Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет индивидуальных предпринимателей (анализ деятельности ИП Яндер М.И.)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях финансовая сфера становится доминантой в развитии денежных отношений на макроуровне. В финансовой системе страны отдельное место занимает Государственный бюджет. Государственный бюджет, являясь централизованным фондом государства, служит основным источником финансирования государственных расходов, направленных на социально-экономическое развитие страны. С этой целью формируется доходная часть Государственного бюджета. В условиях рыночных отношений доходы Государственного бюджета формируются за счёт налоговых и неналоговых поступлений.

Актуальностью данной курсовой работы заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Для организации необходимо на основе анализа деятельности и особенностей ее работы выбрать наиболее эффективные варианты.

Регулирование предпринимательской деятельности в рыночной экономике базируется именно на нормативной базе, без которой невозможно рассчитывать на эффективность функционирования предпринимательской деятельности, а, соответственно, и экономики.

Анализируя отношения, возникающие при исследовании проблем, связанных с государственным регулированием индивидуальных предпринимателей, можно сделать выводы о наличии особенностей, специфике предпринимательских отношений, которые проявляются в их комплексном характере. В состав предпринимательских отношений в рамках государственного регулирования экономики вместе с имущественными включают также административные, финансовые и иные отношения.

Целью курсовой работы является изучение практических аспектов организации учета расчетов с бюджетом индивидуальных предпринимателей.

Основными задачами курсовой работы являются:

рассмотрение понятия, сущности и основной классификации налогов в РФ;
изучение нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом индивидуальных предпринимателей в РФ;
ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ИП Яндер М.И;
изучение процесса организации налогового учета, исчисления и уплаты налогов;
рассмотрение основных проблем расчетов с бюджетом на предприятии;
совершенствование учета расчетов с бюджетом у ИП Яндер М.И. путем внедрения налогового менеджмента;
оценка предложенных рекомендаций по внедрению налогового менеджмента у ИП Яндер М.И.

Объектом изучения курсовой работы является салон красоты ИП Яндер М.И.

Предметом исследования является организация учета расчетов с бюджетом у ИП Яндер М.И.

Методы исследования. В данном исследовании применялись методы вертикального, горизонтального анализов, также были рассмотрены методики расчета налоговой нагрузки. Рассмотренные методики налоговой нагрузки разработаны Минфином РФ.

В работе использовались и вспомогательные программные компьютерные ресурсы - ППП МS Excel, «1С: Бухгалтерия 7.7» и «1С: Предприятие-Торговля и склад 7.7» и «Консультант Плюс».

Структура работы. Курсовая работа выполнена на 52 страницах. Данная работа состоит из введения, трех глав, составляющих основную часть, заключения и списка использованных источников.

1. О ТЕОРЕТИЧЕСКИХ АСПЕКТАХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

1.1 Предпринимательская деятельность и ее нормативно-правовое регулирование в условиях рыночной экономики

Предпринимательство - важный элемент рыночной экономики, ее инфраструктуры, без которого невозможно гармоничное развитие современного государства.

К предпринимателям относятся хозяйствующие субъекты, функция которых состоит в реализации нововведений, осуществлении новых производственных и финансовых комбинаций. С понятием «предприниматель» тесно связано понятие «предпринимательство».

В качестве одной из наиболее характерных черт предпринимательства в Российской можно назвать тесную связь предпринимателей и государственного аппарата, которая представлена на рисунке 1.

Рис.1. Тесная связь предпринимателей и государственного аппарата как характерная черта российского предпринимательства [3, c. 70]

Под предпринимательством понимают деятельность, которую осуществляют физические лица, предприятия или организации в части производства продукции, оказания услуг или приобретения и продажи товаров со взаимной выгодой заинтересованных лиц или предприятий, организаций. К субъектам предпринимательской деятельности можно отнести как отдельных частных лиц, так и объединения партнеров.

Предпринимательство в качестве важной сферы экономической деятельности формирует между её участниками ряд специфических взаимоотношений, для которых необходимо обязательное правовое регулирование. Регулирование предпринимательской деятельности осуществляется как законодательством публичного права, которое обеспечивает государственные и общественные интересы, так и частным правом, которое регулирует и охраняет интересы частных лиц [6, c. 24].

Перечень нормативно-правовых актов, регулирующих предпринимательскую деятельность, представлен на рисунке 2:

Рис. 2. Перечень нормативно-правовых актов, регулирующих предпринимательскую деятельность [10]

Конституция в качестве главного закона Российской Федерации обладает высшей юридической силой. Данным документом закреплен ряд общих принципов правового регулирования предпринимательской деятельности. Так в статье 8 Конституции РФ провозглашены основные условия существования рыночной экономики, которыми определяется возможность развития предпринимательской деятельности (рисунок 3):

Рис.3. Основные условия существования рыночной экономики, провозглашенные в Конституции РФ [9]

Конституцией провозглашено и важнейшее право граждан на осуществление предпринимательской деятельности, закрепленное в п.1. ст.34 Конституции РФ. Так же Конституцией РФ установлены основы существования конкурентного рынка, который не может развиваться в условиях монополизации, на основании положений п.2 ст.34 не допускается ведение экономической деятельности, направленной на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Конституцией РФ гарантирована защита основных прав и интересов участников предпринимательской деятельности (ст. 34-37), а именно право граждан на свободный труд, частную собственность, возможность вести предпринимательскую деятельность.

Данные права гражданина могут быть ограничены только федеральными законами, направленными на защиту основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (п. 3 ст. 55). Все иные случаи нарушения прав и свобод гражданина, в том числе и предпринимателя, подлежат защите в судебном порядке (ст. 46 Конституции РФ). Так же Конституция РФ не ограничивает перемещение товаров и услуг на территории Российской Федерации, при условии, что это не установлено федеральным законодательством (п.1-2 ст. 74).

На основании вышеизложенного, можно вести речь о том, что Конституцией РФ установлена совокупность основных принципов и условий осуществления предпринимательской деятельности, а также ее участникам гарантированы основные права и свободы.

К числу основных законодательных актов, регулирующих отношения участников предпринимательства и дающих определение предпринимательской деятельности на законодательном уровне, относят Гражданский кодекс РФ.

В нем содержится множество норм, которые регулируют отношения как частноправового публичного характера, так и внутрихозяйственные и внутрифирменные отношения. Гражданский кодекс дает основное определение предпринимательской деятельности, а также прописывает основные организационно-правовые формы предпринимательства, провозглашает основные права его участников.

Так в ст. 2 ГК РФ определена предпринимательская деятельность в качестве «самостоятельной осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли в процессе использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, которые зарегистрированы в качестве предпринимателей в соответствии с действующим законодательством [2].

