Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Суть и назначение НДС, как косвенного налога)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На выбор темы курсовой работы оказал влияние тот факт, что в общей системе налогов и обязанностей по обязательным платежам налог на добавленную стоимость занимает особое место. Этот налог, охватывает наибольшее количество субъектов ведения хозяйства, является одним из основных источников наполнения государственного бюджета.

Таким образом, налог на добавленную стоимость является самой прогрессивной формой потребления. Вместе с тем, как показывает отечественный опыт, практика начисления и уплаты налога не в полной мере отвечает требованиям рыночной среды, что требует дальнейшего совершенствования механизма взимания налога на добавленную стоимость в соответствии с условиями экономического развития страны.

Цель курсового исследования заключается в изучении теоретических основ налога на добавленную стоимость.

Выбор цели исследования предопределил необходимость постановки и решения следующих задач:

• Определение сути и назначения налога на добавленную стоимость, как косвенного налога;
• Классификация плательщиков налога на добавленную стоимость;
• Изучение условий применения льготного налогообложения по налогу на добавленную стоимость;
• Анализ регистров налогового учета налога на добавленную стоимость;
• Определение сущность налоговой базы и налоговой ставки налога на добавленную стоимость;
• Проведение расчета налоговой ставки налога на добавленную стоимость.

Объектом исследования курсовой работы является налог на добавленную стоимость.

Предмет исследования - механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Информационную базу курсового исследования составили федеральные законы, нормативно-правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы финансовых и налоговых органов, данные периодических изданий. Вопросы, касающиеся взимания налога на добавленную стоимость в последнее время изучается очень многими экономистами. Данная тема рассматривается не только как отдельная глава в учебном пособии, вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость посвящены целые книги. К числу экономистов, изучающих налог на добавленную стоимость относятся такие как Крутякова Т. Л., Ушак, Н.В., Майбуров И., Соловьева Н. А., Беликова Т. Н. и другие.

Прикладная значимость курсовой работы. В представленной работе проведено исследование вопросов, касающиеся исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Была приведена историческая справка по развитию налога на добавленную стоимость. В процессе написания работы было доказано, что налог на добавленную стоимость - федеральный налог, который взимается на всей территории РФ. Данный налог является стабильным и основным источником налоговых поступлений, которые формируют федеральный бюджет. Также он является обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением льготников и освобождающихся, выделенных в особые группы.

1.Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость

1.1.Суть и назначение НДС, как косвенного налога

Налоги по форме налогообложения классифицируются на прямые и косвенные.

Косвенные налоги - это налоги, заложенные в цене реализуемого товара или оказанной услуги.^[1]

Одним из основных видов косвенных налогов являются акцизы - специфический и универсальные.

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством на высокорентабельные и монопольные товары (продукцию) и оплачиваются покупателем.^[2]

Специфические акцизы включаются в цену отдельных товаров. Как правило, это товары, уровень потребления которых малоэластичен по уровню цен, а также специфический товары. Ставки этого налога являются более низкими на товары отечественного производства и более высокими на импортные товары. Такая дифференциация ставок обусловлена политикой государства на поддержку отечественных производителей.

История универсальных акцизов берет начало только в нашем веке, от специфических они отличаются универсальными ставками на все группы товаров и более широкой базой налогообложения.

Универсальные акцизы содержатся в ценах на товары. Роль их в формировании доходной части бюджета в отличие от специфических акцизов растет.^[3]

Распространение универсальных акцизов обусловлено рядом факторов.

Широкая база налогообложения обеспечивает устойчивые поступления в бюджет, не зависят от изменений в предпочтениях потребителей и ассортименте реализуемых товаров.

Универсальные акцизы довольно нейтральные к процессам ценообразования, поскольку налоговое бремя равномерно распределяется между всеми группами товаров. Недостатком этого вида акцизов является повышение уровня цен в стране, где они вводятся или где их повышаются ставки, а также регрессивность в социальном аспекте.^[4]

В налоговой форме существуют три формы универсальных акцизов:

• налог с продажи (покупки) в сфере оптовой или розничной торговли;
• налог с оборота;
• налог на добавленную стоимость.^[5]

Объектом налогообложения налога с продажи (покупки) в сфере оптовой или розничной торговли является валовой доход на конечном этапе реализации или производства товаров, то есть налогообложение производится только один раз, на одной ступени движения товаров.

