. Данное правило применяется, если у организации наряду с операциями, облагаемыми НДС, присутствуют и не облагаемые (освобождаемые от обложения НДС) операции. Однако операции по реализации товаров на экспорт являются облагаемыми НДС операциями (по ставке 0 %).^[21]

Таким образом, налогоплательщик, реализующий товары на экспорт, должен вести раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства товаров, реализуемых на территории РФ и на экспорт, независимо от объема экспорта.

2. Применение налога на добавленную стоимость в налоговом учете

2.1 Учет НДС налоговыми агентами при работе с иностранными контрагентами

Налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог, обязанность по уплате которого лежит на налогоплательщике - иностранной организации. При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС возникает у российского налогоплательщика при одновременном наступлении двух условий:

- товары (работы, услуги приобретаются) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Если иностранный контрагент имеет в России зарегистрированное постоянное представительство, то плательщиком НДС будет данное представительство.

- местом реализации товаров (работ, услуг) иностранной организации является территория РФ. ^[22]

В общем случае для целей обложения НДС место реализации определяется:

- для товаров по правилам ст. 147 НК РФ

- для работ и услуг по правилам ст. 148 НК РФ.^[23]

Необходимо отметить, что если выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).^[24]

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 2 ст. 161 НК РФ). Иначе говоря, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков обязаны также исполнять обязанности налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов.^[25]

Согласно разъяснениям контролирующих органов обязанности по уплате НДС за иностранного контрагента не возникнет, если осуществляемая операция освобождена от НДС. Например, не нужно уплачивать налог, если иностранная организация предоставляет неисключительное право на использование программного обеспечения на основании лицензионного соглашения (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог уплачивается налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 4 ст. 174 НК РФ).^[26]

В отличие от порядка уплаты НДС, удержанного налоговым агентом при приобретении работ и услуг, который подлежит уплате в бюджет в момент перечисления денежных средств иностранному контрагенту, при покупке товаров у иностранного поставщика удержанный НДС нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. ^[27]

Право на вычет НДС, уплаченному налоговыми агентами, имеют налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности плательщика НДС. То есть лица, не являющиеся плательщиками НДС, а также налогоплательщики освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в порядке ст. 145 НК РФ не имеют право за заявление удержанного налога к вычету.

Право на налоговый вычет возникает только если:

- товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для совершения операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС,

- при их приобретении он уплатил налог в соответствии с гл. 21 НК РФ, что подтверждается соответствующим платежным поручением.

- имеется счет-фактура, оформленный налоговым агентом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.^[28]

Более неоднозначно ситуация обстоит если оплата осуществлена после выполнения работ (оказания услуг). НДС, уплаченный российской организацией - агентом за иностранное юридическое лицо, может быть принят к вычету только в следующем налоговом периоде после перечисления денежных средств в бюджет^[29].

Также необходимо отметить, что неисполнение российской организацией, состоящей на учете в налоговых органах, обязанности по удержанию налога на добавленную стоимость из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить этот налог и уплатить его в бюджет. Иначе говоря, согласно указанному подходу НДС подлежит взысканию налоговым органом с налогового агента даже в случае его неудержания при осуществлении выплаты с начислением пеней и применением ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.^[30]

2.2 Рекомендации по учету налога на добавленную стоимость

При ведении налогового учета по налогу на добавленную стоимость необходимо вести учет и сдавать отчетность в одной программе – не теряя время на загрузки/выгрузки деклараций, требований ФНС и пояснений по ним в сторонние приложения.

Также следует обеспечить удобный контроль за поступающими из ИФНС запросами, настроить получение информации о новых сообщениях по электронной почте или телефону, прямо из своей программы по налоговому учету отправлять в ИФНС автоматические уведомления о получении запросов.

Исключительно важно вести учет НДС в соответствии с методологией, , минимизируя количество ручных операций - в этом случае сформированная в программе декларация не потребует корректировок и других дополнительных действий.

Следует тщательно контролировать правильность реквизитов своих контрагентов по данным ФНС прямо в программе с помощью сервиса «Контрагент», а функция автозаполнения реквизитов контрагентов по ИНН значительно облегчает работу и избавляет от возможных ошибок.

Заранее, до составления декларации, необходимо проводить сверку счетов-фактур с контрагентами с помощью встроенного сервиса в автоматическом режиме. Следует помнить, что выявленные расхождения потребуют расследования и корректировки, и такую работу не нужно оставлять на последний момент.

