Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет НДС

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость - это один из пяти налогов, формирующих 95% налоговых доходов федерального бюджета РФ. Доля НДС на товары (работы, услуги), производимые на территории России, составляет более 30% налоговых доходов федерального бюджета России, из которых более 8% возмещается экспортерам. НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, составляет 12% доходов федерального бюджета.

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации является федеральным косвенным налогом. В настоящее время он урегулирован главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, которая действует с 1 января 2001 г. Ранее налог на добавленную стоимость уплачивался на основании Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", который ныне утратил силу.

Введение налога на добавленную стоимость в налоговую систему РФ обусловлено необходимостью решения следующих задач:

гармонизация налоговой системы РФ с налоговыми системами стран-членов Европейского экономического сообщества (ЕЭС) (наличие НДС в налоговой системе являлось одним из обязательных условий вступления в ЕЭС, начиная с 1957 г.);
обеспечение стабильного источника доходов бюджетной системы;
систематизация доходов.

Поскольку налог на добавленную стоимость является важным налогом, законодатели пытаются наладить механизм регулирования вопросов, связанных с его уплатой, зачетом и возмещением. В 2016 году в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации внесен ряд существенных изменений. Эти изменения закреплены в нормативно-правовых актах, среди которых Федеральный закон от 03.07.2016 N 244-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом изучения данной курсовой работы является налоговый учет налога на добавленную стоимость.

Предметом данной курсовой работы является налоговый учет и отчетность по НДС с учетом изменений в 2017 г.

Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов учета и отчетности, рассмотрение нормативных актов, регулирующих учет и отчетность по НДС, анализ изменений в части налогового администрирования по НДС, вступивших в 2017 году, характеристика объекта изучения, оценка практического применения налогового учета и отчетности по НДС в объекте изучения и основываясь на результатах этой оценки разработка рекомендаций по налоговому учету и отчетности по НДС.

Задачи, с помощью которых достигается цель данной курсовой работы:

изучить теоретические аспекты налогового учета и отчетности;
изучить нормативное регулирование налогового учета и отчетности по НДС;
проанализировать изменения в части налогового администрирования НДС в 2017 году;
изучить экономическую сущность налогового учета и отчетности по НДС;
рассмотреть и оценить практическое применение налогового учета и отчетности по НДС
разработать рекомендации с учетом изменений в 2017 году по налоговому учету и отчетности.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Основные элементы налога на добавленную стоимость, их характеристики

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, так как включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг): сумма НДС, исчисленная как процентная доля цены, увеличивает цену товаров (работ, услуг). В связи с этим при уплате НДС юридический и фактический плательщики налога не совпадают.

Юридическими плательщиками (т.е. лицами, на которых НК РФ возлагает обязанность по перечислению налога в бюджет) являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги). Но фактическими плательщиками являются те лица, которые покупают товары (работы, услуги) и уплачивают налог в составе цены.^[1]

Налогообложение осуществляется в соответствии с гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщиками признают:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.^[2]

Налогоплательщики делятся на две группы, для которых принципиальным образом различается порядок налогообложения НДС:

1) организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают налогооблагаемые операции;

2) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (для них порядок уплаты НДС устанавливается НК РФ и Таможенным кодексом РФ).

Налогоплательщики НДС подлежат постановке на налоговый учет в этом качестве.

Налоговый кодекс РФ предусматривает для первой группы налогоплательщиков льготу по НДС в виде освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Такое право имеют организации и индивидуальные предприниматели, если:^[3]

1) за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.;

2) они применяют специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объектом налогообложения являются перечисленные операции, совершаемые на территории Российской Федерации:^[4]

1) реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. Реализацией в целях налогообложения признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует напомнить, что общее определение термина "реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем": передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.^[5]

В налоговом кодексе что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. , если поступившие денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то по общему правилу они и не влияют на исчисление НДС ^[6]

В законодательстве РФ содержится перечень операций, которые совершаются на территории России, но не облагаются НДС. К ним относятся:

1) операции, не признаваемые реализацией п. 2 ст. 146 НК РФ, например:

а) передача на безвозмездной основе объектов соцкультбыта (жилых домов, детских садов, санаториев и т.п.) органам государственной власти и местного самоуправления; выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них полномочий;

б) операции по реализации земельных участков (долей в них);

в) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

2) операции, освобождаемые от налогообложения :

а) операции по реализации определенных медицинских товаров и услуг, услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

б) некоторые из услуг по перевозке пассажиров;

в) ритуальные услуги;

г) некоторые услуги банков и страховых организации и др.^[7]

Налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст. 153 НК РФ и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции (ст. ст. 154 - 162.1 НК РФ).

Так, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов - для подакцизных товаров - и без включения в цену НДС (ст. 154 НК РФ).

В пункте 1 ст. 167 НК РФ установлен момент определения налоговой базы (фактически - момент возникновения объекта налогообложения) для случая реализации товаров (работ, услуг) как наиболее ранняя из дат^[8]:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, законодатель устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг) объект налогообложения по НДС возникает только из самого факта отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); последующая оплата и момент ее получения правового значения не имеют. Если же условия сделки предусматривают предварительную оплату, то ее получение также порождает объект налогообложения по НДС.^[9]

В ООО «Заречье» в марте от поставщика получили товар. Контрагент прислал скан счета-фактуры, в котором стояла дата 15 марта 2017 года. Бухгалтерия ООО «Заречья» заявили по нему вычет в 1 квартале 2017 года. 15 апреля 2017 года получили от поставщика бумажный вариант, в котором стоит дата 3 апреля. В таком случае вычет можно не переносить. Поставщик обязан отразить счет-фактуру в 1 квартале на дату отгрузки товара. Поэтому расхождений в кварталах не должно быть. Налоговики разрешают заявлять вычеты в декларации за предыдущий квартал, если счет-фактуру поставщик выставил до даты, когда компания должна отчитаться по НДС. Главное что документ получили до срока сдачи декларации, то есть до 25 апреля 2017 года. ^[10]