Налог с оборота также взимается с оборота но уже на всех ступенях движения товаров. С этим связан значительный недостаток налогов этой группы - кумулятивный эффект, который заключается в том, что в объект налогообложения включаются налоги, которые были уплачены ранее, на предыдущих стадиях товародвижения.

Налог на добавленную стоимость уплачивается на всех этапах движения товаров, но объектом налогообложения выступает уже не валовой оборот, а добавлена стоимость, которая сохраняет преимущества налога с оборота, но в то же самое время ликвидирует его главный недостаток - кумулятивный эффект.^[6]

В 1954 году француз М. Лоре описал схему действия налога, способного заменить налог с оборота. Этот налог впервые был апробирован в 1960 году. В 70 - 80-х годах налог на добавленную стоимость получил широкое распространение.^[7]

На данный момент он является важной составной частью налоговых систем более чем в сорока странах мира, в том числе в 17 европейских странах.

В конце 1991 г. были заложены основы российской налоговой системы, существующей в настоящее время. В это время был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. М-2118-1 и законы по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. Налог на добавленную стоимость был введен Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 24.03.2001) «О налоге на добавленную стоимость», который в настоящее время утратил силу.^[8]

Налог на добавленную стоимость уплачивается в Федеральный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполненных работ, оказанных услуг.^[9]

Также к преимуществам налога на добавленную стоимость можно отнести и его роль «встроенного стабилизатора» экономического цикла. Многовековой опыт эффективного функционирования налоговых систем развитых стран привел к пониманию, что современной бюджетной системе имеет свойственны циклические колебания экономики, даже если не проводятся никакие дискреционные мероприятия. Это, так называемая, автоматическая, или встроенная, стабильность бюджетной системы.

Налог на добавленную стоимость, один из косвенных налогов, который выполняет роль «встроенного стабилизатора» экономического цикла.

Вторым фактором является эластичность налоговой системы - показатель, отражающий изменение величины налоговых поступлений в зависимости от изменения величины ВВП или национального дохода.

Каждый отдельный налог влияет на эластичность налоговой системы в зависимости от эластичности этого налога и удельного веса налога в общей сумме налоговых поступлений.^[10]

Недостатком налога на добавленную стоимость является значительное его влияние на общий уровень и регрессивность, особенно в отношении малообеспеченных слоев населения.

1.2 Плательщики налога НДС

Налог на добавленную стоимость в России платит любой предприниматель или юридическое лицо, кроме фирм и ИП с упрощенной формой налогообложения или ЕНВД.^[11]

Лица, становятся плательщиками налога в зависимости от объема продаж:

• Юридические лица, граждане - субъекты предпринимательской деятельности, если объем, осуществляемых ими налогооблагаемых операций по продаже достиг в течение любого периода за последние двенадцать календарных месяцев 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
• Лица, регистрируются плательщиками независимо от объема продаж:

а) субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся торговой деятельностью за наличные средства, за исключением граждан, которые платят рыночный сбор;

б) субъекты предпринимательской деятельности, которые предоставляют услуги по транзиту на таможенной территории России.

• Лица, которые платят НДС, независимо от факта регистрации в налоговых органах, как плательщики налога на добавленную стоимость:

а) юридические и физические лица, импортирующие пересылают на таможенную территорию России товар.

• Плательщики консолидированного НДС, когда один плательщик несет ответственность за уплату НДС другими плательщиками.

Кроме вышеперечисленных, существует ещё один вариант величины ставки НДС – 0%. Это говорит о том, что деятельность некоторых предприятий не облагается налогом на добавленную стоимость или эти предприятия освобождены от уплаты НДС в государственный бюджет.^[12]

Итак, согласно законодательному источнику – Налоговому кодексу Российской Федерации – уплачивать НДС обязаны:

• юридические лица – резиденты РФ, к ним относятся всевозможные ООО, ОАО, ЗАО и т.д.;
• индивидуальные предприниматели РФ;
• импортёры и экспортёры.^[13]

Однако в том случае, если выручка от реализации без учёта НДС конкретного предприятия или предпринимателя в течение трёх последних календарных месяцев составила не более двух миллионов рублей, данная организация или ИП может получить освобождение от уплаты НДС в бюджет. Правда, это не касается дохода от операций по импорту и подакцизным товарам.

