Налоговый контроль и налоговые проверки (Предложения по проведению работы по предотвращению в ОАО НК «Роснефть» налоговых правонарушений)

Содержание:

Введение

В современном мире любая организация нуждается в средствах, необходимых для обеспечения ее существования, поддержания достойного уровня деятельности, оплаты труда сотрудников. Государство также не является исключением. При этом основным средством пополнения государственного бюджета является налог. Сбор налогов осуществляется государством по средствам создания системы налогового администрирования, от эффективности функционирования которой зависит полнота сбора налогов.

Основной задачей системы налогового администрирования является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты законно установленных налогов и сборов. Вышеуказанный контроль обеспечивается прежде всего посредством проведения налоговых проверок.

Несмотря на достаточно большой объем научных работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений в сфере налогового контроля, проблема процедуры проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, их рассмотрения, ознакомления с ними налогоплательщика остается недостаточно изученной и представляет интерес для дальнейшего исследования. В этом и есть актуальность данной курсовой работы.

Объект работы-общественные отношения, складывающиеся в сфере налогового контроля и налоговых проверок.

Предмет –налоговый контроль и налоговые проверки, их осуществление в соответствии с нормами действующего законодательства,

Цель работы – анализ теории и практики осуществления налогового контроля и налоговых проверок в Российской Федерации на примере организации и выработка на этой основе практических рекомендаций по совершенствованию деятельности предприятия с целю предотвращения налоговых правонарушений.

Для достижения поставленной цели автору необходимо решение следующих задач:

1. Определить понятие и значение налогового контроля;
2. Рассмотреть формы и виды налогового контроля;
3. Выявить государственные органы, осуществляющие налоговый контроль
4. Изучить понятие налоговых проверок, а также другие задачи, поставленные автором курсовой работы.

Правовую основу данной курсовой работы составили Конституция Росссийской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Бюджетный Кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы и подзаконные акты, содержащие нормы законодательства.

Теоретической базой работы явились труды ученых-экономистов в области налогового и бюджетного права, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебная, научная и методическая литература, а также интернет ресурсы.

Структура данной работы состоит из трех глав, девяти параграфов, заключения и библиографии.

Глава 1. Налоговый контроль. Понятие и общая характеристика

1.1. Понятие и значение налогового контроля

Вопросы налогового контроля как важнейшего полномочия налоговых органов являлись и являются предметом активного изучения в отечественной правовой науке. Так, О.А. Ногина обоснованно отмечает, что контроль как неотъемлемая составляющая любого процесса управления призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта.

Если рассматривать контроль в общем плане, то, как правило, выделяются такие элементы, как:

1) субъекты контроля (контролирующие - кто проверяет и контролируемые - кого проверяют);

2) объекты контроля (определенные стороны деятельности контролируемых субъектов - что проверяют);

3) формы (методы) контроля (как проверяют).

Контроль, урегулированный правом, позволяет в соответствующих случаях выделять контрольное правоотношение, сторонами которого являются субъекты, а содержанием - их субъективные права и обязанности. По соотношению с прошлой, настоящей и будущей деятельностью контролируемого субъекта, контроль может быть предварительным, текущим и последующим. В частности, в соответствии с п. 1 ст. 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется в т.ч. на предварительный и последующий^[1].

Следовательно, можно сформировать определение налогового контроля как особую разновидность государственного контроля.

Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов , правового статуса налогоплательщика и.т.д.