Из данного определения следуют основные признаки предпринимательской деятельности, к которым относятся (рисунок 4):

Рис. 4. Основные признаки предпринимательской деятельности [2]

Гражданский кодекс, так же как Конституция РФ, определяет совокупность прав и свобод участников предпринимательской деятельности, а кроме того, ряд необходимых условий для осуществления экономической хозяйственной деятельности [2].

В ст. 1 провозглашено одно из самых важных условий функционирования рыночной экономики - равенство участников экономической деятельности и неприкосновенность собственности. Законодательное утверждение данного принципа является гарантом стабильности рыночного механизма, составляющего основу предпринимательской деятельности. Так же Гражданский кодекс регулирует комплекс имущественных и связанных с ним личных неимущественных отношений, возникающих в процессе ведения предпринимательской деятельности [2].

Гражданский кодекс устанавливает предпосылки для ведения предпринимательской деятельности гражданами. Статьей 18 ГК установлено право граждан на имущество, наследование, возможность вести занятие предпринимательской деятельностью, создание юридических лиц, совершение любых законных сделок и приобретение имущественных и личных неимущественных прав. Предпринимательскую деятельность могут вести как физические, так и юридические лица. В соответствии со ст. 23 ГК РФ, гражданин имеет право вести предпринимательскую деятельность без образования юридического лица после государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя [2].

Кодекс устанавливает применение к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, тех же правил, которыми регулируется аналогичная деятельность юридических лиц - коммерческих организаций, которые определены 4 главой ГК «Юридические лица».

С 1 сентября 2014 г. в Гражданский кодекс были внесены некоторые изменения в части организационно-правовых форм юридических лиц: отмена закрытой формы акционерного общества, в соответствии с чем все общества могут существовать в форме обществ публичного и непубличного характера.

Ряд статей Гражданского кодекса, которые относятся к главе 9 «Сделки», к разделу II. «Право собственности и другие вещные права», к разделу III. «Общая часть обязательственного права» и т.д., прямо нельзя отнести к статьям по организации предпринимательской деятельности, но совокупность названных статей регулирует отношения, которые возникают в процессе ее ведения [2].

Некоторые статьи ГК содержат ряд существенных различий в применении норм для предпринимателей и граждан, не занимающихся предпринимательской деятельностью. В п.3. ст. 401 предусмотрено, что гражданско-правовая ответственность индивидуальных предпринимателей и коммерческих организаций перед контрагентом возникает не только из-за собственной вины, которая повлекла невыполнение обязательств, а также в силу случайных обстоятельств, которые привели к неисполнению договорных обязательств [2]. В качестве случайных обстоятельств может быть признано отсутствие необходимых средств (товаров, сырья, денежных средств) для исполнения предпринимателями обязательств.

Регулирование деятельности коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве основных хозяйствующих субъектов рыночной экономики осуществляется и посредством Налогового кодекса РФ и Кодекса РФ об административных нарушениях [1].

Так как субъекты предпринимательской деятельности выступают в качестве основных налогоплательщиков на территории РФ, Налоговый кодекс регулирует вопросы по их налогообложению. Статьей 19 Налогового кодекса установлено, что «налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых возлагается обязанность по уплате соответственно налогов и (или) сборов». Налоговым кодексом устанавливаются следующие аспекты налогообложения (рисунок 5):

Рис.5. Аспекты налогообложения, установленные Налоговым Кодексом РФ [1]

В результате предпринимательской деятельности создаётся несколько источников налоговых поступлений в бюджеты разных уровней:

1. Все субъекты хозяйствования уплачивают налоги в результате получения доходов.

2. Все субъекты хозяйствования для ведения предпринимательской деятельности создают рабочие места для граждан, которые являются источниками доходов, а соответственно, и источниками налогообложения физических лиц.

Налоговый кодекс состоит из двух частей (рисунок 6).

Рис. 6. Состав Налогового Кодекса РФ [1]

В результате предпринимательской деятельности, как и любой другой деятельности, создаётся особая система отношений, которые нуждаются не только в регулировании, но и контроле со стороны закона. В соответствии с определением, данным в ст. 1 Гражданского кодекса РФ, предпринимательская деятельность подлежит регистрации в установленном законом порядке. В связи с этим возникает необходимость в законодательных актах, которые будут контролировать ее законность, а также определять понятие незаконной предпринимательской деятельности. Уголовный кодекс РФ и в Кодекс РФ об административных нарушениях содержит понятия нарушений и противозаконных действий в сфере предпринимательской деятельности, а кроме того, определяет ответственность для правонарушителей за данные незаконные действия.

Статьей 14.1 таким правонарушением признается «осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица», что влечёт наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей.

Аналогичную статью содержит Уголовный кодекс (ст. 171 «Незаконное предпринимательство»). Но в Уголовном Кодексе трактовка носит более глубокий характер, при этом уточняется, что деяние связано с причинением крупного ущерба гражданам, организациям или государству, или сопряжено с извлечением дохода в крупном размере. Наказание за такую деятельность предусмотрено более серьёзное: штраф в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арест на срок до шести месяцев».

Таким образом, незаконное ведение предпринимательской деятельности может повлечь и административную, и уголовную ответственности, при этом в законе предусмотрена форма наказания, которая зависит от масштабов незаконного деяния. Данный пример представляет собой яркое свидетельство того, что правовому регулированию предпринимательской деятельности присущ межотраслевой характер.

Кроме федеральных кодексов, которые имеют высшую юридическую силу после Конституции РФ, регулирование предпринимательской деятельности осуществляется комплексом федеральных законов, которые можно классифицировать следующим образом:

Федеральные законы, которые устанавливают государственные требования к субъектам предпринимательства в осуществлении предпринимательской деятельности. К данному виду федеральных законов относятся:

· Федеральный закон от 8.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

· Федеральный закон от 8.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

· Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»;

· Федеральный закон от 26.12. 2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

2. Федеральные законы, которые устанавливают основные принципы и условия функционирования рыночного механизма, а соответственно, и предпринимательской деятельности. К ним относятся:

· Закон РФ от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»;

· Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»;

· Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

· Закон РФ от 20.02.1992 № 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле».

3. Федеральные законы, которые касаются правового положения организационно-правовых форм предпринимательской деятельности. К ним относятся такие законы, как:

· Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

· Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

· Федеральный закон от 8.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»;

· Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

4. Федеральные законы, которые регулируют отдельные виды предпринимательской деятельности. Например:

· Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

· Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

· Федеральный закон от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

· Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

5. Федеральный закон, описывающий направления и формы поддержки государством предпринимательской деятельности:

· Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Именно этим законом устанавливаются критерии деления предпринимательства на малое и среднее. К малым предприятиям относятся предприятия, средняя численность работников которых не превышает 100 человек, к микропредприятиям - предприятия, с численностью работников не более 15 человек, к категории средних относятся предприятия со средней численностью работников за предшествующий календарный год от 101 до 250 человек.