Следует понимать, что освобождение от уплаты НДС – это не обязанность государства, а право, которое предоставляется отдельным предприятиям или предпринимателям. Поэтому, даже если организация видит, что по результатам её деятельности она подпадает под льготную систему и может быть освобождена от уплаты налога, она должна продолжать платить НДС в полном размере.^[14]

Кроме того, НДС может не платить фирма, выручка которой составила меньше 2 миллионов рублей за отчетный период. При превышении данного порога, платить налог нужно всем обязательно, а если выручка фирмы сократилась, она может продолжать оставаться плательщиком НДС.^[15]

Для смены статуса обычно достаточно написать заявление в налоговую инспекцию и предоставить ряд бухгалтерских выписок. Продлевать статус неплательщика придется каждый год, причем в этот период нельзя будет не только превышать порог выручки, но и продавать подакцизные товары.

При желании пользоваться освобождением от уплаты налога нужно подать в налоговую инспекцию необходимый пакет документов, касающихся деятельности предприятия, и заполненную форму уведомления. Сделать это нужно до 20-го числа того месяца, с которого хотят получить освобождение.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется сроком на 12 месяцев. По истечении этого срока его нужно получать заново. В противном случае, предприятие снова попадает под общую систему налогообложения.^[16]

В ситуации, когда в течение льготного года за какие либо последовательные три месяца был превышен лимит 2 млн. рублей, налогоплательщик обязан уплатить НДС в полном объёме за тот месяц, когда был превышен объём выручки. Это же касается продажи импортных и подакцизных товаров. Если этого не сделать самостоятельно, налоговая инспекция после выявления нарушения наложит штрафы и пени.^[17]

Несмотря на то, что мелкие фирмы и предприниматели свободно могут не платить НДС, подобный статус не очень выгоден, поскольку с ними, скорее всего, не захотят иметь дела крупные организации-плательщики НДС. Ведь в этом случае получить НДС к зачету будет невозможно. Поэтому эффективность сделок падает, а фирма-покупатель фактически платит НДС за своего поставщика. Если фирма не работает с организациями, а продает товар частным лицам, тогда статус неплательщика налога позволяет удобно и рентабельно существовать.

1.3 Условия применения льготного налогообложения по НДС

Российским законодательством предусматриваются льготы при налогообложении НДС некоторых товаров или услуг.

Льгота - это некоторое преимущество по сравнению с прочими участниками, дающее возможность не начислять налог или применять пониженную ставку.^[18]

В отношении НДС также предусмотрено льготное налогообложение при совершении отдельных действий. Причем перечень их, установленный Налоговым кодексом, дополнению не подлежит.

Если же субъект экономических отношений действует в интересах третьих лиц на основании договоров комиссии, поручительства, агентских соглашений, освобождения от НДС не предполагается.

Возможность использования льгот должна быть подтверждена документально, в том числе и по требованию ФНС в рамках проведения камеральных проверок (пп. 2, 6 ст. 88 НК РФ).

Для этих целей могут быть затребованы следующие документы:

• лицензии, позволяющие осуществлять некоторые виды деятельности;
• договоры с контрагентами;
• счета-фактуры без выделенной суммы НДС;
• прочие бумаги и регистры.^[19]

Если текущая деятельность подлежит обязательному лицензированию, то льготы по НДС применяются в зависимости от некоторых факторов.

Список действий, при совершении которых отсутствует обязанность начисления НДС, обширен. Операции, при выполнении которых налогообложения можно избежать, отражены в НК РФ.^[20]

Если предприятие в процессе своей деятельности использует операции 2 видов, облагаемые налогом и необлагаемые, необходимо вести по ним раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ), а выставленную поставщиками сумму налога для операций, по которым применяется льгота по НДС, нужно учитывать в стоимости товаров.^[21]

Входящий налог в отношении действий, по которым начисляется НДС, учитывают отдельно для последующего вычета.

Также допустимо вычисление пропорции, если приобретенный товар используется в налогооблагаемых и необлагаемых операциях. Пропорция с целью ведения раздельного учета определяется по стоимости отгруженных товаров (оказания услуг). Если доля товаров, реализация которых предусматривает льготу по НДС, не превышает 5% от общего объема продаж, требований по ведению раздельного учета не возникает.^[22]

По тем операциям, осуществлять которые можно только при наличии лицензирования, для получения льготы по НДС необходимо иметь разрешающие документы (лицензию). В случае если они отсутствуют, права на использование льготы по НДС также не возникает.

