Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет индивидуального предпринимателя

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Российское налоговое законодательство предлагает индивидуальным предпринимателям, начинающим свою профессиональную коммерческую деятельность, выбрать один из нескольких вариантов системы налогообложения.

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных Кодексом случаях.

Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей предусмотрены четыре основных таких налоговых режима:

- упрощенная система налогообложения;

- патентная система налогообложения;

- единый сельскохозяйственный налог;

- единый налог на вмененный доход.

Все эти налоговые режимы нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей. Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения начиная с 2003 г., с принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов. В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли. А с 2013 года появился ещё один специальный режим введенный Федеральным законом 94-ФЗ от 26.06.2012 года и заменил действующую ранее Упрощенную систему налогообложения на основе патента. Такой режим сейчас называется патентной системой налогообложения.

При регистрации в качестве ИП, необходимо сделать выбор режима налогообложения. И в этот момент важно сделать этот выбор правильно и оптимально для себя. А, как известно, чем больше выбор, тем сложнее его сделать. В этом и состоит актуальность выбранной мной темы. Любому будущему (и не только) предпринимателю, возможно и мне, придётся столкнуться с решением такого непростого вопроса как выбор режима налогообложения.

Поэтому основная цель данной курсовой работы состоит в детальном изучении всех аспектов налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть основные элементы налогообложения по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения;

- изучить порядок применения патентной системы налогообложения;

- охарактеризовать единый сельскохозяйственный налог;

- рассмотреть порядок применения и исчисления единого налога на вмененный доход;

- рассчитать фиксированные страховые платежи индивидуальных предпринимателей;

- провести анализ возможности оптимального выбора режима налогообложения на практических примерах.

Основой для написания курсовой работы стали справочно-поисковая система, «Консультант +», нормативные и законодательные акты, прежде всего Налоговый кодекс РФ, периодическая и учебная литература. Для написания практической части использовались официальные данные Федеральной налоговой службы – Режим доступа http://www.nalog.ru

1. Специальные налоговые режимы налогообложения

1.1. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН), которая регламентируется главой 26.2 Налогового Кодекса РФ, – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

В связи с применением упрощенной системы, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

- налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

- налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности [4; 131]. Но, следует помнить, что с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом[14;240].

Также применение упрощенного режима не освобождает налогоплательщика от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников.

Несомненным положительной характеристикой упрощенного режима является добровольная процедура перехода на его использование [16; 111].

Причем, как один из вариантов перехода на данный режим, - это переход одновременно с регистрацией предпринимателя. То есть, налогоплательщик подает уведомление вместе с пакетом документов на регистрацию. Если же это не сделано сразу, то законодательство даёт еще 30 дней на размышление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если же предприниматель применяет другой налоговый режим, то
переход на упрощенный возможен только со следующего календарного года. Поэтому и уведомление о желании перейти на анализируемую систему налогообложения необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) [5; 201].

Что же касается объекта обложения при применении упрощенного режима, то законодательство предлагает на выбор два таких объекта – это или доходы, или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).

Если налогоплательщика выбранный им объект по той или иной причине не устраивает, то он без труда может его сменить на другой объект налогообложения, но только со следующего года, опять же письменно уведомив об этом налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года [14;246].

Для того, чтобы рассчитать сумму единого налога при применении упрощенного режима, необходимо найти произведение налоговой базы и налоговой ставки (статья 346.21 НК РФ).

И вот, как раз, ставки при данном режиме напрямую зависят от выбранного предпринимателем объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%, то есть налог по сути уплачивается с суммы доходов. Сегодня Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1% [11;140].

Если же объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», то ставка составляет 15%, то есть в данном случае основой для расчёта единого налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом опять же регионы могут устанавливать дифференцированные ставки налога по упрощенному режиму в пределах от 5 до 15 процентов. Кроме того, такая пониженная ставка может распространяться не на всех налогоплательщиков, а только для определённых категорий.

Также важно отметить, что сегодня Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрированы и осуществляют свою деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) [6;209]. Период действия этих налоговых каникул до 2020 г [20]. То есть, по сути, индивидуальный предприниматель на первые два года своей деятельности освобождается от уплаты единого налога, но за ним естественно сохраняется обязанность по предоставлению налоговой декларации по истечении налогового периода.

Налоговым периодом по данному режиму признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и 9 месяцев.

Авансовые платежи индивидуальные предприниматели уплачивают по месту своего жительства не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода [13; 224]. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ).

При изучении порядка определения суммы единого налога при применении упрощенного режима, следует отметить о некоторых особенностях расчета, зависящих от выбранного плательщиком объекта налогообложения.

В случае, если объектом обложения выбран такой объект, как «доходы», то налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В случае, если объектом обложения выбраны «доходы-расходы», появляется такое понятие, как «минимальный налог».

Минимальный налог – это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться [17; 334].

Сумма минимального налога исчисляется как 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы.

Таким образом, если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (то есть, получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога [9; 231].

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Более наглядно сам расчет, можно рассмотреть на практическом примере, который будет представлен в третьей главе данной курсовой работы.

