Первичные документы в налоговом учете НДС (Назначение и сущность первичных учетных документов)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Первичные учетные документы это – основа основ ведения учета, как бухгалтерского, так и налогового. Без правильного оформления, ведения и хранения первичных документов вести легальную предпринимательскую деятельность невозможно. Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ указывает, что «каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом». Данное определение указывает на то, что тема курсовой работы актуальна, что и повлияло на ее выбор.

Теоретическим и практическим ведения учета налога на добавленную стоимость, и в частности первичным учетным документам, используемым при ведении налогового учета в экономической литературе традиционно уделяется значительное внимание. Особенно необходимо отметить существенный вклад в изучение НДС работы таких известных экономистов как Т. Н. Беликова, Т. Л. Крутякова, А. Борисов, Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской, В.А. Акулич, которые опираясь на Налоговый Кодекс РФ, Закон «О бухгалтерском учете» и другие законодательные документы постарались достаточно детально раскрыть вопросы, касающиеся применения первичных учетных документов в целях налогового учета НДС.

Целью данной работы является исследование первичных учетных документов, изучение их значения и способов ведения.

• В целях исследования, были поставлены следующие задачи:
• Раскрыть назначение первичных учетных документов;
• Определить процедуру и значение документооборота первичных документов;
• Определить назначение налоговой накладной как основного документа учета НДС;
• Раскрыть содержание Счет-фактуры и ее назначение;
• Определить последствия отсутствия первичных документов.

Объектом исследования курсовой работы являются вопросы применения первичных учетных документов для налогового учета налога на добавленную стоимость.

Предметом исследования научные взгляды и теоретические разработки по теме курсовой работы.

Прикладная значимость полученных результатов заключается в определении сущности первичных учетных документов, изучении их видов и правил использования. Налог на добавленную стоимость в последнее время привлекает к себе значительное внимание, так как он стал предметом широких дискуссий о целесообразности его применения и последствий взимания для экономического развития и бюджета страны

1.Назначение и сущность первичных учетных документов

1.1. Назначение первичных учетных документов

Как сказано в Законе № 402-ФЗ, каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9).^[1]

Под фактом хозяйственной жизни понимается любое событие, операция, сделка, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.^[2]

К фактам хозяйственной жизни относятся, например, приобретение основного средства и начисление амортизации по нему, начисление заработной платы работникам и ее выплата и т.д. Таким образом, практически все бухгалтерские записи должны быть основаны на соответствующих первичных учетных документах.

В налоговом учете первичные документы также играют важную роль: согласно положениям НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. То есть наличие первичных учетных документов является одним из оснований для признания расходов а, соответственно, для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.^[3]

Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно, которые должны содержать обязательные реквизиты.^[4] (Приложение 1)

Грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности считается:

• занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.^[5]

Из всего вышесказанного следует два основных вывода:

1. первичные учетные документы должны иметься в наличии;

2. первичные учетные документы должны быть оформлены надлежащим образом.

Если с первым требованием все понятно, то на втором, касающемся правильности оформления первичных учетных документов, следует остановиться подробнее.

Дело в том, что в соответствии с действующим Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, формы применяемых первичных документов определяет сам руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).^[6]

Возможны следующие варианты установления форм первичных документов:

• использование унифицированных форм первичных документов;
• использование самостоятельно разработанных форм первичных документов (полностью самостоятельно разработанных, либо созданных путем внесения изменений в унифицированные формы);
• возможно также сочетание этих двух вариантов в отношении разных документов.^[7]

Например, использование самостоятельно разработанных форм бухгалтерской справки и акта на списание материалов и унифицированных форм всех остальных документов.

Какой бы вариант применения форм первичных документов ни был выбран, его необходимо отразить либо в самой учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, либо в отдельном приказе. При этом самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов обычно приводятся в приложении, если же используются унифицированные формы – делается ссылка на соответствующий документ.