Контроль, урегулированный правом, позволяет в соответствующих случаях выделять контрольное правоотношение, сторонами которого являются субъекты, а содержанием - их субъективные права и обязанности. По соотношению с прошлой, настоящей и будущей деятельностью контролируемого субъекта контроль может быть предварительным, текущим и последующим. В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Бюджетного Кодекса РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется в том числе на предварительный и последующий^[2]. Другой актуальный вариант классификации видов контроля - по основанию, предполагает ли контроль непосредственное взаимодействие контролирующего и контролируемого субъектов (в частности-истребование информации у контролируемого субъекта). По данному основанию контроль можно условно разграничить на контактный и бесконтактный. Мероприятия по контролю последнего вида упоминаются в п. 1 ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля(надзора) и муниципального контроля» (мероприятия по контролю, при проведении которых не требуется взаимодействие контрольных органов и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей)^[3]. Не исключены и комбинированные виды контроля. Очевидно, что налоговый контроль представляет собой особую разновидность государственного контроля. Как отмечается в Постановлении Конституционного Суда РФ от 1 декабря 1997 г. № 18-П, контрольная функция присуща всем органам государственной власти в пределах компетенции, закрепленной за ними Конституцией РФ, конституциями и уставами субъектов РФ, федеральными законами, что предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические для каждого из них формы ее осуществления^[4]. В Постановлении КС РФ от 16 июля 2004 г. № 14-П разъяснено, что полномочия по осуществлению налогового контроля как разновидности государственного контроля относятся к полномочиям исполнительной власти^[5]. Устанавливая в соответствии с Конституцией РФ порядок организации и деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере финансовой, в том числе налоговой, политики, федеральный законодатель вправе возложить полномочия по проверке правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов на федеральный орган исполнительной власти, по своему функциональному предназначению наиболее приспособленный к их осуществлению.

Налоговые органы, вообще говоря, не могут проверять целесообразность деятельности частных субъектов налоговых правоотношений, поскольку иное означало бы необоснованное вмешательство налоговых органов в гражданские правоотношения с участием частных субъектов. Как разъяснено в Определении КС РФ от 1 октября 2009 г. № 1270-О-О, в силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, в том числе, следовательно, определять будущие доходы, расходы (а значит, и подлежащие уплате налоги с учетом соответствующих налоговых вычетов).Однако указанное обстоятельство не означает, что налоговые органы вообще лишены права оценивать сущность предпринимательской (экономической) деятельности контролируемых налогоплательщиков (в том числе. ее разумность, исходя из представленных к проверке документов)^[6].

Так, в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, необусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)^[7].

Соответственно, налоговый контроль зачастую является последующим, в силу того, что обязанности по уплате налогов (по представлению налоговых деклараций) являются последствием экономической деятельности (действий) налогоплательщиков. Именно для того, чтобы дать возможность государству осуществить контроль исполнения налогоплательщиком обязанностей по результатам ранее осуществленной деятельности, согласно подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ. Четырехлетний срок хранения документов, вообще говоря, не следует воспринимать так, что любой документ старше указанного срока может быть уничтожен (выброшен). Иногда документы имеет смысл хранить и дольше. Так, при расчете налогов в настоящее время может быть актуален документ, составленный и более четырех лет назад, поскольку из него может следовать экономический смысл и налоговая квалификация сегодняшних операций налогоплательщика. Например, если налогоплательщик в 2018 году получит денежные средства от иного лица, то налоговых последствий у налогоплательщика не будет, если это действие представляет собой возврат займа, выданного в 2013 году; а то, что имел место именно заем, как раз и можно будет подтвердить документами 2013 года. В отсутствие таких документов налоговые органы вполне могут исследовать поступление денежных средств на предмет того, не являются ли они оплатой за сокрытую от налогообложения реализацию товаров (работ, услуг).

1.2. Формы и виды налогового контроля

Форма налогового контроля-это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Выделяют следующие формы налогового контроля:

1. проверки;
2. получения объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.
3. проверки данных учета и отчетности;
4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода или прибыли.

Данные действия называют мероприятиями налогового контроля.

В зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяются предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.

Известно, что предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. В настоящее время, следует согласиться с тем, что в практике работы налоговых органов такой контроль носит вспомогательный характер, а его использование ограничено стадией планирования проведения налоговой проверки для принятия оптимальных решений.^[8].

Текущий контроль проводится во время отчетного налогового периода. Его особенностью является проведение в период текущей работы налогоплательщика.

Что касается последующего контроля, то он сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль отличается углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного текущего контроля^[9].

В зависимости от субъекта налоговый контроль подразделяют на контроль:

а) налоговых органов;

б) таможенных органов;

в) органов государственных внебюджетных фондов.

В зависимости от места проведения подразделяют на:

а) выездной налоговый контроль; проводится по месту расположения налогоплательщика;

б) камеральный налоговый контроль- по месту нахождения налогового органа.