Необходимо всегда работать только с актуальной версией программы и обязательно обновлять программу учета НДС перед формированием декларации.

Электронный обмен счетами-фактурами с партнерами организуется прямо в программе по учету налога на добавленную стоимость, без выгрузок и загрузок в другие приложения, что это значительно сократит объем работы, исключит ошибки ручного ввода данных и уменьшит риск возникновения расхождений.

При налоговом учете по налогу на добавленную стоимость используется только проверенные и надежные источники информации.

Информационная электронная система содержит справочники, подробные рекомендации, разъяснения и лекции экспертов по учету НДС.

При осуществлении большого количества операций, облагаемых НДС, налогоплательщику необходимо уделить внимание подготовке к сдаче по расширенной налоговой декларации по НДС. Для этого необходимо проработать следующие вопросы:

• о возможности представления расширенной налоговой декларации с оператором ЭДО, с которым заключен соответствующий договор;

• о возможности подписания расширенной налоговой декларации по НДС электронной подписью;

• о возможности формирования расширенной налоговой декларации по НДС с разработчиком учетной (бухгалтерской) системы (программы) или с организацией, обслуживающей данную систему.

Также с использованием онлайн-сервиса, размещенного на официальном сайте ФНС России рекомендуется провести проверку информации о контрагентах, которая содержится в учетной (бухгалтерской) системе, на предмет правильности занесения в систему ИНН и КПП контрагентов. Кроме того, ФНС России в целях сокращения рисков рекомендует представить налоговую декларацию по НДС за 1 квартал заблаговременно, т. е. за 5-10 дней до установленного срока ее представления.

В настоящее время дорабатывается бесплатный программный продукт, позволяющий сформировать расширенную налоговую декларацию по НДС. Данный программный продукт можно бесплатно загрузить с официального сайта ФНС России. При наличии вопросов, связанных с изменением налогового законодательства по администрированию НДС или связанных с заполнением и представлением налоговой декларации по НДС за 1 квартал, можно обратиться на форум Федеральной налоговой службы или в налоговую инспекцию по месту учета.^[31]

2.3 Мероприятия налогового аудита по налогу на добавленную стоимость

В структуре уплачиваемых налогов наибольший удельный вес 15-17% занимает налог на добавленную стоимость, поэтому предлагаем проводить мероприятия налогового аудита именно по данному налогу. В процессе осуществления аудиторской проверки операций по налогу на добавленную стоимость аудитору необходимо руководствоваться главой 21 НК РФ.^[32]

Аудит налога на добавленную стоимость должен включать в себя элементы, указанные на рисунке 1.

Рисунок 1. Составляющие аудита налога на добавленную стоимость^[33]

Объём работы определяется на основе данных о состоянии внутреннего контроля. Внутренний аудит может достичь желаемой цели, если предварительно разработана программа, в которой детально прописана технология проведения проверки. Технология проверки включает проведение процедур по сбору доказательств о достоверности отчетностей.^[34]

Проверку расчётов по налогу на добавленную стоимость следует производить по данным бухгалтерского учёта и отчётности, регистрам налогового учёта: книги продаж и книги покупок, с использованием необходимых первичных документов, счетов-фактур.^[35]

Должна проверяться полнота отражения налога и стоимости, поступивших сырья, материалов, комплектующих и других изделий, топлива, товаров, работ и услуг, относимых на издержки производства, а также обоснованность сумм налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащих отнесению на расчёты с бюджетом и налога к стоимости реализованных товаров, выполненных работ и услуг.^[36]

Информационная база при проведении налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость включает две составляющие: нормативная база и документальные источники информации.

Полная и комплексная информационная база дает возможность провести всестороннюю проверку операций по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. При проведении внутренней проверки основными источниками информации являются:

• положение об учетной политике;
• первично-учетная документация;
• аналитические и синтетические регистры налогового учета по налогу на добавленную стоимость;
• регистры налогового учета по налогу на добавленную стоимость;
• налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и формы бухгалтерской отчетности (Приложение 1).