Если применяемые формы первичных учетных документов не утверждены руководителем, то в случае проверки инспекторы могут посчитать, что документы составлены по неустановленной форме, то есть с нарушением норм законодательства, и, соответственно, не являются основанием для принятия расходов.^[8]

При разработке собственных форм первичных учетных документов возможны два варианта:

• полностью самостоятельно разработанная форма;
• форма, разработанная на основе имеющейся унифицированной формы (например, путем удаления или добавления реквизитов).^[9]

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, так же, как и формы документов, должен утверждаться руководителем.

Закон № 402-ФЗ не относит к обязательным реквизитам проставление оттиска печати на первичном документе. Поэтому включать этот реквизит в форму документа или нет – выбор самой организации. Организациям, которые отказались от использования круглой печати (такое право предоставлено Федеральным законом от 06.04.2015 № 82-ФЗ) целесообразно исключить этот реквизит из всех применяемых форм первичных учетных документов.^[10]

Для некоторых документов приведенный перечень обязательных реквизитов может быть расширен в соответствии с другими нормативными актами. Например, путевой лист должен в обязательном порядке содержать следующие реквизиты:

• наименование и номер путевого листа;
• сведения о сроке действия путевого листа;
• сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
• сведения о транспортном средстве;
• сведения о водителе.

Таким образом, разработка собственных форм первичных учетных документов требует глубоких знаний и анализа действующего законодательства. Поэтому в некоторых случаях предпочтительнее воспользоваться уже готовыми формами. Например, формой универсального передаточного документа, рекомендованной ФНС РФ.^[11]

Этот документ сочетает в себе реквизиты первичного учетного документа на передачу материальных ценностей, а также реквизиты счета-фактуры, поэтому может применяться как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета (в целях исчисления НДС).

Помимо универсального передаточного документа ФНС России разработала также рекомендованную форму универсального корректировочного документа, который составляется в случае изменения стоимости поставки после отгрузки. Тот факт, что организация решила использовать формы УПД и УКД должен быть закреплен в учетной политике или в отдельном приказе руководителя.^[12]

1.2 Ошибки в первичных документах

В первую очередь, первичные документы должны содержать правильно указанные обязательные реквизиты. По мнению Минфина, налогоплательщик может учесть расходы используя первичные документы, если она содержит только несущественные ошибки.^[13]

Такие ошибки не должны препятствовать точному установлению продавца и покупателя, наименованию товаров и их стоимости, других обстоятельств документируемого факта хозяйственной жизни.

К сожалению, типичная обтекаемая формулировка объяснения чиновников часто не дает возможности четко понять, какие именно неточности или ошибки в первичных документах будут признаны несущественными.

Существенными для первичных документов могут быть признаны следующие ошибки:

• арифметические ошибки (неправильно указана стоимость/ количество товара или сумма налога);
• разные наименования одного и того же товара;
• неточные названия должностей тех, кто подписывает первичные документы;
• суммы в цифрах не совпадают с теми же, но указанными прописью.^[14]

Налоговая инспекция может не принять расходы по таким первичным документам, проблемы возможны и у контрагента при вычете НДС.

Исправлять первичные документы можно только корректурным способом (неправильный текст зачеркивается одной тонкой чертой, а сверху надписывается правильный текст).^[15]

Исправления сопровождаются надписью «Исправлено», датой и подписями ответственных лиц. Недопустимы исправления приходных и расходных ордеров, банковских документов и БСО. Их надо составлять заново.

Следует обращать внимание на то, чтобы первичные документы подписывались в период действия выданной на их подписание доверенности, иначе проверяющие посчитают, что документы подписал неуполномоченный на то сотрудник.

