Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Данные налогового учета и порядок их подтверждения (Классификация документов, подтверждающих данные налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В связи с тем, что налоговый учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке, его изучение необходимо в современных условиях рыночной экономики. Таким образом, недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования организации налогового учета повлияли на и определили направление исследования.

Целью курсовой работы является теоретическое обоснование процедуры получения данных налогового учета.

Задачи курсовой работы были поставлены исходя из ее цели, к ним относятся:

Уточнить понятие налогового учета;
Рассмотреть процедуру формирования данных налогового учета;
Систематизировать способы ведения налогового учета;
Изучить первичные учетные документы, применяемые в процессе ведения налогового учета;
Определить требования к оформлению регистров налогового учета;
Дать характеристику налогооблагаемой базе и определить последовательность ее установления.

Прикладная значимость курсовой состоит в том, что в процессе написания курсовой работы было доказано, что при ведении налогового учета используются данные бухгалтерского учета. Система документирования налогового учета аналогична системе регистрации при ведении бухгалтерского учета. Также определено, что система налогового учета служит в целях обеспечения порядка первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации фактов и формирования налоговой декларации.

Предметом исследования курсовой работы выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов ведения налогового учета на предприятиях.

Объектом исследования курсовой работы действующая процедура получения и подтверждения данных налогового учета на предприятиях.

Теоретическую и методологическую основу курсовой работы составили действующие в Российской Федерации законодательные акты в области ведения налогового учета, научные труды исследователей в области налогового и бухгалтерского учетов.

Вопросам организации ведения налогового учета, а также базовым категориям налогового учета посвящены труды российских ученых, таких, как И. Майбуров, А. Зинягина, И. Глушков, Н. Свиридова, В. Жуков, которые внесли существенный вклад в решение проблем методологии и организации налогового учета.

Но несмотря на то, что данными авторами уделяется немалое внимание организации эффективной системы налогового учета, проблемы его являются достаточно новыми, не полностью исследованными в рассийской теории и практики учета.

1.Общая характеристика налогового учета

1.1 Понятие налогового учета

Развитие рыночных отношений в России, мировой финансовый кризис, резкое падение государственных доходов и дефицит федерального бюджета способствовали формированию нового взгляда на взаимоотношения между властью и бизнесом, проблемы налогового планирования, учета и контроля.^[1]

Реформирование и трансформация финансовых, правовых, правоохранительных институтов и механизмов сопровождается сближением корпоративных интересов, мониторингом финансовых показателей и анализом хозяйственных результатов деятельности предприятия во взаимосвязи с общегосударственными задачами, в том числе в форме уплаты налогов.

В сложившихся условиях деятельность по модернизации российской экономики и обеспечению необходимого уровня доходов бюджетной системы Российской Федерации происходит одновременно с возложением на предпринимателей высокой степени ответственности при выполнении обязанности по уплате налогов.^[2]

Функционирование любого предприятия сопровождается уплатой налоговых платежей, которые имеют обязательный характер, а следовательно, предприятие не может полностью отказаться от налоговых расходов.^[3]

Однако оно может оптимизировать сумму этих расходов, особенно путем надлежащей организации налогового менеджмента на предприятии, в том числе организации его составной части - эффективной системы налогового учета.

Важным инструментом налоговой системы налоговый учет. Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным.

Эффективная налоговая система предусматривает четкое законодательное обоснование всех элементов налогового учета.^[4]

Налоговый учет - это система сбора, регистрации, обобщения, хранения и передачи информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, предусмотренным Действующим Налоговым законодательством.^[5]

Налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с определением налоговой базы по конкретному налогу.^[6]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру:

1 - уровень первичных учетных документов;

2 - уровень налоговых регистров;

3 - уровень налоговой отчетности по каждому налогу.

Первичный документ - это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий его осуществление.^[7]

Формы первичных документов налогового учета могут быть установлены Действующим Налоговым законодательством (налоговые накладные).^[8]

Если формы первичных документов налогового учета не установлены, то вместо них используются первичные учетные документы бухгалтерского учета. Налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (справки бухгалтера, налоговые расчеты, пояснительные записки).^[9]

Первичные документы бухгалтерского учета должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, или после ее окончания. Для обеспечения более эффективной обработки данных на основе первичных документов составляются обобщающие учетные документы.