Что же касается, декларации, то она подается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [2; 197].

Индивидуальные предприниматели должны заплатить налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Но если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день. Так, например, получилось и в этом 2017 году, то есть налоговая декларация, и сам налог за 2016 год должны быть подана и уплачен соответственно до 2 мая 2017 года.

Что касается способов уплаты, то уплату можно произвести или через банк-клиент, или сформировав платёжное поручение, или по квитанции для безналичной оплаты.

Следует также отметить, что при задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть заморожены операции по счету (ст.76 НК РФ) [8; 199].

Также опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере

от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Кроме того, задержка самого платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (ст.75 НК РФ) [10; 217].

Что же касается неуплаты единого налога, то здесь законодательством предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ) [3; 85].

В общей сложности, если сравнить налоговую нагрузку на индивидуального предпринимателя при общем режиме налогообложения и при применении упрощенной системы, то, на мой взгляд, преимущества последнего неоспоримы. Но законодательство предусматривает ещё ряд других специальных режимов, которые также имеют право на существование, и в зависимости от вида осуществляемой деятельности, могут быть даже выгоднее, чем упрощенный режим.

Патентная система налогообложения

В последнее время приобрела популярность, так называемая, патентная система налогообложения. Данный режим устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации [14;269].

Применять данный режим могут только индивидуальные предприниматели, причем на добровольной основе.

Но есть небольшое ограничение, которое касается численности наемных работников, средняя по которым за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, не должна превышать 15 человек (ст. 346.43.НК РФ).

Также как и любой другой специальный режим налогообложения, патентная система налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате некоторых видов налогов (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):

- налог на доходы физических лиц, но только в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

- налог на имущество физических лиц, опять же в части только того имущества, которое используется при осуществлении видов предпринимательской деятельности патентной системы;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, а также при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [1; 461].

Применение патентной системы возможно при осуществлении определенных видов деятельности. Например, такие как:

- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

- ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

- парикмахерские и косметические услуги;

- химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

- изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

- ремонт мебели;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

- ремонт жилья и других построек;

- услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

- ветеринарные услуги;

- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

- услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

- занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

- осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

- услуги по прокату;

- экскурсионные услуги;

- ритуальные услуги;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

- ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования;

- и многие другие.

Кроме того, следует отметить, что Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения [7; 214].

Основным документом, который удостоверяет право на применение патентной системы является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).

Сама форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@ [12; 407].

Если же индивидуальный предприниматель осуществляет нескольких видов предпринимательской деятельности, то в этом случае патент необходимо будет приобретать на каждый из видов деятельности отдельно [20].

Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев, причем выдается на такой период с любой даты в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Для того, чтобы получить патент индивидуальный предприниматель должен подать в налоговую инспекцию заявление на получение патента по установленной форме.

Заявление подаётся не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя [15; 301].

Если предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения или прекратил деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, то до истечения срока действия патента, он вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Заявление может быть подано предпринимателем лично или через представителя; также можно отправить его по почте с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Со дня получения такого заявления в течение 5дней налоговый орган обязан выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче такого патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ) [19].

Можно выделить три основные причины отказа в выдаче налоговой патента. Во-первых, это несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Во-вторых, неправильное указание срока, на который должен быть выдан патент. И последнее – это нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п. 8 ст.345.45 НК РФ, а также наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения [20]

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня его получения (п.1 ст.346.46 НК РФ). А датой постановки на учет считается дата начала действия патента.

Особенностью применения патентной системы является то, что сумма самого налога в общей сложности не зависит от размера фактически полученного предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.

Налоговым периодом по патентной системе считается календарный год, но в случае если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который и выдан патент [4; 190].

Что касается порядка самого расчета налога при данной системе налогообложения, то следует отметить, что налогом в данном случае является произведение налоговой базы и налоговой ставки в размере 6%.

Налоговой базой при патентной системе признается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Но важно в данном случае отметить, что также как и при применении упрощенного режима налогообложения, Законами субъектов Российской Федерации на два года могут быть предоставлены «налоговые каникулы», то есть налоговая ставка устанавливается в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрированы и осуществляют деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих таких каникул, также как и при упрощенном режиме до 2020 г.

Кроме того, на основании 346 статьи НК РФ, Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в период 2015 - 2016 гг. до 0%, а в период 2017 - 2021 гг. до 4% [18].

Как мне кажется, одним из удобств при данном режиме налогообложения является порядок уплаты самого патента.

Если срок действия патента меньше шести месяцев, то стоимость патента уплачивается в полном размере в срок не позднее срока окончания действия патента[14; 254].

Если же срок действия патента от полугода до года, то оплата осуществляется двумя платежами – первый платеж в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента и второй – в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

При анализе данного режима, следует также отметить, что предприниматель может утратить право на применения патента. Это возможно в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от деятельности патента превысили 60 млн. рублей. Причем при применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам.

А также утрата права на применение патента произойдет, если в течение налогового периода средняя численность работников по найму превысила 15 человек [04; 207].