При оформлении первичных документов надо быть внимательным не только к их заполнению, но и к соответствию их дат и других реквизитов другим документам, например, договорам и счет-фактурам. Так, спорным будет вычет НДС по счет-фактуре, составленной раньше товарной накладной.^[16]

Вопросы у налоговых органов вызовут накладные или акты, подписанные раньше договора, исполнение которого подтверждают первичные документы. Из этой ситуации есть выход, предусмотренный пунктом 2 ст. 425 ГК РФ: указать в тексте договора такую оговорку «Условия настоящего договора применяются также к отношениям сторон, возникшим до его заключения».^[17]

Или, например, в акте указано, что работы выполнены в период с 10 по 30 марта, в то время как в договоре срок работ установлен как с 10 по 30 апреля. В этом случае можно составить дополнительное соглашение к договору, где указать фактический срок выполнения работ или в самом акте указать, что работы были выполнены досрочно.

Подрядчикам надо быть внимательным при подписании заказчиком актов о выполнении работ. Если по договору подряда привлекались субподрядчики, то акты с ними подрядчик должен подписать до того, как работы будут сданы заказчику. При несоответствии этих дат налоговики могут посчитать расходы на субподрядчика необоснованными и не признать их при расчете налоговой базы.

1.3. Документооборот первичных документов

Документооборот - это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота. ^[18]

График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.^[19]

Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь движения, т.е. свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

2) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

3) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

4) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:

• таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;
• группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;
• контировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.^[20]

Недопустимо оформлять первичные документы через несколько дней после проведения хозяйственной операции.^[21]

Все работники, имеющие право оформлять первичные документы, должны соблюдать график документооборота, в котором можно установить, например, такие сроки сдачи документов в бухгалтерию:

• приходные и расходные кассовые ордера – в день составления;
• документы, связанные с оформлением продаж – не позднее следующего рабочего дня;
• авансовые отчеты – не позднее трех рабочих дней после расходования средств;
• листки нетрудоспособности - не позднее следующего рабочего дня после выхода на работу и т.д.^[22]

Что касается документов, подписанных контрагентами, то обязанность передавать их своевременно можно предусмотреть в тексте договора, например, так: «Покупатель обязуется передавать Поставщику оригиналы подписанных товарных накладных, актов и счетов-фактур не позднее двух рабочих дней со дня их подписания».^[23]

При передаче подписанных первичных документов в бухгалтерии проверяют форму документа; наличие обязательных реквизитов; законность проведенной хозяйственной операции; арифметические расчеты. Данные проверенных первичных документов вносятся в бухгалтерские регистры.^[24]

Текущее хранение первичных документов осуществляется обычно в бухгалтерии, а по окончании года документы группируются по датам, комплектуются в пачки и передаются в архив. Хранить первичные документы надо не менее пяти лет.

Итак, в этой главе рассмотрено, какое значение имеют первичные учетные документы для бухгалтерского и для налогового учета, а также указано на то, что в случае с первичными документами «форма имеет значение». Подводя итог, еще раз тезисно сформулируем основные выводы:

Каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом.

Форма первичного учетного документа должна содержать обязательные реквизиты, установленные Законом № 402-ФЗ, а в отдельных случаях – реквизиты, установленные другими нормативными актами.

Используемые формы первичных учетных документов должны быть утверждены руководителем в учетной политике или в отдельном приказе – это касается как самостоятельно разработанных форм, так и унифицированных.

2.Классификация первичных документов в учете НДС

2.1. Налоговая накладная как основной документ учета НДС

Основным первичным документом по НДС является налоговая накладная - налоговый документ, подтверждающий возникновение налогового обязательства в плательщика налога в связи с продажей товаров, работ, услуг и одновременно подтверждает право на налоговый кредит у покупателя - плательщика налога в связи с приобретением таких товаров, работ, услуг.^[25]

Налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать обязательные реквизиты. (Приложение 2)

Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). Налогоплательщики должны сохранять налоговые накладные в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налогов. ^[26]

Налоговые накладные можно выписывать вручную, пользуясь бланками, изготовленными типографским способом, или же использовать для этого компьютер, печатая их на принтере. Последний способ значительно облегчает составление налоговых накладных, особенно, если учесть, что каждый из двух экземпляров должен быть обозначен пометкой "х", который определяет, какой это экземпляр оригинал или копия.^[27]

Это очень важно, поскольку покупатель может отражать налоговый кредит по приобретенным товарно-материальным ценностям, работами и услугами только на основе оригиналов налоговых накладных.

