Этапы формирования налогового учета в России.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современном государстве наблюдается тесная взаимосвязь налоговой политики с другими сегментами экономической политики государства - бюджетной, таможенной, валютной и др. Налоговая политика призвана способствовать созданию условий для обеспечения экономического роста на основе повышения конкурентоспособности хозяйствующих субъектов. Важнейшей целью налоговой политики является формирование финансовых ресурсов, которые необходимы государству для выполнения взятых на себя функций, таких как оборона, охрана правопорядка и национальная безопасность, система управления страной, экономика, социальное обеспечение. Кроме того, налоговая политика оказывает регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны.

Целью данной работы является исследование основных этапов формирования налогового учета в России, для достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:

- рассмотреть этапы формирования налогового учета в РФ;

- рассмотреть изминения и ключевые аспекты регулирования налогового учета в РФ.

Объект исследования – налоговый учет.

Предмет исследования - основные этапы формирования налогового учета в России.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий и сети Интернет.

ГЛАВА 1 ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РФ

1.1 Этапы становления налогового учета

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет − это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы. Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себе- стоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции».

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.», и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа.

Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Пятый этап. Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. 8 мая 1996 года был принят Указ Президента Российской Федерации № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», где в целях осуществления налоговой реформы в Российской Федерации были установлены следующие правила налогового учета:

а) Правительству Российской Федерации дано поручение разработать порядок, согласно которому учет реализации продукции (работ, услуг) будет осуществляться на основе метода начислений, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится с даты отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг (при этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товарораспорядительного документа, датой выполнения работ (оказания услуг) считается день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено), а определение затрат на производство и реализацию продукции — по фактически произведенным расходам, но не ранее постановки на учет приобретенных ценностей;

б) в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций плательщики данного налога, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 1 октября 1996 года применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты:

- получения предоплаты (аванса);

- отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.

При этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товарораспорядительного документа, а датой выполнения работ (оказания услуг) считается день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено. Причем в связи с введением в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций метода начисления дополнительная прибыль (убыток), образовавшаяся у налогоплательщиков по состоянию на 1 октября 1996 года, не учитывается ими при исчислении данного налога до окончания 1996 года.

При исчислении налога на прибыль предприятий и организаций за 1996 год налогоплательщики исчисляют сумму данного налога с учетом указанной дополнительной прибыли (убытка). В случае если сумма налога с учетом дополнительной прибыли (убытка) превышает сумму налога без учета дополнительной прибыли (убытка), сумма превышения уплачивается налогоплательщиками равными долями в течение 1997 года, начиная с 1 февраля 1997 года.

В случае если сумма налога без учета дополнительной прибыли (убытка) превышает сумму налога с учетом дополнительной прибыли (убытка), сумма превышения предъявляется налогоплательщиками к зачету равными долями в течение 1997 года, начиная с 1 февраля 1997 года; в) в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций (а также налога на имущество) начиная с 1 января 1997 года осуществляется периодическая корректировка облагаемой налогом прибыли с учетом инфляции. Правительству Российской Федерации дано поручение в месячный срок представить Президенту Российской Федерации предложения по порядку расчета указанной корректировки. При этом часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 1 января 2001 г. В данной части НК РФ было определено описание порядка исчисления и взимания конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН и др.).

Принятые позже главы части второй НК РФ описывают конкретный механизм взимания по соответствующему налогу. В 2006 г. в НК РФ были внесены дополнения и изменения в целях упорядочения налогового учета и приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах. Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета. В силу сложившихся в настоящее время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

- привлечение зарубежных инвестиций в экономику;

- наполнение доходной части федерального и местного бюджетов. Оба направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации. Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых, они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая политика большинства суверенных государств, исторически сложившихся по национальному признаку, включает в себя три основные цели:

1) формирование доходной части бюджета;

2) содействие устойчивому развитию экономики;

3) обеспечение социальной справедливости.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации. Первичные учетные документы − это документы, оформленные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), бухгалтерская справка отражает исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отражены в текущем учете (например, корректировка расчетов по налогам). Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК РФ. Тем не менее налоговый учет должен обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой декларации.

Думается, что в настоящее время налоговый учет в системе налогообложения предприятий и организаций достиг такого качественного уровня, когда бессистемное и эпизодическое его правовое регулирование является недопустимым. Положение, в результате которого те или иные нормы о налоговом учете разрознены и не имеют общих методологических принципов, неизбежно приводит к запутанности организации финансового учета на предприятиях, создает условия для налоговых правонарушений, совершаемых неумышленно, а также выступает источником постоянных правовых конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками. Только принятие унифицированного нормативного документа, посвященного налоговому учету, может исправить сложившееся положение и придать новый толчок в развитии и совершенствовании всей системы финансовых отношений.

