Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что к настоящему времени наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и положениями налогового законодательства по налогу на имущество организаций. В связи с этим необходима разработка как методологических, так и организационных основ, обеспечивающих возможность наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести налоговый учет по налогу на имущество организаций.

Слабая разработка теоретических проблем налогообложения имущества организаций и практическая востребованность организационно-методологических подходов к их гармонизации и оптимальной организации налогового учета по налогу на имущество организаций обусловливает актуальность избранной нами темы и содержание исследуемых в ней вопросов.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета. Аспекты налогообложения имущества организаций как составной части современного налогового учета недостаточно подробно разработаны в научной экономической литературе. Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики налогового учета налога на имущество организаций, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования налогообложения имущества организаций. В связи с этим очевиден недостаток исследованной научно-методологической базы для разработки основных проблем налогообложения имущества организаций, а также основных направлений ведения налогового учета предприятий, обладающих имуществом.

В работе большое внимание уделено нестандартным ситуациям при расчетах по налогу на имущество. Приведено много различных примеров, которые помогут разобраться в сложных вопросах, с которыми приходится сталкиваться бухгалтеру, исчисляющему налог на имущество фирмы.

Прикладная значимость работы заключена в том, обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области налогового учета по налогу на имущество организаций дает возможность развить и усовершенствовать существующие методики налогообложения имущества предприятия.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета по налогу на имущество организаций, позволяющих в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций;

• Обосновать современную концепцию налогообложения имущества фирмы;

• Охарактеризовать роль и значение имущества организаций для целей налогообложения, дать определение понятия «имущество организаций», «налоговый учет по налогу на имущество предприятия»;

• Определить этапы разработки методического аспекта налогообложения и учета имущества организаций.

Предметом курсовой работы является налог на имущество предприятия. Объект исследования - налоговый учет по налогу на имущество предприятия.

1. Понятие, принципы и основные элементы учета налога на имущество организаций

1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база налога на имущество организаций

Определение понятия имущество организаций содержится в статье 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.^[1]

Не относящиеся к недвижимости вещи, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. При этом объектом налогообложения налогом на имущество признается только то имущество организаций движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (ОС).^[2]

Все ОС 1 и 2 амортизационных групп не являются объектом налогообложения.

Движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС после 1 января 2013 года, до этого года не являлось объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).^[3]

С 1 января 2015 года данный подпункт 8 полностью изменен - не являются объектом налогообложения ОС, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.^[4]

К 1 и 2 амортизационным группам относятся объекты ОС со сроком полезного использования соответственно от 1 до 2-х лет включительно и свыше 2-х, но не более 3-х лет.

Таким образом, с 1 января 2015 года ОС, относящиеся к 3-10 амортизационным группам (в том числе движимое имущество), признаются объектом налогообложения.

Введена новая льгота - движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013. Однако включать в налоговую базу движимое имущество в большинстве случаев не придется. Поскольку одновременно с 1 января 2015 года появилась новая налоговая льгота (п. 25 ст. 381 НК РФ). Под нее как раз попадает движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).^[5]

Таким образом, если при реорганизации (ликвидации) фирма получила движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года оно учитывается при расчете налоговой базы (письмо ФНС России от 20.01.2015г. N БС-4-11/503). До 2015 года при получении движимого имущества в результате реорганизации в период 2013-2014гг. данные ОС объектом налогообложения не являлись.^[6]

Если от учредителя с долей в уставном капитале более 25% получено движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года данное имущество также подлежит налогообложению. Даже если оно принято к учету в 2013-2104 гг.

Любое другое движимое имущество 3-10 групп, принятое к учету после 1 января 2013 года, льготируется.

Таким образом, не платят налог на имущество организации, у которых нет ОС, ОС только 1-2 амортизационной группы. При этом не важно: каким образом на баланс приняты данные ОС (получены при реорганизации или от взаимозависимых лиц, либо просто куплены у сторонней организации).^[7]

Такие фирмы не должны сдавать декларацию и авансовый расчет по налогу (ст. 373, 386 НК РФ).

Если же среди прочего облагаемого имущества у организации присутствуют ОС 1-2 амортизационной группы, то их стоимость нигде в авансовом расчете по налогу не показывается, поскольку такие ОС объектом налогообложения не являются.