1.3. Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль

Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.

В соответствии со статьей 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В силу статьи 31 НК РФ в целях осуществления налогового контроля налоговые органы в числе прочего вправе:

- требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

проводить налоговые проверки;

определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить налоги;

- требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

- взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Налоговым Кодексом РФ^[10].

Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов. В соответствии со статьей 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах. В указанную систему входят:

- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов. Таковым органом сегодня в Российской Федерации является Федеральная налоговая служба (далее - ФНС РФ);

- территориальные органы ФНС РФ.

Исходя из изложенного можно сделать выводы:

Под налоговым контролем следует понимать специализированный контроль со стороны государственных органов, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, а также отдельными полномочиями наделены Счетная палата Российской Федерации и Министерство Финансов.

Существуют основные формы налогового контроля с помощью которых в стране осуществляется контроль за деятельностью налогоплательщиков.

Глава 2. Налоговые проверки

2.1. Понятие налоговых проверок

Налоговая проверка является одним из основополагающих институтов отрасли налогового права. Определение налоговой проверки в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержится, трудно его найти и в юридической литературе. При этом некоторые авторы анализируют понятие, виды и значение налоговых проверок. Так, А.Н. Козырин указывает, что налоговые проверки - это одна из основных форм налогового контроля, выделяет выездные и камеральные налоговые проверки^[11].

В соответствии со статьей 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов.

Это означает, что налоговые проверки по всем налогам проводятся налоговыми органами.

Законодатель не дает четкого определения, что является «налоговым контролем». Однако согласно общим положениям Налогового Кодекса РФ и научной доктрине контроль есть проверка, а также постоянное наблюдение в целях проверки и надзора.

Налоговая проверка должна осуществляться путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы^[12].

Налоговая проверка - основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговые проверки занимают ведущее место среди иных форм налогового контроля. Посредством проведения налоговой проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган и иных фактов, выявленных налоговым органом^[13].

Согласно Налоговому Кодексу РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки являются налоговые и таможенные органы Российской Федерации. При этом таможенные органы проводят проверку только в отношении налогов, оплачиваемых при пересечении товаров через таможенную границу России. Следовательно, полноправными субъектами, обладающими всеми правами на проведение налоговых проверок, являются налоговые органы.

Решение по результатам налоговой проверки - это итоговый документ, завершающий налоговую проверку, принимаемый руководителем (заместителем руководителя) налогового органа после рассмотрения материалов проверки, в соответствии со строго определенной процедурой, и возлагающий на налогоплательщика дополнительные обязанности.

Правовая природа решения по налоговой проверке заключается в том, что именно решением оформляются материалы налоговых проверок. Как правило, решение по налоговой проверке обязывает налогоплательщика совершить какие-либо действия.

Решение по налоговой проверке занимает особое место в системе налогового контроля и в налоговом праве в целом. Именно путем принятия решения по налоговой проверке реализуется контрольная функция налоговых органов, применяется императивный метод правового регулирования в налоговой сфере.

Согласно статистическим данным отчета о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) по форме 2-НК доначисления по камеральным налоговым проверкам в 2015 году составили 81 265 515 тыс. рублей, в то время как в 2014 году эта сумма составляла 54 917 944 руб. Доначисления по выездным налоговым проверкам составили в 2015 году 267 633 955 тыс. рублей, в 2014 году - 288 011 281 тыс. рублей^[14]

2.2. Виды налоговых проверок

В соответствии со статьей 87 Налогового Кодекса Российской Федерации существует два вида налоговых проверок: камеральные и выездные^[15].

Камеральная налоговая проверка - это налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку факт сдачи фискально-обязанным лицом финансовой отчетной документации автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Проведение камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обусловливает и периодичность данного вида контроля, т.е. по мере представления отчетности. Объектом камеральной налоговой проверки служит финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный трехмесячный налоговый период.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Камеральная налоговая проверка проводится с целью:

1) контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

2) отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Как правило, проведение такого рода проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, а именно:

- получение объяснений налогоплательщика;

- истребование дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения налоговых вычетов и льгот;

- опрос свидетелей;

- назначение экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов.