1.2 Развитие системы налогового и бухгалтерского учета

Разделение налогового и бухгалтерского учета в разное время проявилось во всех национальных экономических системах, базирующихся на рыночных принципах. Главной причиной разделения этих систем стало различие между целями расчёта налогов с одной стороны и целями формирования достоверной финансовой отчётности для принятия экономических решений с другой. Государственные органы в процессе разделения бухгалтерского и налогового учёта преследовали цель обеспечить для себя, возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счёт изменения налогооблагаемой базы. Инструментом таких изменений и стало ведение параллельного налогового и бухгалтерского учёта. Различные цели потребовали использования разных принципов. В результате чего требования к итоговой информации, предоставляемой налоговым и бухгалтерским учётом, оказались несовместимыми^[1].

Необходимо отметить, что при данной модели учёта появляются дополнительные издержки, усложняются правила учёта доходов, расходов и других объектов учёта. Это, влечёт допущение ошибок при исчислении налоговой базы, что приводит недопоступление обязательных платежей в бюджет и появление задолженностей.

Для решения данной проблемы необходимо сближение правил налогового и бухгалтерского учёта. Такое сближение влечет, в частности, отмену норм, несоответствующих бухгалтерскому учёту. В результате этого необходимость ведения параллельного налогового учёта исчезнет.

В настоящее время планируется упрощение налогового учёта через изменение норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учёта, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учёта. В настоящий момент, согласно Основным направлениям налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг., уже были сделаны некоторые шаги по сближению бухгалтерского и налогового учёта. В рамках проведенной работы был уточнён порядок налогового учёта доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, компетентными органами власти были проведены анализ и инвентаризация норм, которые обусловливают существование различий между налоговым и бухгалтерским учётами. По итогам этой работы было принято решение о внесении изменений в Налоговый кодекс, и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтерского учёта. Итогом данной работы, в соответствии с указанными положениями, станет система налогового учёта, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учёта^[2].

В целях решения поставленной проблемы необходимо произвести следующие изменения в правилах ведения бухгалтерского учёта:

-исключить временные разницы в бухгалтерском учёте. Для этих целей необходимо установить следующие правила признания доходов и расходов:

-применение того же способа начисления амортизации и в целях исчисления налога на прибыль, принятого в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта;

-применение единого способа признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продукции, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского и налогового учета;

-единый способ признания убытка, перенесённого на будущее, в текущем и последующих отчётных периодах;

-применение, в случае продажи объектов основных средств, единых правил признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

-применение единого метода определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения;

-применение единых правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

-применение единых правил учёта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учёта, влечёт появление временных разниц^[3].

Необходимо отражение сумм постоянных разниц на соответствующих субсчетах счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учёта. Формирование сумм постоянных отложенных активов и постоянных отложенных обязательств на соответствующих субсчетах счёта 99 «Прибыли и убытки».

В заключении можно сказать, что Россия в настоящий момент находится на пути реформирования и сближения систем бухгалтерского и налогового учета, в результате чего налогоплательщикам «жить станет намного легче».

ГЛАВА 2 ИЗМЕНЕНИЯ И КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РФ

2.1 Изменения в налоговом учете в РФ

На сегодняшний день изменения в налоговом учете и налогообложении с 1 января 2017 года коснулись транспортного налога, налог на имущество организаций, акцизов, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, а также налога на добычу полезных ископаемых.

Ставка транспортного налога (при уплате как авансовых, так и годовых платежей) увеличивается на коэффициент, величина которого дифференцирована в зависимости от средней стоимости легкового автомобиля и срока, прошедшего с года его выпуска. Это относится к дорогим автомобилям средней стоимостью от 3 000 000 рублей.

Перечень таких автомобилей ежегодно размещается на официальном сайте Минпром- торга РФ, как правило, в конце февраля календарного года. Бывает, что новый перечень оказывается шире предыдущего. Как поступать в случае, если в перечне, действовавшем в истекшем году, автомобилей, включенных в обновленный перечень, не было, — пересчитывать налог или нет? Мнений у Минфина по этому поводу было два. Более раннее - да, пересчитывать, но без пеней. Более позднее - нет, не пересчитывать. Последнее было закреплено в Налоговом кодексе Федеральным законом от 28 ноября 2015 года № 327-ФЗ. Перечень дорогих автомобилей официально размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода (абз. 11 п. 2 ст. 362 НК РФ). Это означает, что перечень применяется при расчете транспортного налога только за период, в котором он размещен. Цель - устранить двойную уплату транспортного налога прежним и новым владельцами при продаже транспортного средства. Транспортный налог рассчитывается с учетом коэффициента, который до 1 января 2016 года определяли, как отношение числа полных месяцев владения автомобилем к числу календарных месяцев в году. За полный месяц принимали как месяц регистрации, так и месяц снятия транспортного средства с учета, независимо от количества дней владения. Законом установлено, что за полный месяц теперь принимается только тот месяц, в течение которого собственник владеет (или владел) автомобилем более 15 дней. То есть теперь при перерегистрации транспортного средства до 15 числа налог за весь месяц платит новый владелец, а после 15 числа - предыдущий. А в пункт 1 статьи 363 Налогового кодекса Федеральным законом от 23 ноября 2015 года № 320-ФЗ внесено изменение о сроке уплаты транспортного налога физическими лицами - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (раньше это было 1 октября). Этим же Законом № 320-ФЗ изменены сроки уплаты физическими лицами (с 1 октября на 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом) земельного налога (п. 1 ст. 397 НК РФ) и налога на имущество физических лиц (п. 1 ст. 409 НК РФ).