Если же у организации имеется движимое имущество 3-10 группы, подпадающее под льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ), то его остаточная стоимость отражается в разделе 2 расчета в составе объекта налогообложения, а также льготируемого имущества.^[8]

Таким образом, если ранее движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года, не являлось объектом налогообложения и при камеральной проверке налоговым органом никак не проверялось, то с 2015 года налоговики вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие данную налоговую льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ).^[9]

Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база налогового учета по налогу на имущество организаций представлены в Приложении 1

Итак, с 1 января 2015 года:

- любое имущество 1 и 2 амортизационных групп не является объектом налогообложения;

- движимое имущество 3-10 групп, принятое на учет с 1 января 2013 года, льготируется (за исключением полученного при реорганизации, ликвидации, от взаимозависимых лиц).^[10]

1.2. Документальное оформление оплаты налога на имущество организаций

Срок уплаты налога и авансовых платежей устанавливает законодательство региона в налоговой инспекции. Если имущество числится по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, налог и авансовые платежи перечисляют в бюджет по месту регистрации.^[11]

Если недвижимость не относится к ФНС головной организации или обособленного подразделения, налог и авансовые платежи перечисляют в бюджет по местонахождению недвижимости.

Когда и куда отчитываться по налогу на имущество организаций

Декларацию по налогу на имущество организаций сдают включительно до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если власти региона ввели промежуточные отчетные периоды, расчеты по авансовым платежам сдают в течение 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода - не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября.^[12]

Если имущество числится по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, отчетность по нему сдают в налоговую по месту регистрации организации или подразделения.

Если недвижимость не относится к ФНС головной организации или обособленного подразделения, отчетность по ней сдают в ФНС по местонахождению недвижимости. Организации, не владеющие налогооблагаемым имуществом, не платят налог и не сдают декларации и расчеты.^[13]

Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» оределяет налоговый период, налогоые ставки, налогоые льготы на имущество организаций. (таблица 1)

Таблица 1 Налоговый период, налогоые ставки, налогоые льготы на имущество организаций^[14]

Налогоый период	Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.	Ст.379 НК РФ
Налогоые ставки	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.	Ст.380 НК РФ
Налогоые льготы	Ряд организаций освобождается от налогообложения налогом на имущество.	Ст.381 НК РФ

1.3 Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций

Налог на имущество платят организации на общей системе налогообложения (если у них есть основные средства, облагаемые налогом). Со стоимости некоторых объектов налог должны платить и компании на спецрежиме.^[15]

Ставка налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента. В отношении отдельных объектов недвижимости максимальная ставка ограничивается еще более меньшим размером (расчет по кадастровой стоимости). Раз в квартал плательщики налога на имущество должны сдавать расчет авансовых платежей. Раз в год - декларацию^[16].

Ставку по налогу на имущество устанавливают региональные власти. При этом они могут предусмотреть как единую ставку для всех организаций, так и установить различные ставки для разных категорий имущества и налогоплательщиков.

Однако региональные ставки не могут быть выше максимальных значений, которые определены Налоговым кодексом в статье 380 НК РФ.

Таблица 2 Ставка налога на имущество организаций с 2016 года: максимальные значения^[17]

Вид имущества	Ставка в 2016 году
Недвижимость в Москве, по которой налог считают с кадастровой стоимости	2%
Недвижимость, по которой налог считают с кадастровой стоимости (за исключением Москвы)	2%
Остальное имущество за исключением объектов из пункта 3 статьи 380 НК РФ (железнодорожных путей, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи)	2,2%

Таблица 2 указывает, какая ставка налога на имущество организаций с 2016 года действует в оределенном регионе.

Если власти субъекта не определили конкретные ставки в законе, то налог рассчитывается по максимальному проценту из Налогового кодекса. Если у компании есть обособленное подразделение или недвижимость в разных субъектах, то при расчете налога применяются ставки, установленные в соответствующих регионах. Каждый регион устанавливает сам не только ставку, но и дату уплаты налога и авансов по нему.^[18]

Налог на имущество платят компании - владельцы основных средств. Расчет налога достаточно прост. Чтобы узнать его сумму за год необходимо умножить среднегодовую стоимость имущества или его кадастровую оценку на налоговую ставку.^[19]

По общему правилу, если на балансе компании есть основные средства, с них нужно платить налог на имущество. При этом не имеет значения, учитываются они на счете 01 в составе основных средств или на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности. Платить налог с принятых на учет основных средств нужно вне зависимости от их назначения.