Если индивидуальный предприниматель понимает по итогам своей деятельности, что он утратил право применения патента, то он должен подать заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения в налоговую инспекцию в течении 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы (п. 8 ст. 346.45 НК РФ) [18].

Инспекция, в свою очередь, должна снять индивидуального предпринимателя с учета в течение 5 дней со дня получения заявления. В такие же сроки предприниматель снимается с учета, если срок действия патента закончился.

Датой снятия с учета в таком случае является дата перехода индивидуального предпринимателя на другой режим налогообложения или дата прекращения ведения деятельности, в отношении которой применялся патент [15; 210].

Ещё одним несомненным положительным фактором патентной системы является отсутствие обязанности по представлению налоговой декларации (ст. 346.52 НК РФ). Но в то же время на основании пп. 1 п.6 ст. 346.45 НК РФ предприниматели должны вести учет своих доходов в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ) [19].

Подводя итог анализа патентной системы налогообложения, можно сделать вывод о том, что удобство – это основное преимущество патента. Получил патент индивидуального предпринимателя, и приходить в инспекцию больше не нужно. Деклараций нет, налогов тоже. За исключением, конечно, обязательных страховые взносы. Кроме того, при применении патентной системы предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, а даже могут не использовать в своей работе контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт. Сумма налога, которая подлежит уплате, рассчитывается налоговыми органами в самом патенте и, таким образом, становится очень прозрачной для налогоплательщика. Таким образом, налицо преимущества применения патентной системы в ее простоте и понятности, возможности применения по многим видам предпринимательской деятельности.

Единый сельскохозяйственный налог

Следующая система специальных режимов налогообложения – это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции [4; 215].

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Соответственно, налогоплательщики – это сельскохозяйственные товаропроизводители, то есть организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства [20].

Также следует отметить, что предприниматели, которые производят вылов водных биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН в соответствии с п.2.1 ст.346.2 НК РФ [18].

А вот индивидуальные предприниматели, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не имеют права применять данный режим налогообложения.

Если рассматривать последние изменения законодательства в области определения налогоплательщиков сельскохозяйственного налога, то с начала 2017 года к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять ЕСХН, отнесены также индивидуальные предприниматели, которые оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Причем к таким услугам относятся только те услуги, которые в соответствии с ОКВЭД отнесены к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев сельскохозяйственных культур, уход, а в частности, обрезка фруктовых деревьев, сбор урожая, выгул скота и пр.).

Доля дохода от реализации таких услуг должна составлять не менее 70 %.

Предприниматели, которые изъявили желание перейти на применение единого сельхозналога должны сообщить в налоговую инспекцию об этом с 1 января 2017 года. Причем сделать это нужно не позднее 15 февраля 2017 года.

Применение данного налогового режима освобождает плательщика от тех же налогов, что и применение упрощенной системы.

И опять, так же как и упрощенный режим, применение сельскохозяйственного налога применяется на добровольной основе.

Перейти на ЕСХН предприниматель может только с начала следующего календарного года, подав до 31 декабря уведомление в налоговую инспекцию. Или, как вариант, в течение 30 дней с даты постановки на учёт в качестве индивидуального предпринимателя [7; 307].

Как уже упоминалось выше, основным условием применения анализируемого в данном подразделе налогового режима является уровень дохода

от сельскохозяйственной деятельности, который должен превышать 70 %.

Но, следует отметить, что некоторым категориям плательщиков не дается право применять такой режим, как ЕСХН, равно как и применять УСН. К ним, например, относятся предприниматели производящие подакцизные товары.

На этом сходства данного режима с упрощенной системой не заканчиваются.

Объектом обложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2 ст. 346.4 НК) [20].

Налоговая ставка, также как и при УСН по данному объекту, составляет 6%.

И налогоплательщик имеет право снизить налоговую базу на сумму ранее полученного убытка (п. 5 ст. 346.6 НК).

Отчетным периодом признается полугодие, а календарный год – это налоговый период.

Уплачивается сумма налога авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия), а по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим [19].

Способы оплаты налога аналогичны рассмотренным при системе упрощенного налога.

Налоговая ответственность, которая может быть наложена на предпринимателя в случае нарушения налогового законодательства, также идентична ответственности при применении упрощенного режима налогообложения.

Делая вывод по анализу порядка применения и исчисления единого сельскохозяйственного налога, можно отметить большое сходство с применением упрощенной системы налогообложения.

Единый налог на вмененный доход

И последний режим налогообложения, который облегчает налоговое бремя налогоплательщика – это единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Особенностью при исчислении и уплате ЕНВД является то, что размер дохода, который на самом деле в реальности получен налогоплательщиком, значения не имеет [14; 251]. А если точнее, то Налоговый кодекс РФ устанавливает предельную величину, так называемой, базовой доходности; размер вмененного дохода, который условно должен получить налогоплательщик, осуществляя ту или иную деятельность. Причём не имеет никакого значения, получил ли в реальности такой доход предприниматель, или нет.

