Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Основные направления совершенствования налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы настоящего исследования заключается в том, что во всем мире налоговая система является одним из важнейших способов мобилизации финансовых ресурсов на решение экономических, политических и социальных задач государства.

С ее помощью финансируется большая часть предпринимательской, производственной и непроизводственной деятельности. Вследствие обострившейся проблемы интенсивного развития национальной экономики, модернизации ее реального сектора в условиях финансового кризиса возрастает потребность в качественном совершенствовании налогового механизма, его приближении к реальным нуждам хозяйственной практики.

С 2017 года налоговая система России перетерпела кардинальные изменения. Уже сейчас президент Федерации поручил правительству разработать проект законодательных инициатив, которые должны касаться непосредственно налоговой системы страны.

Объект курсовой работы – налоговая система России.

Предмет – особенности налоговой политики в России и перспективы ее развития.

Целью данной курсовой работы является налоговая политика государства и проблемы ее совершенствования.

Задачи:

1. Проанализировать теоретические основы налоговой системы России.

2. Провести анализ налоговой политики на современном этапе.

3. Выявить основные направления совершенствования налоговой системы.

В работе использован системный подход, рассматривающий налоговую систему государства как один из важнейших макроэкономических регуляторов национальной экономики, выполняющий фискальную и регулирующую функции и характеризующийся организационными, правовыми и финансовыми особенностями.

В работе нашли применение такие методы научного познания, как сравнительный анализ и синтез.

Практическая значимость. Сделанные выводы могут лечь в основу разработки методических основ для совершенствования налогово-бюджетной политики и осуществления необходимых преобразований в хозяйственном механизме национальной экономики. 

Структура курсовой работы – введение, две главы, заключение и список использованных источников.

1. Теоретические основы налоговой системы России

1.1. Сущность налоговой политики

Налоговая политика - это совокупность всех фискальных платежей и правил их взимания, устанавливаемых государством на своей территории. В России данное направление деятельности правительства на основании ст. 165 Бюджетного кодекса находится в ведении Минфина.^[1]

Долгое время налоговая система в России была основана на законах, изданных отдельно для каждого вида налога. Прекращение подобной практики произошло только в 1998 году, когда была принята первая часть НК РФ. Она стала лишь первым шагом к выстраиванию функционирующей на данный момент налоговой политики и регулировала лишь некоторые общие положения:

классификацию налогов;

определение их плательщиков;

порядок налогового администрирования;

виды налоговых преступлений.^[2]

Конкретные условия начисления, уплаты и предоставления льгот по каждому отдельному налогу появились только во второй части НК. Каждому налогу в ней отводилась отдельная глава, в которой четко описывался процесс взимания: база обложения, обязанные его уплачивать субъекты, порядок расчета и сроки перечисления в бюджет.^[3]

Новый этап развития налоговой политики можно связать с введением гл. 25 НК РФ, вступившей в силу в январе 2002 года и направленной на регулирование вопросов взимания налога на прибыль. Это событие можно считать началом выделения обособленного вида хозяйственного учета, а именно налогового. С этого момента в нем появились первые отклонения от бухгалтерского учета в порядке принятия активов, включения в себестоимость затрат, в вариантах расчета обязательств, в деловой оборот были введены понятия ОНА, ОНО.

На сегодняшний день Налоговый кодекс — это базовый нормативный акт, на основе которого выстраивается вся система налоговых отношений в РФ. При изменении вектора налоговой политики именно в его текст вносятся изменения и корректировки.^[4]

Проанализировав существующую нормативную базу, систему администрирующих и надзорных институтов, влияние отчислений в бюджет на предпринимательский климат, можно сделать вывод, что налоговая политика эволюционирует, и выделить ряд важных изменений, к которым относятся:

Утверждение достаточно статичного, не изменяющегося перечня налоговых платежей со строго ограниченным числом их видов.

Ликвидация перекосов и неясностей в области расчета налогов, внесение изменений только в строгой увязке с иными актами законодательства, введение более корректных, не взывающих двоякого толкования определений.^[5]

Уменьшение размеров ставок налогов, например, налог на прибыль был уменьшен до 20%, максимальный размер НДС не превышает 18%. Хотя в этой связи несколько неоднозначно выглядит введение гл. 34 НК РФ, в которой планируется с 2019 года увеличить взносы в Пенсионный фонд до 26%.^[6]

Оптимизация, упрощение, сокращение сроков налогового контроля.