Компания не платит налог с тех объектов, которые числятся на счете 08 как капитальные вложения или на счете 07 «Оборудование к установке». Но если на балансе компании есть такие объекты, налоговики захотят проверить, действительно ли их нельзя признать основными средствами. Поэтому компании лучше запастись документами, которые докажут инспекторам, почему она до сих пор не учитывает такое имущество на счете 01 или 03.^[20]

Компания включает имущество в состав основных средств, когда одновременно выполняются условия, перечисленные в пункте 4 ПБУ 6/01:

– компания будет использовать объект в производстве, для управленческих нужд или планирует сдавать его в аренду;

– объект будет использоваться в деятельности более 12 месяцев и компания не планирует продавать его;

– имущество в будущем будет приносить доход.^[21]

Кстати, налог нужно платить не только с основных средств на балансовых счетах. Например, им облагается имущество, которое компания получила по концессионному соглашению. Тут не важно, учитывает ли компания имущество на балансе или на забалансовых счетах.

Но есть основные средства, с которых компания налог на имущество не платит вовсе. Такие объекты законодатели перечисляют в пункте 4 статьи 374 НК РФ. Например, это земельные участки и объекты природопользования и культурного наследия. А с 1 января 2015 года налог на имущество не нужно платить с основных средств из первой и второй амортизационной группы. Новая норма установлена в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ.^[22]

Ранее компании не облагали налогом любое движимое имущество, которое приняли на учет, начиная с 1 января 2013 года. Теперь это правило изменилось. Движимое имущество, которое компания приняла на учет с 1 января 2013 года, теперь считается льготой.

Налог с этого имущества организация по-прежнему платить не должна. Исключение составляют те объекты, которые компания принимает на учет в результате реорганизации (ликвидации) другого юридического лица или сделки с взаимозависимым лицом. С 2015 года с этих основных средств придется платить налог (п. 25 ст. 381 НК РФ).^[23]

Налог платить не нужно и с недвижимости, которую компания не учитывает как основное средство. Даже если власти предусматривают расчет налога по кадастровой оценке для такого имущества. Исключение из правила – жилые дома и помещения, которые компания отражает на своем балансе как товар. В этом случае организация налог все-таки заплатит.^[24]

Рассчитывать налоговую базу нужно в целом по всем основным средствам, которые находятся на балансе компании. Но из этого правила есть исключения. Для некоторого имущества рассчитывать базу нужно отдельно. Законодатели перечисляют такие объекты в пункте 1 статьи 376 НК РФ.^[25]

Компания определяет базу по налогу отдельно для имущества, которое:

– расположено по местонахождению организации или по месту постановки на учет в инспекции (второе актуально для постоянного представительства иностранной компании);

– закреплено за обособленным подразделением, у которого есть отдельный баланс;

– расположено вне местонахождения организации;

– находится в составе Единой системы газоснабжения;

– оценивается по кадастровой стоимости;

– облагается налогом на имущество по разным ставкам.

То же самое относится к имуществу, которое организация получила по договору простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления или по концессионному соглашению (ст. 377–378.1 НК РФ).^[26]

Если рассчитывается налог по среднегодовой стоимости, то базу определяют исходя из балансовой стоимости основных средств (п. 3 ст. 375 НК РФ). Механизм расчета базы приведен в пункте 4 статьи 376 НК РФ. Недавно законодатели уточнили расчет остаточной стоимости имущества для определения базы.^[27]

Для некоторых объектов компания определяет базу по налогу на основании кадастровой стоимости. Делать это нужно, если на балансе компании есть недвижимость, которая перечислена в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ. По кадастровой стоимости налог рассчитывается для следующей недвижимости:

– административно-деловых и торговых центров и помещений в них;

– нежилых помещений, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания;

– жилых домов и помещений, которые не учитываются на балансе компании в качестве основного средства;

– недвижимости иностранных организаций, которая не относится к деятельности постоянного представительства.^[28]

Допустим, на балансе компании есть объект недвижимости, по которому нужно платить налог с кадастровой стоимости. Для налогового учета по налогу на имущество организаций необходимо сначала проверить, включен ли объект в перечень недвижимости субъекта РФ.