Следует отметить, что применять данный режим могут не все предприниматели, а только осуществляющие определенные виды деятельности. К ним в частности относятся:

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. метров;

- оказание услуг общепита через объекты организации общепита, имеющие залы обслуживания посетителей;

- оказание бытовых, ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;

- распространение и (или) размещение рекламы;

- услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

- услуги по временному размещению и проживанию;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов [19].

Также как и применение других специальных режимов, применение ЕНВД освобождает предпринимателей от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество и налога на добавленную стоимость, причём с теми же ограничениями.

Коренное отличие данного режима от других заключается в его расчёте, о котором речь пойдёт далее.

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении 3-х видов деятельности:

- развозная или разносная розничная торговля;

- размещение рекламы на транспортных средствах;

- автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов [20].

Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления предпринимателя, представленного в налоговый орган.

Кроме того, налогоплательщики имеют право перейти на другой режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ) [19].

Учет же некоторых показателей деятельности при применении ЕНВД имеет также ряд особенностей:

- налогоплательщики обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности;

- налогоплательщики, применяющие несколько режимов налогообложения, обязаны вести учет показателей по налогам, которые исчисляются ими в качестве налоговых агентов, а также по прочим налогам и сборам;

- предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций; С 1 февраля 2017 года налоговые будут регистрировать только онлайн-кассы. Информацию с этих ККТ предприниматели должны передавать по Интернету налоговикам, а также по запросу покупателям. Обычные ККТ, зарегистрированные до февраля, можно применять до 1 июля 2017 года;

- предприниматели обязаны предоставлять сведения о среднесписочной численности наёмных работников.

- плательщики ЕНВД не обязаны вести бухгалтерский учет юридических (Закон от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете»).

Для того, чтобы рассчитать сумму единого налога необходимо определить произведение налоговой базы и налоговой ставки по ЕНВД, которая составляет 15 %.

Налоговой базой по ЕНВД признаётся вменённый доход [14; 255].

Вмененный доход – это потенциально возможный доход плательщика единого налога скорректированный вычетом потенциально необходимых затрат, причём рассчитан доход с учетом совокупности факторов, которые могут оказать влияние на получение такого дохода.

Для того, чтобы определить вменённый доход, необходимо найти произведение базовой доходности и физического показателя по виду деятельности (единица площади, численность работающих или транспортных средств).

Что же касается базовой доходности, то это условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя. Эта доходность определена законодательством по все видам деятельности, по которым возможно применение ЕНВД. Например, базовая доходность розничного магазина – 1800 руб. с одного квадратного метра [20].

Кроме того, при расчёте вменённого дохода базовая доходность корректируется двумя коэффициентами, которые показывают степень влияния фактора, места деятельности, вида деятельности на результат предпринимательской деятельности в целом.

К1 – коэффициент-дефлятор, который применяют, чтобы привести вмененный доход к уровню потребительских цен на товары (работы, услуги) прошедшего года. То есть, чтобы принять во внимание показатели инфляции за прошедший год. На 2017 год значение данного коэффициента установлено в размере 1,891[19].

На сегодняшний день уже разработан законопроект, в соответствии с которым К1 в 2018 году составит 1,982, а в 2019 год – 2,063 [18].

К2 – это корректирующий коэффициент, с помощью которого изменяют факторы, влияющие на базовую доходность от различных видов деятельности. Например, ассортимент, сезонность, режим работы, уровень дохода. Данный коэффициент устанавливается и корректируется органами муниципалитетов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Более наглядно расчёт ЕНВД можно рассмотреть на примере в последнем разделе курсовой работы.

Также следует отметить, что предприниматели с наёмными сотрудниками имеют право снижать ЕНВД не только на взносы работников, но и на платежи за личное страхование. При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога [9; 340]. Что же касается ИП без наемных сотрудников, то ограничения по такому снижению нет.

Другой особенностью данного режима налогообложения является установленный по нему налоговый период – календарный квартал. И в связи с этим у налогоплательщика возникает обязанность предоставлять в налоговые органы декларации по итогам каждого квартала — не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим кварталом (ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@ [20].

Что же касается ответственности за совершённые налоговые правонарушения п части ЕНВД, то среди основных можно выделить следующие:

- ведение деятельности без постановки на учет - штраф 10 % от доходов, но не менее 40 тыс. рублей;

- несвоевременная подача заявления о постановке на учет - штраф 10 тыс. рублей;

- несвоевременное представление декларации - 5 % от суммы налога, но не менее 1 тыс. рублей;

- неуплата (несвоевременная уплата) налога – штраф 20 % от суммы налога, умышленно - 40 % от суммы налога;

- уклонение от явки лица, вызываемого в качестве свидетеля – 1 тыс. рублей;

- отказ свидетеля от дачи показаний – 3 тыс. рублей [19].

Если в итоге рассматривать недостатки и преимущества данного режима по сравнению с другими специальными режимами, то мне кажется, что основным преимуществом является всё так и упрощенный порядок учета и отчетности, а вот постоянная базовая доходность, которая с каждым годом только увеличивается за счет коэффициента-дефлятора, наверное, является недостатком данной системы.