Данный закон описывает меры по поддержке государством субъектов малого и среднего предпринимательства, такие как: обеспечение финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета и налоговых деклараций, упрощенная система составления бухгалтерской и статистической отчетности и т.п.

Помимо федеральных законов регулирование предпринимательской деятельности осуществляется подзаконными актами, направленными на исполнение и регулирование отдельных аспектов законодательных положений.

Помимо подзаконных актов федеральных органов власти на хозяйственную жизнь общества так же действуют акты субъектов РФ и органов местного самоуправления, носящие территориальный характер и не вступающие в противоречие с законами, которым присуща высшая юридическая сила.

Таким образом, в Российской Федерации предпринимательская деятельность регулируется законодательно-правовыми актами комплексного характера, что обуславливает сочетание публичных и частных интересов, которые затрагивают предпринимательскую деятельность. Предпринимательская деятельность выступает в качестве объекта регулирования как со стороны законодательно-правовых актов, обладающих высшей юридической силой, так и подзаконных актов.

1.2 Налогообложение как инструмент государственного регулирования предпринимательской деятельности, возможности снижения налоговой нагрузки

Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией. Определение понятия "налог" тесно связано с категорией "государство". Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений [10].

Основным источником формирования бюджета Российской Федерации являются налоги.

Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги – это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Налоги являются одним из основных вопросов государственной политики, налоговые реформы занимают видное место в предвыборных программах политических партий и массовых движений [15, c. 366].

В современной России налоги – одно из основных противоречий между обществом и государственной властью. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности организаций Российской Федерации на пути создания рыночной экономики. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций: во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования [20, c.35].

Для налоговой системы Российской Федерации актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости. В большинстве стран Восточной Европы благодаря проводимым реформам в последние годы отмечается тенденция к увеличению доли прямого подоходного налогообложения в общих налоговых поступлениях. Прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре как раз и делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к экономике.

Система взимания и уплаты налогов тесно связывает государство и налогоплательщиков всех уровней, независимо от форм собственности, организационно-правовой формы, величины бизнеса и др. Это один из наиболее распространенных и действенных инструментов воздействия государства на предпринимательскую деятельность [16, c.54].

Посредством налогообложения (в форме льгот, повышенных ставок) государство имеет возможность регулировать те или иные виды бизнеса: посредством льгот стимулируется развитие одних, а посредством повышенных ставок изымается часть сверхдоходов и т.д.

Важным остается решение вопроса оптимизации неэффективных налоговых льгот. Необходим их постоянный мониторинг с целью выявления их неэффективности в каждой из отрасли, законодательное предоставление на ограниченный период времени, определение критериев эффективности и т.д.

Введение новых льгот должно сопровождаться целью, экономическим обоснованием, контингентом использования льгот, периодом действия, расчетом недополучения средств в бюджеты и иных показателей.

Таким образом, повышение налоговой нагрузки выше оптимума приводит к снижению деловой активности субъектов экономики, уменьшает собираемость. В российских нынешних условиях, из-за применения западных санкций, оттока капитала, падения курса национальной валюты, введение новых налогов отрицательно скажется на темпах экономического роста. Тем не менее, органы государственной власти ввели торговый сбор, увеличили НДФЛ на дивиденды и налог на прибыль организаций на дивиденды с 1 января 2015 года [14, c.76].

Анализ системы налоговых льгот и проблем, связанных с механизмами налогового стимулирования особенно актуальны в период кризиса, замедления темпа экономического роста экономики.

На данный момент в большинстве субъектов России применяются региональные системы налоговых льгот, однако их условия реализации несущественно отличаются друг от друга. Из региональных льготных систем массовый характер применения имеет упрощенная система налогообложения.

Одним из основополагающих аспектов функционирования российской налоговой системы является проблема воздействия налоговой нагрузки на проявление хозяйственной активности предприятий. Главная задача всех налоговых реформ заключается в снижении налоговой нагрузки при соблюдении условия компенсации выпадающих доходов, но отрицательной тенденцией является то, что при этом не определяются ни временные, ни нормативные границы этого процесса [18, c.81].

В современных условиях необходимо уточнение и самого понятия «налоговой нагрузки». По одному из мнений она является комплексной характеристикой, включающей: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Характеризует налоговую нагрузку не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.

Наиболее тяжелыми для предприятий являются налоговые платежи, которые исчисляются вне зависимости от сумм полученных доходов и лишь частично могут быть переложены на конечного потребителя. Данные налоги уплачиваются от оборота, так же в эту категорию входят имущественные налоги [20, c.65].

Налоговую нагрузку на предприятие в большой степени определяет сам механизм взимания налогов. Но дискутируемые вопросы о налоговой нагрузке предприятия останутся не решенными до тех пор, пока не будет единой методики расчета сводного показателя, для характеристики этой нагрузки.

Величина налоговых платежей оказывает существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий, причем, в большей степени на объем конечных финансовых результатов, определяющих уровень финансового состояния субъекта экономики.

При этом нужно учитывать, что налоги оказывают влияние на величину финансового результата только если их учет был проведен в качестве расходов за отчетный период [13, c.56].

Все налоги, которые уплачивает предприятие, в конечном счете, ведут к ухудшению его финансового состояния, поэтому необходимо осуществление мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки.

При проведении мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки, необходимо учитывать, что оптимизация суммы налоговых платежей не должно быть целью, а должна являться способом улучшить финансовое состояние, так же повысить инвестиционную привлекательность субъекта хозяйствования.

1.3 Основные методы и этапы налоговой оптимизации

Изучив системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения в предыдущем параграфе, в данном параграфе раскроем основные методы и этапы налоговой оптимизации.

Существует множество инструментов и методов снижения налогового бремени, и они как никогда востребованы в настоящее время налогоплательщиками. Как уже было сказано выше, оптимизация бывает законная и незаконная. Законность налоговой оптимизации с каждым годом становится все более актуальным вопросом. Но чтобы решить этот вопрос, следует выделить основные критерии законности.

В законодательстве РФ отсутствует понятие «налоговая оптимизация». Законом не предусмотрены правила, которые бы устанавливали рамки дозволенного при оптимизации, что дает налогоплательщикам сделать для себя определенный вывод: все, что не запрещено НК РФ, то – разрешено [1].

Но если рассматривать вопрос со стороны судебной практики, это в корне не верно.

Если проанализировать судебные разбирательства касаемо налогов, а также официальные письма органов власти, можно выделить несколько принципов, которые необходимо соблюдать при налоговой оптимизации (Рис. 7).

Рис. 7. Принципы при налоговой оптимизации [15]

Основным преимуществом незаконных методов оптимизации является их доступность и дешевизна. Но также есть и минусы, такие как – риски при выявлении данных нарушений фискальными органами власти. Ну и как следствие, предприятие просто-напросто понесет убыток.