Основными направлениями проведения внутренней проверки налога на добавленную стоимость являются следующие:

• это проверка объектов налогообложения;
• соблюдения положений учетной политики;
• сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж;
• налоговой базы;
• налоговых ставок;
• порядка исчисления и сроков уплаты.^[37]

Налоговый аудит по налогу на добавленную стоимость должен включать в себя проверку пяти основных источников налоговых рисков:

1) правильность толкования налогового законодательства при определении, формировании налоговой базы и начислении налога на добавленную стоимость;

2) правильность исчисления, декларирования и уплаты налога на добавленную стоимость, состояние взаиморасчетов с бюджетом;

3) готовность документации по налогу на добавленную стоимость к налоговым проверкам;

4) анализ юридической составляющей – качество договоров и другой документации, вытекающие из них налоговые, юридические, организационные риски, способные привести к налоговым претензиям, готовность к защите от претензий;

5) соответствие систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.^[38]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые правоотношения стимулируются во многом благодаря развитию экономической среды в стране. Поиски работающей модели налоговой системы законодателями и экономистами обуславливают постоянные изменения в структуре налогового законодательства.

Маштабы и характер изменений в налоговом законодательстве, которые осущестляются на протяжении последних лет, характеризуются в среде предпринимателей как длящаяся бесконечно налоговая революция.

НДС – это косвенный налог, который собирают на разных стадиях производственно-распределительной цепи. Если налог правильно введен и спроектирован, то им облагается стоимость, добавленная на всех стадиях.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой один из наиболее сложных налогов, при расчете которого организации допускают ошибки. Проведение аудита НДС предусматривает проверку таких позиций как: статус плательщика; объект налогообложения; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

Особенностью учета НДС в УПП заключается в том, что вся информация о хозяйственной операции, которая вводится документами 1С или обрабатывается в регистрах, в частности в регистрах накопления. Значения счетов БУ и НУ формируются на основе информации в регистрах накопления и не участвуют в алгоритме обработки данных.

Изменение состояния счетов БУ, не затрагивает алгоритма обработки данных при учете НДС, так как для этого используются другие данные. Однако, так как счета отражают данные в регистрах накопления по ним можно проводить проверки правильности расчета НДС.

Непосредственно для отражения в книге покупок \ продаж (имеется ввиду бухгалтерский документ) предназначены регистры накопления НДС Покупки, НДС Продажи. Остальные регистры: НДС начисленный, НДС предъявленный, НДС с авансов, и др. предназначены для хранения промежуточной информации по учету НДС 

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что система обложения налогом на добавленную стоимость на сегодняшний день разработана достаточно четко, отличается прозрачностью и понятностью. Однако,вопрос по организации распределения НДС косвенных расходов между операциями, подлежащими и неподлежащими налогообложению, для управляющих организаций остается спорным и нуждается в доработке на законодательном уровне.

В заключение отметим, что НДС прошел длительный путь в своем развитии и на сегодняшний день в РФ обеспечивается его эффективное взимание на всей территории, и введение новых правил с целью дальнейшего совершенствования НДС.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
3. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 263 с.
4. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 239 с.
5. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
6. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c. – (Национальное экономическое образование).
7. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.
8. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с
9. Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета [Текст]: моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 225 c.
10. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).

Приложение 1

Источники информации для налогового аудита по налогу на добавленную стоимость

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

2. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 63 с. ↑

3. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 139 с. ↑

4. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 116 с. ↑

5. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 94 c. ↑

6. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 98 с. ↑

7. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 86 с ↑

8. Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета [Текст]: моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 95 c. ↑

9. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 91 с. ↑

10. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 111 с. ↑

11. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 113 с. ↑

12. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 156 с ↑

13. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 133 с. ↑

14. 4. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 239 с. ↑

15. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 96 с. ↑

16. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 104 c. ↑

17. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 98 с. ↑

18. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 29 с ↑

19. Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета [Текст]: моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 122 c ↑

20. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 131 с. ↑

21. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 113 с. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

23. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 113 с. ↑

24. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-– 119 с. ↑

25. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 -116 с. ↑

26. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 104 c. ↑

27. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 98 с. ↑

28. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 116 с ↑

29. Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета [Текст]: моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 56 c. ↑

30. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 69 с ↑

31. 8. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 68 с ↑

32. Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета : моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 115 c ↑

33. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 116 с. ↑

34. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 114 c. ↑

35. Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета: моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 115 c. ↑

36. Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 53 c. ↑

37. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 111 с. ↑

38. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 113 с. ↑