Первичные и обобщающие учетные документы составляются на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа; дата и место составления; название компании; содержание и объем и единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись лица, принимавшего участие в осуществлении хозяйственной операции.

Хозяйственная операция - действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1) название документа (формы);

2) дата и место составления;

3) название предприятия, от имени которого составлен документ;

4) содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

5) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее составления;

6) личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.^[10]

Второй уровень налогового учета регламентирован только по единому налогу, налогу на добавленную стоимость и налогом с доходов физических лиц.

Налоговые регистры - это формы систематизации данных налогового учета за Отчетный (налоговый) период, сгруппированных в согласовании с требованиями налогового законодательства.^[11]

Налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учета ведутся на бумажных или машинных носителях. ^[12]

Третьим уровнем налогового учета является налоговая отчетность по определенным налогам и сборам, которая составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета.

1.2 Формирование данных налогового учета

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением - составление налоговых деклараций, выписка счетов-фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д..^[13]

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования сумм доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.^[14]

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет).^[15]

При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения. Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Организация налогового учета - это деятельность в пределах предприятия по созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы налогового учета в целях обеспечения государственных налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов.^[16]

При употреблении термина «организация налогового учета» необходимо различать два следующих понятия: организация его как системы и организация функционирования во времени и пространстве, то есть управление.^[17]

Первое понятие является более широким. Организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, обеспечивающих оптимальное функционирование его системы и дальнейшее ее развитие. (Приложение 1)

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности осуществляются в обычном порядке работники бухгалтерской службы, а налоговый учет – работники службы, специально созданной для этой цели.^[18]

Однако здесь имеет место несколько отрицательных моментов:

Во-первых, создание специальной налоговой службы в большинстве случаев приведет к росту общего числа работников, занимающихся учетом (как бухгалтерским, так и налоговым). Кроме того, не все организации могут позволить себе создание вышеуказанной службы.

Во-вторых, по ряду операций будет дублирование учетных записей в обеих службах, поскольку показатели многих видов доходов и расходов, используемых при расчете налоговой базы, будут формироваться одинаково как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

В-третьих, для руководителей организаций цель бухгалтерского учета значительно снизится, ибо информацию по налогообложению прибыли они будут получать не от бухгалтерии.

Налоговый учет ведется без разработки конкретных форм аналитических регистров, которые будут отличаться в разных организациях в зависимости от условий хозяйственной деятельности (организационно-правовой формы, предмета и региона деятельности, видов заключаемых договоров и др.).^[19]

В статье 315 НК РФ перечислено, какие показатели должны быть отражены в налоговом учете для составления расчета налоговой базы.

К ним относятся:

Прибыль (убыток) от реализации:

товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества и имущественных прав (за исключением прибыли (убытков) от реализации*, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 пункта 4 статьи 315);

В НК РФ сказано «… за исключением выручки…», что не соответствует сути данного расчета. Видимо здесь имеет место техническая ошибка.

ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
покупных товаров;
финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
основных средств;
товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.^[20]

Для обеспечения возможности расчета прибыли (убытка) от реализации необходимо в разрезе вышеуказанных видов деятельности вести учет как выручки от реализации, так и понесенных при этом расходов.

2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций. Для расчета данного показателя следует учитывать отдельно внереализационные доходы и внереализационные расходы.^[21]

3. Убыток, подлежащий переносу на будущее в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ. Именно эти показатели должны в первую очередь приниматься во внимание при разработке видов и форм аналитических регистров налогового учета.^[22]

В основу данной концепции налогового учета положен принцип его максимального совмещения с бухгалтерским учетом. Известно, что сумма прибыли (убытка) как для целей составления бухгалтерской отчетности, так и для расчета налоговой базы в принципе рассчитывается одинаково, как разность между доходами и расходами.