Плательщиков налога на имущество исходя из кадастровой стоимости станет больше. С 1 января 2016 года им вменили в обязанность исчислять налог по такому имуществу исходя из среднегодовой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ). С 1 января 2016 года для организаций, исчисляющих налог на имущество исходя из его кадастровой стоимости, отчетными периодами будут признаваться I, II и III кварталы календарного года (ст. 379 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 ноября 2015 г. № 327-ФЗ). Дело в том, что налоговая база для такого имущества (кадастровая стоимость) установлена единоразово, и в течение года она, как правило, не меняется, то есть рассчитывать ее нарастающим итогом от одного отчетного периода к другому не нужно.

Согласно Закону от 29 декабря 2015 г. № 396-ФЗ, за полный месяц в целях определения коэффициента владения для расчета налога на имущество организаций с 1 января 2016 года принимается месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней (п. 5 ст. 382 НК РФ). Ранее количество дней в месяце значения не имело. Теперь если право собственности на объект недвижимости возникло после 15-го числа месяца или прекратилось до 15-го числа соответствующего месяца включительно, этот месяц (возникновения или прекращения указанного права) при определении коэффициента владения не учитывается.

Законом от 23 ноября 2015 года № 323-ФЗ дополнен перечень подакцизных товаров. С2016 года в него будут включены средние дистилляты. Установлен порядок выдачи таких свидетельств, утверждены ставки акцизов на средние дистилляты и предусмотрен порядок их налогообложения и применения налоговых вычетов. Изменены ставки акцизов на2016и 2017 годы. Снижены в два раза ставки на вина и игристые вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения по сравнению со ставками акцизов, установленными на вина и игристые вина соответственно. Ставки акцизов на остальные виды алкогольной продукции проиндексированы. Увеличены ставки акцизов на легковые автомобили, табачную продукцию и ряд нефтепродуктов (за исключением прямогонного бензина и машинных масел). При установлении ставок акцизов на автомобильный бензин исключена дифференциация 3 и 4 классов. Напоминаем, что разница между суммой акциза и налоговых вычетов из него увеличивает налогооблагаемую прибыль организаций (п. 30 ст. 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ).

Налоговый кодекс в статье 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы: льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг); льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей; льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.

Первая группа льгот с 1 января 2016 года дополнена новой позицией: «реализация очков, корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения)» (поди. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 г. № 318-ФЗ). В состав операций, освобождаемых от НДС (третья группа льгот) включены операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности. Это передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, а также передача (возврат) имущества в имущественный пул клиринговой организации (из имущественного пула клиринговой организации) (поди. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 ноября 2015 г. № 326-ФЗ). Также Закон № 326-ФЗ установил порядок отнесения клиринговыми организациями на затраты сумм НДС, уплаченных поставщикам (новый пункт 5.1 ст. 170 НК РФ).

С 1 января 2016 года понятие «контракт» для подтверждения нулевой ставки НДС становится шире. Это может быть, как один документ, подписанный сторонами, так и несколько, которые свидетельствуют о том, что участники достигли соглашения по всем существенным условиям сделки (новый п. 19 ст. 165 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 г. № 323-ФЗ).

Следует иметь в виду, что за первый квартал 2016 года, скорее всего, придется отчитывать по новой форме декларации по НДС. Утвердят новый перечень кодов операций (их станет меньше). Эти коды компании должны проставлять в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур.

Налог на прибыль был дополнен изменениями в амортизируемое имущество. В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают сумму амортизации, начисленную по амортизируемому имуществу - основным средствам производственного назначения и нематериальным активам, которые используются в производственной деятельности фирмы. Амортизируемым имуществом признаются основные средства и нематериальные активы, которые: принадлежат фирме на праве собственности; используются для извлечения дохода; эксплуатируются более 12 месяцев и стоят дороже 100 000 рублей.