В плане исчисления современного способа исчисления НДС "по отгрузке" представляет интерес Постановление ВАС РФ от 22 сентября 2009 г. N 5451/09: ранее отраженная в п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость" позиция о начислении процентов по ст. 395 ГК РФ за просрочку оплаты товаров (работ, услуг) на цену товара без учета НДС основывалась на действовавшем в момент принятия письма законодательстве, которое предоставляло налогоплательщику право использовать учетную политику "по оплате", когда обязанность по уплате этого налога в бюджет возникала у продавца как налогоплательщика со дня поступления продавцу денежных средств от покупателя. При этом до момента оплаты товара покупателем соответствующая операция не учитывалась для целей налогообложения и до получения оплаты от покупателя продавец не был обязан уплачивать в бюджет сумму налога за счет собственных средств. После введения в действие с 1 января 2001 г. гл. 21 НК РФ налогоплательщики за редким исключением (а с 1 января 2006 г. - без исключения) обязаны вести учет выручки для целей обложения НДС со дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), то есть с момента отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя. Поэтому продавец обязан уплатить данный налог из собственных средств, не дожидаясь получения оплаты от покупателя. Следовательно, задерживая оплату оказанных услуг, общество фактически неосновательно пользовалось не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде НДС, а денежными средствами. Поэтому основания для отказа в начислении процентов за пользование чужими денежными средствами на ту часть суммы задолженности, которая приходится на сумму налога, отсутствовали ^[11]

Несмотря на то, что современный вариант НДС не предполагает обязательного получения оплаты за товар, как условия возникновения объекта налогообложения, в актах высших судебных органов периодически высказывается позиция о наличии такого условия. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. N 10447/10 сделан вывод о том, что согласно главе 21 НК РФ налог на добавленную стоимость уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.^[12]

1.2 Механизм исчисления НДС

Организация ООО «Заречье» занимается производством мебели.

В 1 квартале отгружено покупателям по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75000000 руб., в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов – на сумму 55000000 руб.

НДС (У*) = 55 000 000 * 18 / 118 = 8 389 826 руб.

НДС (У) = 75 000 000 * 18 / 118 = 11 440 672 руб.

НДС (В) = НДС (У*) = 8 389 826 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога.^[13] Выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Данная сумма отражается в декларации за 4 квартал прошлого года к уплате. После отгрузки товара снова выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж, а счет, выписанный на полученный аванс, регистрируется в книге покупок и в соответствии налогоплательщик вправе поставить эту сумму к вычету. ^[14]

На расчетный счет поступила предоплата в счет поставок следующего квартала в сумме 30 000 000 руб.

НДС (У) = 30 000 000 * 18 / 118 = 4 576 269 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

От сдачи в аренду помещений получено 3 000 000 руб.

НДС (У) = 3 000 000 * 18 / 118 = 457 627 руб.

Оказание услуг является объектом налогообложения, поэтому налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Счет-фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.^[15]

Налоговым периодом считается квартал.

Ставки налога (ст. 164 НК РФ). Налогоплательщики по общему правилу при реализации ими товаров (работ, услуг) во всех случаях применяют ставку 18%. Для некоторых операций НК РФ устанавливает льготные (пониженные) ставки - 10% и 0%.

Так, по налоговой ставке 10% облагаются определенные операции по реализации продуктов питания, детских товаров, медицинских товаров, периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера).

Налогоплательщик применяет налоговую ставку 0% в случаях: совершения операций, связанных с экспортом: реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;

Соответственно, если к продаже предлагается товар за 118 руб. с НДС по ставке 18%, то это значит, что цена товара без налога составляет 100 руб., а НДС составляет 18 руб. (18% от 100 руб.). Даже если данный товар является подакцизным, расчет НДС не изменится, поскольку НДС начисляется на стоимость товара вместе с акцизом ^[16].

Косвенный характер НДС отражен в п. 1 ст. 168 НК РФ: при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Как было отмечено ранее, в действительности включение суммы НДС в цену товара (работы, услуги) является правом, а не обязанностью налогоплательщика: таким образом, он за счет покупателя "вознаграждает" себя за налог, который подлежит уплате в бюджет. Если налогоплательщик НДС не получит налог с покупателя, то обязанность по уплате налога будет исполняться исключительно за счет собственных средств налогоплательщика.

Таким образом, имея намерение реализовать товар за 100 руб., налогоплательщику в общем случае следует продать его за 118 руб. (100 руб. - цена товара без НДС, 18 руб. - НДС по ставке 18%) и уплатить НДС в бюджет в сумме 18 руб. Если бы законодатель ограничился только вышеуказанными нормами о включении налога в стоимость товара, то каждый последующий продавец, даже реализуя товар без собственной наценки, был бы вынужден увеличивать цену на размер НДС, что придало бы данному налогу так называемый кумулятивный эффект (в приведенном примере при последующих перепродажах: 100 руб. - 118 руб. - 139,2 руб. - 164,3 руб. - 193,9 руб. и т.д.), что, очевидно, попросту разрушило бы гражданский оборот ^[17].

Для того чтобы этого не происходило, в ст. 171 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты. Наиболее часто применяемые на практике налоговые вычеты (п. 2 ст. 171 НК РФ) исчисляются как суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. На данные вычеты налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет ^[18].