1.3 Способы ведения налогового учета

Налоговый кодекс устанавливает основные правила ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. А вот указаний на конкретную методологию налогового учета в кодексе нет, в отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета регламентированы Положениями по бухгалтерскому учету.^[23]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Ведение налогового учета в организации зависит от вида деятельности, объёма документооборота, структуры, используемых программ.^[24]

Существует два основных способа ведения налогового учета:

1. Ведение налогового учета на основе бухгалтерских данных. Для этого в формы бухгалтерского учета вносятся показатели, необходимые для расчета налоговой базы. То есть регистры бухгалтерского и налогового учета ведутся совместно. Этот способ ведения учета менее трудоемок и в силу этого более удобен для применения. При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, важно:

определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, и объекты учета, по которым правила учета различны, выделив объекты налогового учета;
разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогообложения;
разработать формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов налогового учета;
определить объекты раздельно налогового учета (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Создание самостоятельной (автономной) системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учета.

Крупные организации, где есть соответствующие внутренние налоговые подразделения, нередко ведут налоговый учёт параллельно бухгалтерскому.^[25]

Преимущество этой модели ведения налогового учета в том, что для формирования налоговой базы данные берутся непосредственно из налоговых регистров (а не бухгалтерских), которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Соответственно, возможная ошибка в бухучете не приведет к ошибкам в налоговом учете.

Взаимодействие бухгалтерской и налоговой составляющих сведено к минимуму, общими являются только данные первичных документов. Но данный метод приводит к определенному дублированию учетной работы и увеличению объемов документации.

Информация о том, какие методы налогового учета использует организация, должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Документ утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.^[26]

Порядок ведения налогового учета организация разрабатывает самостоятельно, при этом обязательно определяются формы регистров налогового учета и система отражения в них аналитических данных из первичных документов (ст. 314 НК РФ).^[27]

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;
сумму остатков расходов (убытков), которая будет учтена в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
суммы задолженностей по расчетам с бюджетом по налогу.^[28]

Данные налогового учета подтверждаются аналитическими регистрами. Последние представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.

В Налоговом кодексе отражены основные принципы ведения налогового учета, в том числе:

информация о доходах и расходах отражается в денежном выражении;
собственное имущество организации учитывается отдельно от другого имущества;
учёт должен вестись непрерывно с момента регистрации организации до реорганизации или ликвидации.^[29]

Налоговый учет в современном его виде привел к усложнению системы учета на предприятиях. Имеющаяся налоговая методика расчета результатов деятельности организаций приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств.

В современных условиях хозяйствования исчисление и уплата налогов является достаточно сложной и ответственной процедурой. Это объясняется не только правильностью определения размеров налоговых платежей за определенный налоговый период и их своевременной уплатой, но и необходимостью использования значительных средств и времени на организацию, а также ведение налогоплательщиком налогового учета.

2. Классификация документов, подтверждающих данные налогового учета

2.1 Первичные учетные документы и налоговый учет

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, который предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации.^[30]

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).^[31]

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются затраты, обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.^[32]

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и содержащими обязательные реквизиты.

Документирование хозяйственных операций предприятия, включая оформление первичных учетных документов, должно осуществляться на русском языке.

Первичные учетные документы, подтверждающие понесенные организацией расходы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены профессиональным переводчиком либо компетентным сотрудником организации.

Налоговые органы вправе в соответствии с законодательством о налогах и сборах требовать от налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Данное положение установлено пп.1 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации.^[33]

В соответствии с п.1 ст.93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, в том числе первичные.

На основании п.4 ст.93 НК РФ отказ от представления запрашиваемой документации или непредставление ее в установленные сроки влекут ответственность, предусмотренную ст.126 Налогового кодекса.^[34]

Подозрения о недостоверности того или иного документа возникают у налоговых органов при наличии следующих признаков:

орфографические ошибки;
дописка части текста шрифтом, отличным от основного;
следы механического воздействия на документ (удаление части текста путем затирания слов);
использование факсимиле;
следы посторонних чернил, смазывание текста (дорисовывание фрагментов подписи или печати).

Если все-таки будут обнаружены признаки недостоверности в первичных учетных документах проверяемого предприятия, налоговые органы более пристально проверяют соответствующие операции и в данном случае увеличивается риск непризнания расходов по налогу на прибыль и вычета налога на добавленную стоимость.

Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, что влечет взыскание штрафа по ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации.^[35]

За грубое нарушение правил учета, которое не повлекло занижения налоговой базы, организация может быть оштрафована. Штраф за совершение указанного правонарушения устанавливается в следующих размерах:

10 000 рублей, если правонарушение совершено в течение одного налогового периода (п.1 ст.120 НК РФ);
30 000 рублей, если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (п.2 ст.120 НК РФ).^[36]

В тоже время следует отметить, что налоговый орган не может принять решение только на основе анализа налогового и бухгалтерского учета организации без проверки первичных документов организации, указанные действия налогового органа не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации.