Налоговую накладную составляет лицо, зарегистрированное налогоплательщиком и имеющее индивидуальный налоговый номер плательщика НДС. ^[28]

Налоговые накладные должны выписываться продавцом (поставщиком) в двух экземплярах по дате поступления средств на его текущий счет или наличных в кассу от покупателя, или отгрузки товаров или выполнения работ и услуг.

Оригинал налоговой накладной при предварительной оплате стоимости товаров (работ, услуг) выдается покупателю после проверки поступления денег на счет продавца по выписке банка, на основе которой в налоговой накладной указывают дату ее выписки.^[29]

Если покупатель предъявил платежное поручение об оплате, а выписки банка на предприятии еще нет, то эту дату можно поставить отметкой банка о списании средств с текущего счета покупателя.

Если филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют продажу товаров (работ, услуг) и проводят расчеты с поставщиками / потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие филиалы, может делегировать филиала или структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Для этого налогоплательщик должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный код (номер, шифр) и в письменном виде сообщить об этом налоговые органы по месту регистрации в качестве плательщика НДС.

Лицо, осуществляющее продажу товаров (работ, услуг) за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), не обязано заполнять налоговую накладную. ^[30]

Для физических лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) на таможенную территорию Украины в объемах более 300 000 грн., Оформление таможенной декларации приравнивается к представлению налоговой накладной.

При одновременном продажи одному покупателю как налогооблагаемых товаров (работ, услуг), так и освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные.

В случае продажи товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения в налоговой накладной делается отметка "Без НДС" с обязательной ссылкой на соответствующий пункт статьи Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

В случае продажи товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по нулевой ставке в налоговой накладной делается отметка "0". ^[31]

Налоговая накладная выдается плательщиком налога, который поставляет товары (услуги), по требованию их получателя, и является основанием для начисления налогового кредита.^[32]

Основанием для начисления налогового кредита при поставке товаров (услуг) за наличный расчет должным образом оформленный товарный чек, другой платежный или расчетный документ, подтверждающий прием платежа поставщиком от получателя таких товаров (услуг), с определением общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика.

В случае отказа со стороны поставщика товаров (услуг) предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения получатель таких товаров (услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм этого налога в состав налогового кредита.^[33]

К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в результате приобретения таких товаров (услуг).

Получение такой жалобы является основанием для проведения внеплановой выездной проверки такого поставщика для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по этому налогу по такой гражданско-правовой сделкой.

Если продавец порядка выписывания (оформление) налоговой накладной не нарушал, а просто не мог ее оформить в силу объективных причин (например, на момент возникновения первого события продавец еще не был плательщиком налога), то заявление права на налоговый кредит не дает.

Налоговая накладная должна быть заверена печатью продавца в соответствии с требованиями, которые записаны в порядке заполнения налоговой накладной.^[34]

Но этот порядок вступает в противоречие с Законом РФ и практически обязывает предпринимателя физическое лицо плательщика НДС, желающего выдавать покупателям налоговые накладные, изготовить себе печать, несмотря на то, что предприниматели физические лица имеют право осуществлять деятельность и без печати.

2.2 Счет-фактура и ее назначение

Счет-фактура – это тот документ, который выписывается потребителю и удостоверяет факт отгрузки товара или факт оказания услуги, указывая стоимость товара или услуги.^[35]

Счет-фактура является также документом, с помощью которого продавец предъявляет потребителю сумму НДС, которая обязательна к оплате.

Законодательство предусматривает определенный порядок составления счетов-фактур, которые должны имеет все реквизиты и подписи должностных лиц, в частности для предприятия или организации Руководителя Главного бухгалтера Лица, уполномоченного приказом. Для индивидуальных предпринимателей обязательной является подпись предпринимателя. ^[36]

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 (пяти) календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.^[37]

Согласно НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).^[38]

Первичный бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость осуществляется на основании бухгалтерских документов, в которых НДС выделен отдельной строкой за исключением отдельных документов, применяемых в розничной торговле.