Например, если налогоплательщик НДС приобретет товар у другого налогоплательщика НДС за 118 руб. (100 руб. - цена товара без НДС, 18 руб. - НДС по ставке 18%) и впоследствии продаст его за 177 руб. (150 руб. - цена товара без НДС, 27 руб. - НДС по ставке 18%), то он будет обязан уплатить в бюджет с применением вычета сумму налога 9 руб. = 27 руб. (НДС "с реализации") - 18 руб. (вычеты или "входной" НДС). Та же сумма НДС получилась бы в том случае, если бы законодатель предусмотрел исчисление налога с наценки (с "добавленной стоимости", в рассмотренном случае - с 50 руб.). При этом упрощенно можно утверждать, что тот первоначальный продавец, который продал указанный товар за 118 руб. (100 руб. - цена товара без НДС, 18 руб. - НДС по ставке 18%), обязан уплатить в бюджет НДС в сумме 18 руб., предъявленный им покупателю в составе цены. Именно этим и объясняется право покупателя на вычет в данной сумме. В итоге по окончании цепочки перепродаж и конечном потреблении товара в бюджете "по частям" окажется вся сумма НДС, заложенная в окончательной цене товара, которую уплатит потребитель. Разумеется, данный вывод справедлив только в том случае, если все участники цепочки перепродаж являются налогоплательщиками НДС и все они исполняют обязанность по уплате этого налога.^[19]

Налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму НДС по общему правилу самостоятельно. В случаях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, налоговая база, сумма налога исчисляются и уплачиваются налоговыми агентами^[20], например:

- при реализации на территории России товаров (работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц;

- при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду государственного и муниципального имущества - арендаторами;

- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, - лицами, уполномоченными осуществлять реализацию указанного имущества.^[21]

Федеральный законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм его исчисления и уплаты, в рамках которого ст. 173 НК РФ для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, предусмотрена необходимость определения как сумм налога, исчисленных с налоговой базы (со стоимости реализованных товаров, работ, услуг), так и сумм налога, предъявленных по покупкам, приобретенным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налоговому вычету ^[22].

Следует отметить, что налог на потребление не обязательно должен быть косвенным. Например, налог на потребление можно взимать непосредственно с потребителей товаров (работ, услуг), а не предлагать продавцам включать данный налог в цену товаров (работ, услуг). В то же время, очевидно, что такой способ взимания налога намного сложнее организовать с практической точки зрения.

Как это следует из Постановлений Президиума ВАС РФ от 28 октября 2008 г. N 6272/08 и от 10 февраля 2009 г. N 8337/08, НДС является косвенным налогом, взимаемым с участников хозяйственного оборота при реализации ими товаров (работ, услуг). Можно заметить, что требования об обязательном включении суммы налога в цену товаров (работ, услуг) данное судебное определение не содержит.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога и уплачивают ее в следующем порядке. Сначала рассчитывается сумма налога как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Далее рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, первоначально исчисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты - это суммы налога, предъявленные налогоплательщику его поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления ^[23].

В частности, приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для использования в деятельности, облагаемой НДС (например, товары приобретены для последующей перепродажи или используются в производстве других товаров, реализация которых облагается НДС)^[24]. Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20 октября 2009 г. N 9084/09, налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

Следует отметить, что вопрос о том, используются или не используются некоторые приобретенные товары (работы, услуги) в деятельности налогоплательщика, облагаемой НДС, может являться оценочным. В частности, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. N 9202/10 рассматривался вопрос о том, может ли налогоплательщик, обязанный в силу закона бесплатно передавать определенное количество товара (пайкового угля) физическим лицам (в т.ч. своим работникам), применять вычеты по НДС при приобретении данного товара. Суд отметил, что основной деятельностью общества является неразрывный процесс добычи и реализации угля, то есть осуществление операций, признаваемых объектами обложения НДС. В качестве условия ведения этой деятельности обществу законом вменена обязанность обеспечить пайковым углем определенные категории лиц, включая тех, которые не состояли и не состоят с ним в трудовых отношениях и непосредственно не участвуют в производственном процессе. Поскольку приобретение пайкового угля от усмотрения общества не зависит, операции по его приобретению должны признаваться связанными с осуществлением обществом налогооблагаемых операций ^[25].

2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ ПО НДС, ВСТУПИВШИХ В СИЛУ В 2017 г

2.1 Основные изменения в части налогового администрирования по НДС, вступивших в силу в 2017 году

Таблица 1

НДС
Установили порядок уплаты НДС с интернет-услуг, которые иностранные организации оказывают физ.лицам (например, доступ к базам данных, рекламные услуги, доменные имена, хостинг, администрирование информационных систем, сайтов и др.)	С 2017 года в Налоговом кодексе прописано: как поставить на налоговый учет иностранные организации; как использовать личный кабинет, чтобы подать Декларации по НДС; как проводить камеральные проверки иностранных организаций; как платить НДС

Утвердили формат для пояснений к декларации по НДС	С 1 января 2017 года пояснения к электронным декларациям по НДС можно сдать только в электронном виде, на бумаге не примут
Дополнили перечень не облагаемых операций	С 1 января 2017 года освобождены от НДС операции по выдаче поручительств или гарантий (для небанковских организаций)
Дополнили перечень операций, которые облагаются по ставке 0 процентов. Определили перечень документов, которые подтверждают право на нулевую ставку	С 1 января 2017 года нулевая ставка НДС действует при перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении. Исключение - перевозка пассажиров и багажа, если пункт отправления или пункт назначения за пределами России.

Продолжение таблицы 1

	Чтобы подтвердить право на нулевую ставку, для подтверждения в ИФНС нужно представить реестр единых перевозочных документов
Скорректировали правила, когда нужно восстанавливать НДС при получении субсидий	С 1 июля 2017 года НДС восстанавливают независимо от того из какого бюджета организация получила субсидию на возмещение расходов. Раньше НДС восстанавливали, если субсидия поступила из федерального бюджета
Дополнили перечень организаций, которые имеют право возмещать НДС в заявительном порядке	С 1 июля 2017 года возмещать НДС в заявительном порядке могут организации, у которых обязанность по уплате налога обеспечена поручительством. Поручитель должен отвечать определенным требованиям
Изменили требование к банковской гарантии для заявительного порядка возмещения НДС	С 1 января 2017 года срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявили налог к возмещению. До этого срок был восемь месяцев
Изменили требование к договору поручительства для заявительного порядка возмещения НДС	С 1 июля 2017 года срок действия договора поручительства: должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению; не может быть более одного года со дня заключения договора поручительства.