Данные о доходах, отраженные в налоговой декларации, сами по себе без первичной документации не могут служить основанием для вывода о занижении налоговой базы по налогу на прибыль, а использованная налоговым органом методика исчисления налога на основе анализа данных бухгалтерского учета противоречит нормам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.^[37]

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пп.8 п.1 ст.23, пп.5 п.3 ст.24), налогоплательщики обязаны хранить данные бухгалтерского и налогового учета в течение четырех лет. Это относится к документам, которые служат подтверждением важнейших финансовых операций: получение дохода, уплата (удержание) налогов.^[38]

2.2 Требования к оформлению регистров налогового учета

Налоговый регистр, являющийся одним из элементов налогового учета и представляющий собой форму для внесения данных для расчёта налогов, вести обязаны только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ.

Обязанность вести налоговые регистры предусмотрена статьями 230 (посвящена НДФЛ), 313 и 314 (относятся к налогу на прибыль) Налогового кодекса.^[39]

Таким образом, если организация находится на УСН, ЕСХН или ЕНВД (иными словами, не является плательщиком налога на прибыль), либо если налогоплательщик является предпринимателем, то вопросы налоговых регистров в части, не связанной с НДФЛ по наемным работникам, его не касаются.

Независимо от форм применяемых регистров (бухгалтерских регистров или специально разработанных налоговых регистров), для целей налогового учета они являются аналитическими регистрами налогового учета.^[40]

Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.^[41]

Данные налогового учета – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.^[42]

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях (ст. 314 НК РФ).^[43]

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ). Таким образом, все записи, вносимые в налоговые регистры, должны быть документально подтверждены.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет) (ст. 314 НК РФ).^[44] Например, если организация реализовала основное средство с убытком, то форма налогового регистра должна быть разработана таким образом, чтобы в ней содержалась вся необходимая информация об этом основном средстве и операции по его продаже в течение всего срока списания убытка.

Данные налогового учета должны отражать (ст. 313 НК РФ):

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
задолженность по расчетам с бюджетом по налогу.^[45]

Согласно ст. 315 НК РФ налогоплательщик по окончании отчетного (налогового) периода обязан составить расчет налоговой базы по налогу на прибыль по данным налогового учета. Соответственно, аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Статьей 315 НК РФ установлен перечень показателей, которые должны включаться в сводный расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Отсюда вытекают и требования к составу регистров налогового учета. Как минимум, у организации в отчетном (налоговом) периоде должны быть сформированы регистры, на основании которых он могла бы заполнить сводный расчет.

2.3 Налогооблагаемая база и последовательность ее установления

Статьей 346.14 Кодекса определено, что качество лица для налоговой издержки в такой системе выступает прибыль предприятий или индивидуальных бизнесменов, скорректированные на уровень расходов. Различие между прибылью и расходами за налоговый период и создает налогооблагаемую базу.^[46]

Сама личность, работающая по простой системе налоговой издержки, сможет лично избирать более нравившуюся для себя систему (прибыльную со ставкой в 6% от базы или прибыльно-расходную, со ставкой в 15%).^[47]

Особенность составляют субъекты, ведущие совместное предпринимательское дело – только для этих лиц возможно применение «прибыльно-расходная» система.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им в денежной или в натуральной форме.^[48]

Доходом от сделки с ценными бумагами считается вся выручка а не прибыль, полученная от продажи.