Отказаться от льгот по НДС в отношении операций, перечисленных в пп. 1-2 ст. 149 НК РФ, организации и предприниматели не вправе. Однако важно понимать, при каких обстоятельствах льготы по НДС законодательно оправданы.

Те операции субъектов, которые подлежат обязательному лицензированию на основании закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ, имеют право на льготы по НДС лишь при наличии определенной лицензии. Если же данное требование по осуществляемым работам не установлено, то воспользоваться положениями ст. 149 НК РФ можно и при отсутствии лицензии.^[23]

Наравне с операциями, налогообложение НДС по которым не предусмотрено законодательно, существуют еще и такие, применение по которым льгот по НДС носит добровольный характер. То есть налогоплательщик вправе отказаться от предоставленной возможности. Полный список таких операций имеется в п. 3 ст. 149 НК РФ.^[24]

В этом случае субъекты могут реализовать свое право на отмену льготы в соответствии со ст. 56 НК РФ. Период, на который можно отказаться от освобождения по налогу, не может быть меньше 1 года.^[25]

Перечень операций, при которых предполагается льготное обложение НДС, закреплен в НК РФ. В то же время нужно помнить, что при совершении некоторых действий льготы носят обязательный характер. Но иногда от ненужных «поблажек» со стороны законодательства можно отказаться.

2.Механизм исчисления налога на добавленную стоимость

2.1. Регистры налогового учета НДС

Регистры налогового учета по НДС каждому налогоплательщику необходимо вести в четком соответствии с федеральным законодательством. Нормативы по оформлению регистров содержатся в статье 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».^[26]

В связи с тем, что наиболее подробное описание правил ведения налоговых регистров приведено именно в главе НК РФ, посвященной прибыли (статьи 313, 314 НК РФ), а регистрам по НДС посвящена небольшая статья 169 НК РФ, рассмотрение данного вопроса логично будет провести, используя комплекс положений НК РФ и нормы Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».^[27]

Регистры, используемые в целях налогообложения, предназначены для регистрации и накопления сведений, которые содержатся в первичных документах, бухгалтерских справках и аналитических таблицах. При этом существуют жесткие требования к ведению таких регистров: в них не должно быть пропусков и исправлений, не допускается регистрация мнимых или притворных объектов бухучета и прочее.

Регистры в налоговом учете - это специальные формы для сведения и систематизации данных за отчетный период. Заносимые в регистры данные должны быть скомпонованы в соответствии с требованиями, установленными гл. 21 НК РФ.^[28]

Эти сведения группируются и регистрируются без отражения проводок, то есть просто делается запись по объекту налогообложения. При этом занесение данных в регистры должно осуществляться непрерывно и в хронологическом порядке.

Налогоплательщику важно обеспечить создание такого аналитического учета поступающих сведений, который бы раскрывал порядок формирования налоговой базы. В регистрах накапливаются и подлежат систематизации сведения, содержащиеся в первичных документах, которые приняты к учету.^[29]

Различают регистры налогового учета и бухгалтерского учета.(Таблица 1)

Таблица 1

Отличия регистров бухгалтерского и налогового учетов

Отличия регистров бухгалтерского и налогового учетов
бухгалтерские регистры	оформляются в виде книг, содержат записи о первичных документах;
аналитические регистры для целей налогообложения	заносится лишь информация из справок бухгалтера и расчетных таблиц, которые также могут быть приравнены к первичным учетным документам

«Таблица составлена по Беликова Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2015. – 386с.»

Регистры налогового учета должны формироваться по всем хозяйственным операциям, учитываемым для целей налогообложения.^[30]

И если, как было сказано выше, порядок учета и систематизации объектов налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухучете, то бухгалтерские регистры могут быть заявлены и как регистры налогового учета. Это значит, что все объекты, учтенные в подобных регистрах, также будут использованы для определения базы налогообложения.

Налогоплательщик, проанализировав свои хозяйственные операции, должен сам выбрать, по каким объектам учета он должен утвердить формы регистров, создаваемых в целях налогообложения.^[31]

Это необходимо сделать для обеспечения отражения всей информации, которая требуется для правильного определения показателей налоговой декларации.