В случае если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. Один экземпляр данного акта после подписания остается на хранение в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Результатом камеральной налоговой проверки служит вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. Если налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между представленными сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести в установленный срок необходимые изменения или дополнения. При выявлении проверяющим лицом налоговой недоимки налогоплательщику также предъявляется требование об уплате недостающей суммы налогов (сборов)^[16].

Исходя из анализа положений п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка может проводиться лишь на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Такие выводы подтверждаются и судебной практикой. Так, например, в постановлении Федерального арбитражного суда (ФАС) Восточно-Сибирского округа от 27.04.2006 № А19-22256/05- 11-Ф02-1900/06-С1 суд отмечает, что не могут являться основанием для проведения камеральной налоговой проверки сведения о реализации налогоплательщиком товара и получении выручки, полученные налоговым органом по запросу от банка, в котором налогоплательщику открыт расчетный счет^[17]. При этом налоговая декларация и документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налогоплательщиком в налоговый орган не представлялись. Суд приходит к выводу, что при непредставлении налогоплательщиком сведений о своей деятельности в установленном порядке путем подачи налоговой декларации у налогового органа отсутствовали основания для проведения камеральной проверки, оценки сведений о поступлении денежных средств на счет налогоплательщика в банке, проверки оснований перечисления и существа операций, по которым поступила оплата. К аналогичным выводам приходит ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 25.04.2006 № А19-13909/05-40-Ф02-1735/06-С1, указывая, что необходимым условием для проведения камеральной налоговой проверки является представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации за соответствующий налоговый период^[18].

Выездная налоговая проверка- проводится по одному или нескольким налогам на основании решения налогового органа. Основным отличием выездной налоговой проверки от камеральной служит место ее проведения, которым является место нахождения налогоплательщика либо место, где он занимается предпринимательской деятельностью. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Объектом выездной налоговой проверки выступают финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за три года, предшествующие назначению данного вида проверки.

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, на территории (в помещении) налогоплательщика. Однако в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Также необходимо отметить, что в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

- осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения организации;

- по месту жительства физического лица.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика:

- более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных налоговым законодательством);

- две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

При этом указанные ограничения не распространяются на:

1) выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

2) повторные выездные налоговые проверки, которые могут проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку,

- в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного^[19].

2.3. Процедура проведения налоговых проверок

В ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки, в частности:

учредительные документы организации (ее устав и (или) учредительный договор);

имеющиеся в наличии лицензии;

приказы об учетной политике, включая утвержденные рабочие планы счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие необходимые для проверки документы, подлежащие утверждению при формировании учетной политики, приказы об учетной политике для целей налогообложения, приказы о кредитной политике;

налоговые декларации (расчеты);

регистры налогового учета;

счета-фактуры;

книги покупок;

книги продаж;

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

книги учета доходов и расходов;

книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

иные документы, относящиеся к налоговому учету;

бухгалтерская отчетность организации;

регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.);

договоры (контракты), приложения и дополнительные соглашения к ним;

банковские и кассовые документы;

накладные;

путевые листы;

перевозочные документы;

акты приема-передачи;

акты выполненных работ;

другие первичные учетные документы, подтверждающие факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности), а также иные документы и информация, необходимые для исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов (сборов, взносов);

иные документы и сведения, в том числе указанные в рекомендациях ФНС России по вопросам проведения предпроверочного анализа налогоплательщика.

. При проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке заполняются информационные ресурсы местного, регионального и федерального уровней согласно порядкам их ведения.

При проведении выездной налоговой проверки используются информационные ресурсы местного, регионального и федерального уровней.

Справочник "Физические лица, в отношении которых имеются вступившие в силу постановления судов о назначении административного наказания в виде дисквалификации либо приговоры судов о назначении наказания в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью" и Реестр дисквалифицированных лиц (СЛПФЛ и РДЛ)

При проведении выездных налоговых проверок могут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:

1) направление запросов в компетентные органы иностранных государств;

Обмен информацией осуществляется с компетентными органами тех иностранных государств, с которыми существуют действующие международные договоры.