Публикация в печати правил осуществления налоговых проверок.

Появление возможности введения режима налоговых каникул.

Идеологической основой современной налоговой политики становится постепенная модернизация без коренных изменений и разрушительных, пугающих население нововведений.

В целом можно констатировать, что налоговая политика сегодня поддается прогнозированию и стала более устойчивой.^[7]

1.2. Особенности налоговой политики

Наиболее полно вопросы о текущем положении дел в области налоговой политики, а также перспективы ее совершенствования в ближайшие 2–3 года раскрывает документ «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов», изданный Минфином и утвержденный Правительством РФ еще в июне 2014 года.

В последнем разделе указанного документа в полном объеме освещаются обозначенные вопросы. Так, в нем описывается последовательность выполнения положений послания Президента РФ Федеральному собранию от 12.12.2013. Одним из итогов этой деятельности стала возможность введения пятилетних налоговых каникул для частных предпринимателей на территориях опережающего развития по некоторым видам фискальных платежей. Еще одной мерой налоговой политики, призванной создать благоприятный климат для развития деловой инициативы в стране, стала возможность введения местными властями для ИП, подпадающих под определенные требования, нулевой ставки налогообложения.^[8]

Большим препятствием для своевременного наполнения бюджета всегда были схемы ухода от уплаты налогов. Они реализовывались разными способами, как формально законными, основанными на поиске лазеек и прорех в законодательстве, так и откровенно преступными, базирующимися на подлоге и умышленном занижении базы для взимания налогов. В указанном документе отражены как уже реализованные, так и планируемые мероприятия в области налоговой политики по пресечению подобной деятельности и ликвидации путей для ее осуществления.

В ближайших планах, в целях дальнейшего развития налоговой политики государства, предусмотрена корректировка некоторых разделов законодательства:

Внедрение четкого определения резидентов и нерезидентов в РФ.

Определение правил и условий взимания налогов с прибыли зарубежных компаний, если доля в них принадлежит резиденту РФ, для противодействия использованию оффшорных счетов.

Закрепление порядка обмена информацией с фискальными органами зарубежных стран с целью создания возможности участия ФНС в контрольных налоговых процедурах за пределами РФ.

Введение механизма налогообложения зарубежных фирм.

У органов ФНС появится право требовать предоставление документации по контролируемым сделкам с организаций — резидентов иностранных государств без проведения проверки.^[9]

Учитывается в документе и тот факт, что взвешенная налоговая политика поможет создать действенный механизм привлечения зарубежного капитала в страну. Одним из направлений деятельности подобного рода стало создание дорожных карт, связанных с упрощением порядка старта и последующего осуществления предпринимательской деятельности. В частности, предпринят ряд шагов в следующих областях:^[10]

существенно облегчен процесс постановки на учет и получения регистрационных документов для создаваемых компаний;

уменьшен уровень затрат по использованию кассовых аппаратов;

оказывается содействие со стороны государства экспортерам продукции, прошедшей полный цикл переработки;

сокращено количество различий между бухгалтерским и налоговым учетом.^[11]

Пристальное внимание в налоговой политике 2015–2017 годов уделено уровню налоговой нагрузки на частных лиц. Так, именно в указанном документе впервые было предложено в качестве базы по налогу на имущество применять стоимость недвижимого имущества, указанную в кадастре. Планируется, что налоговая политика в отношении платежей для граждан будет предусматривать изменение порядка применения льгот по поступлениям от реализации имущества.

Для увеличения объема капитальных вложений и количества новых компаний налоговая политика включает в себя положения о предполагаемом снижении уровня налогообложения прибыли в значимых инвестиционных программах. Разработаны меры по содействию развитию предпринимательства в области туризма, виноградарства и производства вина.

В целях стимулирования отказа населения от курения в налоговую политику включено положение о будущей индексации ставок акцизов на табачные изделия. Сделано это с учетом Концепции противодействия потреблению табака, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 23.09.2010 № 1563-р, а также закона «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака» от 23.02.2013 № 15-ФЗ.^[12]

Есть у законодателей замыслы и относительно регулирования деятельности в области добычи полезных ископаемых, для этого налоговая политика предусматривает снижение налогов на добычу ресурсов до 0% при соответствии компании ряду требований, правда, только на полуострове Ямал. В то же время с 2015 года идет увеличение размера ставки водного налога.^[13]

В целях обеспечения стабильности наполнения государственной казны налоговой политикой предусматривается ряд мер, противодействующих сокрытию налоговой базы в случае реализации компаниями движимого имущества. Речь при этом идет об объектах, приобретенных до января 2013 года.^[14]

Для поддержания исполняемости бюджетных программ в налоговой политике государства планируется пересмотреть подходы к порядку предоставления освобождения от уплаты, а также снижения ставки налогов субъектов РФ в доле от федеральных платежей, поступающей в местные бюджеты.