Узнать данные о кадастровой оценке недвижимости можно несколькими способами. Информация есть на сайте исполнительного органа, который утверждает и публикует результаты оценки недвижимости в субъекте. Например, по Московской области сведения размещены на сайте Министерства имущественных отношений.^[29]

Например, компания «Y» владеет административно-деловым центром и решила продать часть помещений. В этом случае недвижимость будет разделена на несколько частей, каждая из которых – это самостоятельный объект налогообложения. Ранее компания платила бы налог по средней стоимости таких объектов, а теперь – по кадастровой. Причем рассчитывать налог нужно по той оценке, которая определена на дату постановки объекта на кадастровый учет до включения его в перечень.Кроме того, эта информация есть на сайте Росреестра. Данные о кадастровой стоимости объекта можно получить и в форме справки.^[30]

Пример. Как рассчитать налог с кадастровой стоимости недвижимости, если компания «Y» купила ее или продала в течение года.

Организация приобрела офисное здание в апреле 2014 года, а затем в сентябре продала его. Кадастровая стоимость объекта на 1 января 2014 года – 2 100 000 руб. Ставка по налогу на имущество – 2,2 процента. В этом случае коэффициент, на который нужно скорректировать базу по налогу, составит 0,5 (6: 12). В расчет коэффициента включаются как апрель, так и сентябрь. Налог на имущество, который компания «Y» заплатит за отчетный период, – 23 100 руб. (2 100 000 руб. × 0,5 × 2,2%).

С 1 января 2015 года действует новый порядок расчета налога на имущество по кадастровой оценке, если она меняется в течение года. Обычно изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не влияет на сумму налога за отчетный период. Ведь в расчет берется оценка на 1 января отчетного года. Но из этого правила есть два исключения. Первое – оценка изменяется из-за исправления ошибки, допущенной Росреестром. Второе – если компания подала заявление о пересмотре кадастровой оценки объекта. И суд или соответствующая комиссия приняли решение об изменении стоимости недвижимости. В этих случаях налог придется пересчитать.^[31]

Установленные регионами ставки не могут превышать максимальные значения, которые определили законодатели в статье 380 НК РФ.^[32]

2. Методический аспект организации налогового учета на имущество организаций

2.1 Порядок исчисления налога на имущество организаций

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций диктует глава 30 Налогового кодекса. В рамках этих правил власти субъекта РФ устанавливают для региона ставки, льготы, отчетные периоды, сроки уплаты налога и авансовых платежей. Российские компании начисляют налог на движимое и недвижимое имущество, отраженное в балансе как основное средство.^[33]

Это дебет счета 01 и объекты, показанные на 03 и других счетах. Если организация не отразила объект как основное средство и не начислила налог на имущество, налоговая проверка расценит это как уклонение от уплаты налога. Потому что это нарушение норм бухгалтерского и налогового учета.^[34]

Жилые дома и помещения облагаются налогом, даже если они учитываются на балансе организации не как основные средства. Зарубежные компании, открывшие в России постоянные представительства, начисляют налог по тем же правилам. Если у зарубежного предприятия нет постоянного представительства в России, оно начисляет налог на всю недвижимость, расположенную на территории РФ и принадлежащую ему на праве собственности.^[35]

Переданное во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению имущество облагается налогом на общих основаниях. На имущество в лизинге налог начисляет или лизингодатель, или лизингополучатель — тот, на чьем балансе числится объект. С 2014 года организации на ЕНВД, а с 2015 — на УСН платят налог и отчитываются по имуществу с кадастровой стоимостью. Отсутствие госрегистрации или консервация основного средства не освобождают от уплаты налога.^[36]

Не платит налог на имущество:

• до 01.01.2017 — организаторы XXII Олимпийских зимних игр в Сочи, организаторы чемпионата мира по футболу 2018 года и другие компании, перечисленные в п 1.1. ст. 373 Налогового кодекса,
• не облагается налогом земля, вода и другие объекты природопользования, объекты культурного наследия, ядерные установки, ледоколы, суда и другие объекты, перечисленные в ст. 374 Налогового кодекса,
• с 2015 года не признаются объектом налогообложения основные средства I и II амортизационной группы независимо от времени принятия на учет.^[37]

Некоторые виды имущества не облагаются налогом благодаря льготам, перечисленным в ст. 381 Налогового кодекса. В таблице 3 представлены основные льготы по налогу на имущество

Таблица 3. Льготы по налогу на имущество^[38]

	имущество, используемое в основной деятельности религиозных организаций, организаций уголовно-исполнительной системы, участников свободных экономических зон
	имущество адвокатских бюро, юридических консультаций, протезно-ортопедических предприятий, «сколковцев»
	с 2015 года — движимое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 года. Раньше оно относилось к освобожденному от налогообложения и не включалось в отчетность

Каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы: освобождать от уплаты налога, уменьшать налоговые ставки или суммы налога. Законы, регулирующие налог на имущество в регионе, смотрите на официальном сайте региона.