В п. 4. ст. 168 НК РФ указано, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.^[39]

В п. 6 ст. 168 НК РФ также указано, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Без соответствующих реквизитов и подписей счета-фактуры не являются документом, определяющим для покупателя суммы НДС, обязательные к уплате. В обязанности налогоплательщика входит составление счета-фактуры. Причем потребитель на основании полученных счетов-фактур ведет книгу покупок. Соответственно, реализатор на основании выданных счетов-фактур ведет книгу продаж.

Операции, не подлежащие налогообложению или имеющие налоговую ставку по НДС 0% также должны иметь счета-фактуры и отражаться в книге покупок и книге продаж. Исключение составляют следующие операции Реализация ценных бумаг, кроме посреднических и брокерских услуг, Операции, производимые банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, которые не подлежат налогообложению или освобождены от налогообложения.^[40]

Счет-фактура, определяющий договорные обязательства в иностранной валюте, может указывать суммы к оплате в иностранной валюте. ^[41]

Налоговый кодекс РФ статья 169 регулирует порядок составления и заполнения счетов-фактур, обязательный для всех подобных документов на территории РФ. Эта же статья регламентирует ведение и учет книги продаж и книги покупок, а также ведения журнала, в котором отражаются все выданные и полученные счета-фактуры. ^[42]

Если возникает необходимость изменений в книге продаж или книге покупок, то возможно оформление дополнительных листов, соответствующих порядку заполнения, предусмотренному НК РФ. НДС: отнесение суммы налога на затраты Сумма, уплаченная потребителем как НДС, не может быть включена покупателем в расходы, которые относятся к затратам, составляющим имущественный вычет налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц.

Есть исключения, позволяющие включить НДС в имущественный вычет. Назовем такие варианты.

НДС включается в стоимость приобретенного имущества, если приобретенный товар, услуга, работа используется для производства и (или) реализации товара, услуги, работы, освобожденных от налогообложения, приобретенный товар, услуга, работа используется для производства и (или) реализации товара, услуги, работы вне территории РФ, приобретенный товар, услуга, работа используется для производства и (или) реализации товара, услуги, работы лицами, которые не являются налогоплательщиками НДС или освобождены от уплаты НДС,

Если операции по реализации товара, услуги, работы, юридически не являются реализацией товара, услуги, работы на основании 2 пункта 146 статьи НК РФ. НК РФ предусматривает также снижение сумм НДС на предусмотренные законодательством налоговые вычеты. ^[43]

Счет-фактура не является первичным бухгалтерским документом, так как он не подтверждает бухгалтерские записи. Также он не является налоговым регистром, так как он предназначен для фиксирования факта совершения хозяйственной операции, облагаемой НДС, а не для регистрации и накопления информации, полученной из первичных документов.^[44]

2.3 Последствия отсутствия первичных документов

С формальной стороны отсутствие первичных документов считается

налоговым правонарушением.

Если отсутствуют первичные документы, подтверждающие расходы, налоговые органы по результатам проводимых проверок увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.^[45]

Аналогичная ситуация и с НДС: отсутствие счетов-фактур, выставленных поставщиком, лишает налогоплательщика права на вычет «входного» НДС.

Отсутствие первичных документов рассматривается НК РФ как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, за которое предусмотрен штраф (ст. 120 НК РФ):

• от 10 до 30 тыс. руб. – если отсутствие первичных документов не привело к занижению налоговой базы;
• от 40 тыс. руб. до 20% суммы неуплаченного налога – если отсутствие документов привело к занижению налоговой базы.^[46]

Кроме того, отсутствие первичных документов может служить основанием для привлечения должностных лиц к административной ответственности за грубое нарушение правил бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в виде штрафа от 2 до 3 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).^[47]

Как правило, налоговые органы в случае отсутствия первичных документов уменьшают расходную часть по налогу на прибыль, исключает вычеты по НДС.