Курс государства в области налоговой политики в текущем году предусматривает некоторые положительные изменения и дополнения:

Перераспределение части прав на администрирование и регулирование местного налогообложения между субъектами РФ.

Увеличение порога для списания приобретаемых средств производства сразу в расходы до 80–100 тыс. руб.^[15]

Корректировку ряда положений по НДС. Это нужно для исключения ситуаций, когда НДС с авансов подается покупателем к возмещению, а продавцом налог не начисляется. Законодатели желают сравнять уровень возврата и начисления НДС по предоплате. Кроме того, чиновники хотят облегчить жизнь экспортерам, сделав процесс оформления вычетов более простым. Полный перечень изменений по НДС можно посмотреть в документе о направлениях налоговой политики, приведенном выше.

Упорядочение признаков, по которым будут подпадать под усиленный контроль компании, практикующие трансфертное ценообразование.

Впервые в налоговой политике рассматривается вероятность создания органа предварительных консультаций.^[16]

Либерализацию налоговой политики в области предоставления инспекциями данных о других компаниях.

Дальнейшее содействие развитию объединений налогоплательщиков (консолидированных групп). Возникли они не так давно, но Минфин заинтересован в их развитии, в связи с чем включил дополнительные положения по ним в налоговую политику.

Корректировку порядка определения суммы, подлежащей обложению при реализации имущества частных лиц.

Введение стандартной ставки НДФЛ для граждан из зарубежных стран и беженцев.^[17]

Увеличение налогового обременения по операциям с сырой нефтью и его уменьшение по сделкам с продуктами переработки.

Последовательный рост ставки водного налога.

Расширение мер по содействию развитию новых производств не только на территориях опережающего развития.

Расширение сферы применения системы взимания налогов на основе патентов, передачу полномочий по регулированию ставки в регионы с предоставлением возможности снижать ее до 1%.^[18]

Таким образом, можно сделать вывод. В целях дальнейшего развития налоговой политики государства, предусмотрена корректировка некоторых разделов законодательства: это внедрение четкого определения резидентов и нерезидентов в РФ, определение правил и условий взимания налогов с прибыли зарубежных компаний, закрепление порядка обмена информацией с фискальными органами зарубежных стран с целью создания возможности участия ФНС в контрольных налоговых процедурах за пределами РФ.

Таким образом, расширение возможностей местных органов власти по регулированию налога на имущество физических лиц, при этом в сферу их влияния попадут не только проценты выплат и уровень льгот, но и порядок расчета суммы по облагаемым объектам. В частности, им дано право до 2020 года оставить в качестве цены, принимаемой к учету, инвентарную стоимость объекта.

2. Анализ налоговой политики на современном этапе

2.1. Системы налогообложения в 2017 году

Одна из составляющих бюджета страны – налоги. Эти обязательные безвозмездно вносимые физическими и юридическими лицами платежи, чей размер регулируется налоговым законодательством. В нашей стране применяются четыре системы налогообложения, в 2017 году некоторых из них коснутся изменения.

При использовании данной системы налогообложения предприниматель уплачивает наибольшее количество налогов: Налог на прибыль (для юридических лиц); Налог на доход физических лиц и индивидуальных предпринимателей; Налог на добавленную стоимость; Страховые взносы; Остальные налоги. В новом году основные изменения коснутся налога на добавленную стоимость. Уже известны последние новости – налоговый орган в ходе камеральной проверки будет принимать пояснения по НДС только по системам электронной связи, а не в бумажном виде. Также за несвоевременное представление грозит штрафом в размере 5’000 рублей. «В частности может произойти увеличение самой ставки НДС в 2017 году. Планируется повысить налог с 18% до 20%. ^[19]

А льготную ставку – с 10% до 12%, с последующим ежегодным повышением ее на 2%, чтобы, в конце концов, сравнять льготу с основной ставкой налога», – пишет «Российский налоговый курьер». Внимание!