Продолжение таблицы 1

	До этого изменения срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев
Продлили право на нулевую ставку по воздушным перевозкам пассажиров и багажа в Крым (Севастополь)	До 1 января 2019 года воздушные перевозки пассажиров (багажа) в Крым (Севастополь) и обратно будут облагаться НДС по нулевой ставке. Ранее эта льгота была установлена до 1 января 2017 года
Изменили критерий рекламного печатного издания для 10-процентной ставки НДС	С 1 января 2017 года предельный объем рекламы в периодическом печатном издании увеличили с 40 до 45 процентов площади номера. Такие издания не рекламные, и НДС при их реализации можно начислять по ставке 10 процентов

Таблица составлена на основании Закона 244-ФЗ от 03 июля 2016 г, Налогового кодекса РФ ст. 88, ст. 149, ст.164, ст. 165, ст.170, Закона №401-ФЗ от 30 ноября 2016 года, ст. 5, Закона № 408-ФЗ от 30 ноября 2016 г.

2.2 Изменения в порядке ведения книги продаж и книги покупок, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке внесения изменений в книгу покупок в случае, если такие изменения не связаны с внесением исправлений в счет-фактуру, и сообщает следующее.

Существуют определенные правила заполнения книги покупок и книги продаж , которые закреплены нормативными документами На основании Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 (далее - Правила, Постановление № 1137), в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), покупатели ведут книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе исправленных, корректировочных), выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг).

Согласно правил заполнения при регистрации в книге покупок счетов-фактур и корректировочных счетов - фактур показатели в графах 15 книги покупок указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании указанных записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.^[26]

При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет фактура, корректировочный счет - фактура до внесения в них исправлений.^[27]

Учитывая изложенное, в случае, если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена до установленного статьей 174 Кодекса срока представления налоговой декларации за истекший налоговый период (то есть до даты представления налоговой декларации), то дополнительный лист книги покупок за указанный налоговый период не составляется.^[28]

Если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена после даты представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то формируется дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка. В указанном дополнительном листе книги покупок производятся записи по счету-фактуре, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация указанного счета-фактуры с правильным отражением показателей в соответствующих графах дополнительного листа книги покупок (с положительным значением).

Одновременно нужно обратить внимание на то, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или если не полностью отражены сведения, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.^[29]

Таким образом, после внесения в установленном порядке изменений (исправлений) в книгу покупок налогоплательщик обязан представить по месту своего учета уточненную налоговую декларацию, за тот налоговый период, в который были внесены соответствующие изменения в книгу покупок.

Порядок заполнения книги покупок

Таблица 2

Номер графы	Что указывать
Графа 1	Порядковый номер записи
Графа 2	Код вида операции. Укажите в этой графе код, который установлен приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136. Если отражаете несколько операций, впишите в графу несколько кодов через разделительный знак.
Графа 3	1. При покупке товаров (работ, услуг) - и дата счета-фактуры продавца. 2. При ввозе товаров в Россию из стран, не входящих в Таможенный союз, - номер таможенной декларации. 3. При ввозе товара в Россию из государства - члена Таможенного союза - номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС. 4. При регистрации корректировочного счета-фактуры - данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры. 5. При регистрации исправленного счета-фактуры -данные из строки 1 счета-фактуры
Графа 4	Номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При отсутствии показателей в строке 1а счета-фактуры графа 4 не заполняется
Графа 5	Номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры
Графа 6	Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры

продолжение таблицы 2

Графа 7	Номер и дата платежного документа, подтверждающего уплату налога. При ввозе товаров в Россию указывается номер и дата платежного документа, подтверждающего уплату налога на таможне
Графа 8	Дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав. Не заполняется при регистрации счета-фактуры на аванс
Графа 9	Наименование продавца
Графа 10	ИНН/КПП продавца. Показатель берите из строки 2б счета-фактуры (письмо ФНС России от 16 ноября 2016 г. №СД-4-3/21730). Данная графа заполняется только в отношении российских контрагентов. Если продавцом является иностранная организация, не состоящая в России на налоговом учете, графу оставьте пустой
Графа 11	Наименование посредника (комиссионера, агента), который покупает товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала)
Графа 12	ИНН/КПП посредника, указанного в гgафе 11
Графа 13	Номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию России, если их таможенное декларирование предусмотрено законодательством Таможенного союза. Не заполняется: - при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре; - при регистрации счета-фактуры на шанс
Графа 14	Наименование валюты и ее код по Общероссийскому классификатору валют, в том числе при безденежных формах расчетов.

Продолжение таблицы 2

Графа 15

1. Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 счета-фактуры.

2. Сумма аванса (включая НДС) при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

3. Показатели графы 9 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж.

4. Показатели графы 9 строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры - при отражении покупателем корректировки в связи с увеличением стоимости продаж.

Если счет-фактура составлен в иностранной валюте, соответствующие показатели в графе 15 также указываются в иностранной валюте

Графа 16

1. Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем квартале, - при покупке товаров (работ, услуг) имущественных прав.

-2. Показатели графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры - при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж.

3. Показатели графы 8 строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры - при отражении покупателем корректировки в связи с увеличением стоимости продаж.

4. При ведении раздельного учета - сумма НДС, которую можно принять к вычету. При этом счета-фактуры на перечисленный аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретаемых для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, регистрируются на всю сумму, указанную в данном счете-фактуре

Таблица составлена на основании раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ орт 26 декабря 2011 г. № 1137.

2.3 Вычет НДС: применение в отдельных ситуациях

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС), сообщает следующее.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.^[30]

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что указанные суммы налога подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия указанных товаров (работ, услуг) на учет.

Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении работ по восстановлению здания, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым Кодексом, независимо от того, что стоимость указанных работ компенсируется налогоплательщику страховой организацией.^[31]

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России.

Что касается восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее принятых налогоплательщиком к вычету, при выбытии имущества по причине аварии, нужно обратить внимание на рекомендации налоговых органов и руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.^[32]

Согласно выводам Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, утрата имущества в результате чрезвычайной ситуации не относится к числу случаев, при которых суммы налога, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению.^[33]

Учитывая изложенное, налоговым органам следует руководствоваться правовой позицией, изложенной в вышеуказанном Решении ВАС РФ.