Последний - стоимостный - критерий отнесения имущества к амортизируемому и подлежащему амортизации по объектам, введенным в эксплуатацию в 2016 году, увеличен (и. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). По имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2016 года, стоимостный критерий отнесения к амортизируемому остается прежним - на уровне 40 000 рублей. Такой же порог пока действует и в бухгалтерском учете. Это может привести к тому, что с 2016 года при применении в налоговом и бухгалтерском учете разных стоимостных критериев отнесения имущества к амортизируемому возникнет необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Поэтому рекомендуем установить в целях как налогового, так и бухгалтерского учета единый критерий - 100 000 рублей, и это решение закрепить в учетной политике. В состав операций, освобождаемых от НДС (третья группа льгот) включены операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности. Это передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, а также передача (возврат) имущества в имущественный пул клиринговой организации (из имущественного пула клиринговой организации) (поди. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 ноября 2015 г. № 326-ФЗ).

Изменения коснулись процентов по долговым обязательствам. Нормируются только проценты по долговым обязательствам, возникшим из контролируемых и приравниваемых к контролируемым сделок. Напоминаем, что с 1 января 2016 года для признания в расходах процентов по рублевым долговым обязательствам действуют предельные значения интервала процентных ставок, которые составляют 75% и 125% ключевой ставки Банка России, установленные Федеральным законом от 8 марта 2015 года № 32-ФЗ. До вступления в силу Закона № 32-ФЗ по контролируемым сделкам этот интервал составлял от 0 до 180% ключевой ставки, по приравниваемым к контролируемым сделкам - от 75% ставки рефинансирования до 180% ключевой ставки^[4].

Перейти на уплату квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль (по итогам отчетного периода) с 1 января 2016 года могут те, у кого среднеквартальный доход от реализации, определяемый за предыдущие четыре квартала, составляет 15 000 000 рублей (и. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). До 1 января 2016 года этот лимит составлял 10 000 000 рублей.

Вновь созданным организациям разрешено платить ежеквартальные авансовые платежи - при выручке, не превышающей 5 000 000 рублей в месяц либо 15 000 000 рублей в квартал (раньше это были 1 000 000 рублей и 3 000 000 рублей соответственно), они вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода. Не забудьте до 31 декабря о переходе на ежеквартальное исчисление авансовых платежей уведомить свою налоговую инспекцию.

С 1 января 2016 года появляется возможность не платить налог на прибыль с выручки от продажи долей в уставном капитале ООО (российской компании), приобретенных до 1 января 2011 года. Данная норма введена еще Федеральным законом от 28 декабря 2010 года № 395-ФЗ, но практически начинает действовать только с 1 января 2016 года, поскольку на дату продажи долей для применения нулевой ставки нужно владеть ими более пяти лет (и. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых: Лигатурное золото признано отдельным видом добытого полезного ископаемого. Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси) (и. 1 ст. 337 НК РФ). Одним из видов добытого полезного ископаемого являются полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (поди. 13 п. 2 ст.337 НК РФ)^[5].

До 2016 года лигатурное золото в качестве добытого полезного ископаемого - полупродукта не числилось. С 1 января 2016 года среди полупродуктов отдельно выделены лигатурное золото (сплав золота с другими химическими элементами) и концентраты (поди. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 г. № 319-ФЗ). Лигатурное золото добывается при помощи особых технологий из золотосодержащей руды, является золотосодержащим концентратом и теперь признается отдельным видом добытого полезного ископаемого. Ранее налоговики настаивали на том, что исчислять НДПИ следует с золотосодержащей руды.

Установлен коэффициент экспортной доходности. Этот же Закон № 325-ФЗ уточнил порядок расчета базового значения единицы условного топлива (Еут), используемого в формуле расчета налоговой ставки при добыче газа горючего природного (кроме попутного) и газового конденсата (ст. 342.4 НК РФ). При расчете данного коэффициента с 1 января 2016 года будет использоваться коэффициент Кгп, характеризующий экспортную доходность, в размере 0,7317, однако для некоторых плательщиков НДПИ он будет равняться 1. Это как организации - собственники объектов Единой системы газоснабжения, так и некоторые организации, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения^[6].

НДФЛ Продажа доли в российском ООО со сроком владения более пяти лет облагается налогом по ставке 0%. Норма (аналогично налогу на прибыль) введена еще Федеральным законом от 28 декабря 2010 года № 395-ФЗ, но практически начинает действовать только с 1 января 2016 года (п. 17.2 ст.217 НК РФ).

С 1 января 2016 года предоставляют имущественный налоговый вычет:

• при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества;
• при выходе из состава участников общества;
• при передаче средств (имущества) участнику в случае ликвидации общества;
• при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества;
• при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Облагаемые НДФЛ доходы можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). Это расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, и расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества. Если расходы на приобретение доли в уставном капитале общества документально не подтверждены, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере не более 250 000 рублей за налоговый период (ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 146-ФЗ)^[7].