Действующее налоговое законодательство разрешает применять смешанное налогообложение – одновременное использование более одной системы. Например, общая система налогообложения для основных расчетов и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Какие изменения коснутся упрощенной системы налогообложения. ^[20]

Самая распространенная система налогообложения – здесь все основные налоги заменены одним. Предприниматель сам выбирает, по какой формуле ему оплачивать налог: «Доходы минус расходы» – 15% «Доходы» – 6%. Данная система была разработана для уменьшения нагрузки на малый бизнес. Как и в предыдущем случае, упрощенная система налогообложения также претерпит некоторые изменения в будущем году. ^[21]

Во-первых, планируется увеличить лимит доходов до 120 млн. рублей. Это значит, что применять УСН сможет больший круг предпринимателей, чем в настоящее время. При этом новые лимиты будут зафиксированы до 2020 года, и не будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. Предприниматели, использующие ОСНО, смогут перейти на упрощенную систему, если их прибыль за последние девять месяцев не превысила 59 млн. рублей.^[22]

Во-вторых, ожидается снижение ставок – с 6 и 15 процентов до одного и пяти соответственно. Но это произойдет не во всех регионах – в 70 из 85. Еще одним изменением станет снижение налоговой ставки по налоговым взносам за работников – с 30% она уменьшится до 25%. Это нельзя назвать значительной экономией, но некоторое облегчение бизнесу все же принесет. Формула исчисления единого налога на вмененный доход в России

Обычно данную систему выбирают предприниматели, занятые в торговой сфере. Здесь размер налога рассчитывается не от конкретной суммы полученных за отчетный период доходов, а по фиксированной ставке. Главным изменением в ЕНВД в 2017 году станет возможность уменьшения размера суммы налога на личные взносы самостоятельно. То есть если индивидуальный предприниматель работает один, без наемных работников, то со следующего года он сможет уменьшить размер налога конкретно за себя.^[23]

Единый сельскохозяйственный налог – последние новости для фермеров. Все юридические лица и индивидуальные предприниматели, занятые в сельскохозяйственной отрасли в России, оплачивают единый сельскохозяйственный налог в размере шести процентов от суммы доходов, уменьшенной на величину расходов. Как и остальные системы, грядущий 2017 год несет перемены и для ЕСХН – предполагаются правки в ст. 246.2 и 246.3 Налогового кодекса РФ, согласно которым выручка от предоставленных услуг, оказанных сторонним сельхозпроизводителям, будет приравнена к сельскохозяйственной выручке.

Другими словами, если фермер поможет другому фермеру заготовить корма или собрать урожай и получит за это денежное вознаграждение, это будет считаться сельскохозяйственной выручкой. Чего ждать от патентной системы налогообложения предпринимателям в РФ Данная система применяется теми предпринимателями, чья деятельность подпадает под определенные виды экономической деятельности. ^[24]

В настоящее время патентная система налогообложения применяется при 63 видах деятельности. Летом текущего года председатель Правительства РФ Дмитрий Медведев предложил распространить действие ПСН на все ОКВЭДы. При этом он отметил, что данное решение регионы будут принимать самостоятельно. Пока нет официальных подтверждений, но, если предложение будет принято и реализовано, то можно будет с уверенностью сказать, что количество самозанятого населения в стране значительно возрастет.^[25]

В очередной раз широко декларируемая политика государства на поддержку предпринимательства и малого бизнеса так и осталась на уровне благих деклараций. Фактически же идет ужесточение налоговой политики. Ни о каком снижении налогового бремени на эти категории в 2017-2019 годах речи не идет. Государство по прежнему усиливает налоговый прессинг на те категории, с которых реально можно взимать налоги, и декларативно ослабляет их для тех категорий и сфер деятельности, в которых оно не имеет реальных рычагов по взысканию налогов. ^[26]

Внешне сохраняется иллюзия сбалансированности налоговой политики, которая именуется «оптимизацией налогообложения».
Единственным шагом, который сделан в направлении «стимулирования» развития предпринимательства – это предполагаемое освобождение от взимания налога от НДФЛ на период до 31.12.2018 г на деятельность ограниченной категории лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации ИП.