ФИКСИРОВАННЫЕ СТРАХОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

Независимо от того, какой режим налогообложения выбирает индивидуальный предприниматель, на него в любом случае возлагается обязанность уплачивать фиксированные страховые платежи за самого себя.

С 2017 года взносы на пенсионное и медицинское страхование перешли под ведомство федеральной налоговой службы РФ [18].

Следует отметить, что тех предпринимателей, которые ведут деятельность без привлечения наемных сотрудников, указанные изменения почти не затронули. Основные изменения произошли в отчетность за сотрудников, порядок заполнения и сроки её сдачи.

ИП без сотрудников в 2017 году взносы платят по старым правилам и в установленные ранее сроки. Изменились только реквизиты на уплату и размер средств, перечисляемых в бюджет [19].

Страховые взносы для ИП в 2017 за себя уплачиваются на основании новой главы 34 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 года.

Изменений, внесенных в порядок расчета и уплаты страховых отчислений ИП за себя, всего три:

- новые КБК;

- новый администратор доходов бюджет по страховым платежам – ФНС РФ;

- увеличение размера МРОТ с начала 2017 года до 7 500 руб.

Отчисления на личное страхование для ИП являются обязательными и подлежат уплате вне зависимости от ведения деятельности и получения дохода. Они делятся на два основных вида. Первый – в установленном размере, уплачиваемом всеми предпринимателями, вне зависимости от размера доходов. Второй – в размере 1% с доходов, с прибыли свыше 300 тыс.руб.

Взносы с суммы свыше 300 тыс. руб. за 2016 год предприниматель должен так же платить в налоговую [20].

Все отчисления в установленном размере напрямую связаны с уровнем МРОТ, устанавливаемому на каждый налоговый период. Как уже упоминалось, в 2017 году МРОТ составляет 7 500 руб.

Сумма отчислений на пенсионное страхование (ОПС) в 2017 году составляет 23 400 руб. (7 500 х 26% х 12 мес.).

Сумма, подлежащая внесению в бюджет на ОМС в 2017 году составляет 4 590 руб. (7 500 х 5,1% х 12 мес.)

Таким образом, размер страховых взносов ИП 2017 году составляет 27 990 руб.

Кроме того, если предприниматель по итогам календарного года получит прибыль, сверх установленного лимита в 300 тыс. руб., то у него возникнет обязанность заплатить дополнительно страховых платежей в размере 1 % с разницы.

Срок для перечисления средств в фиксированном размере не изменился – до 31 декабря текущего налогового периода.

Срок перечисления платежа с прибыли свыше установленного лимита – до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Оптимальный выбор режима налогообложения на практике

Жизнь любого физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, начинается, конечно, с регистрационного учета и определения вида деятельности, которым есть желание заниматься. И в этот момент встает вопрос: «Какой режим налогообложения выбрать?». И решение на этот вопрос нужно найти такое, которое будет самым оптимальным по налоговым расходам для предпринимателя.

Рассмотрим в качестве примера три различных вида деятельности и определим, какой режим налогообложения будет наиболее оптимальным.

Первый вид деятельности – оказание услуг по перевозке грузов, при условии, что использоваться будет только одна грузовая машина. Условный доход за год – 900 000 руб., расход – 490 000 руб.

В случае, если режимом налогообложения будет выбрана упрощенная система налогообложения с объектом обложения «доходы», то сумма единого налога за год составит 54 000 руб. (900 000 х 6%). Дополнительно предприниматель может воспользоваться правом снижения суммы налога на фиксированный страховой платеж за себя в размере 27 900 руб.(2017 год). Таким образом, единый налог по итогам 2017 года составит 26 100 руб.(54000 –

– 27900).

По итогам налогового периода, доход предпринимателя превысил 300 000 руб., что возлагает дополнительно уплатить в бюджет 1% от превышения в виде страховых платежей, то есть 6000 руб. ((900000-300000)х1%).

Общая налоговая нагрузка при таком режиме налогообложения будет складываться из единого налога, фиксированного страхового взноса за себя и дополнительного страхового платежа с суммы превышения 300 000 руб. по доходам и составит 60 090 руб. (26100 + 27990+6000).

В случае, если режимом налогообложения будет выбрана та же упрощенная система налогообложения, но с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то сумма единого налога за год составит 61500 руб. ((900 000-490000) х 15%).

Пока, если выбор делать только в рамках одного упрощенного налогового режима, то наглядно видно, что при объекте обложения «доходы» размер единого налога почти в 2,5 раза меньше, чем при объекте обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». И общая налоговая нагрузка соответственно также меньше.

В случае, если выбрать патентную систему налогообложения, то стоимость патента на 2017 год, например, в Тверской области составит 11543 руб.

Сумма налога будет оплачиваться двумя платежами – первый платеж 3848 руб. в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента, второй платеж равен 7695 руб. в срок не позднее срока окончания действия патента.

Общая налоговая нагрузка будет складываться из стоимости патента, фиксированного взноса за себя и дополнительного страхового платежа в размере 1% с суммы превышения доходов в 300 000 руб. и составит 45533 руб. (11543+27990+6000).