Направление запросов в компетентные органы иностранных государств производится при наличии следующих оснований:

а) информация о регистрации иностранного партнера проверяемого налогоплательщика не подтверждается информацией, полученной из открытых баз данных о регистрации субъектов права иностранных государств (только в отношении государств, у которых имеются открытые базы данных);

б) имеются сведения, свидетельствующие о применении налогоплательщиком схемы уклонения от налогообложения, т.е. сделка содержит признаки совершения проверяемым налогоплательщиком нарушения законодательства о налогах и сборах.

Запросы в компетентные органы иностранных государств направляются, если у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с лицами, находящимися в иностранных государствах.

Запросы в компетентные органы иностранных государств направляются в тех случаях, когда исчерпаны все внутренние возможности, в силу чего получение информации внутри Российской Федерации не представляется возможным.

Под внутренними возможностями в целях настоящего письма понимаются все мероприятия налогового контроля, предусмотренные Кодексом (истребование документов, допросы свидетелей, получение пояснений налогоплательщика, направление запросов в органы исполнительной власти в соответствии с заключенными соглашениями или совместными приказами и др.) с целью получения необходимой информации и т.д.;

2) направление налоговым органом запросов в банк о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), о представлении выписок по операциям на счетах, по вкладам (депозитам), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты);

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговый орган оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет административную ответственность должностных лиц банка, предусмотренную частью 1 статьи 15.6 КоАП;

Воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица, в целях инвентаризации имущества, может быть квалифицировано как воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонение от таких проверок, влекущее ответственность граждан, должностных лиц и юридических лиц, предусмотренную частью 1 статьи 19.4.1 КоАП;

Исходя из изложенного целесообразно сделать следующие выводы:

Налоговые проверки подразделяются на два вида: камеральные и выездные.

Камеральные налоговые проверки осуществляются в течение трех месяцев непосредственно в налоговом органе путем подачи налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный период.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативно правовых актов о налогах и сборах, выявление и пресечение налоговых правонарушений.

Выездные налоговые проверки осуществляются по месту нахождения налогоплательщика либо месту осуществления им предпринимательской деятельности.

Целью выездных проверок является правильность исчисления и своевременность уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Глава 3. Анализ проведения налоговых проверок

3.1. Краткая характеристика предприятия ОАО «Роснефть»

Основные предприятия НК «Роснефть» были открыты ещё в советское время, когда началось глобальное исследование нефтяных и газовых месторождений. Оно осуществляло управление нефтегазовым сектором, находящимся в собственности государства.

Постановлением Правительства Российской Федерации №971 от 29.09.1995 было создано ОАО «Нефтяная компания «Роснефть», которое стало последователем одноименного государственного предприятия.

Кризис 1998 года повлек за собой большие трудности в компании: падение объемов добычи, низкий уровень загрузки производственных мощностей, сокращение объемов реализации продукции. Главной проблемой было износ оборудования и устаревшая материально-техническая база.

Но в 2000 году «Роснефть» увеличивает объем добычи и увеличивает свою операционную эффективность. В 2002-2004 годах компания расширяет географическую зону деятельности: получены лицензии на освоение Кайганско-Васюканского и Венинского участков.

В 2004 году во главе Совета директоров встал Игорь Сечин, следствием чего стало повышение результативности управленческих процессов, объединение нефтедобывающих и перерабатывающих активов, повышение финансовой дисциплины. Эти изменения позволили «Роснефти» в 2005 году занять лидирующие позиции по объемам нефтяной и газовой добычи.

Несмотря на глобальный экономический кризис, в конце 2008 года «Роснефть» продолжила работу по оптимизации всех направлений работы.

Компания заняла первую строчку рейтинга в исследовании информационной прозрачности агентства Standard & Poors и демонстрировала стабильность в условиях кризиса.

В 2010 году под пристальным руководством новой команды топ-менеджеров во главе с Эдуардом Худайнатовым произошли кардинальные изменения в управлении персоналом и стратегии развития. Была запущена работа над проектами на Дальнем Востоке, открыта программа модернизации предприятий, приобретены права недропользования на ряде объектов, приобретены доли в ряде НПЗ в Германии, сохранены позиции лидера по росту добычи нефти и газа, достигнуты высокие финансовые результаты.