В перечень не облагаемых НДФЛ доходов включен новый пункт. Доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, не облагается НДФЛ (п. 61 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 г. № 320-ФЗ). Поправка начала действовать с 23 ноября 2015 года. Поэтому, если выплата производилась по 22 ноября 2015 года включительно, и если сумма НДФЛ в судебном решении выделена, ее следует удержать. При расчете фиксированного размера авансового платежа, который уплачивается иностранцами, работающими в России по найму на основании патента, используется коэффициент-дефлятор, значение которого в 2016 году составит 1,514 (в 2015 - 1,307). Фиксированный платеж установлен в размере 1200 рублей (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). С учетом коэффициента-дефлятора в 2016 году платить нужно будет 1817 рублей в месяц (приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. № 772).

С 1 января 2016 года социальные вычеты на лечение и обучение по письменному заявлению сотрудник может получить у работодателя. Но в инспекцию все равно придется обращаться за уведомлением, подтверждающим право на получение социальных вычетов. Получить их можно будет начиная с месяца обращения работника (п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 6 апреля 2015 г. № 85-ФЗ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 27 октября 2015 года № ММВ-7-11/473@.

С 1 января 2016 года увеличивается размер вычета на ребенка-инвалида, причем в зависимости от того, на чьем обеспечении находится ребенок. Для родителя, усыновителя, супругов родителя вычет составит 12 000 рублей в месяц. Для приемного родителя, опекуна, попечителя, супругов приемного родителя - 6000 рублей в месяц (поди. 4п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 г. № 317-ФЗ)^[8].

Этим же Законом № 317-ФЗ увеличен предельный размер дохода, по достижении которого вычет не предоставляется. С 1 января 2016 года он составит 350 000 рублей. Введена новая форма 3-НДФЛ которую нужно применять с отчета за 2015 год. В ней учтены изменения ставки налога с дивидендов, особенности налогообложения доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, сумм прибыли контролируемых иностранных компаний. Также отражен новый порядок предоставления налоговых вычетов, включая социальные вычеты по расходам на лечение и образование (приказ ФНС России от 25 ноября 2015 г. № ММВ-7-11/544@).

Также произошли некоторые изменения в трудовом законодательстве. Так, например, введен запрет заемного труда. С 1 января 2016 года вступил в силу закон, описывающий условия и порядок заимствования персонала у других работодателей. (Федеральный закон от 05.05.2014 года № 116-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ").

Новый закон устанавливает понятие заемного труда и запрещает его использование. Согласно введенному в трудовой кодекс РФ определению, заемный труд - это труд, осуществляемый работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем физического лица или юридического лица, не являющихся работодателем данного работника.

Вместе с тем законом предусмотрена новая процедура - осуществление деятельности по предоставлению труда работников (персонала), а именно направление временно работодателем своих работников с их согласия к физическому или юридическому лицу, не являющемуся работодателем данных работников, для выполнения работниками функций, определенных их трудовыми договорами, в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны.

По новым правилам временно предоставлять персонал смогут только:

• частные агентства занятости (организации, прошедшие аккредитацию Роструда для осуществления данного вида деятельности);
• организации, при направлении работника к аффилированному лицу или в организацию, являющуюся стороной акционерного соглашения.

Компания Antal Russia Staffing Solutions (дочерний бренд Antal Russia) уже получила официальную аккредитацию Роструда и может оказывать услуги по предоставлению персонала в соответствии с законодательными нормами, вступившими в силу в новом году.

В 2016 году по сравнению с прошлым годом размер МРОТ увеличится на 4% и составит 6204 руб. в месяц. Ранее он составлял 5 965 рублей и планируется повышение до 7500 рублей.

База для начисления страховых взносов проиндексирована. Коэффициент индексации для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, устанавливается в размере 1,072. Коэффициент индексации для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, - 1,8.

В 2016 году лимит для начисления страховых взносов в ФСС составит 718 000 рублей (в 2015 году - 670 000 руб.), а база для начисления взносов в ПФР— 796 000 рублей (в 2015 году - 711 000 руб.).

Налоговые вычеты можно оформлять по месту работы. С 1 января 2016 года у каждого работника появится право официально получить социальный налоговый вычет на лечение или обучение по месту работы и до окончания налогового периода.

Для этого сотрудник должен представить работодателю письменное заявление и подтверждение права на получение данных вычетов, составленное налоговым органом по форме, которая утверждается ФНС России. ИФНС обязано такой документ предоставить физлицу не позднее 30 календарных дней со дня обращения. Месяц даты обращения физлица в ИФНС считается началом предоставления вычетов. (Соответствующие изменения внесены в статью 219 НК РФ Федеральным законом от 06.04.2015 № 85-ФЗ)^[9].