Таким образом, если сравнить сумму налога при применении патентной системы налогообложения и сумму единого налога при применении УСН, то преимущество переходит к патентной системе.

И, чтобы окончательно определиться с выбором режима налогообложения, необходимо провести расчет ЕНВД по грузоперевозкам с одним грузовым транспортом.

Формула ЕНВД выглядит следующим образом:

ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2 х15%

Значение базовой доходности для грузоперевозок составляет 6000 руб. с одного транспортного средства за месяц. К1 -1.

Таким образом, сумма ЕНВД за месяц составит 1702 руб. (6000х1х1х1,891х15%). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал, поэтому квартальная сумма налога составит 5106 руб. (1702х3 мес.). Если же рассчитать налоговую нагрузку по ЕНВД за год, то она составит 20 424 руб.

Нужно учесть, что ИП имеет право снизить сумму налога на размер обязательных страховых платежей в размере 27 990 руб. И в итоге от единого налога останется 0 руб. (20424-27990). Общая налоговая нагрузка буде складываться только из фиксированного страхового платежа и дополнительного страхового платежа в размере 1% от суммы превышения доходов в 300 000 руб. и составит 33 990 руб.(27990+6000).

Рассчитав, таким образом, по первому виду деятельности – оказание услуг по перевозке грузов, сумму налога при различных режимах налогообложения, можно сделать вывод, что самым оптимальным вариантом налогообложения в этом случае будет применение единого налога на вменённый доход.

Второй вид деятельности – оказание бытовых услуг – парикмахерская, при условии, что работать будет только индивидуальный предприниматель. Условный доход за год оставим в качестве примера такой же, как в первом случае,– 900 000 руб., расход – 490 000 руб.

Тогда в случае, если режимом налогообложения будет выбрана упрощенная система налогообложения с объектом обложения «доходы», то сумма единого налога за год составит 54 000 руб. (900 000 х 6%). Дополнительно предприниматель может воспользоваться правом снижения суммы налога на фиксированный страховой платеж за себя в размере 27 900 руб.(2017 год). Таким образом, единый налог по итогам 2017 года составит 26 100 руб.(54000 – 27900).

Пока, если выбор делать только в рамках одного упрощенного налогового режима, то наглядно видно, что, также как в первом примере, при объекте обложения «доходы» размер единого налога почти в 2,5 раза меньше, чем при объекте обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». И общая налоговая нагрузка соответственно также меньше.

В случае, если выбрать патентную систему налогообложения, то стоимость патента на 2017 год, например, в той же Тверской области составит уже 23 085 руб.

Сумма налога будет оплачиваться двумя платежами – первый платеж 7695 руб. в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента, второй платеж равен 15390 руб. в срок не позднее срока окончания действия патента.

Таким образом, если сравнить сумму налога при применении патентной системы налогообложения и сумму единого налога при применении УСН, то преимущество патентной системы составляет всего 3015 руб.

И, чтобы окончательно определиться с выбором режима налогообложения, необходимо провести расчет ЕНВД по парикмахерским услугам с одним сотрудником.

Формула ЕНВД остаётся прежняя:

ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2 х15%

Значение базовой доходности для бытовых услуг составляет 7500 руб. с одного сотрудника за месяц. К2- 0,5.

Таким образом, сумма ЕНВД за месяц составит 1064 руб. (7500х1х0,5х1,891х15%). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал, поэтому квартальная сумма налога составит 3192 руб. (1064х3 мес.). Если же рассчитать налоговую нагрузку по ЕНВД за год, то она составит 12768 руб.

Нужно учесть, что ИП имеет право снизить сумму налога на размер обязательных страховых платежей в размере 27 990 руб. И в итоге от единого налога останется 0 руб. (12768-27990). Общая налоговая нагрузка буде складываться только из фиксированного страхового платежа и дополнительного страхового платежа в размере 1% от суммы превышения доходов в 300 000 руб. и составит 33 990 руб.(27990+6000).

Рассчитав, таким образом, по второму виду деятельности – оказание бытовых услуг - парикмахерская, сумму налога при различных режимах налогообложения, можно сделать вывод, что самым оптимальным вариантом налогообложения в этом случае, как и в грузоперевозках по первому примеру, будет применение единого налога на вменённый доход.

И последний вид деятельности – розничная торговля в магазине с площадью торгового зала 46 кв.метров. Условный доход за год оставим в качестве примера такой же, как в первом и втором случае,– 900 000 руб., расход – 490 000 руб.

Тогда в случае, если режимом налогообложения будет выбрана упрощенная система налогообложения с объектом обложения «доходы», то сумма единого налога за год продублирует расчет первых двух примеров и составит 54 000 руб. (900 000 х 6%). Дополнительно предприниматель может воспользоваться правом снижения суммы налога на фиксированный страховой платеж за себя в размере 27 900 руб.(2017 год). Таким образом, единый налог по итогам 2017 года составит 26 100 руб.(54000 – 27900).