В эту категорию включены: Уборщицы; Домохозяйки (по найму); Репетиторы; Няни; Сиделки. То есть, государство позволяет им в добровольном порядке до конца 2018 года декларировать свои доходы и обязуется не применять штрафных санкций, при условии, что после окончания этого срока они перейдут в разряд ИП и станут уплачивать налоги на общих основаниях. Эта мера – подтверждение полного бессилия государства в сфере налогообложения самозанятых граждан, которые традиционно не декларируют свои доходы и не являются индивидуальными предпринимателями. ^[27]

Объявленные налоговые каникулы – не более чем фикция. Государство, в любом случае, не в состоянии обеспечить поступление налогов от этой категории, поэтому оно с легкостью прощает то, чего никогда не имело. Иначе обстоят дела в отношении категорий налогоплательщиков, по отношению к которым имеются реальные рычаги воздействия по взыманию налогов. И здесь скромно упускается, является ли налогоплательщик субъектом малого предпринимательства или нет. ^[28]

Главное, чтобы его деятельность попадала в категорию, традиционно стабильно приносящую доход государству. Изменения поступательно усиливают налоговую нагрузку на: Предприятия нефтедобывающей отрасли; Производителей и операторов энергоресурсов газа и воды; Строительные организации; Финансовые компании; Транспортные предприятия; Сферу услуг ЖКХ; Торговые предприятия; Образовательные учреждения; Туристический бизнес. Безрадостная перспектива постоянного роста акцизов в России ожидает автовладельцев использующих бензин класса 5. Рост до 2019 года должен составит более 9%.

В 2 раза планируется повысить акцизы на алкогольную продукцию (кроме шампанских и фруктовых вин). Ввести акциз на электронные сигареты а ставки акцизов на иную табачную продукцию повысить на 10%, в 2018-2019 дополнительно проиндексировать их на 10% по отношению к ставкам предыдущего года.

Среди мер, направленных на повышение налогового прессинга есть и ряд мер, которые несколько послабляют налогообложение: Предоставление права на уменьшение ЕНВД в случае приобретения ККТ (контрольно-кассовой техники) нового поколения, обеспечивающих передачу фискальных документов налоговикам до 18 т.р; Введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных проектов разработки нефтегазовых месторождений; Освобождение от налогообложения доходов по купонам облигаций Государственного займа; Возврат иностранным физическим лицам сумм НДС (частично) при приобретении товаров на территории РФ, в период их временного пребывания.^[29]

Налоговая политика на 2017-2019 годы не сулит россиянам каких либо приятных сюрпризов. Россия вступила в затяжную полосу роста налогового бремени, объясняемую сложностями финансового положения государства в связи с санкциями западных стран.^[30]

2.2. Основные направления совершенствования налоговой системы

Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Классифицируя направления налоговой политики государства, можно выделить три ее типа:

- политика начисления максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;

- политика начисления разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат;

- налоговая политика, которая предусматривает достаточно высокий уровень налогообложения при значительной социальной защите.

В странах с развитой экономикой преобладают последние два типа. Для России характерен первый, при котором государству уготована так называемая налоговая ловушка, когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.^[31]

Вообще правильный выбор стратегии развития государственной налоговой системы по законам формальной логики обязательно должен опираться на золотые правила налогообложения. Для методологического обоснования рациональности той или иной налоговой концепции и проверки ее на соответствие реальной экономической практике используются ставшие классическими принципы налогообложения:^[32]

- справедливость;

- равномерность (равнонапряженность);

- ясность (прозрачность);

- экономность (эффективность) налогового администрирования.

Это своеобразные маяки, ориентиры, к которым должна стремиться любая цивилизованная налоговая система.

Наряду с этим законодательная практика в области управления налогами, соответствующие ей шаги и действия налогового администрирования должны подчиняться еще и логике здравого экономического смысла. Принципиальные подходы к организации налогового производства есть принципы построения государственной налоговой системы, развивающие нормы конституции применительно к конкретному периоду развития общества.

Долгий путь, который прошли страны рыночной демократии, подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов разных собственников, можно проводить на демократической основе. Этот опыт свидетельствует о том, что для создания эластичной налоговой системы необходимы постепенные и длительные преобразования, прежде всего институтов собственности и власти.^[33]

Никогда за всю историю налогообложения в нашей стране величина обобществляемых через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носили характер ярко выраженного фискального начала. Налоги изначально служили меркантильным интересам верховной власти.^[34]

По своей природе последняя всегда эгоистична и консервативна, тяготеет к волюнтаристским формам отправления своих властных полномочий. Авторитарность высших бюрократических структур свойственна и современной России, в которой по-прежнему абсолютизм власти первичен. В нашей стране во все периоды исторического развития, в отличие от западных стран рыночной демократии, авторитарная государственно-властная система всегда определяла структуру и ход экономико-финансовых процессов. В Российской Федерации, как в никакой другой стране мира, сохранены традиции и методология формирования бюджета государства по принципу «главенство директивы центра». Это, естественно, проецируется на налоговую политику государства.