Например, если налогоплательщиком были куплены акции на сумму 100 000 рублей, а затем они были проданы на сумму 110 000 рублей, то доходом, в соответствии с НК РФ, считается вся сумма реализации 110 000 рублей, а не разница равная 10 000 рублей, как ошибочно считают многие налогоплательщики.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и представляет собой денежное выражение таких доходов уменьшенных на сумму налоговых вычетов (в приведенном выше примере, 10 000 рублей – это налоговая база).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, включая операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, определены в статье 214.1 НК РФ. Положениями статьи 214.1 обязаны руководствоваться брокеры и доверительные управляющие при исчислении и уплате налога на доходы своих клиентов - физических лиц.^[49]

В соответствии со статьей 214.1 НК РФ, в самом общем случае, налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации, и документально подтвержденными расходами на приобретение.^[50]

В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные через предприятие, налоговая база рассчитывается на основании собственных данных предприятия о произведенных физическим лицом расходах.^[51]

В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные не через предприятие, то при расчете налоговой базы принимаются во внимание предоставленные клиентом документы, подтверждающие произведенные расходы по покупке и хранению ценных бумаг. В качестве документов, подтверждающих расходы, принимаются:

договора купли-продажи ценных бумаг, с приложенными к ним расписками или квитанциями приходных кассовых ордеров, подтверждающих оплату договоров;
документы, подтверждающие оплату услуг регистраторов и депозитариев счета, акты, отчеты и справки, подтверждающие факт оказания услуг и факт хранения бумаг в депозитарии или у реестродержателя; квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, платежные поручения и иные документы, подтверждающие оплату оказанных услуг);
отчеты сторонних брокеров и/или управляющих активами;
при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), для документального подтверждения расходов принимаются документы, подтверждающие расходы на приобретение акций, которые в последствии были обменяны (конвертированы); а также документы реестродержателя, депозитария или эмитента (справки, отчеты и т.п.), подтверждающие факт произведенного обмена (конвертации);
другие документы, подтверждающие оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.

Указанные выше документы необходимо предоставить до окончания налогового периода, т.е. до 31 декабря года, в котором были реализованы ценные бумаги.^[52]

После предоставления клиентом подтверждающих документов, перечисленных в пункте 5.10., сотрудники предприяьия проводят их экспертизу. В том случае, если есть сомнения в подлинности предоставленных документов или, если на основании предоставленных документов невозможно сделать обоснованный вывод о цене приобретения ценных бумаг, предприятие вправе рассчитать налоговую базу, не принимая во внимание предоставленные документы.

В случае если документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных бумаг, предоставлены клиентом после того, как предприятие произвело удержание и уплату налога, но до окончания налогового периода, предприятие примет во внимание предоставленные документы и осуществит пересчет налога по итогам года или при осуществлении очередной выплаты денежных средств Клиенту.^[53]

Если же документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных бумаг, предоставлены Клиентом после окончания налогового периода (по окончании календарного года), предприятие не сможет осуществить пересчет налога. В этом случае пересчет налога производится Клиентом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговом органе по месту регистрации.

Для определения суммы расходов связанных с приобретением ценных бумаг Компания в целях налогообложения выбирает в качестве метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг метод ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений). Например, клиентом были совершены следующие покупки обыкновенных акций АО ХХХ:

дата покупки	количество	цена	сумма
10.01.2006	100	208,70	20 870,00
08.02.2006	200	218,09	43 618,00
06.03.2006	1240	233,06	288 994,40

Затем 13.03.2006г. продает 340 штук по цене 220 рублей на сумму 74 800 рублей. В этом случае сумма расходов по покупке указанного количества акций (себестоимость) будет рассчитана следующим образом:
Себестоимость = 100шт×208,70руб + 200шт×218,09руб + 40шт×233,06руб = 20870,00руб + 43618,00руб + 9322,40руб = 73 810,40 руб

Таким образом, доход от продажи (без учета комиссионных брокера) на дату продажи составил 989,60 рублей.

При реализации или погашении инвестиционного пая, не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.

Под рыночной стоимостью пая, необращающегося на организованном рынке, признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.^[54]

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.^[55]

Аналогичное правило действует в отношении ценных бумаг, которые на момент совершения реализации были обращающимися.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между начисленной вариационной маржей (полученными премиями по сделкам с опционами) и списанной вариационной маржей (уплаченными премиями по сделкам с опционами), с учетом расходов по заключению сделок (комиссии брокера, биржевых сборов и т.п.). По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными на то Правительством Российской Федерации.

В законодательстве отсутствует требование об обязательном применении унифицированных форм первичных учетных документов. Организация должна определить формы первичных документов и утвердить их отдельным приложением к учетной политике.