Одной из главных целей компании стала работа по повышению объемов извлечения нефти на стареющих и трудно-извлекаемых месторождениях. В 2011 году коэффициент извлечения составил 38%

В настоящий момент основными видами деятельности ОАО «Роснефть» является разведка и добыча нефти и газа, производство нефтепродуктов и нефтехимии, а также реализация продукции. Компания входит в перечень стратегических предприятий России. Основным акционером является ОАО «РОСНЕФТЕГАЗ», владеющий более 75% акций.

География деятельности охватывает: Западную Сибирь, Южную и Центральную Россию, Тимано-Печору, Восточную Сибирь, Дальний Восток, шельф Арктических морей. Реализация проектов осуществляется на территории Казахстана, Алжира, Венесуэле, ОАЭ.

Главным преимуществом компании является размер и состояние ресурсной базы. «Роснефть» имеет 22,8 млрд. барр. н.э. доказанных запасов. При этом по запасам жидких углеводородов является безоговорочным лидером. Кроме того, ОАО «Роснефть» обладает 12,5 млрд. барр. н.э. вероятных запасов и 10,5 млрд. барр. н.э. возможных запасов.

«Роснефть» эффективно реализует стратегию роста добычи посредством использования современных технологических разработок. В 2010 году объем добычи составил 119, 6 млн. т нефти и 12 млрд. куб. м газа.

3.2. Налоговые проверки в отношении ОАО Роснефть

18 апреля 2014 года ОАО „ЗАЭЛИКО-НЕДВИЖИМОСТЬ“ была представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года с заявленной суммой НДС к возмещению в размере 1 526 175 880 рублей. По итогам проверки от 1 августа 2014 года Инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки № 18-04-57146/40446, согласно которому возмещение НДС компании не положено.

Формально все критерии для возмещения НДС соблюдены, но налоговики ссылались на п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006, согласно которому «налоговая выгода может быть признана необоснованной». А признание налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Инспекторы нарисовали живописную картину: фирма-пустышка получила огромные деньги от кипрского офшора-пустышки под явно сомнительные договора, что было сделано исключительно с целью получения возмещения НДС. В решении суда приведено множество фактов, подтверждающих еще один интересный вывод: ОАО «НК Роснефть» является взаимозависимой и аффилированной организацией с ЗАО ННК‘. Например, некоторые сотрудники получали заработную плату сразу в двух компаниях.

Судя по всему, в какой-то момент до ответственных за возмещение НДС дошло, что данный факт для репутации обеих компаний не стоит никаких полутора миллиардов. Однако они не придумали ничего оригинальнее, кроме того, как сослаться на публикации СМИ: Заявитель оспаривает выводы налогового органа о взаимозависимости ЗАО ННК и ОАО «Роснефть» через руководителя ОАО «ННК», а позже Президента ЗАО «ННК» Худайнатова Э.Ю., указывая, что согласно источников сети Интернет, Худайнатов Э.Ю. покинул ОАО «НК Роснефть» с целью создания собственного бизнеса, компании «с нуля», которая является конкурентом ОАО «НК Роснефть» и поэтому при данном положении дел отсутствует возможность Худайнатова Э.Ю. влиять на принятие решений ОАО «НК Роснефть». Суд считает, что данный довод Общества не имеет документального подтверждения, поскольку средства массовой информации не являются официальным источником и не могут рассматриваться в качестве допустимых доказательств в суде».

Вывод суда первой инстанции об аффилированности «Роснефти» и «ННК» подтвердил апелляционный суд: ОАО НК «Роснефть» является взаимозависимой и аффилированной организацией с ЗАО «ННК»^[20].

3.3. Предложения по проведению работы по предотвращению в ОАО НК «Роснефть» налоговых правонарушений

Из анализа характеристики предприятия ОАО НК « Роснефть», а также обзора судебной практики по делам с участием « Роснефть» и ФНС России у автора данной курсовой работы возникли следующие предложения по усовершенствованию работы ОАО НК « Роснефть» с ФНС:

Среди крупных компаний нефтяной отрасли у ОАО НК «Роснефть» имеется ряд проблем, которые нужно отслеживать для своевременной и адекватной реакции перехода данных проблем в угрозу для распада компании.