На основании пункта 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости выполненных работ, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) выполненных работ, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса. На основании пункта 10 статьи 172 Кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

При этом нормами Кодекса какие-либо ограничения в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и, соответственно, выставлены корректировочные счета – фактуры, не предусмотрены.

Согласно положениям пункта 13 статьи 171 и вышеуказанного пункта 10 статьи 172 Кодекса при изменении стоимости выполненных работ в сторону увеличения, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) выполненных работ, вычетам у покупателя этих работ подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого увеличения, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.^[34]

Учитывая изложенное, при изменении стоимости выполненных работ в сторону увеличения покупатель этих работ имеет право на вычет указанных сумм налога при соблюдении вышеназванных условий независимо от периода выполнения таких работ.

Вопрос применения вычетов по НДС в отношении приобретенных объектов недвижимости, подлежащих ликвидации в связи с осуществлением на их месте строительства нового объекта, который будет использоваться в операциях, подлежащих налогообложению НДС требует согласования с Минфином России.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложенияй 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.^[35]

Из указанных положений следует, что для определения суммы налога, предъявляемой к вычету за истекший налоговый период, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам); наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;
использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых объектом налогообложения.^[36]

Учитывая изложенное, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, вычетам не подлежат, а на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

Организация не имеет права на вычет входного НДС:

если она не является плательщиком НДС (применяет специальный налоговый режим)
если она использует освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ. В этом случае суммы входного НДС включайте в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Ограничения в праве на вычет Плательщики НДС, которые не используют освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ, лишаются права на вычет:

если входной налог не предъявлен поставщиком (исполнителем);
если имущество (работы, услуги, имущественные права), по которым предъявлен входной НДС, приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
если имущество (работы, услуги, имущественные права), по которым предъявлен входной НДС, не приняты к учету;^[37]
если у организации отсутствует правильно оформленный счет-фактура с выделенной суммой входного НДС. При этом ошибки, которые не мешают однозначно идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также ставки сумму налога, не лишают организацию права на вычет.

Может ли организация – учредитель доверительного управления принять к вычету НДС с вознаграждения, выплаченного доверительному управляющему. доверительный управляющий выставляет счета-фактуры с выделенным НДС.Да, может, если услуги доверительного управляющего приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

По общему правилу вычету подлежит входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Объектом обложения НДС, в частности, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

Предоставление услуг доверительного управления активами считается самостоятельным видом экономической деятельности (Финансовое посредничество). Вознаграждение доверительного управляющего признается его доходом от реализации услуг по доверительному управлению переданным ему имуществом (п. 2 ст. 276 НК РФ) и является самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для учредителя доверительного управления выплаченное вознаграждение - это оплата услуг доверительного управляющего. Поэтому, если услуги доверительного управляющего приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС, входной налог со стоимости этих услуг можно принять к вычету.^[38]

Нужно отметить, что Президиум ВАС РФ отменил решения судов первой, апелляционной и кассационной инстанций, в которых содержался противоположный вывод.^[39] В этих решениях суды признали неправомерными действия учредителя доверительного управления, который принимал к вычету НДС. Основным аргументом для принятия таких решений были положения пункта 1 статьи 1012 Гражданского кодекса РФ, согласно которым при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество. По мнению судей, с учетом этой нормы учредитель доверительного управления не вправе принять к вычету НДС, предъявленный доверительным управляющим, так как его услуги не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС ^[40]

Отменяя решения судов первой, апелляционной и кассационной инстанции, Президиум ВАС РФ подчеркнул: предметом договора являются услуги доверительного управляющего, следовательно, отсутствие передачи права собственности на переданное в доверительное управление имущество не препятствует признанию реализации услуг по доверительному управлению имуществом объектом обложения НДС. Таким образом, учредитель доверительного управления имеет право на вычет НДС со стоимости услуг доверительного управляющего на общих основаниях.^[41]

Если услуги доверительного управляющего не используются в деятельности, облагаемой НДС, входной налог к вычету не принимается, а включается в стоимость этих услуг в соответствии с НК если организация воспользуется вычетом с нарушением хотя бы одного из установленных условий, то при проверке налоговая инспекция может лишить ее права на вычет и аннулировать ранее принятый к вычету входной налог. Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы^[42]. Кроме того, аннулированные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль

При проведении проверок правомерности применения вычетов по НДС налоговые инспекции контролируют не только формальное соблюдение требований статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ. На практике проверяющие оценивают реальность и экономическую обоснованность сделок, в результате которых организации предъявляют НДС к вычету, могут отследить полноту и правильность уплаты НДС контрагентами организации. Особое внимание уделяется сделкам, совершенным с участием взаимозависимых и вновь созданных организаций. Некоторые признаки хозяйственной деятельности, при наличии которых организация может лишиться права на налоговый вычет, приведены в письмах ФНС^[43]^[44].

2.4 Практика применения счетов-фактур в 2017 году

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен продавцом на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета – фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами ^[45]

В зависимости от хозяйственной операции оформляют один из трех видов счетов-фактур:

на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав);
авансовый;
корректировочный.

Для отгрузочных счетов-фактур должны соблюдаться обязательные реквизиты ^[46]

Формы счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и правила их заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Согласно НК НФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.^[47]

Косвенно следует, что если в счете-фактуре не проставлена подпись главбуха (из-за отсутствия такой должности в штате организации-поставщика), то это не является препятствием для вычета НДС у покупателя. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается ИП либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени ИП, с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.^[48]

Таким образом, документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика при составлении счетов-фактур (в том числе в электронной форме), является:

от имени индивидуального предпринимателя - доверенность;
от имени юридического лица - доверенность либо принятый по организации распорядительный документ (приказ, распоряжение и пр.). ^[49]

В силу п. 7 ст. 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. ^[50]

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и б ст. 169 НК РФ. Если счета - фактуры не соответствуют перечисленным требованиям, то по таким счетам-фактурам налоговые органы могут отказать покупателю в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Так, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели наименования, стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога.^[51]

Чтобы избежать ошибок лучше заранее сверяться с поставщиком. так вовремя можно найти ошибки. Бывают случаи, когда покупатели ошибаются, когда вводят в программу номер счета-фактуры поставщика. А поставщик иногда меняет номер документы в своей декларации. В итоге в экземпляре покупателя один номер, у поставщика другой. Из-за неверного номера налоговики могут запросить пояснения. Следует помнить, что прежде чем сдавать декларацию нужно сверить книгу покупок с контрагентом.