Даже если налогоплательщик не успел восстановить документы и налоговый орган доначислил налоговые платежи только по причине отсутствия документов, такое решение налогового органа может быть признано судом незаконным.

На основании п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет расчетным путем.^[48]

В случаях, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Налоговый орган должен определить сумму налога (в частности налог на прибыль) на основании первой составляющей – доходов и второй составляющей – расходов.^[49]

В случае невозможности определить одну из составляющих подлежит применению «расчетный путь» исчисления налога.

Необходимо отметить, что определение суммы налога «расчетным путем» фактически является не правом налогового органа, а его обязанностью.^[50]

Необходимо обратить внимание на то, что п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ защищает в равной степени, как публичные права государства, так и отдельного налогоплательщика.^[51]

С одной стороны в случае умышленного сокрытия документов или непредставления налоговому органу для проверки сумма налога, подлежащая уплате в бюджет будет исчислена расчетным путем в целях защиты государственных интересов.

Налогоплательщикам в данной ситуации не следует злоупотреблять, отказывая в представлении документов, поскольку исчисленная сумма налога расчетным путем может оказаться больше, чем фактическая сумма налога исчисленная «традиционным» способ. В то же время расчетная  сумма налога может оказаться и меньше.

С другой стороны при отсутствии первичных документов расходы налогоплательщика должны быть в любом случае исчислены и учтены самим налоговым органом проводящим проверку.

Налоговый орган обязан применить расчетный путь и случае частичного отсутствия документов.

Необходимо отметить, что налоговый орган должен определять суммы налогов, расчетным путем на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках.^[52]

Получение и использование данных об иных аналогичных налогоплательщиках является обязательным.

В случае если данные об иных аналогичных налогоплательщиках не учитывались, а сумма налога, для примера, исчислена на основании выписки банка о движении средств по расчетному счету, то такое решение налогового органа может быть признано судом незаконным.^[53]

По вопросу исчисления НДС проблемой остается вопрос подтверждения налоговых вычетов.

Согласно ст. 171 НК РФ и ст. 173 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.^[54]

Согласно пункту ст. 31, ст. 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Таким образом, в случае отсутствия документов подтверждающих налоговую базу по НДС налоговый орган должен исчислить сумму налога от реализации расчетным путем, с использованием данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Таким образом, первичный документ в целях ведения бухгалтерского и налогового учета - это документ, составляемый в момент проведения хозяйственных операций и являющийся свидетельством их совершения. Перечень первичных документов, сопровождающих ту или иную сделку, варьируется в зависимости от особенностей каждой конкретной сделки или операции.

Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом.

Отсутствие первичных документов влечет за собой применение установленных законодательством наказаний.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как известно, действующий в настоящее время закон о бухгалтерском учете не содержит требования об обязательном применении унифицированных форм первичных учетных документов. То есть организациям и предпринимателям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы первичных документов с учетом своих потребностей и особенностей деятельности. Однако такое право кроет немало так называемых «подводных камней».

Например, все первичные документы, в том числе самостоятельно разработанные, должны отвечать определенным требованиям, а некоторые документы должны составляться только по унифицированным формам в силу других федеральных законов. Знать о таких нюансах оформления первичных документов необходимо как при составлении своих документов, так и при принятии документов контрагентов, ведь первичные учетные документы – это фундамент, на котором строится не только бухгалтерский, но и налоговый учет.

Первичный учетный документ письменно доказывает факт совершения хозяйственной операции, подтверждает совершение предпринимательских расходов при расчете налоговой базы, устанавливает ответственность исполнителей за выполнение ими хозяйственных операций.

Первичные документы запрашивают налоговые инспекторы при проверке деклараций и отчетов, и они необходимы при прохождении проверок.

Учитывая, что заполняют и оформляют первичные документы не только бухгалтеры, но и руководители, ИП, менеджеры по продажам и другие работники, предлагаем вам ознакомиться с требованиями к этим документам.