Что касается законных методов оптимизации, проблемой является то, что эти методы являются затратными, дорогостоящими и требуют специальных знаний. Ну а плюсы очевидны: отсутствие того, что налоговая проверка выявит нарушения налогового законодательства, т.е. отсутствие рисков. И самый главный плюс применения законных методов оптимизации, это – положительный эффект в долгосрочной перспективе.

Законная налоговая оптимизация бывает двух видов (Рисунок 8).

Рис. 8. Виды законной налоговой оптимизации [17]

1. Перспективная (стратегическая или долгосрочная) – подразумевает применение приемов и способов, уменьшающих налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его хозяйственной деятельности. Разумеется, указанная оптимизация действует в течение нескольких налоговых периодов, и достигается обычно средством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного использования налоговых льгот и т.д.

2. Оптимизация налогов по отдельным операциям – подразумевает применение некоторой совокупности способов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом определенном случае и в отдельном налоговом периоде.

Важнейшая и, наверное, самая главная задача налоговой оптимизации состоит в том, чтобы при уменьшении налогового бремени остаться в рамках законности. Как уже было сказано выше, проблема состоит в том, что эти рамки не всегда являются четко оговоренными. Помимо прочего, интерпретация закона судами и налоговыми органами может меняться с течением времени, а также в зависимости от субъективных факторов. Так же стоит помнить о том, что внутренние затраты организации и расходы на оплату сторонних организаций не должны превышать суммы уменьшаемых налогов при создании системы оптимизации налогообложения. Соотношение затрат на систему оптимизации налогов и её дальнейшего обслуживание к сумме минимизации налоговых затрат имеет индивидуальный денежный порог, который зависит от степеней рисков, а также от психологического фактора, связанного с данной схемой, которую вы используете. Обычно такой порог на практике составляет 50-90% от размера оптимизированных налогов.

Самые популярные методы налоговой оптимизации это следующие (Рисунок 9).

Рис. 9. Популярные методы налоговой оптимизации [11, c. 76]

1. Замена налогового субъекта - основывается на применении такой организационно-правовой формы, по отношению к которой действует наиболее щадящий режим налогообложения.

2. Изменение вида деятельности налогового субъекта – подразумевает переход на осуществление видов деятельности, которые облагаются налогом в наименьшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись ранее.

3. Замена налоговой юрисдикции – смысл в том, чтобы зарегистрировать предприятие на местности, предоставляющие льготное налогообложение. Выбор места регистрации (местности и юрисдикции) важен при условии неоднородности местности. Каждый регион страны наделен возможностями по формированию местного законодательства, и на этом поле субъекты владеют некоторой свободой, любая территория использует эту свободу по-своему. Стоит упомянуть, что отсюда и различия в размере налоговых отчислений.

4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения [11].

Помимо применения пониженной ставки (6 или 15 процентов) при использовании данного режима, следует отметить, что УСНО заменяет три вида налога: НДС, налог на прибыль, налог на имущество.

Так же не следует забывать о налоговом планировании, которое идет наряду с налоговой оптимизацией. Налоговое планирование основывается на 3-х подходах к минимизации налоговых платежей (Рисунок 10).

Рис. 10. Подходы, ведущие к минимизации налоговых платежей [10]

Важно обосновать собственный выбор при помощи расчетов налогов, величина которых зависит от метода учета, и просчитать все шаги, чтобы удостоверится в правильности выбора. Следует выбрать наиболее лучшую стратегию оптимизации и планирования налогообложения.

Практика показывает, что от того какой выбор сделает организация, будет зависеть ее будущий финансовый результат. Нужно отметить, что выше приведен лишь основной перечень способов оптимизации налогообложения, которые можно применять налогоплательщикам с минимальными рисками привлечения к налоговой ответственности. Указанные способы являются довольно действенными, и позволяют значительно уменьшить налоговую нагрузку на налогоплательщика.

Применимы и остальные методы оптимизации налогообложения, но следует помнить, что использование агрессивной оптимизации налогообложения неприемлемо. Важно понимать и осознавать, что экономия, достигаемая методом использования противоправных схем оптимизации налогообложения, является мнимой. Так или иначе, это отложенный платеж, который придется оплатить после налоговой проверки. В текущее время необходимость использования налогоплательщиками многих механизмов оптимизации налогообложения противоречит принципу эффективности налогообложения, согласно которому налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, либо это влияние обязано быть наименьшим.

Мы часто наблюдаем обратное, когда налогоплательщик обязан «подстраивать» виды и формы собственной деятельности под существующий порядок уплаты тех, либо других налогов с целью достижения минимизации налоговых платежей. Потому налоговая оптимизация налогообложения, так же, как и в совокупности, налоговая система нуждается в тщательной доработке. Рассмотрим этапы налоговой оптимизации (Рисунок 11).

Рис. 11. Этапы налоговой оптимизации [9, c. 68]

Рассмотрим их подробнее.

Первый этап: выбирается место нахождения организации (ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих помещений), которое позволит уменьшить налоговые платежи.

Второй этап: выбор подходящей для данной сферы деятельности правовой формы организации, которая также влияет на объем выплат.

Третий этап: разработка способов для наиболее эффективного использования возможностей налогового законодательства, например, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода.

Четвертый этап: определение путей наиболее рационального использования оборотных средств, размещения полученной прибыли и иных накоплений, определение оптимальных способов и методов рационализации.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что налоговая оптимизация необходима каждому предприятию, так как это позволяет высвободить дополнительные денежные средства, которые будут использованы в деятельности фирмы, что, в свою очередь, будет способствовать увеличению прибыли [9, c. 69].

Таким образом, проведенное в настоящей главе исследование позволяет сформулировать следующие выводы:

2. Оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

3. Правильная оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами и прогнозирование возможных рисков, обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных финансовых потерь в процессе хозяйственной деятельности.

2. О налоговом учете ИП Яндер М.И.

2.1 Анализ деятельности ИП Яндер М.И.

Для организации салона было приобретено нежилое помещение площадью 80 кв. м на первом этаже дома. Помещение как нельзя лучше подходило для салона красоты: витринные окна, отдельный вход с улицы, наличие места для парковки.

Основной задачей салона красоты ИП Яндер М.И является предоставление услуг потребителю на профессиональном уровне, используя профессиональные качественные материалы, оборудование и высококвалифицированный персонал.

Максимизировать прибыль предприятия и удовлетворить спрос потребителей — вот цели, которые ставит перед собой салон красоты ИП Яндер М.И.

Деятельность салона ИП Яндер М.И ориентирована на жителей со средним достатком, работает непосредственно с большим количеством людей, объясняется это тем, что салон предоставляет качественные и не дорогие для салона красоты косметические услуги.