Регистры оформляются в виде сводных форм, как на бумаге, так и в электронном формате. При этом если регистры ведутся в виде машинограмм, в соответствии с п. 19 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, должна быть обеспечена возможность распечатки их на бумаге.^[32]

Разрешено вносить свои реквизиты в форму регистров налогового учета по НДС, если в предложенные типовые не получается внести всю информацию, необходимую для обозначения налоговой базы (ст. 313 НК РФ). При этом важно, чтобы не возникало дублирования записи.^[33]

Необходимость вносить изменения в форму регистра обычно возникает у налогоплательщика в том случае, если порядок ведения бухучета отличается от налогового. Формат данных аналитических сводок, способ их ведения и отражения данных закрепляются в учетной политике предприятия. За правильность отражения объектов налогообложения в регистрах будут нести ответственность те должностные лица, которые их составляют и подписывают (ответственные сотрудники бухгалтерии).

Следует обеспечить надежное хранение данных регистров, чтобы обезопасить их от внесения несанкционированных исправлений. При этом исправления можно вносить, если была обнаружена ошибка и вовремя исправлена тем лицом, которое ответственно за ведение регистров. Каждое исправление должно быть не только обосновано, но и подтверждено подписью ответственного за ведение регистров лица с указанием даты.

2.2 Налоговая база НДС

Налоговая база является той основой, на основании которой определяется сумма, вносимая в бюджет как налог на добавленную стоимость.

Для НДС налоговой базой является облагаемый оборот. Следовательно, налоговой базой для НДС при реализации является стоимость товара, услуги или работы без той суммы, которая является налогом.^[34]

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг и передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг и имущественных прав. Принимаются во внимание доходы как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.^[35]

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.^[36]

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Здесь и применяется расчетная налоговая ставка.

Налоговая база при отгрузке товаров, работ, услуг в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком как бы заново. При этом ранее уплаченный с аванса НДС можно предъявить к вычету из бюджета.^[37]

Если предприниматель занимается бартером или выплачивает работникам заработную плату не деньгами, а каким-то имуществом, например готовой продукцией, то он также обязан начислять НДС. Для этого ему необходимо пересчитать реализованные товары, работы или услуги в денежном выражении. При этом должны использоваться рыночные цены.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой, с учетом налога, и ценой приобретения указанной продукции.^[38]

Точно такие же правила применяются и в отношении автомобилей, приобретаемых у граждан, а потом перепродаваемых.

При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой, с учетом налога, и ценой приобретения указанных автомобилей.

Большинство предпринимателей торгуют на основании договоров комиссии, поручения или агентских договоров. В этой ситуации НДС исчисляется с суммы вознаграждения, которую получает поверенный, комиссионер или агент. При этом нужно учесть, что, за редким исключением, если предприниматель будет торговать по любому из указанных договоров товарами, реализация которых освобождена от НДС, то сумма вознаграждения от налогообложения отнюдь не освобождается.^[39]

Однако очень большое число предпринимателей имеют в аренде имущество, которое принадлежит федеральным, региональным или местным властям. Кроме того, предприниматели могут выкупать это имущество у государства. И в том и в другом случае они должны будут уплачивать НДС за государственные органы.

Если, например, предприниматель взял в аренду помещение, которое принадлежит местным властям, то он должен перечислить в бюджет удержанный НДС, а уже только оставшуюся часть арендной платы в местный бюджет.

Для исчисления НДС моментом определения налоговой базы в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.^[40]

Иначе говоря, если сначала предприниматель получает деньги за реализацию, он должен уплатить НДС из полученных средств.

Если же он сначала отгружает товар, а оплата будет потом, то НДС к уплате в бюджет нужно начислять сразу.

Датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товара.^[41]

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу права собственности. Хотя этот момент в налоговом законодательстве прямо и не прописан, но Минфин РФ дал именно такие пояснения.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и соответственно факт их выполнения, является акт сдачи-приемки. Поэтому в целях установления момента определения базы по НДС днем выполнения каких-либо работ (или услуг) признается дата подписания акта заказчиком.^[42]

Те же самые правила будут действовать и в том случае, если предприниматель становится налоговым агентом - например, когда он должен перечислять в бюджет НДС из суммы арендной платы, которую он уплачивает за здание, принадлежащее, скажем, местному муниципалитету.

Для подакцизных товаров из этой суммы следует учесть также акциз. При отгрузке товаров для реализации вне территории РФ налоговая база определяется аналогичным образом, она включается в счет частичной оплаты или аванса.