В строке 2а счета-фактуры (место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами) следует указывать все имеющиеся адреса образующие элементы (в том числе номера домов (владений, домовладений), корпусов (строений, сооружений, помещений (в том числе квартир, комнат, офисов), земельных участков. Нужно подчеркнуть, что ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Из письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050 можно сделать вывод, что ошибка в КПП покупателя тоже не препятствует вычету.

Отметим также, что дополнительное указание в счете-фактуре фамилий и инициалов лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру, наряду с фамилиями и инициалами руководителя и главного бухгалтера не рассматривается как нарушение требований НК РФ по заполнению счета-фактуры (см. также письмо Минфина России от 14.10.2015 N 03-07-09/58937).^[52]

Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ с 1 января 2017 года (иностранные поставщики электронных услуг), счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов фактур в части оказания услуг не ведут.^[53]

Универсальный передаточный документ.

В 2013 году ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами^[54]. Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. Форма УПД, доведенная письмом ФНС России от 21.10.2013№ ММВ-20.

Нужно обратить внимание, что использование счета-фактуры и УПД со статусом "1" по разным отгрузкам в рамках одного договора поставки не является препятствием для принятия сумм НДС к вычету ^[55]

Следует помнить, что если в счет-фактуре существует арифметическая ошибка в стоимости и НДС, нужно обязательно попросить поставщика заменить. Иначе налоговики откажут в вычете.

С 1 июля заполняется новая форма счет-фактуры. Чиновники добавили в него строку, которая называется «идентификатор государственного контракта.^[56]Заполняют её компании, которые продают товары по госконтрактам. Остальные ставят просто прочерк. Но этот документ просуществует в таком виде всего три месяца. С 1 октября реквизитов станет еще больше. Бухгалтерам следует обратить внимание на изменения и вовремя обновить программы. Если счет-фактура будет старой формы налоговики могут не принять к вычету такой документ. Соответственно, если снимут счет-фактуру и пересчитают налог, тогда предприятию будет наложен штраф на 20 процентов от недоимки и начислены пени.

Еще один важный момент для компаний применяющих упрощенную систему налогообложения. Есть случаи, когда этот налог нужно заплатить. Например: ввезли товар с территории иностранных государств, покупали услуги или товары у иностранной организации, арендуют федеральное или муниципальное имущество, являются посредником по договору поручения и действуют от своего имени, ну или если по собственной инициативе или просьбе покупателя выставили счет-фактуру. В последнем случаем нужно не просто заплатить налог, но и зарегистрировать документ в книге учета продаж.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации, НДС введен в 1991г.

Методика расчета данного налога по российскому законодательству в подавляющем большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации^[57] и только после этого налогоплательщик может сделать налоговые вычеты, жестко ограниченные различными условиями.

Иногда, принятие НДС к вычету откладывается на какое-то время, иногда, вычеты просто запрещены налоговым законодательством. Анализ положений гл. 21 НК РФ, позволяет сделать выводы об ограничении законодателем в ряде случаев права на вычеты.

Вызывают вопросы и положения ст. 146 НК, где определён объект обложения по НДС. По мнению законодателя, кроме оборотов по реализации, объектом налогообложения по НДС является так же:

1. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 2. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.^[58]

Данные требования означают, что если налогоплательщик что-то производит или строит сам для себя, например благоустраивает силами собственных сотрудников свою территорию, сажает деревца или делает косметический ремонт, не относящийся к производственной деятельности, если учащиеся в образовательном учреждении что-то выпиливают в учебно-производственной мастерской, то оценив всю сумму своих затрат на эти мероприятия, он обязан начислить на неё НДС ,т.е. продать самому себе. ^[59]

В данном случае, инициатива какого-либо внутреннего развития «наказывается» налогом. Подобные условия малопонятны и сложны для бухгалтерского и налогового учёта. По моим наблюдениям, данные требования легко обойти, и посему соблюдение их на практике крайне редко.

Руководство страны объясняет свою жесткую политику в части взимания НДС, тотальным уклонением плательщиков от выполнения своих обязанностей, признавая тем самым неэффективность налогового управления и правоохранительной деятельности в РФ. Основная масса правонарушений в области взимания НДС приходится на завышение вычетов и возвратов налога. Применение откровенно криминальных схем на вычете и возврате НДС стало повсеместным явлением. Данные махинации проводятся через спокойно существующие фирмы-однодневки, зарегистрированные на подставных лиц.^[60]

Нужно не забывать, что существует ответственность за достоверный налоговый учет и своевременную уплату не только у директоров, но и у главных бухгалтеров. Хотя в настоящее время главные бухгалтера по статистике проходят больше как свидетели. На самом деле сделать виновником главного бухгалтера очень сложно. Неуплата налогов – это единственное нарушение, за которое на главбуха могут завести дело или привлечь как свидетеля. Есть две статьи: мошенничество при возмещении НДС и обналичка. Как правило наказывают за такие нарушения и директоров и учредителей. Практика в нашей стране показывает, что есть такие случаи, когда главные бухгалтера привлекались за то, что возмещали НДС для себя. Есть случаи, когда главбух заявляла НДС к возмещению. А в заявлениях на возврат указывала неактивный счет в банке. Через некоторое время эти деньги перечислялись на счет ООО, в котором она была директором. Впоследствии было еще доказано, что подписи на платежках и заявлениях на возврат были подделаны главбухом. Когда все раскрылось главбуха обвинили в мошенничестве и дали реальный срок. ^[61]