Первичные учетные документы - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется налоговый учет.

За отсутствие первичных документов Налоговым кодексом предусмотрены определенные санкции. Под отсутствием у налогоплательщика учетной документации понимается отсутствие бухгалтерской документации и (или) налоговых форм, налоговой учетной политики, иных документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения:11.04.16)
2. Кодекс об административных правонарушениях (КоАП РФ) URL: http://base.garant.ru/12125267/ (дата обращения:11.04.16)
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper(дата обращения:11.04.16)
4. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164(дата обращения:11.04.16)

1. Приказ Минтранса РФ от 18 сентября 2008 г. N 152
   "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов" URL: http://base.garant.ru/194042/#ixzz46KzYFugT (дата обращения:11.04.16)
2. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – 140с.
3. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – 322с.
4. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – 472 с.
5. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16)
6. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – 496 с.
7. Кондраков Н. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. Н. Кондаков. – М.: Эксмо, 2012. – С. 386
8. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — 503 с

Приложения

Приложение 1

Рисунок 1

Обязательные реквизиты первичных документов

реквизиты первичных документов

наименование документа (формы)

дата составления

содержание операции или события

наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя от имени которых составлен документ

единицы измерения операции или события

ответственных за совершение операции

идентификационный номер

Приложение 2

Содержание налоговой накладной

а) порядковый номер налоговой накладной;

б) дату выписки налоговой накладной;

в) полное или сокращенное название, Указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрировано в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя);

д) место расположения юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрировано в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

е) описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем)

е) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах получателя;

ж) цену поставки без учета налога;

з) ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;

и) общую сумму средств, подлежащих уплате с учетом налога.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения:11.04.16) ↑

2. Кондраков Н. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. Н. Кондаков. – М.: Эксмо, 2012. – С. 137 ↑

3. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

4. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

5. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – C- 204 ↑

6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения:11.04.16) ↑

7. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – C- 62 ↑

8. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — C- 111 ↑

9. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – C- 128 ↑

10. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения:11.04.16) ↑

11. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 138 ↑

12. Кондраков Н. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. Н. Кондаков. – М.: Эксмо, 2012. – С. 146 ↑

13. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – С. 131 ↑

14. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 148 ↑

15. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

16. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – С. 71 ↑

17. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 124 ↑

18. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – С. 87 ↑

19. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 146 ↑

20. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

21. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 214 ↑

22. Кондраков Н. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. Н. Кондаков. – М.: Эксмо, 2012. – С. 3151 ↑

23. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 145 ↑

24. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 221 ↑

25. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

26. Кондраков Н. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. Н. Кондаков. – М.: Эксмо, 2012. – С. 151 ↑

27. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 132 ↑

28. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – С. 92. ↑

29. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. ↑

30. Кондраков Н. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. Н. Кондаков. – М.: Эксмо, 2012. – С. 153 ↑

31. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

32. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – С. 140 ↑

33. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

34. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 224 ↑

35. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

36. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper(дата обращения:11.04.16) ↑

37. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

38. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper(дата обращения:11.04.16) ↑

39. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

40. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

41. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – С. 140 ↑

42. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper(дата обращения:11.04.16) ↑

43. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper(дата обращения:11.04.16) ↑

44. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 148 ↑

45. Кондраков Н. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. Н. Кондаков. – М.: Эксмо, 2012. – С. 152 ↑

46. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper(дата обращения:11.04.16) ↑

47. Кодекс об административных правонарушениях (КоАП РФ) URL: http://base.garant.ru/12125267/ (дата обращения:11.04.16) ↑

48. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

49. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – С. 156 ↑

50. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 221 ↑

51. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:11.04.16) ↑

52. Кондраков Н. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. Н. Кондаков. – М.: Эксмо, 2012. – С. 159 ↑

53. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 221 ↑

54. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper(дата обращения:11.04.16) ↑