Пока, если выбор делать только в рамках одного упрощенного налогового режима, то наглядно видно, что, также как в других примерах, при объекте обложения «доходы» размер единого налога почти в 2,5 раза меньше, чем при объекте обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». И общая налоговая нагрузка соответственно также меньше.

В случае, если выбрать патентную систему налогообложения, то стоимость патента на 2017 год, например, опять в той же Тверской области составит уже 65 408 руб.

Сумма налога будет оплачиваться двумя платежами – первый платеж 21803 руб. в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента, второй платеж равен 43605 руб. в срок не позднее срока окончания действия патента.

Таким образом, если сравнить сумму налога при применении патентной системы налогообложения и сумму единого налога при применении УСН, то преимущество осталось за УСН и составило 3908 руб.

И, чтобы окончательно определиться с выбором режима налогообложения, необходимо провести расчет ЕНВД по розничному магазину с площадью 46 кв.метров.

Формула ЕНВД остаётся прежняя, как и при других вариантах:

ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2 х15%

Значение базовой доходности для розничных магазинов составляет 1800 руб. с одного кв.метра. К2 - 0,3.

Таким образом, сумма ЕНВД за месяц составит 7046 руб. (1800х46х0,3х1,891х15%). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал, поэтому квартальная сумма налога составит 21138 руб. (7046х3 мес.). Если же рассчитать налоговую нагрузку по ЕНВД за год, то она составит 84552 руб.

Нужно учесть, что ИП имеет право снизить сумму налога на размер обязательных страховых платежей в размере 27 990 руб. И в итоге от единого налога останется 56562 руб. (84552-27990). Общая налоговая нагрузка буде складываться из единого налога, фиксированного страхового платежа и дополнительного страхового платежа в размере 1% от суммы превышения доходов в 300 000 руб. и составит 90552 руб.(56562+27990+6000).

Рассчитав, таким образом, по третьему виду деятельности – розничный магазин, сумму налога при различных режимах налогообложения, можно сделать вывод, что самым оптимальным вариантом налогообложения в этом случае, в отличии от первых двух примеров, будет применение упрощенного режима налогообложения с объектом обложения «доходы».

В результате небольшого анализа по выбору оптимального режима налогообложения, можно сделать вывод о том, что оптимальный налоговый режим для каждого вида деятельности сугубо индивидуален и может зависеть от множества факторов, например, стоимость патента меняется в зависимости от территориального объединения, сумма единого налога при УСН и ЕНВД будет меняться с появлением новых наёмных сотрудников (по некоторым видам деятельности), а налоговая нагрузка будет только расти, так как плату страховых платежей с начисленной заработной платы своих сотрудников ещё никто не отменял.

Вывод только один – прежде, чем выбирать для себя, как для ИП, режим налогообложения, необходимо просчитать все возможные варианты, и только потом сделать выбор. А ещё лучше, перед началом своей карьерой в малом бизнесе, составить бизнес-план. И тогда в своём выборе ошибиться будет сложнее.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Структурно курсовая работа состоит из трёх глав.

Первая глава раскрывает подробно порядок применения, исчисления и уплаты налогов по специальным режимам.

Общей особенностью всех изученных режимов налогообложения является освобождение предпринимателя от уплаты таких налогов, как налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость и налог на имущество.

Упрощенная система налогообложения по законодательству предлагает на выбор два объекта налогообложения, от которых напрямую зависят и применяемые для расчета налога ставки. Первый объект – это «доходы», при выборе которого налог определяется по ставке 6%. И второй – «доходы, уменьшенные на величину расходов», при выборе которого, в свою очередь, налог исчисляется по ставке 15%. Кроме того, данный режим предусматривает право налогоплательщика снизить сумму исчисленного налога на размер обязательного пенсионного страхования при выборе объекта «доходы», и снизить налоговую базу на сумму ранее полученного убытка при выборе второго объекта налогообложения.

Очень напоминает режим УСН единый сельскохозяйственный налог, право на применение которого имеют только сельскохозяйственные товаропроизводители с уровнем дохода от основной своей деятельности не менее 70%.

Одним из новых режимов стала патентная система налогообложения, введенная в действие с 2013 года. Налогоплательщики освобождаются при данном режиме даже от обязанности подавать налоговую декларацию. Но стоимость патента по некоторым видам деятельности достаточно высока.

И отличным в большей степени от других режимов налогообложения является единый налог на вмененный доход, вокруг которого очень много споров. Еще в 2016 году планировалась его отмена, но по различным причинам реформирование откладывается на более поздний срок. Рассчитывается налог по определенной формуле, которая учитывает и базовую доходность предпринимателя, и условия, в которых он осуществляет свою деятельность (корректирующие коэффициенты). Налоговым периодом по ЕНВД в отличии от УСН и ЕСХН является квартал, поэтому, чтобы ИП отчитаться за работу в одном календарном году, декларации приходиться подавать четыре раза. Но, следует отметить, что, так же как и при применении УСН у ИП на ЕНВД есть право снизить исчисленную сумму налога на размер уплаченных в этом периоде страховых платежей.