Миссия салона красоты ИП Яндер М.И - используя арсенал передовых достижений парикмахерского искусства, ногтевого сервиса, косметологии и эстетики, уникальные профессиональные возможности и человеческие качества своих специалистов, через совершенствование тела и облика дать возможность клиентам салона красоты обрести гармонию внутреннего и внешнего - души и тела с окружающим миром. Рассмотрим основные технико-экономические показатели салона красоты за период 2015-2017 гг. (Таблица 1).

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели салона красоты за 2015-2017 гг.

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Темпы прироста
				16/15	17/16
Выручка от реализации услуг, руб.	2399160	2554000	2698000	106,45	105,64
Себестоимость реализованных услуг, руб.	1812034	1963832	2080841	108,38	104,94
Прибыль от реализации услуг, руб.	587126	590168	637159	100,52	107,96
Рентабельность продаж, %	24, 47	23,11	23,61	-	-
Чистая прибыль, руб.	443176	436928	475279	98,59	108,78
Среднесписочная численность	6	6	6	-	-
Фонд оплаты труда	1008000	1008000	1080000	-	107,14
Средняя з/плата	14000	14000	15000	-	107,14

Из таблицы 1 видно, что выручка увеличилась в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 6,45% и в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 5,64 %.

Себестоимость выросла в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 8,38 % и в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 4,94% (замедление темпов прироста себестоимости, что положительно влияет на рост чистой прибыли).

Прибыль от реализации услуг - обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности; определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. Прибыль выросла в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 0,52% и в 2017 г. по сравнению с 2016 г на 7,96%. Произошел небольшое снижение рентабельности продаж в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 1,36%, и небольшой прирост её - на 0,5% в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Чистая прибыль выросла в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 8,78%. Рост чистой прибыли обусловлен снижением темпов прироста себестоимости реализованных услуг в 2017 году. ФОТ повышается, темп прироста свидетельствует о том, что следующее значение больше предыдущего на 7,14% (2017 г. в сравнении с 2016 г.). Размеры среднемесячного заработка сотрудников также свидетельствуют о приросте: на 7,14% (2017 г. в сравнении с 2016 г.). Основные технико-экономические показатели работы за 2015 – 2017 гг. свидетельствуют о положительном финансовом результате деятельности салона красоты.

2.2 Анализ расчетов с бюджетом по налогам

Учетная политика организации утверждена приказом № 47 от 29.12.2008 «Об учетной политике ИП Яндер М.И.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ИП Яндер М.И. устанавливает учетную политику, которая разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н., в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н.

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения ИП Яндер М.И. разработана на основании с требованиями налогового законодательства, в целях установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности деятельности организации.

С января 2014 г. организация перешла на УСНО. ИП Яндер М.И. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы 6%.

Ведение учета на предприятии осуществляется частично вручную (расчет заработной платы, расчет единого налога), и частично с использованием программы 1С: Предприятие - Упрощенная система налогообложения.

Для налогового учета предприятия составляются налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения, заполняется Книга учета доходов и расходов, расчеты и декларации по страховым взносам в пенсионный фонд. Также ежеквартально заполняется расчетная ведомость по средствам пенсионного страхования.

К основным доходам организации относятся поступления на расчетный счет или в кассу организации от юридических и физических лиц за оказанные услуги.

К основным постоянным расходам предприятия можно отнести:

заработную плату работников и отчисления с нее,
арендные и коммунальные платежи,
оплата услуг банка,
расходы на услуги связи,
расходы на рекламу,
расходы на выплату процентов за пользование заемными средствами,
расходы на расходные материалы,
расходы на обслуживание кассового аппарата.

Расчет начисленной заработной платы у ИП Яндер М.И. производится вручную в расчетных ведомостях, после чего информация заносится в базу данных, производится расчет НДФЛ, страховых отчислений, а также обобщение данных.

Прочие расходы заносятся в программу 1С. Книга учета доходов и расходов на предприятии формируется в программе 1С. Декларации и расчетные ведомости для квартальной отчетности также формируются с помощью программы 1С.

По окончании каждого квартала бухгалтер предприятия формирует необходимые регистры налогового и бухгалтерского учета.

Для определения направлений оптимизации налогообложения ИП Яндер М.И. изучены и проанализированы аспекты налогообложения организации. Рассмотрим таблицу 2, где представлены доходы предприятия за период 2015-2017 гг.

Таблица 2

Доходы предприятия за период 2015-2017 гг.

Вид услуг	Цена (руб.)	2015 г (руб.)	2016 г (руб.)	2017 г (руб.)	Темпы прироста, %
					16/15	17/16
Стрижка женская модельная	220	396000	398500	413000	100,63	103,64
Стрижка мужская модельная	100	98000	99600	101300	101,63	101,71
Стрижка детская	90	64800	67000	69000	103,40	102,99
Химическая завивка длинных волос	600	39600	42000	45000	106,06	107,14
Химическая завивка частичная	400	60000	63500	65000	105,83	102,36
Мытьё головы	30	65700	65800	67000	100,15	101,82
Укладка феном	120	149400	151300	152600	101,27	100,86
Мелирование	750	183000	187000	189000	102,19	101,07
Тонирование	800	93600	97500	99500	104,17	102,05
Окраска волос	250	18000	25000	34000	138,89	136,00
Окраска бровей	50	24000	26000	29700	107,88	114,23
Маникюр	180	126800	127800	128500	100,79	100,55
Педикюр	160	19360	20500	22500	105,89	109,76
Наращивание ногтей	850	1060800	1182500	1281900	111,47	108,41
ИТОГО:	-	2399160	2554000	2698000	106,45	105,64

Таким образом, доходы фирмы увеличились за три года на 298840 руб. или на 12,46%. Итак, проведем анализ исчисления налога за исследуемый период с 2015 г. по 2017 гг. Рассмотрим таблицу 3.

Таблица 3

Исчисления налога период за период с 2015 г. по 2017 гг.

Показатели	2015 г (руб.)	2016 г (руб.)	2017 г (руб.)	Изменение, руб.	Темп роста, %
Доходы, руб.	2399160	2554000	2698000	298840	112,46
Начисленная сумма налога, руб. (6%)	143950	153240	161880	17930	112,46
Страховые взносы за работников, руб.	201600	201600	216000	14400	107,14
Страховые взносы за себя, руб.	43253	45693	51970	8717	120,15

Как уже было сказано, доходы предприятия увеличились на 298840 руб. или на 12,46%. При этом сумма налога к оплате увеличилась пропорционально выручке - на 17930 руб. или на 12,46% и составила 161880 руб.

Страховые взносы «за себя» в 2015 году составили – МРОТ (5965 руб.)х12х(26%-ПФР + 5,1 ФФОМС)=22261 руб. Т.к. доход превысил 300 тыс. руб., то с суммы превышения необходимо уплатить 1% в ПФР – (2399160-300000)х0,01=20992 руб. Всего за 2015 г. – 43253 руб., за 2016 г. (МРОТ – 6204 руб.) – 45693 руб., за 2017 г. (МРОТ – 7500 руб.) – 51970 руб.