Сумма полученной налогоплательщиком оплаты или аванса за товары, услуги или работы является налоговой базой НДС за исключением следующих вариантов:

• производственный цикл изготовления товара превышает 6 месяцев; налоговая база в таком случае определяется во время огузки товара;
• товар в соответствии с НК облагается НДС по ставке 0%;
• товар в соответствии с НК не подлежит налогообложению.^[43]

На основании законодательства, налоговая база как стоимость товара без НДС определяется также для следующих операций:

• реализация товара с помощью товарообменных операций (бартерные операции)
• реализация товара на безвозмездной основе или с частичной оплатой
• при передаче права собственности залогодержателю в случае неисполнения обязательства, которое было обеспечено залогом
• передача оплаты труда в натуральной форме (товаром).^[44]

Налоговая база при продаже имущества, которое подлежит учету по стоимости, определяется как разница между ценой продаваемого имущества с учетом акцизов и налогов и той стоимостью, которое имеет это имущество. Она является его остаточной стоимостью с учетом переоценки.

Сельскохозяйственная продукция, а также продукты ее переработки, которые не подлежат налогообложению по НДС, при закупке их у физических лиц с целью дальнейшей реализации также являются объектом налогообложения для НДС.

При этом налоговая база определяется как разница между ценой сельскохозяйственной продукции или продуктов ее переработки и той остаточной стоимостью, которой она обладает. Во многих случаях необходимы специальные расчеты для определения налоговой базы НДС.

2.3 Налоговые ставки НДС

Налоговые ставки НК РФ предусматривает три варианта налоговых ставок для НДС:

1) Налоговая ставка 0%,

2) Налоговая ставка 10%,

3) Налоговая ставка 18%. ^[45]

Сумма налога является процентом от суммы налоговой базы, соответствующим налоговой ставке. НДС: налоговая ставка 0%. Отметим, что налогоплательщик, который претендует на налоговую ставку 0%, при экспорте товара обязан подавать заявление в налоговый орган о возврате НДС и соответствующий пакет документов.

Согласно ст. 164 НК РФ для резидентов страны на облагаемые налогом товары и услуги установлена ставка НДС, равная 18%.^[46]

Существует также ряд категорий налогоплательщиков, которым по профилю деятельности предоставляется возможность работать по сниженной ставке НДС – 10%. К этим категориям относятся:

• некоторые товары для детей;
• некоторые товары продовольственного назначения;
• книги и издания периодической печати, предназначенные для образовательных учреждений;
• некоторые отечественные и зарубежные медицинские товары.^[47]

Налоговая ставка составляющая 0% предназначена только для определенных видов товаров или услуг. (Приложение)

Налогоплательщик, который претендует на налоговую ставку 0%, при экспорте товара обязан подавать заявление в налоговый орган о возврате НДС и соответствующий пакет документов.^[48]

Все категории товаров, услуг или работ, которые облагаются НДС по ставке 0%, обозначены в НК РФ статья 164 пункт 1. НДС: налоговая ставка 10% и 18% Налоговая ставка 10 % является пониженной и распространяется на определенные виды товаров и услуг. ^[49]

Льготное налогообложение дает возможность государству стимулировать развитие определенных видов деятельности и производства значимых товаров. Перечислим товары, которые облагаются НДС с налоговой ставкой 10%, продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары как отечественного, так и зарубежного производства, периодические печатные издания, книжная продукция, которая связана с наукой, культурой или образованием.

Налоговая ставка 18% является основной и применяется во всех случаях, не указанных в НК РФ статья 164 пункт 1 и пункт 2 для льготного налогообложения по ставке 0% или 10%.^[50]

Налоговые ставки определяются законодательно и действуют на территории всей РФ. Ввоз товара на территорию РФ облагается налоговой ставкой в размете 10 и 18%. Налоговый кодекс РФ предусматривает случаи, когда применяется расчетный метод исчисления налоговой ставки. Такие ставки, в отличии от основных, называются расчетными. Они используются к объекту обложения, в чью цену входит НДС. ^[51]

2.4 Расчет налоговой ставки НДС

Расчет НДС происходит по стандартной формуле, которая имеет следующий вид:

НДС = налоговая база * ставка налога / 100%

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по стандартной формуле, идентичной для всех остальных видов налогов. Главные отличия заключаются в значениях процентных ставок и расчете налоговой базы.