Профессиональные стандарты станут обязательными. С 1 июля 2016 года профессиональные стандарты станут обязательными для применения работодателями, при условии, что Трудовым кодексом (или другими федеральными законами/нормативными правовыми актами РФ) будут установлены требования к квалификации, необходимой работнику для выполнения определенной трудовой функции (например, квалификационные требования к медицинским работникам). В остальных случаях профстандарты будут применяться в качестве рекомендательной основы для определения требований к квалификации работников. (Статьи 195.2 и 195.3 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, можно сделать вывод, что государственная политика направлена на реорганизацию бюджетной системы, налоговой системы и системы бухгалтерского учета компаний. На состояние экономики, бюджетной системы и отдельных предприятий существенно влияют изменения в налоговом законодательстве. Повышение налоговой нагрузки и частые изменения ставок налогов создают сложности для планирования развития бизнеса. Настоящее исследование посвящено анализу причин появления бюджетных проблем в Российской Федерации на современном этапе, возможностей использования повышения налоговой нагрузки для их решения, а также оценке влияния изменений в налоговом законодательстве на перспективы экономического роста в России, в том числе на динамику инвестиций, потребления, доходов населения, а также на инфляцию.

2.2 Ключевые аспекты налогового регулирования в Российской Федерации в современных условиях

Российская налоговая система с самого начала своего становления находится в состоянии постоянной трансформации, выражающейся в изменениях налогового законодательства, ставок различных видов налогов и условий их взимания. Изменения налоговой системы, осуществленные с 2000 года, касались ее радикального реформирования, и были направлены на значительное улучшение налогового климата в стране и создание более благоприятных деловых условий для хозяйствующих субъектов, включая и малый бизнес. Налоговая система была значительно упрощена с уменьшением количества налогов и налоговых льгот, снизилась налоговая нагрузка, сократилась задолженность по налогам, повысилась налоговая дисциплина. В развитии национальной налоговой системы наблюдается определенная предсказуемость благодаря обнародованию основных направлений налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную (трехлетнюю) перспективу. Это позволяет бизнес-сообществу, отдельным предприятиям скорректировать экономическое поведение в инвестиционной и финансовой сферах деятельности.

Несмотря на указанные изменения, хозяйственная практика требует дальнейших новаций. Состояние экономики резко ухудшилось в 2015 году, что было вызвано в основном санкциями западных стран и Америки, последовавшими за событиями в Украине и присоединением Крыма к составу Российской Федерации. Кризис в России 2015, 2016 годов был спровоцирован резким спадом цен на поставляемые в страны Европы энергоресурсы.

Недополучение бюджетом денежных средств привело к обесцениванию рубля и росту инфляции и, в значительной, степени сказалось на бюджете страны. Правительство попыталось восполнить потери путем увеличения налогового бремени. Например, в несколько раз выросли взносы в Пенсионный фонд для индивидуальных предпринимателей. Это повлекло массовые ликвидации ИП. В итоге бюджет опять недополучил финансы в виде налогов.

В России на данный момент происходит падение национальной валюты - рубля, отток капитала и полное падение импорта. Ослабление национальной валюты привело к снижению потребительского спроса, который долгое время уберегал Россию от кризиса. Помимо этого, падение рубля оказывает влияние и на инвестиционную активность.

Набирающая обороты инфляция и спад производства, спровоцировали рост безработицы в стране и снижение уровня жизни населения. Большое число предприятий, относящихся к сектору малого бизнеса, прекратили свое существование.

Тесная взаимосвязь со структурой экономики ориентирует налоговые преобразования на цели экономического развития. Потому в периоды кризисов, среди прочих мер, не менее значимыми являются меры дискреционной стимулирующей налогово-бюджетной политики (фискальной экспансии), предполагающей снижение налогов и увеличение государственных расходов. В долгосрочной перспективе фискальная экспансия может привести к расширению предложения факторов производства и росту экономического потенциала. Такой подход лежит в основе выработки экономической политики налогообложения, основывающейся на макроэкономической закономерности, подтвержденной статистикой разных стран, чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы экономического роста. И наоборот, чем меньше налоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста как на микро-, так и на макроуровне.

Адаптивный механизм налогового регулирования в период кризиса должен включать следующие меры:

1. Уменьшение ставок косвенных налогов и налога на прибыль. Данная мера оказывает влияние на затраты и прибыльность производства. В результате увеличиваются равновесные объемы предложения, снижается уровень цен, растет производство, увеличивается спрос на ресурсы, капитальные блага и труд, решается проблема безработицы.

Актуальной в России является проблема снижения базовой ставки налога на добавленную стоимость и ее унификации. Требует совершенствования администрирование данного налога. В условиях значительного дефицита бюджетов субъектов РФ, улучшение финансовых возможностей регионов возможно с помощью перераспределения НДС. Возможно вернуть ему регулирующий характер, обеспечив повышенные отчисления в региональные бюджеты для выравнивания бюджетной обеспеченности.