Так как деятельность ИП Яндер М.И. относится к ОКВЭД 96.02, то при расчёте страховых взносов за наемных работников применяется пониженный тариф, и взносы ИП платит только в ПФ РФ по тарифу 20%.

Оценим, какой процент доходов остается у предприятия после оплаты всех расходов и налогов. Рассмотрим таблицу 4.

Таблица 4

Анализ соотношения чистой прибыли и доходов

Показатель	2015 г (руб.)	2016 г (руб.)	2017 г (руб.)
Выручка от реализации услуг, руб.	2399160	2554000	2698000
Сумма налога к оплате, руб.	143950	153240	161880
Себестоимость реализованных услуг, руб.	1812034	1963832	2060841
Фонд оплаты труда, руб.	1008000	1008000	1080000
Чистая прибыль, руб.	443176	436928	475279
Рентабельность продаж (Чистая прибыль/Доходы, %)	18,47	17,12	17,62

Как видим, в 2016 году чистая прибыль, оставшаяся от полученных доходов, сокращается, и составила – 17,12 % от выручки. Рентабельность продаж в 2017 году составила 17,62%. Это является не очень хорошим показателем доходности.

Салон красоты ИП Яндер М.И. был основан в 2004 году. Выбор данной организационно-правовой формы обусловлен небольшими масштабами деятельности фирмы, в том числе относительно небольшой численностью персонала. Основной задачей салона красоты ИП Яндер М.И. является предоставление услуг потребителю на профессиональном уровне, используя профессиональные качественные материалы, оборудование и высококвалифицированный персонал.

Проводя анализ технико-экономических показателей, можно сделать вывод, что выручка увеличилась в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 6,45% и в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 5,64 %. Себестоимость выросла в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 8,38 % и в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 4,94% (замедление темпов прироста себестоимости, что положительно влияет на рост чистой прибыли).

Прибыль выросла в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 0,52% и в 2017 г. по сравнению с 2016 г на 7,96%. Произошло снижение рентабельности продаж в 2016 г. по сравнению с 2015 г. На 1,36%, и небольшой прирост - в 2017 г. по сравнению с 2016 г. На 0,5%. Чистая прибыль выросла в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 8,78%.

ФОТ повышается, темп прироста свидетельствует о том, что следующее значение больше предыдущего на 7,14% (2017 г. в сравнении с 2016 г.). Размеры среднемесячного заработка сотрудников также свидетельствуют о приросте: на 7,14% (2017 г. в сравнении с 2016 г.). Следовательно, основные технико-экономические показатели работы за 2015 - 2017 гг. свидетельствуют о положительном финансовом результате деятельности салона красоты. Учетная политика для целей налогообложения ИП Яндер М.И. разработана на основании с требованиями налогового законодательства, в целях установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности деятельности организации.

С января 2015 г. организация перешла на УСНО. ИП Яндер М.И применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы 6%. Рассчитав, какой процент доходов остается у предприятия после оплаты всех расходов и налогов, мы пришли к выводу, что чистая прибыль, оставшаяся от полученных доходов, в 2016 году по сравнению с 2015 г. сокращается, и в 2016 году составила – 17,12 % от выручки. В 2017 году наблюдается увеличение показателя чистой прибыли, и значение составило 17,62%.

Очевидно, предприятию необходимы меры по совершенствованию налоговой политики.

3. О РАЗРАБОТКЕ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОТНОШЕНИЯМИ У ИП ЯНДЕР М. И.

3.1 Проблемы в учете расчетов с бюджетом по налогам у ИП Яндер М.И.

Мы выяснили, что в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [25, c. 178]

Как мы уже выяснили, января 2015 г. организация перешла на УСНО. ИП Яндер М.И. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения являются доходы 6%.

Как видим, чистая прибыль, оставшаяся от полученных доходов, сокращается, и в 2017 году составила 17,62% от выручки. Это является плохим показателем доходности.

Для оценки структуры и динамики налоговых платежей используют и различные методики расчета налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности.

Разработка методики расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование при оценке деятельности предприятий, оценки эффективности налоговой системы в целом и ее воздействия на экономику и заинтересованность предприятия соблюдать налоговое законодательство. Необходимость этих направлений исследований обусловлена ролью налоговой системы как рычага проведения фискальной политики государства, которая отражается в налоговой нагрузке.

Для определения налоговой нагрузки на предприятии Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке.

НН=НП/Вx100%, (1)

где

НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует налогоёмкость продукции (работ, услуг), произведенной хозяйствующим субъектом.

Таблица 5

Расчет налоговой нагрузки

	2015 г (руб.)	2016 г (руб.)	2017 г (руб.)
Сумма уплаченных налогов, руб.	143950	153240	161880
Выручка от реализации, руб.	2399160	2554000	2698000
Налоговая нагрузка, %	6	6	6

Данные таблицы показывают, что налоговая нагрузка с 2015 года не изменяется и составляет 6 %.

Следовательно, следует отметить, что основной проблемой является высокий налог, высокая налоговая нагрузка, необходимо сократить данный налог и перейти на другую более выгодную систему налогообложения.

3.2 Внедрение налогового менеджмента у ИП Яндер М.И. в целях оптимизации налоговой нагрузки

Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями.

Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по своей значимости сравнимы с проблемами, возникающими непосредственно в ходе осуществления производственной или любой другой предпринимательской деятельности.

Значимость эта выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству.

Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес-решения, что обусловило появление специфического вида менеджмента — налогового. Налоговый менеджмент как вид управленческой деятельности на предприятии все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. Чтобы понять и вовремя среагировать на налоговые риски с целью снижения вероятности их возникновения, в организации должна быть создана система управления налоговыми платежами. Таким образом, к основным предложениям по оптимизации учета расчетов с бюджетом, следует отнести:

Создание налогового менеджмента как вида управленческой деятельности на предприятии
Изменение объекта налогообложения с «выручки» на «прибыль» (по ставке 15%), т.е. переход с УСН 6% на УСН 15%.

На сегодняшний день, исследовав работу ИП Яндер М.И, я считаю актуальным создать отдел, который будет заниматься налоговым менеджментом. Создание данного отдела, и соответственно привлечение лица, не просто имеющего представление о налогах, а знающего основную базу законодательства о налогах и сборах, поможет организации осуществлять свою деятельность без лишних потерь, связанных с налогами.

Рассмотрим основные финансовые затраты организации при нарушении налогового законодательства, которые приведены в таблице 6.

Таблица 6

Финансовые затраты организации при нарушении налогового законодательства

Из приведенных данных в таблице видно, что налогоплательщики за нарушение налогового законодательства могут нести большие финансовые потери.