Более того, в настоящее время само понятие «государство» отождествилось с понятием «государственно-властный аппарат». Во всех учебниках по экономической теории и основам налогообложения утверждается, что налоги в пользу государства есть налоги, обеспечивающие потребности верховной власти, социальное содержание налогов крайне невелико.^[35]

В России в настоящее время ничего не делается для того, чтобы сформировать финансово-налоговый механизм экономического роста, характерный для второго или третьего типа налоговой политики. Анализ современной ситуации в отечественной экономике приводит к выводу, что финансовая, и прежде всего налоговая, система негативно влияет на развитие экономики.

По-прежнему повсеместно преобладает фискальный подход, не анализируется действительная эффективность налоговой системы. Эта эффективность заключается изначально не в абсолютной величине налоговых сборов, а в воздействии на развитие производства как источника всех финансовых поступлений.

Между тем пример развитых стран свидетельствует о том, что именно система налогообложения выступает одним из основных методов государственного регулирования экономики.

В результате налоговая система РФ в настоящее время является серьезно деформированной, сконцентрировавшей в себе острейшие противоречия, прежде всего в функциональной составляющей.

К основным порокам действующей налоговой системы в РФ можно отнести следующие.^[36]

1. Нестабильность налоговой политики, что проявляется в неустойчивости, противоречивости, сильной ее зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов.

2. Чрезмерный налоговый гнет, возложенный на плательщика. Суммарная налоговая нагрузка, приходящаяся на отдельного предпринимателя, исключительно велика и порой невыносима. Субъекты налоговых отношений вынуждены непрерывно нарушать законодательство путем ухода от налогов с помощью различных так называемых черных и серых схем.^[37]

А ведь надо еще учесть, что перед российскими предприятиями, в отличие от иностранных, стоят задачи почти полного обновления технической и технологической базы производства, а также восстановления оборотных средств, освоения рынков сбыта, создания рыночной инфраструктуры - и все это в условиях острейшей нехватки капитала.

3. Низкий уровень собираемости налоговых платежей. В развитых зарубежных странах бюджеты всех уровней собирают от 30 до 50% валового внутреннего продукта (ВВП), а кое-где даже больше. У нас же в самые благополучные в смысле сбора налогов месяцы этот показатель едва достигает 15% ВВП.

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот. Закон не смог поставить заслон налоговым привилегиям, которые успешно практикуются наряду с льготами, прописанными в законодательстве. Следствием этого становятся огромные потери бюджета.

Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики.

5. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики. В действующей налоговой системе не предусмотрено сколько-нибудь серьезных льгот для отечественных товаропроизводителей, в результате чего инвестиционные вложения в экономику близки к нулю. Российские промышленность и сельское хозяйство лишены инновационных вливаний, а вклад реального сектора в ВВП национального хозяйства стремительно снижается.

6. Эффект инфляционного налогообложения. Известно, что в результате межотраслевой конкуренции равные капиталы независимо от их органического строения приносят в среднем одинаковую прибыль. Рублевый прирост поступлений в бюджет, отражающий процесс инфляционного налогообложения, искусственно вмешивается в этот стоимостный закон и создает тем самым неравенство в налоговой нагрузке плательщиков, вследствие которого дополнительные потери несет крупный капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный).^[38]

7. Формирование нерациональной структуры внешней торговли. Отсутствие среди поставок за рубеж технически сложной, наукоемкой и трудоемкой продукции для обеспечения ценовой конкурентоспособности товаров на мировом рынке обусловливает реакционный характер механизма действия налога на добавленную стоимость (НДС).

В современной России с ее сырьевым характером экспорта и развитыми добывающими и металлургическими отраслями освобождение от уплаты НДС способствует превращению страны в сырьевую колонию западного капитала.