Но в то же время, отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Налоговый учет необходим для формирования достоверной и полной информации по налогообложению хозяйственных операций юридических и физических лиц на протяжении определенного срока, именуемого налоговым периодом. Эти данные предназначены для внешних и внутренних пользователей, контроля правильности начисления налоговых сумм, своевременности и полноты налоговых поступлений в государственный бюджет.

Данные налоговой отчетности должны отражать:

процедуру формирования сумм расходов и доходов объекта;
порядок определения расходной части, влияющей на налогообложение в отчетном периоде;
размер остатков убытков, которые будут отнесены на расходы последующих периодов;
порядок начисления резервных сумм;
задолженность по расчетам перед государственным бюджетом.

Данные налогового учета должны отражаться непрерывно, в хронологическом порядке. Учету подлежат все хозяйственные операции, в том числе те, которые распространяются на несколько лет или учитываются на протяжении нескольких отчетных периодов.

Если сформированные регистры налогового учета по объектам и хозяйственным операциям соответствуют группировке в бухгалтерской отчетности, то последние могут заявляться налогоплательщиком как данные налогового учета. То есть в этом случае объекты, подлежащие учету в таких регистрах, будут использоваться для начисления налоговых сумм в порядке и размерах, предусмотренных законодательством, как в налоговой, так и в бухгалтерской сфере.

Налогоплательщик проводит всесторонний анализ совершенных хозяйственных операций и определяет, по каким из учитываемых объектов он должен разработать формы данных и впоследствии утвердить их.

Регистры налогового учета должны содержать все данные, отражаемые в налоговой декларации и необходимые для расчета показателей налогового отчета.

Подтверждением предоставленных налоговых данных являются:

аналитические налоговые регистры;
первичные налоговые документы, в том числе бухгалтерская справка;
расчет налоговых сумм.

Первичными документами бухгалтерского учета служат оправдательные документы, оформляемые предприятием на всех этапах хозяйственной деятельности. Таким образом, они являются документами как налогового, так и бухгалтерского учета.

Учет может вестись в бумажном или электронном виде на любых носителях посредством заполнения специальных форм. При этом аналитический учет необходимо организовать так, чтобы он не только гарантировал непрерывное отражение всех операций хозяйственной деятельности в хронологической последовательности, но также раскрывал принципы и порядок формирования базы для налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» URL: http://www.zakonrf.info/zakon-o-buhuchete/ (дата обращения 11.04.2016)
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016)
Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 11.04.2016)
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник для бак. / Ю.А. Бабаев. – М.: Издательство: Проспект, 2014. - 458 с.
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 510 с.
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16)
Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии / И. Е. Глушков . –М. : КноРус, 2005 . – 1056 с.
Жуков В. Н. Основы бухгалтерского учета / В. Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.
Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – 342с.
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 488 с.
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – 290 с.

Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – 123 с.

Приложения

Таблица

Система методов организации налогового учета

Организация системы налогового учета	Организации порядка ведения учетных записей с налогового учета Организации работы бухгалтеров при ведении налогового учета
Организация порядка ведения учетных записей	Проектирование и внедрение форм первичных носителей информации (бумажных и электронных первичных документов) Разработка форм учетных регистров и порядка осуществления в них записей Установление порядка составления отчетов (налоговых деклараций)
Основные принципы организации налогового учета	Налоговый учет ведется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами налогового законодательства Осуществляется в целях налогообложения, а также налогового контроля Ведется на базе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением Непрерывность, достоверность и своевременность отражения в налоговом учете данных о деятельности налогоплательщика

Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 18 ↑
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник для бак. / Ю.А. Бабаев. – М.: Издательство: Проспект, 2014. – С. 238 ↑
Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 64 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С. 39 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – С. 237 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – 342с ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 101 ↑
Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – С. 249 ↑
Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 11.04.2016) ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С. 45 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – С. 255 ↑
Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 84 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 112 ↑
Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – С. 255 ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 315 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 11.04.2016) ↑
Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – С. 259 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 119 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 92 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 98 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 108 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – С. 264 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» URL: http://www.zakonrf.info/zakon-o-buhuchete/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 132 ↑
Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 11.04.2016) ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://www.nalkod.ru/ (дата обращения 11.04.2016) ↑
Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков. - М. : КноРус, 2005 . – С. 299 ↑
Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 138 ↑
Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 99 ↑
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник для бак. / Ю.А. Бабаев. – М.: Издательство: Проспект, 2014. – С. 286 ↑