В Европейских странах, где практически идеально налажен налоговый аппарат, а территориальная протяженность, количество плательщиков, уровень коррупции гораздо меньше российских, проблема НДС – мошенничества тоже существует.^[62] В России, взимание сложных налогов затруднено объективными факторами, такими как неэффективная система налогового управления и правоохранительных органов, нестабильность законодательства, коррупция, низкая налоговая культура общества и т.д. В таких условиях путь дальнейшего усложнения НДС – дорогостоящее и малоэффективное мероприятие ^[63]

Очевидно, что при существующих сложностях с вычетами по НДС, целесообразнее снизить ставку и взимать налог с оборота (налог с продаж). Налог с продаж на региональном уровне уже взимался на территории РФ и составлял значительную часть региональных бюджетов. Вопреки прогнозам, значительного скачка цен при его введении не произошло. А при одновременной отмене НДС и введении налога с оборота, процесс ценообразования нивелируется. В крупном государстве с протяженными территориями всегда стоит задача оптимизации государственных затрат на содержание и перевооружение налогового аппарата. Если обратиться к опыту зарубежных стран, то в небольших европейских государствах с высокоразвитыми технологиями в сфере налогового, правоохранительного и административного контроля, НДС является обоснованной формой. В США - крупном федеративном государстве, НДС не вводился, а в простейшей форме успешно взимается налог с продаж, где его доля в объеме поступлений составляет более 40%, а средняя ставка - 5%.^[64]

Замена НДС налогом с оборота (налогом с продаж) снизит колоссальные затраты на администрирование, высвободит кадровые ресурсы и упростит отчётность. Кроме того, уменьшится число действительно недобросовестных схем, когда по фиктивным договорам «обналичиваются» огромные средства, в результате чего, увеличиваются нелегальные вычеты по НДС и уменьшается налогооблагаемая прибыль. Для налога с продаж объектом контроля со стороны налоговых органов станет только выручка, т.е. показания ККМ или банковская выписка. Для НДС, объект контроля - это не только выручка, а все расходы, платежи и огромное количество документации (счета, платежные поручения, счета-фактуры, договора, акты, экспортные документы и т.д.) ^[65]

Огромные государственные затраты потребуются в случае перехода на электронные счета-фактуры, схему не применяемую ни в одной цивилизованной стране. Многие предприятия уже пользуются такой системой электронного документооборота , в том числе счетами-фактурами.

В настоящее время обсуждается расширение НДС – льгот. Существуют проекты Законов Минэкономразвития. Например, в данный момент обсуждается о том, что не будет облагаться бесплатная передача любого имущества госорганам и органам местного самоуправления. Сейчас эта норма более узкая.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. В отечественную налоговую систему НДС был введен в 1992 году. По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС в России стал одним из самых существенных доходных источников бюджета. Однако, этот налог оказывает также влияние на состояние оборотных средств налогоплательщиков. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Большинство действующих недостатков были учтены и эти изменения нашли свое отражение в проекте Налогового кодекса.

В целом же мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. У настоящее время Федеральная налоговая служба проводит ряд мероприятий, которые помогают наладить стабильность налоговых поступлений в бюджеты. В том числе налоговые инспекторы могут дисквалифицировать директора. Такая практика сложилась во всех регионах. ФНС считает, что может снизить случаи, когда компании банкротятся, а банкротятся очень часто с целью – не платить в бюджет. Компанию, которая не платит по долгам, могут обанкротить. Тогда суд вправе переложить долги компании на бывшего директора. Теперь за этим следят строже.

В заключении можно дать оценку изменениям исчисления и уплаты НДС в 2017 году. Нововведения в области налогообложения все больше и больше соответствуют международной практике правил обложения и направлены на выравнивание условий работы иностранных и российский компаний.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017
Мусарский С.В. Обзор судебной практики применения норм о запрете злоупотребления правом (ст.10 ГК РФ) (полный анализ всей судебной практики за 1995 – 2015 годы) //Консультант Плюс
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // Консультант Плюс
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорнтых ситуаций по НДС // Консультант Плюс
Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций //Консультант плюс.
Шестакова Е.В Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики //Консультант Плюс
Крутякова Т. Л. НДС: практика исчисления и уплаты: [строительство, восстановление НДС, налоговые агенты, уступка прав требований, раздельный учет, корректировочные счета-фактуры] / Т. Л. Крутякова. - изд. 4-е, доп. и перераб. – М.: АйСи Групп, 2017. - 589 стр.
Назарова И. Н. Налоговый учет налога на добавленную стоимость//Студ. наука и XXI век. - 2016. -№ 13. 295 стр.
Сахарова В. Е. Налоговый учет НДС в условиях перехода на МСФО // Пробл. соврем. эк-ки. - 2012. - № 9. - С. 213 стр.
Батищев В.НДС без сложностей/ В. Батищев, Н. Батищева //Самоуправление. - 2015. -№ 3. - С. 65 стр.

Письмо ФНС России от № ММВ-20-3/96 от 21.10.2013

Письмо ФНС России № СД-4-3/15094 от 17.08.2016
Письмо Минфина России № 03-03-06/1/47252, от 18.09.2014
Письмо Минфина России № 03-07-09/19826) от 30.05.2013
Письмо Минфина России № 03-07-09/25296 от 02.07.2013
Письмо ФНС России № КЕ-4-3/5728, от 12 апреля 2011 г.

Письмо ФНС России № КЕ-4-3/5585 от 8 апреля 2011 г.

Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н.

Авдеев В.В. Налог на добавленную стоимость: принятие на учет и налоговые вычеты// Налоги. – 2015. - № 2. 65 стр.

Постановление Президиума ВАС РФ № 2809/10 от 15 июля 2010 г.

Практический журнал для бухгалтера «Главбух» № 9 , май 2017 г 112 стр.

Практический журнал для бухгалтера «Главбух» № 14 , июль 2017 115 стр.