Таким образом, это еще раз доказывает, о необходимости создания отдела по налогообложению организаций, который поможет хозяйствующему субъекту избежать потерь.

Для создания отдела налогового менеджмента организации понадобятся следующие виды затрат (таблица 7).

Таблица 7

Затраты на формирование отдела налогового менеджмента

Рассмотрим еще одно предложение по оптимизации налогообложения на предприятии - изменение объекта налогообложения с «выручки» на «прибыль» (по ставке 15%). С учетом приведенных данных мы выяснили, что с января 2015 г. организация перешла на УСНО. ИП Яндер М.И. применяет упрощенную систему налогообложения, а объектом налогообложения являются доходы 6%. В связи с этим налоговая нагрузка составляет 6%, а доля чистой прибыли в структуре доходов снижается, и в 2017 году составляет 17,62 %. Целесообразно изменить объект налогообложения на прибыль 15%.

Произведем расчет целесообразности предложенного мероприятия, таблица 8:

Таблица 8

Расчет целесообразности перехода с объекта налогообложения «выручка» на «прибыль»

Показатели	2015 г	2016 г	2017 г
Доходы, руб.	2399160	2554000	2698000
Себестоимость реализованных услуг, руб.	1812034	1963832	2060841
Прибыль	587126	590168	637159
Начисленная сумма налога, руб.	88069	88525	95574

Анализируя таблицу 8, можно сказать, что сумма налога увеличилась пропорционально выручке - на 7505 руб. или на 8,52% и составила 95574 руб., что на 66306 руб. ниже, чем при существующей системе налогообложения на предприятии. Рассмотрим таблицу 9, где представлен расчет налоговой нагрузки при предложенной системе налогообложения:

Таблица 9

Расчет налоговой нагрузки

	2015 г	2016 г	2017 г
Сумма уплаченных налогов, руб.	88069	88525	95574
Выручка от реализации, руб.	2399160	2554000	2698000
Налоговая нагрузка, %	3,67	3,47	3,54

Данные таблицы показывают, что налоговая нагрузка с 2015 года снижается и составляет 3,54%, что ниже налоговой нагрузки при существующей системе налогообложения равной 6%. Проведем анализ структуры налогов и платежей, проведя оценку путем расчета удельного веса налогов в общей их сумме (таблица 10).

Таблица 10

Анализ соотношения чистой прибыли и доходов

Показатель	2015 г	2016 г	2017 г
Выручка от реализации услуг, руб.	2399160	2554000	2698000
Сумма налога к оплате, руб.	88069	88525	95574
Себестоимость реализованных услуг, руб.	1812034	1963832	2060841
Чистая прибыль, руб.	599057	501643	541585
Чистая прибыль/Доходы, %	24,97	19,64	20,07

Как видим, чистая прибыль, оставшаяся от полученных доходов при предложенной системе налогообложения, увеличивается в 2017 году и составила бы 20,07 %. Следовательно, следует отметить, что необходимо перевести организацию на УСН с объектом учета прибыль 15%, и таким образом снизить налоговую нагрузку.

Таким образом, налоговый менеджмент, а также введение новой системы налогообложения должны стать воздействующими факторами, призванными перестроить внутреннюю среду конкретной организации таким образом, чтобы достичь ее целей и задач.

3.3 Оценка рекомендаций по внедрению налогового менеджмента у ИП Яндер М.И.

Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. В организациях всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного хозяйствующего субъекта в сфере налогообложения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Налоговый менеджмент как вид управленческой деятельности на предприятии все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. В последнее время в России корпоративный налоговый менеджмент стал предметом деятельности многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками.

Управлением налоговыми платежами на большинстве российских предприятий занимается либо специалист финансового отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Это может привести к вероятности потратить денежные средства организации впустую.

Рассмотрим основные положительные стороны внедрения налогового менеджмента (отдела) в организации на примере таблицы 11.

Таблица 11

Мероприятия по улучшению деятельности ИП Яндер М.И.

Исходя из данных таблицы 11, можно сделать вывод, о преимущественном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в будущем. Далее рассмотрим экономическую эффективность проектных мероприятий по взаимодействию ИП Яндер М.И. с налоговыми органами, которая представлена в таблице 12.

Таблица 12

Экономическая эффективность проектных мероприятий по внедрению налогового менеджмента ИП Яндер М.И

Мероприятие	Эффект от мероприятия
Мероприятие	основной (экономический), тыс. руб. (%)	сопутствующий
1. Формирование отдела налогового менеджмента	521 700,00руб.	Обеспечение защиты интересов организации в сфере налогообложения. Снижаются расходы и время, по взаимодействию организации с Инспекциями.
1.1. Полное подключение организации к коммерческой версии программного обеспечения консультант плюс.	Данное мероприятие позволит организации найти меры по устранению ошибок в налоговой отчетности, представляемой в Инспекции. Кроме того, есть вероятность найти проблемные участки, в деятельности организации, приводящие к получению убытков по окончании года. Налоговое планирование будет осуществляться квалифицированным сотрудником, знающим какие обязательные платежи и в каком размере должны поступить в бюджет.
1.2. Подключение компании к телекоммуникационным каналам связи
2. Детальная проработка методологии расчета основных налоговых обязательств	Снижение затрат рабочего времени бухгалтера на поиски информации в сфере налогообложения на 50%	Приведет к улучшению взаимодействия хозяйствующего субъекта с налоговыми органами.
2.1. Оформление налоговой отчетности
2.2. Участие специалиста по налогообложению в сделках с поставщиками и подрядчиками	Снизит вероятность участия организации в сделках с неблагоприятными контрагентами на 80%	Позволит улучшить экономические отношения с действующими организациями, а также снизить риск взаимодействия налогоплательщика с фирмами-однодневками.

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сказать следующее - внедрение налогового менеджмента, а, следовательно, привлечение квалифицированного специалиста в области налогообложения, позволит организации снизить расходы:

1) Предприятию не нужно каждый месяц, квартал или год (в зависимости от ситуации), привлекать на короткий срок налоговых консультантов, так как обычно, организация нуждается в специалисте сразу же после какого-то произошедшего события, например Инспекция, по результатам проверки произвела доначисления налогов, налоговый орган привлек к налоговой ответственности в виде штрафных санкций и т.д.;

2) Зачастую бухгалтеры не соблюдают сроки уплаты налогов в бюджет, что приводит к начислению соответствующих сумм пени (дополнительные расходы);

3) Помимо всего прочего, при наступлении нового календарного года, бухгалтера не всегда следят за изменением реквизитов для уплаты налогов и т.д.

Таким образом, следует, что организации целесообразно создать данный отдел, в целях снижения налоговых рисков, а также совершенствования управления налоговыми платежами.