И к таким проблемам, в частности, относятся правонарушения в налоговой сфере, хотя у одной из крупнейших нефтяных компаний России подобного рода проблемы и вовсе должны отсутствовать.

Однако, в связи с огромной конкуренцией на нефтяном рынке, ужесточенной с каждым годом налоговой политикой государства по отношению к Обществам, последовало увеличение налоговых проверок, а равно и выявление налоговых правонарушений.

Исходя из сложившейся ситуации возникает необходимость увеличения квалифицированных кадров в области налогообложения и юриспруденции для контроля за составлением договоров и предотвращения заранее факта совершения налоговых правонарушений перед составлением различного рода документов правового характера. Только грамотное составление договоров, ведение финансово-экономической деятельности, анализ законодательства о налогах и сборах и подготовке проектов соответствующих документов и утверждение их руководством юридического и финансово-экономического отделов поможет в дальнейшем избегать подобного рода проблем. А в привлечении квалифицированных кадров и создании новых рабочих мест у такой крупной компании проблем возникнуть не должно.

Также к одной из существенных проблем можно отнести проблемы, связанные с ценами на сырую нефть, газ и нефтепродукты. Суть проблемы заключается в том, что у компании ограничены возможности контролировать цены на свою продукцию, которые большей частью зависят от конъюнктуры мирового рынка, от баланса спроса и предложения в отдельных регионах России. Падение цен на нефть, газ или нефтепродукты может неблагоприятно отразиться на результатах деятельности и финансовом положении «Роснефти». При возникновении данной проблемы компания будет в состоянии справиться с ней без значительных потерь в виду того, что она располагает достаточными возможностями для перераспределения товарных потоков в случае возникновения значительной ценовой разницы между внутренними и международными рынками. Кроме того, компания в состоянии оперативно сократить капитальные и операционные затраты, чтобы выполнить свои обязательства при резком снижении цен на нефть, газ и нефтепродукты.

Как правило, налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки истребуют очень большой объем документов, поскольку требуются документы за 3 года. Налогоплательщики в соответствии со ст. 93, 100, 165 и другими статьями НК РФ ежегодно изготавливают для налоговых органов миллионы копий первичных и иных учетных документов. Только нотариусы заверили в 2007 году более 17 млн. копий, хотя нотариального заверения и не требуется. Для изготовления копий налогоплательщику требуется не только большое количество времени, но и необходимо произвести значительные материальные затраты по копированию документов (на копировальную технику и бумагу). В связи с этим часто поступают просьбы налогоплательщиков разрешить предоставлять не копии, а оригиналы.

И конечно, законодательство о налогах тоже не совершенно и пробелы, существующие в нем, доставляют налогоплательщикам проблемы при осуществлении своей деятельности.

Исходя из изложенного необходимо сделать выводы:

Нормативные документы, а также действия должностных лиц налоговых органов в отношении организаций по результатам проведенных проверок могут быть обжалованы в судебном порядке. Документы на обжалование подаются в соответствующие судебные органы. Это могут быть, как районные (городские), так и арбитражные суды, а при обжаловании судебных документов, суды соответствующих апелляционных или кассационных инстанций.

При предупреждении совершения налоговых правонарушений необходимо совершенствование не только норм действующего налогового законодательства, но и деятельности предприятия, решения всех существующих проблем.

Заключение

Цель данной курсовой работы: анализ теории и практики осуществления налогового контроля и налоговых проверок в Российской Федерации на примере ОАО «Роснефть» и выработка на этой основе практических рекомендаций по совершенствованию деятельности предприятия с целю предотвращения налоговых правонарушений была полностью реализована.

Задачи, поставленные перед автором данной работы выполнены.

В работе было дано понятие налоговой проверки, рассмотрены ее виды и цели, а также налогового контроля.

Налоговая проверка представляет собой один из видов налогового контроля.

Ст.87 НК РФ предусмотрены камеральные, выездные и встречные налоговые трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с действующим законодательством на проведение налоговой проверки не является обязательным вынесение специального решения руководителя налогового органа, а также составление акта по ее результатам.

Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы, а также вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, проводится на основании решения руководителя (или его заместителя) налогового органа.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году ее проверки.