Запольский С.В. Финансовое право: учебник, 2-е издание исправленное и дополненное. – М.: ГОУ ВПО «РАП»// Консультант плюс

Практический журнал «Главбух» № 7, 2017 года, 95 стр.

Налоговое право: Учебник для бакалавров" (2-е издание) (под ред. И.А. Цинделиани) ("Проспект", 2016)
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // Консультант Плюс
Письме Минфина России от 15.08.2012 NQ 03-07-09/116.

Письмо Минфина России № 03-07-0/115 от 29.07.2010 г

Письмо ФНС России от 26.11.2013 № Гд-4-3/21097
Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 раздел 11 п

Интернет-ресурсы: Налог на добавленную стоимость 2017 http://ppt.ru/nalogi/nds.

Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций , Консультант плюс. ↑
Налоговый кодекс РФ глава 21 ст. 143 п1. ↑
Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ (ред. от 24.11.2014), ст 145 ↑
Налоговый кодекс РФ глава 21 ст. 146 ↑
Налоговый кодекс РФ глава 21 ст. 146 п. 1 ст. 39 НК РФ ↑
Запольский С.В. Финансовое право: учебник, 2-е издание исправленное и дополненное. – М.: ГОУ ВПО «РАП»// Консультант плюс ↑
Налоговый кодекс РФ глава 21 ст. 146 п. 1 ст. 149 НК РФ ↑
Консультант плюс путеводитель по налогам энциклопедия спорных ситуаций по ндс плательщики ндс по ст. 143 НК , 11.07.2017 г ↑
Налоговый кодекс РФ сатья 167 п1, п14 ↑
Письмо Минфина России от 28 июля 2016 г, №03-17-11/44208 ↑
Шестакова Е.В Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики //Консультант Плюс. ↑
Налоговый кодекс РФ ст 154 п 1. ↑
Письмо ФНС России от 10 марта 2011 г, № КЕ-4-3/3790 ↑
Налоговый кодекс РФ, ст. 171 п 8. ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 146 НК РФ п 1 пп 1. ↑
↑
Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций 2014 г //Консультант плюс ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст.171 п.1 ↑
Практический журнал «Главбух» № 7, 2017 года, стр 47 ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст.161 ↑
"Налоговое право: Учебник для бакалавров" (2-е издание) (под ред. И.А. Цинделиани) ("Проспект", 2016) ↑
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорнтых ситуаций по НДС // Консультант Плюс ↑
Запольский С.В. Финансовое право: учебник, 2-е издание исправленное и дополненное. – М.: ГОУ ВПО «РАП»// Консультант плюс ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) п. 1 ст. 171 НК РФ ↑
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // Консультант Плюс ↑
Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 раздел 11 п 9 ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 174 ↑
Практический журнал для бухгалтера «Главбух» № 14 , июль 2017 стр 22 ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 81 п 1 ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 171 п 2 ↑
Письмо Минфина России № 03-07-0/115 от 29.07.2010 г ↑
Письмо ФНС России от 26.11.2013 № Гд-4-3/21097 ↑
Решение № 10652/06 от 23.10.2006 ↑
Письме Минфина России от 15.08.2012 NQ 03-07-09/116. ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 172 п 2 ↑
Практический журнал для бухгалтера «Главбух» № 9 , май 2017 г стр 11 ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 169 пункт 2 абзац 2 ↑
Авдеев В.В. Налог на добавленную стоимость: принятие на учет и налоговые вычеты// Налоги. – 2015. - № 2. - С. 18-22 ↑
Постановление Президиума ВАС РФ № 2809/10 от 15 июля 2010 г. ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 171 п 2 ↑
Григоренко Ю. В. Особенности налогового учета налога на добавленную стоимость - 2016. - № 3. - С. 64-69 ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 75, ст. 122 ↑
Письмо ФНС .России № КЕ-4-3/5728, от 12 апреля 2011 г. ↑
Письмо ФНС .России № КЕ-4-3/5585 от 8 апреля 2011 г. ↑
Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н. ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 169 п 5, п 5.1, 5.2 ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) п. б ст. 169 ↑
Письмо Минфина России от 02.07.2013 N 03-07-09/25296 ↑
Письмо Минфина России N 03-03-06/1/47252, от 18.09.2014 ↑
.Письмо ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15094 ↑
Письмо Минфина России N 03-07-09/19826) от 30.05.2013. ↑
http://ppt.ru/nalogi/nds ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст 174 п 1, ст. 169 п 3.2 ↑
Письмо ФНС России от № ММВ-20-3/96 от 21.10.2013 ↑
Назарова И. Н. Налоговый учет налога на добавленную стоимость, Студ. наука и XXI век. - 2016. -№ 13. - С. 218-219 ↑
Постановление Правительства РФ № 625 от 25.05.2017 г ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017). 1, ст. 154 НК РФ ↑
Батищев В. НДС без сложностей/ В. Батищев, Н. Батищева //Самоуправление. - 2015. - № 3. - С. 14-17. ↑
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017). пп. 2,3 п.1 ст. 146 ↑
Сахарова В. Е. Налоговый учет НДС в условиях перехода на МСФО // Пробл. соврем. эк-ки. - 2012. - № 9. - С. 192-196. ↑
Приговор Центрального районного суда г. Новосибирска от 24 января 2017 г по делу №1-44/2017 ↑
Мусарский С.В. Обзор судебной практики применения норм о запрете злоупотребления правом (ст.10 ГК РФ) (полный анализ всей судебной практики за 1995 – 2015 годы) //Консультант Плюс ↑
↑
Назарова И. Н. Налоговый учет налога на добавленную стоимость//Студ. наука и XXI век. - 2016. -№ 13. с. 253 ↑
Крутякова Т. Л. НДС: практика исчисления и уплаты: [строительство, восстановление НДС, налоговые агенты, уступка прав требований, раздельный учет, корректировочные счета-фактуры] / Т. Л. Крутякова. - изд. 4-е, доп. и перераб. – М.: АйСи Групп, 2017. - 519 с. ↑