Таким образом, сделаем выводы: чтобы понять и вовремя среагировать на налоговые риски с целью снижения вероятности их возникновения, в организации должна быть создана система управления налоговыми платежами. К основным предложениям по оптимизации учета расчетов с бюджетом, следует отнести:

1. Создание налогового менеджмента как вида управленческой деятельности на предприятии

2. Изменение объекта налогообложения с «выручки» на «прибыль» (по ставке 15%)

На сегодняшний день, исследовав работу салона ИП Яндер М.И., я считаю актуальным создать отдел, который будет заниматься налоговым менеджментом.

Создание данного отдела, и соответственно привлечение лица, не просто имеющего представление о налогах, а знающего основную базу законодательства о налогах и сборах, поможет организации осуществлять свою деятельность без лишних потерь, связанных с налогами.

Изменение объекта налогообложения с «выручки» на «прибыль» (по ставке 15%) – необходимая мера.

Рассчитав чистую прибыль, оставшуюся от полученных доходов при предложенной системы налогообложения, необходимо сделать вывод, что она растет и в 2017 году составила бы 20,07 %.

Следовательно, мы выяснили, что необходимо перевести организацию на УСН с объектом учета прибыль 15%, и, таким образом, снизить налоговую нагрузку.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, проведенное в настоящей курсовой работе исследование позволяет сформулировать следующие выводы:

1. Налоговая система РФ предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

2. Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаёт государству. В настоящее время существует 4 основные системы налогообложения предприятий: общая система налогообложения (ОСН), УСН – упрощенная система налогообложения, ЕНВД – вмененная система налогообложения для ООО, ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог

Можно сказать о том, что не существует лучшей или худшей системы налогообложения, каждая имеет свои достоинства и недостатки, однако можно найти наиболее приемлемый режим выплат налогов и сборов для каждого конкретного предприятия.

3. Оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

4. Проводя налоговую оптимизацию, следует помнить о налоговых рисках, возможности для налогоплательщика понести финансовые или иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженные в денежном эквиваленте.

5. Правильная оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами и прогнозирование возможных рисков, обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных финансовых потерь в процессе хозяйственной деятельности

6. Объектом исследования явился салон красоты ИП Яндер М.И.

Прибыль выросла в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 0,52% и в 2017 г. по сравнению с 2016 г на 7,96%. Произошло снижение прироста рентабельности в 2016 г. по сравнению с 2015 г., и небольшой прирост - в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 0,5%. Чистая прибыль выросла в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 8,78%.

Следовательно, основные технико-экономические показатели работы за 2015 - 2017 гг. свидетельствуют о положительном финансовом результате деятельности салона красоты.

7. Учетная политика для целей налогообложения ИП Яндер М.И. разработана на основании с требованиями налогового законодательства, в целях установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности деятельности организации.

С января 2015 г. организация перешла на УСНО. ИП Яндер М.И. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы 6%.

8. Рассчитав, какой процент доходов остается у предприятия после оплаты всех расходов и налогов, мы пришли к выводу, что чистая прибыль, оставшаяся от полученных доходов, сокращается, и в 2017 году составила – 17,62 % от выручки. Это является не самым хорошим показателем доходности.

Очевидно, предприятию необходимы меры по совершенствованию налоговой политики.

9. Для того, чтобы понять и вовремя среагировать на налоговые риски с целью снижения вероятности их возникновения, в организации должна быть создана система управления налоговыми платежами.

Таким образом, к основным предложениям по оптимизации учета расчетов с бюджетом, следует отнести:

1. Создание налогового менеджмента как вида управленческой деятельности на предприятии;

2. Переход с УСН 6% на УСН 15%.

На сегодняшний день, исследовав работу компании ИП Яндер М.И., я считаю актуальным создать отдел, который будет заниматься налоговым менеджментом.

Переход с УСН 6% на УСН 15% – это необходимая мера.

Следовательно, мы выяснили, что необходимо перевести организацию на УСН 15%, и, таким образом, снизить налоговую нагрузку.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017)// Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – N 32. – Ст. 3340
Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 28.12.2016 г. № 497-ФЗ); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 г. № 146-ФЗ).
Бортник В.О. Налоговая система в российской федерации и необходимость ее совершенствования//В сборнике: Современные научные исследования: актуальные вопросы, достижения и инновации Материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. Под общей редакцией А.И. Вострецова. 2017. – С. 70-73
Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С. Налоговая система Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы//Научные Известия. – 2017. – № 6. – С. 41-45
Вишневская Н.Г., Халимов Т.М. Межбюджетные отношения в российской федерации: текущее состояние и перспективы развития // Математические методы и модели в исследовании актуальных проблем экономики России: сборник материалов Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Р.Р. Ахунов. – 2016. – С. 196-201
Горячева Ю.П. Способы оптимизации налогообложения//Economics. – 2017. – № 6 (27). – С. 24-27
Губенко Е.С. Термины «налоговая система» и «система налогообложения»: доктринальное толкование//В сборнике: Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права в России и за рубежом материалы межвузовской научной конференции на базе кафедры административного и финансового права Юридического института Российского университета дружбы народов. Российский университет дружбы народов; отв. ред. А. Р. Батяева. 2016. – С. 153-162
Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 541с.
Кубракова В.А., Романова Л.В., Якомина Д.Н., Молдован А.А. Этапы и методы налоговой оптимизации на предприятиях//Студенческий. – 2017. – № 5-2 (5). – С. 68-71
Корень А.В., Лещенко Р.И. Налоговые платежи организации и пути их оптимизации // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 4 [Электронный источник]// http://ekonomika.snauka.ru/2014/04/4922 (Дата обращения: 21.10.2018)
Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. – М.: Налоговый вестник, 2013. – 352 с.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2013. – 44с
Поляка Г. Б. Налоги и налогообложение. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 63 с.
Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 96 с.
Сахапова Э.Р. Налоговая система российской федерации и перспективы ее развития//В сборнике: инновационное развитие российской экономики Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова; Российский гуманитарный научный фонд. 2016. – С. 366-368
Соколова Э.Д. Налоговая система // 101 термин налогового права: крат. законодат. и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др.; рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. – Москва: Инфотропик Медиа, 2015. – 452 с
Система налогообложения для ИП [Электронный источник]//Режим доступа: http://svoy-business.com/yuridicheskie-voprosyi/nalogi-i-nalogooblozhenie/sistema-nalogooblozheniya-dlya-ip.html (Дата обращения: 21.10.2018)
Семенихина В. В. “Налог на имущество организации” комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации / Под общей ред. Семенихина В.В. – М.: Изд-во Эксмо, 2015. – 81 с.
Шурдумова Э.Г., Ульбашева М.Р. Современные основы налоговой оптимизации на предприятиях//Проблемы современной экономики (Новосибирск). – 2013. – № 15. – С. 180-185
Яшина Н.И., Гинзбург М.Ю., Чеснокова Л.А. Налоги и налогообложение: Практикум: Учебное пособие. – М.: РИОР, Инфра-М, 2017. – 80 с.