8. Чрезмерный объем начислений на заработную плату. Существует объективное противоречие между двумя основными субъектами налоговых отношений - государством и налогоплательщиками, которое воспроизводится непрерывно. Оно заключается в том, что собственник в погоне за максимальной прибылью стремится минимизировать издержки производства, в том числе и зарплату. Государству же для динамичного развития производительных сил, наоборот, требуется высокий платежеспособный спрос населения.^[39]

Действующая налоговая система это противоречие возводит в ранг абсурда тем, что обязывает работодателя выплачивать в виде различных начислений и налогов более половины от фактической заработной платы наемных работников. Естественно, предприниматель уводит зарплату в тень, что обусловливает низкий уровень потребления населения и накопление застойных тенденций в социально-экономическом развитии страны.

9. Единая ставка налога на доход с физических лиц. Отмена прогрессивной шкалы ставок обложения подоходного налога противоречит здравому смыслу. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются.^[40]

Нарушается один из важнейших принципов - справедливость налогообложения. Кроме того, стимулирование активности и предприимчивости наиболее эффективно на стадии зарабатывания средств, получения дохода, а не на этапе его последующего перераспределения.

К числу других, не менее важных, изъянов проводимой в России налоговой политики относятся:

- ярко выраженная регрессивность налогового обложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полной мере);

- неравновесное возложение основного налогового бремени на производственные отрасли;

- исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов, через перевод средств на счета в зарубежных офшорных зонах и т.д.).

Причем только в России существует явная тенденция предоставлять льготные налоговые режимы для так называемых мобильных видов деятельности (финансовых операций, посреднических услуг, сделок с ценными бумагами и др.), которые относительно легко могут быть перенесены за пределы территории страны, а не для видов деятельности и доходов, жестко привязанных к ее территории (таких как производственная деятельность, добыча природных ископаемых, транспортные услуги, доходы от работы по найму и т.п.).^[41]

Таким образом, можно констатировать, что российская налоговая система переживает застой, который является важнейшим фактором затянувшейся экономической и социальной стагнации в масштабах всей страны.

Ожидаемых позитивных сдвигов в налоговой сфере пока не наблюдается. Спешно вводимые формы налогов показывают далеко не ту эффективность, которая предполагалась, а именно:

- от общих сборов НДС до половины уходит на возвраты;

- налог на прибыль не дает ожидаемого прироста поступлений;

- переход на «плоскую» шкалу подоходного налога с физических лиц не привел к выходу из тени значительных объемов заработной платы;

- введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования и т.д.

Перед государством всегда стоит противоречивая задача: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней; с другой стороны, резко снизить налоговое бремя на плательщиков. Решить эту задачу могли бы помочь два огромных резерва, которые пока не используются, - налоговые льготы и возможности теневой экономики.^[42]

Притом что все бюджетные расходы урезаются и выплачиваются с огромными задержками, льготники - единственная категория, которая получает бюджетную поддержку полностью и даже не в срок, авансом. Точная сумма предоставленных льгот не поддается учету - недобросовестные льготники ради барыша посредством фиктивных сделок выводят желающих из-под налогообложения.

Каждое решение о предоставлении льгот обосновывается важными общегосударственными интересами. Но трудно привести пример, когда проверки эффективности использования предоставленных льгот подтвердили бы достижение тех результатов, которые были обещаны при получении налоговых льгот. Обратных же примеров множество по всей России.^[43]

Второй резерв еще более обширен. Высокие налоги в сочетании с заоблачными процентными ставками по кредитам (то есть с фактической недоступностью кредитов и инвестиций), с технической и технологической отсталостью производства, с конкуренцией льготников и зарубежных производителей означают для подавляющего большинства предпринимателей невозможность даже простого воспроизводства.

Между тем капиталам, укрытым от налогообложения, даже при желании владельцев крайне сложно вернуться в производственную сферу: инвестиции стали настолько необычным явлением, что безо всяких сомнений привлекут внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу - из российской производственной сферы их выталкивает нынешняя налоговая система.

Таким образом, действующие формы и средства налогообложения экономически не привязаны к реальной хозяйственной жизни, их воздействие на производственные процессы имеет исключительно фискальный, подавляющий характер. Соответственно, при таких обстоятельствах даже позитивные сдвиги в экономической действительности не дают оснований надеяться на прирост налоговых поступлений.^[44]

Насущная необходимость налоговой реформы бесспорна, и очень важно определиться в стратегии ее проведения. Главным является усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве.