Налоговая ставка - процентная ставка, определяющая размер взносов при продажи продукции или оказании услуг. ^[52]

Организация «Y», предварительно обговорив цену товара, хочет продать партию мягких игрушек компании «Х». Общая стоимость товарной партии составляет 200 тыс. рублей. Необходимо рассчитать НДС к оплате. Согласно НК детские игрушки относятся к социально важным товарам, к которым применяется процентная ставка - 10%.^[53]

Налогооблагаемой базой будет равна стоимости мягких игрушек в 200 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость рассчитан ниже по формуле:

НДС = 200 тыс. * 10% / 100% = 20 тыс. руб.

В результате проведенных расчетов общая стоимость детских мягких игрушек с учетом НДС будет составлять 220 тыс. руб. Это сумма выставляется для оплаты покупателем. ООО «Y» выставляет счет фактуру, где подробно описывает список всех реализованных товаров с начисленным НДС.

На основании этого документа ООО «Х» направляет сумму НДС (20 тыс. руб.) к возврату из бюджета. Компания-поставщик начисленный НДС в размере 20 тыс. рублей уплачивает в бюджет.

Помимо налоговых ставок НДС 0, 10 и 18% применяется еще две ставки:

100% * 10% / 110%

100% * 18% / 118%.

Данные налоговые ставки применяются когда необходимо выделить НДС из суммы.

Рассмотрим пример использования данных ставок. Организация ООО «Y» получает оплату в счет будущей поставки от компании ООО «Х» в размере 177 тыс. руб. В данном авансе должен быть выделен НДС и уплачен в бюджет. Для того чтобы рассчитать НДС из суммы используется одна из вышеперечисленных процентных ставок, в зависимости от вида товаров. Предположим, поступила оплата за продукцию облагаемая НДС по ставке 18%, чтобы выделить НДС из этой суммы, необходимо использовать ставку 100% * 18%/ 118%.

НДС = 177 тыс. * (18*/118) = 27 тыс. руб.

Самое главное при учете НДС - содержать в идеальном порядке всю первичную документацию. Нужно проверять и входящие счета-фактуры, поскольку налоговая база и рассчитанный по ней НДС могут быть в них приведены неправильно.

Расчет НДС начинается с определения налоговой базы. В качестве налогооблагаемой базы выступает стоимость товаров, продукции, работ, услуг, оговоренная покупателем и продавцом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НДС обязателен к уплате каждый налоговый период, который для этого налога составляет 1 квартал. При этом сумма к уплате высчитывается на основании следующей формулы Сумма к уплате = общая сумма налога плюс восстановленная сумма налога, от которых отнимается сумма налогового вычета.

Если налоговый вычет больше, чем общая сумма к уплате и восстановленная сумма налога, то законодательство предусматривает возврат налогоплательщику разницы. Однако, если налоговая декларация подана по истечении 3 лет после соответствующего налогового периода, то возврат разницы невозможен.

В соответствии со статьей закона, НК РФ предусматривает необлагаемый минимум при уплате НДС. Начисление и уплата НДС не производится, если имеет место следующее условие: Сумма выручки от реализации товара или услуги на протяжении 3 календарных месяцев (последовательно!) меньше двух миллионов рублей. Эта сумма рассчитывается за 3 месяца в целом без уплаты НДС. НДС: объекты налогообложения

Для налогообложения вопрос об определении объекта налогообложения является одним из важнейших. НК РФ определяет 2 разновидности объектов налогообложения для НДС:

1) Реализация товаров, услуг, производимых на территории РФ;

2) Ввоз товаров на территорию РФ.

На основании решения, принятого налоговым органом, предусматривающего возврат налогоплательщику всей суммы или части от уплаченного налога, оформляется поручение на возврат соответствующей суммы. Это поручение должно быть отправлено в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после оформления решения о возврате. Поручения о возврате суммы налога должно быть осуществлено Федеральным казначейством в течении 5 дней. За этот период казначейство обязано выслать уведомление о том, что возврат денежных средств осуществлен, в налоговую инспекцию, оформившую поручение о возврате.