Вторая глава курсовой работы раскрывает порядок расчета фиксированных страховых платежей индивидуальных предпринимателей, исходя из установленного на 2017 год МРОТ в размере 7500 руб. Таким образом, фиксированный страховой платеж каждого ИП независимо от применяемого режима налогообложения, в 2017 году составляет 27 990 руб.

Третья глава курсовой работы носит практический характер, с точки зрения определения оптимального режима налогообложения для ИП. Расчёт был произведен по трём различным видам деятельности – оказание услуг по грузоперевозкам, оказание парикмахерских услуг и розничная продажа через стационарный магазин. Было определено налоговое бремя по всем возможным к применению по данным видам деятельности налоговым платежам, по результатам которых был сделан вывод о том, что сразу налоговый режим выбрать не получится – необходимо сравнивать, рассчитывать, оценивать дополнительные факторы, а только потом принимать решение по выбору способа налогового режима.

Таким образом, задачи, поставленные во введении решены в полном объеме, цель курсовой работы достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Аронов А. В.Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А. В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015 – 576 с.
Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015.- 175 c.
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: ООО «Купер-Бук», 2015. – 240 с.
Зарук Н. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 249 с.
Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Захарьин В.Р., - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 336 с.
Зинягина А.С. Налоговы учет и отчетность.и Учебник практикум для академического бакалавриата. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 341 с.
Касьянова Г. Индивидуальный предприниматель. Налогообложение и учет от регистрации до ликвидации: учебное пособие. – М.: Издательство АБАК, 2016. - 376 c.
Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 431 c.
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум для спо / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2015. — 353 c.
Мирошниченко, Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257 с.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 543 c.
Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 341 с.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО. 4-е изд., пер. и доп. / В.Г. Пансков. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 392 c.
Погорелова М. Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Уч. пос. / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 205 с.
Эриашвили Н. Д. Налогообложение предпринимательской деятельности. / М. Е. Косов, Л. А. Крамаренко, Н. Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 431 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ. Редакция от 28.12.2016. – Электронные данные. – Режим доступа http://www.concsultant.ru
Мой бизнес. Открытие и ведение бизнеса. Электронные данные. – Режим доступа http://www.my-biz.ru
Федеральная налоговая служба. – Электронные данные. – Режим доступа http://www.nalog.ru

Приложение 1

Таблица 1

Базовая доходность по видам предпринимательской деятельности

при применении ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
1	2	3
1. Бытовые услуги	Количество работников (включая ИП)	7500
2. Ветеринарные услуги	Количество работников (включая ИП)	7500
3. Услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников (включая ИП)	12000
4. Услуги по хранению автотранспортных средств (на платных стоянках)	Площадь стоянки (в м2)	50
5. Автотранспортные услуги	Количество транспортных средств (используемых для перевозки пассажиров и грузов)	6000
6. Розничная торговля (через объекты стационарной торговой сети), имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в м2)	1800
7.Розничная торговля (через объекты стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов), и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
8. Развозная (разносная) торговля (кроме торговли:подакцизными товарами; лекарственными препаратами;изделиями из драгоценных камней;оружием;меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников (включая ИП)	4500
9. Услуги общепита (через объекты организации общественного питания, которые имеют залы обслуживания посетителей)	Площадь зала обслуживания посетителей (в м2)	1000
10. Услуги общепита (через объекты организации общественного питания, у которых нет залов обслуживания посетителей)	Количество работников (включая ИП)	4500
Окончание таблицы 1
1	2	3
11.Распространение (размещение) наружной рекламы с любым способом нанесения изображения (кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения)	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения (кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в м2))	3000
12.Распространение (размещение) наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в м2)	4000
13. Распространение (размещение) наружной рекламы посредством световых и электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в м2)	5000
14.Распространение (размещение) рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусков, речных судах	Количество автобусов любых типов, (трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов), используемых для распространения (размещения) рекламы	10000
15.Услуги по временному размещению (проживанию)	Площадь спального помещения (в м2)	1000
16. Услуги по передаче во временное владение (пользование) стационарных торговых мест, которые расположены на рынках (в других местах торговли), не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение (пользование) другим хозяйствующим субъектам	6000

Источник: Мой бизнес. Открытие и ведение бизнеса. Электронные данные. – Режим доступа http://www.my-biz.ru

Приложение 2

ВИДЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ВОЗМОЖНО ПРИМЕНЕНИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
парикмахерские и косметические услуги;
химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
ремонт мебели;
услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
ремонт жилья и других построек;
услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
ветеринарные услуги;
сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
изготовление изделий народных художественных промыслов;
прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
чеканка и гравировка ювелирных изделий;
монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
проведение занятий по физической культуре и спорту;
услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
услуги платных туалетов;
услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
услуги по прокату;
экскурсионные услуги;
обрядовые услуги;
ритуальные услуги;
услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
производство кожи и изделий из кожи;
сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
производство молочной продукции;
производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
деятельность по письменному и устному переводу;
деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
резка, обработка и отделка камня для памятников;
оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.