2.2 Расчет налога на имущество организаций

Чтобы рассчитать налог на имущество организаций необходимо определить налоговую базу и умножит на ставку налога.Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти в пределах Налогового кодекса. Они вправе дифференцировать ставки в зависимости от категории имущества или налогоплательщика.^[39]

В расчетах для обособленных подразделений применяют ставку региона, в котором зарегистрировано подразделение. Налог на недвижимость, расположенную не по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, считают по ставке региона, в котором она находится.^[40]

С 2014 года объекты налогообложения по способу расчета налоговой базы делятся на две категории: облагаемые по среднегодовой стоимости и облагаемые по кадастровой стоимости.

С 2015 году уже 32 региона платят налог исходя из кадастровой стоимости имущества. Компания платит налог с кадастровой стоимости, если одновременно выполняются условия: регион, где расположена недвижимость, ввел налог с кадастровой стоимости и площади, принадлежащие компании, попадают под налог.^[41]

По требованию ст. 378.2 Налогового кодекса налог «от кадастра» платят собственники деловых и торговых центров. Власти региона вправе предоставить льготы - например, ввести лимит по площади. Эту информацию содержат региональные законы о налоге на имущество организаций.^[42]

Как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости?

Если компания платит налог от кадастровой стоимости, алгоритм расчета такой:

Сумма налога за год равна кадастровой стоимости здания, умноженной на налоговую ставку и на коэффициент К.

К = число месяцев отчетного периода, в течение которых компания владела имуществом (включая месяцы поступления и выбытия) / число месяцев в отчетном периоде.

Если у здания несколько собственников, умножьте кадастровую стоимость на свою долю, а потом на налоговую ставку и коэффициент К.

Если закон субъекта РФ предусматривает квартальные авансовые платежи внутри налогового периода, то авансовый платеж равен ¼ суммы налога, рассчитанной выше.^[43]

Если кадастровая стоимость помещения не определена, но известна кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, то налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в здании.^[44]

Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» оределяет порядок исчисления налога на имущество организаций (Приложение 2)

2.3 Налоговый учет по налогу на имущество организаций

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество.^[45]

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество необходимо учесть в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, нужно учесть эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).^[46]

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество:

АО «Y» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2014 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество составляет 2,2 процента.

Сумма налога составляет: 190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб.

В течение 2015 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:

за I квартал – 1010 руб.;

за полугодие – 810 руб.;

за девять месяцев – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:

4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2016 года. Бухгалтер «Y» сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2015 года:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»

– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2014 год.

26 марта 2016 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51

– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2014 год.

При расчете налога на прибыль за 2015 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом налог должен платить налогоплательщик (п. 1 ст. 8, ст. 19 НК РФ). Поэтому у организации, которая возмещает сумму налога на имущество своему контрагенту, нет оснований списывать ее в расходы.^[47]

Существуют аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль сумму налога на имущество, которую она возмещает своему контрагенту. Они заключаются в следующем.^[48]

Компенсация суммы уплаченного налога на имущество не является налоговым платежом. Следовательно, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. Однако если возмещение налоговых платежей контрагента предусмотрено условиями договора и связано с предметом этого договора, то такие расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При расчете налога на прибыль учитывают их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).^[49]

Однако если организация не учтет мнение контролирующего ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами и судебных разбирательств, организации безопаснее не выделять в договоре компенсацию отдельно. Лучше заложить ее сумму в другой договорный платеж, например, за выполнение (оказание) какой-либо работы (услуги). В этом случае всю сумму можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль без споров с проверяющими.^[50]

По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Если организация рассчитывает единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит. Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, сумму налога на имущество включают в состав расходов в том периоде, когда она была перечислена в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).^[51]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на имущество организаций устанавливается законодательством РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов государства. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основания для их употребления налогоплательщиком.

В 2012 году в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения, согласно которым из объекта налогообложения налогом на имущество организаций были исключены объекты движимого имущества, принятые на учет в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 года.