Налогооблагаемая база - стоимость продукции или услуг, которая определяется на день отгрузки товара или оказания услуги или на день получения аванса при предварительной оплате. С налогооблагаемой базы рассчитывается итоговая сумма взносов по налогу на добавленную стоимость

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016)
3. Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 30.12.2015) "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016)
4. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016)
5. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16)
6. Беликова Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2015. – 386с.
7. Крутякова Т. Л. НДС : Вычеты и счета-фактуры / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2012. – 288 с.
8. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – 496 с.
9. Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 488 с.
10. Пименова Ю. Расчет налоговой базы по НДС // Практическая бухгалтерия, N 5, май 2010 г. http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=8906
11. Сковрцов О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Скворцов. – М.: Академия, 2012. – 272 с.
12. Соловьева Н. А. Налоговые вычеты и налоговые льготы / Н. А. Соловьева. – М.: Кнорус, 2012. – 216с.
13. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Н.В. Ушак. – М.: КНОРУС,2009. – 336 с

Приложения

Виды товаров, облагающиеся налоговой ставкой 0%

Налоговая ставка составляет 0% для следующих видов товаров или услуг:

• Реализация товара, которая соответствует таможенной процедуреи «экспорт»
• Если товары находятся под таможенным режимом свободной таможенной зоны
• Работы или услуги, которые связаны с товарами, соответствующими двум перечисленным выше категориям
• Услуги по перевозки грузов или пассажиров, когда пункты отправления и назначения находятся вне территории РФ
• Перевозки, чье оформление основывается на единых международных перевозочных документах
• Товары, работы, услуги, относящиеся к космической деятельности
• Добыча и (или) производство драгоценных металлов, которые соответствуют подпункту 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ
• Товары или услуги, которые предназначены для пользования иностранными дипломатическими представительствами, личного пользования представителей дипломатических представительств или их семей, которые проживают на территории РФ
• Построение судов, которые подлежат акту регистрации в Российском международном реестре судов

1. Сковрцов О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Скворцов. – М.: Академия, 2012. – С. 72 ↑

2. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Н.В. Ушак. – М.: КНОРУС,2009. – С. 108 ↑

3. Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 118 ↑

4. Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 119 ↑

5. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Н.В. Ушак. – М.: КНОРУС,2009. – С. 105 ↑

6. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – С. 29 ↑

7. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Н.В. Ушак. – М.: КНОРУС,2009. – С. 54 ↑

8. Сковрцов О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Скворцов. – М.: Академия, 2012. – С. 77 ↑

9. Крутякова Т. Л. НДС : Вычеты и счета-фактуры / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2012. – С. 32 ↑

10. Беликова Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2015. – С. 167 ↑

11. Сковрцов О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Скворцов. – М.: Академия, 2012. – С. 77 ↑

12. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

13. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

14. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – С. 45с. ↑

15. Соловьева Н. А. Налоговые вычеты и налоговые льготы / Н. А. Соловьева. – М.: Кнорус, 2012. – С.69 ↑

16. Крутякова Т. Л. НДС : Вычеты и счета-фактуры / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2012. – С. 51 ↑

17. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

18. Соловьева Н. А. Налоговые вычеты и налоговые льготы / Н. А. Соловьева. – М.: Кнорус, 2012. – С. 72 ↑

19. Беликова Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2015. – С. 175 ↑

20. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

21. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

22. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

23. Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 30.12.2015) "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

24. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

25. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

26. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

27. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

28. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

29. Беликова Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2015. – С. 186 ↑

30. Сковрцов О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Скворцов. – М.: Академия, 2012. – С. 93 ↑

31. Майбуров И. Налоги и налогообложение / И. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 128 ↑

32. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

33. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

34. Пименова Ю. Расчет налоговой базы по НДС // Практическая бухгалтерия, N 5, май 2010 г. http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=8906 ↑

35. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

36. Пименова Ю. Расчет налоговой базы по НДС // Практическая бухгалтерия, N 5, май 2010 г. http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=8906 ↑

37. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – С. 111 ↑

38. Пименова Ю. Расчет налоговой базы по НДС // Практическая бухгалтерия, N 5, май 2010 г. http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=8906 ↑

39. Крутякова Т.Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т.Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – С. 118 ↑

40. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

41. Пименова Ю. Расчет налоговой базы по НДС // Практическая бухгалтерия, N 5, май 2010 г. http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=8906 ↑

42. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

43. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

44. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – С. 128 ↑

45. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

46. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

47. Крутякова Т. Л. НДС : Вычеты и счета-фактуры / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2012. – С. 81 ↑

48. Соловьева Н. А. Налоговые вычеты и налоговые льготы / Н. А. Соловьева. – М.: Кнорус, 2012. – С. 96 ↑

49. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

50. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

51. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

52. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народныйвопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

53. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