1. Уменьшение ставок прямых налогов. Мера, влияющая на покупательную способность потребителей, увеличивает располагаемый доход, спрос на рынках благ и увеличивает спрос на ресурсы.

Для придания отечественной налоговой системе большей справедливости и приведение ее в соответствие с общепринятыми принципами налогообложения, возможно вернуть прогрессивное налогообложение доходов физических лиц. Налоговые системы развитых государств основываются именно на прогрессивном подоходном налогообложении.

1. Увеличение инвестиционной активности. Стратегическая цель налогового воздействия на развитие реального сектора экономики заключается в создании налоговой системы, которая стимулировала бы привлечение инвестиций и повышение эффективности приоритетных экономических сфер. Поэтому совершенствование механизма налогового стимулирования становится в современных условиях актуальной задачей. В экономике развитых и развивающихся стран предусмотрены определенные меры налогового стимулирования инвестиционной деятельности. Например, установление особого порядка взимания налогов и сборов при выполнении соглашений о разделе продукции, налоговые льготы при осуществлении предприятиями производственной сферы затрат на осуществление капитальных вложений, предоставление инвестиционного налогового кредита при использовании лизинга.

При реализации политики налогового стимулирования наряду с ориентацией на опыт высокоразвитых экономик необходимо учитывать российскую специфику.

По налогу на прибыль, в России предусмотрен перенос убытков на будущее. Возможно внедрение регрессивной ставки налога. В этом случае предприятия не будут заинтересованы в сокрытии налогооблагаемой базы, а поступления в бюджет по данному налогу не сократятся.

1. Повышение справедливости отечественной налоговой системы за счет сокращения дифференциации налоговой нагрузки среди различных категорий налогоплательщиков. Прежде всего, это касается тру до- и мате- риалоемких производств, среди которых настоящий налоговый пресс испытывают предприятия с высоким фондом оплаты труда. Одновременно с сокращением ставок налогов необходимо создать условия, позволяющие увеличивать их сборы.

В условиях нестабильной экономической ситуации неизбежно возникает ухудшение платежной дисциплины. Налоги должны быть низкими и их должны платить все.

1. Налогообложение малого бизнеса. В условиях кризиса существует необходимость пересмотреть и ситуацию с налогообложением малого бизнеса. Малые предприятия перечисляют в бюджет менее 10 % налоговых поступлений крупных предприятий. Роль малого бизнеса в экономике сводится в первую очередь к решению социальных вопросов, наиболее актуальных в условиях спада, таких как безработица и бедность. Государство заинтересовано повысить занятость населения в малом бизнесе, оказывая ему специальную поддержку.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для реализации важной социальной компоненты малого бизнеса, возможно, следует отказаться от налогообложения, так называемого микробизнеса по причине несущественного его влияния на формирование бюджета. Эта мера может распространяться лишь на настоящие малые предприятия, в которых их учредители не только вкладывают деньги, но и работают и участвуют в управлении, а число работников ограничивается, в основном, членами семьи, то есть составляет не более 5-10 человек, а оборот не превышает законодательно установленного максимума.

Меры дискреционной фискальной политики не ограничиваются налоговыми доходами бюджета. При ее проведении возникает одна и очень серьезная проблема, связанная с тем, что изменение величины доходной части бюджета, сказывается на расходной. Поэтому, особенно важным в условиях кризиса является вопрос о повышении эффективности государственных расходов.

Бюджетные расходы при осуществлении фискальной экспансии, следует увеличивать, прежде всего, в сфере общественных благ. Это решение социальных проблем, связанных со снижением доходов населения и ростом безработицы. Средства, направленные на решение данных вопросов не приведут к дополнительному росту инфляции, которая является одним из факторов замедления темпов экономического роста.

Авторы считают, что в статье новыми являются следующие положения и результаты:

Дана характеристика экономической ситуации в Российской Федерации. Кризисы в экономике многих стран относятся к закономерным, цикличным явлениям и случаются достаточно регулярно;

Раскрыта суть механизма налогового регулирования в период кризиса. Фискальная экспансия, или стимулирующая налогово-бюджетная политика, должна быть реализована в стране в условиях спада экономики;