Предполагалось, что подобная норма позволит создать стимулы к инвестициям в новое оборудование, которое не должно облагаться налогом, в то время как сохранение налогообложения уже введенного в эксплуатацию оборудования позволило бы реализовать этот стимул без существенных потерь для бюджетов, поскольку полное замещение старого, налогооблагаемого, новым, неналогооблагаемым, оборудованием заняло бы несколько лет. Одновременно предполагалось, что за эти несколько лет будет осуществлен переход на налогообложение недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости, что позволит вообще исключить движимое имущество из-под налогообложения.

Однако внесенная в Налоговый кодекс Российской Федерации формулировка позволила фактически не признавать объектом налогообложения не только старое оборудование, но и вновь принятое на учет в результате реорганизации, перепродажи и иной передачи между организациями, сопровождавшейся постановкой оборудования на учет. В 2013 и 2014 годах поступления налога на имущество организаций составили соответственно 615,3 и 634,7 млрд. руб. (0,93% и 0,89% ВВП), в то время как в 2011 и 12 годах доходы от этого налога составляли соответственно 467,6 и 536,4 млрд. руб. (0,84% и 0,86% ВВП). Таким образом, на сегодняшний день проблема уклонения от налогообложения путем перерегистрации старого имущества не является настолько критичной, чтобы из-за такого уклонения произошло существенное сокращение бюджетных доходов.

Для исправления ситуации и предотвращения уклонения от налогообложения в 2014 году была принята норма, которая полностью исключала из объекта налогообложения основные фонды, относящиеся к 1 – 2 амортизационным группам. Освобождение прочего движимого имущества, принятого к учету после 1 января 2013 года, от налогообложения не допускалось, если такое принятие к учету производилось в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц либо в результате передачи имущества между взаимозависимыми лицами.

Однако новая норма также привела к определенным проблемам в ее применении. Так, проведение реорганизации юридического лица в условиях действующего законодательства приводит к налогообложению имущества даже в тех случаях, когда это имущество ранее правомерно освобождалось, а передача имущества от взаимозависимого лица не обязательно является признаком злоупотребления (например, при осуществлении централизованных закупок оборудования через зависимое лицо).

Таким образом, необходим дальнейший мониторинг ситуации и с учетом обязательства по неповышению налоговой нагрузки разработка вариантов модификации этой нормы. Возможно, по мере расширения применения налогообложения недвижимого имущества организаций по его кадастровой стоимости следует постепенно расширять безусловное применение исключения из объекта налогообложения движимого имущества, которое сейчас установлено лишь для объектов основных средств, относящихся к 1 – 2 амортизационным группам.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31
2. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
3. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 510 с.
4. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
5. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
6. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
7. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
8. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с.
9. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 304 с.
10. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций^[52]

Элемент налога	Характеристика		Основание
Налогоплательщики	российские организации	иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ	Ст.373 НК РФ
Объект налогообложения	движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.	движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.	Ст.374 НК РФ
	Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования; имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база	Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, имущества каждого обособленного подразделения организации, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Особенности определения налоговой базы: в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) имущества, переданного в доверительное управление		Ст.375, 376 НК РФ

Порядок исчисления налога

Приложение 2

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении имущества: подлежащего налогообложению по местонахождению организации, каждого обособленного подразделения организации, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, облагаемого по разным налоговым ставкам. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Ст.382 НК РФ

1. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 56 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

2. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 91 с. ↑

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=3 ↑

4. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 91 с ↑

5. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 96 с. ↑

6. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 60 с. ↑

7. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

8. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 70 с. ↑

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

10. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 99 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

11. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 110 с. ↑

12. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 73 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

13. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 60 с. ↑

14. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 116 с. ↑

15. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. –84 с ↑

16. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 64 с. ↑

17. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 65 с. ↑

18. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 39 с. ↑

19. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 87 с. ↑

20. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 67 с. ↑

21. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 92 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

22. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 93 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

23. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

24. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 116 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

25. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 43 с. ↑

26. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

27. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 111 с. ↑

28. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. –49 с ↑

29. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 66 с. ↑

30. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 43 с. ↑

31. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 92 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

32. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 80 с. ↑

33. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

34. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 70 с. ↑

35. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 73 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

36. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. –56 с. ↑

37. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. –49 с. ↑

38. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 116 с. ↑

39. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 113 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

40. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 92 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

41. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 56 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

42. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. –106 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

43. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. –65 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

44. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 62 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

45. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 101 с. ↑

46. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 84 с. ↑

47. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

48. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 106 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

49. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. –72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

50. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 106 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

51. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. –72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

52. Глава 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" ↑