По общему правилу, срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев, если иное не установлено ст.89 Налогового Кодекса РФ (в исключительных случаях – до 3 месяцев).

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту.

По истечении срока на представление возражений в срок не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком документы и материалы.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель налогового контроля: в течение 10 дней с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени.

При отказе налогоплательщика добровольно уплатить сумму налоговой санкции налоговый орган может обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с данного налогоплательщика налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта.

Решение может быть обжаловано налогоплательщиком в административном порядке в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев с момента вынесения решения, либо в суд по правилам АПК РФ.

Организация выездных налоговых проверок и их реализация была рассмотрена на примере судебной практики в отношении крупнейшего в стране предприятия – ОАО «Роснефть». Оказалось, что и в таких предприятиях имеется достаточно нарушений в сфере налогового законодательства.

Библиография

Нормативные правовые акты

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3823.

Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»// Собрание законодательства Российской Федерации от 29 декабря 2008 г. № 52 (часть I) ст. 6249

Монографии, учебники, научные статьи, справочная литература

Н. Козырин. Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. - М.: Институт публично-правовых исследований, 2015

Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник: Юрайт,2015.

Сергей Петров «Роснефть и ННК споткнулись о ФНС». Статья//РОСБАЛТ Бизнес, 2016

Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций. Консультант плюс, 2017

Финансовое право: Учебник // Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 2016. С. 85.

Статья: Юридическое содержание видов, форм и методов налогового контроля Ильин А.Ю. //«Финансовое право», 2015, № 1

А.М. Шигалова Перспективы развития института налоговых проверок и решений по ним в современных экономических условиях. Статья // СПС Консультант плюс, 2018

Материалы юридической практики

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. № А19-22256/05-11-Ф02-1900/06-С1// СПС Консультант Плюс

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2006 г. № А19-13909/05-40-Ф02-1735/06-С1//СПС Консультант Плюс.

Интернет – ресурсы

СПС «Консультант Плюс»

http://naukarus.com/nalogovaya-proverka-kak-osnovnaya-forma-nalogovogo-kontrolya

1. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций. Консультант плюс, 2017 ↑

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3823. ↑

3. Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»//Собрание законодательства Российской Федерации от 29 декабря 2008 г. № 52 (часть I) ст. 6249 ↑

4. Постановление Конституционного Суда РФ от 01.12.1997 № 18-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статьи 1 Федерального закона от 24 ноября 1995 года "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»// "Собрание законодательства РФ", 15.12.1997, № 50, ст. 5711 ↑

5. Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева»// Собрание законодательства Российской Федерации от 26 июля 2004 г. № 30 ст. 3214 ↑

6. Определение Конституционного Суда РФ от 1 октября 2009г. №1270-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Кислой Любови Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 221 и пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации»// Текст Определения официально опубликован не был ↑

7. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»// Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", 2006 г., № 12. ↑

8. Статья: Юридическое содержание видов, форм и методов налогового контроля (Ильин А.Ю.) ("Финансовое право", 2014, № 1) ↑

9. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 2016. С. 85. ↑

10. «Налоговые проверки» (3-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017) ↑

11. Козырин А.Н. Введение в российское налоговое право: Учебное пособие. М.: Институт публичных правовых исследований, 2014. С. 122. ↑

12. http://naukarus.com/nalogovaya-proverka-kak-osnovnaya-forma-nalogovogo-kontrolya ↑

13. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник: Юрайт,2015. ↑

14. А.М. Шигалова Перспективы развития института налоговых проверок и решений по ним в современных экономических условиях. Статья.// СПС Консультант плюс, 2018 ↑

15. Там же ↑

16. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник: Юрайт,2015 ↑

17. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. № А19-22256/05-11-Ф02-1900/06-С1// СПС Консультант Плюс ↑

18. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
    от 25 апреля 2006 г. № А19-13909/05-40-Ф02-1735/06-С1//СПС Консультант Плюс. ↑

19. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник: Юрайт,2015 ↑

20. Сергей Петров «Роснефть и ННК споткнулись о ФНС». Статья//РОСБАЛТ Бизнес, 2016 г. ↑