Предложены конкретные мероприятия, учет которых может способствовать перераспределению налоговой нагрузки, увеличив доходные статьи федерального и региональных бюджетов, благоприятно повлиять на рост деловой активности в стране, повысить собираемость налогов в условиях экономического кризиса.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бехтерева И. С. Эффективная учетная политика - залог финансового благополучия организации. В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-аналитические аспекты функционирования предпринимательских структур. Сборник научных трудов по материалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет» «Аграрная наука - СевероКавказскому федеральному округу». 2013. С. 11-14.
2. Закирова, А. Р. К вопросу о методах учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве / А. Р. Закирова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2016. - № - С. 36-37.
3. Карибджанян Г. С., Германова В. С., Мараховский А. С. Методические подходы к оценке инновационного потенциала аграрной сферы Ставропольского края. Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. 2011. № 1 (114). С. 57-60.
4. Конева А. А. Особенности бухгалтерского и налогового учета электронных расчетов через сеть Интернет. Бухучет в сельском хозяйстве. 2008. № 9. С. 16-21.
5. Конева А. А. Совершенствование аналитического учета движения денежных средств в сельскохозяйственных организациях. Бухучет в сельском хозяйстве. 2008. № 8. С. 16-18.
6. Кулиш Н. В., Мариненко А. А. Биологические активы как объект бухгалтерского учета деятельности российских сельскохозяйственных организаций. Германия, 2012.
7. Мариненко А. А., Кулиш Н. В. Трансформация бухгалтерской отчетности организаций птицеводческой отрасли применительно к МСФО. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2016. № 8. С. 3642.
8. Овсяк Т. С., Саркисова Р. А., Фролов А. В. Проблематика взаимодействия бухгалтерского и налогового учета для компаний разного масштаба деятельности. NovaInfo.Ru. 2014. № 24. С. 52-55.
9. Сытник О. Е., Шматко Ю. А. Организация системы управленческого учета на виноградовинодельческих предприятиях. Вестник АПК Ставрополья. 2011. № 3 (3). С. 114-116.
10. Тунин С. А., Сытник О. Е. Формирование затрат на производство продукции в сельскохозяйственных организациях. В сборнике: Учетно-аналитические и финансово-экономические проблемы развития региона. Ежегодная 76-я научно-практическая конференция Ставропольского государственного аграрного университета «Аграрная наука - Северо-Кавказскому региону». 2012. С. 81-84.
11. Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах"
12. Федеральный закон от 02.05.2015 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статьи 11 и 73 Федерального закона "Об образовании в Российской Федерации"
13. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 14.12.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 26.12.2015)
14. Федеральный закон от 06.04.2015 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации
15. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
16. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 01.12.2014, с изм. от 30.09.2015) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
17. Газета «Учет. Налоги. Право» [Электронный ресурс]: http://www.gazeta-unp.ru/articles/40869- sqe- 15-m11 -izmeneniya-v-2016-godu#ixzz3vDLxmXK0
18. Журнал "Российский налоговый курьер" [Электронный ресурс]: http://www.rnk.ru /news/211142-vajnye-izmeneniya-v-nalogooblojenii-2016-goda
19. Электронный журнал «Главбух» [Электронный ресурс]: http://e.glavbukh. ru/article. aspx?aid=438494
20. Федеральный закон от 06.04.2015 N 84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
21. Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "
22. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. - М.: РОСБУХ, 2010. - 257 с.
23. Фролов А. В., Кабалалиев А. В. Расчет налога на прибыль по филиалу организации. NovaInfo.Ru. 2014. № 24. С. 55-58.
24. Фролов А. В., Конева А. А. Особенности учета затрат труда и его оплаты в системе международных стандартов финансовой отчетности. В сборнике: Учетно-аналитические аспекты и перспективы развития инновационной экономики. 2010. С. 61-64.
25. Цымбалова А. В., Фролов А. В. Автоматизация налогового учета предприятия. NovaInfo.Ru. 2014. № 24. С. 49-51.

1. Мариненко А. А., Кулиш Н. В. Трансформация бухгалтерской отчетности организаций птицеводческой отрасли применительно к МСФО. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2016. № 8. С. 3642. ↑

2. Закирова, А. Р. К вопросу о методах учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве / А. Р. Закирова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2016. - № - С. 36-37. ↑

3. Овсяк Т. С., Саркисова Р. А., Фролов А. В. Проблематика взаимодействия бухгалтерского и налогового учета для компаний разного масштаба деятельности. NovaInfo.Ru. 2014. № 24. С. 52-55. ↑

4. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 01.12.2014, с изм. от 30.09.2015) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" ↑

5. Федеральный закон от 02.05.2015 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статьи 11 и 73 Федерального закона "Об образовании в Российской Федерации" ↑

6. Электронный журнал «Главбух» [Электронный ресурс]: http://e.glavbukh. ru/article. aspx?aid=438494 ↑

7. Журнал "Российский налоговый курьер" [Электронный ресурс]: http://www.rnk.ru /news/211142-vajnye-izmeneniya-v-nalogooblojenii-2016-goda ↑

8. Федеральный закон от 06.04.2015 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации ↑

9. Газета «Учет. Налоги. Право» [Электронный ресурс]: http://www.gazeta-unp.ru/articles/40869- sqe- 15-m11 -izmeneniya-v-2016-godu#ixzz3vDLxmXK0 ↑