Если исходить из приоритетных целей экономической политики, то направленность налоговой реформы должна быть следующей:

- высокая прогрессивность обложения особо больших, спекулятивных доходов;

- установление не облагаемого налогами минимума для получателей особо низких доходов;

- максимально льготное налогообложение производственного сектора и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами);

- льготное обложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый его минимум (и, соответственно, стоимость рабочей силы);

- льготные режимы обложения экспортной продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;

- повышенное обложение налогами прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не с целью содействия экспорту товаров и услуг;

- особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, в первую очередь для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.^[45]

Очень важным направлением налоговой реформы является стабильность законодательства. Корректировка налоговой системы, особенно в переходный период развития общества, - естественный и неизбежный процесс. Тем не менее осуществлять его нужно безболезненным для налогоплательщиков способом.^[46]

Недопустимо вносить изменения в налоговое законодательство каждый месяц. Целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с проектами бюджетов, вводить с первого января следующего года и ни в коем случае - задним числом.

Главными целями государственного воздействия на экономику должны быть подавление циклического развития, модификация и смягчение кризисов, достижение устойчивого экономического роста, полная занятость трудоспособного населения, обеспечение стабильности цен на жизненно необходимые товары и достойного уровня доходов населения, создание системы социальной защищенности граждан и т.д.

Роль государства в налогообложении должна проявляться также во всемерной поддержке (совместно с органами местного самоуправления) малого и среднего бизнеса, создании конкурентной среды.

Вопрос, из чего исходить при формировании программы налоговой реформы, освещается специалистами по-разному. Наиболее типичным является мнение представителей финансовой и налоговой федеральной администрации (Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы). Официальная версия концептуальных обоснований стратегии налогообложения в России воплотилась в Налоговом кодексе РФ.^[47]

При этом за исходную основу преобразований берется действующая система налогообложения с постепенной сменой в ней тех или иных подсистем и блоков в зависимости от проявления в них явных сбоев. Однако при этом практически неизменными остаются отношения собственности, принципы государственного устройства, технологическое состояние производства, распределение материальных и финансовых ресурсов, оплата труда и т.п. Следствием этого являются неизбежно возникающие спустя определенное время новые диспропорции в системе налогообложения.

Гипотетически возможен выбор другого пути - создание системы налогообложения классического образца и попытка встроить ее в структуру той же неизменной институциональной структуры общества. Однако желаемый результат - урегулирование финансовых интересов разных собственников (субъектов сфер бизнеса и бюджета) - при данном подходе представляется весьма сомнительным.^[48]

Более перспективным является третий путь: изменить структуру налогового потенциала и систему управления налогообложением одновременно с тщательным системным анализом всех структур и слагаемых экономики, выявлением самых негативных тенденций ее развития, отработкой программы их устранения.^[49]

Одновременно жесткому регламентированию должна быть подвергнута система распределения доходов государственной казны, усилен контроль за всеми направлениями движения финансовых потоков в стране. Условием успешности преобразований по этому сценарию являются системные преобразования отношений собственности, становление равноправных партнерских отношений между всеми ее формами.^[50]

Какие же конкретные направления налоговой реформы представляются наиболее прогрессивными.

1. Реформа налоговой системы должна быть комплексной, все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиальных, можно сказать, политических решения:

- существенно (примерно на треть) уменьшить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок - в первую очередь для товаропроизводителей;

- одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.

Иными словами, необходимо создать в стране условия, которые, с одной стороны, не принуждали бы честного и законопослушного налогоплательщика искать и находить пути ухода от налогообложения, а с другой - закрыли бы для нечестного налогоплательщика все ныне используемые лазейки.^[51]

2. Усиление справедливости налоговой системы за счет:

- выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет имеющихся необоснованных льгот и исключений);

- отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;

- исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание.

3. Упрощение налоговой системы за счет установления налогов и сборов исчерпывающего перечня с сокращением их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.^[52]

4. Обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установление на федеральном уровне жесткого исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, общих принципов установления этих налогов, а также предельных значений их ставок.^[53]

5. Сокращение числа налоговых льгот. Это не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу.

Однако льготы, связанные со структурной перестройкой экономики и стимулированием инвестиций, необходимо сохранить. В этих условиях привилегии должны носить временный и направленный характер и, что особенно важно, их необходимо предоставлять участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

6. Изменение структуры налогов. Нужно двигаться в сторону постепенного отказа от налогов, возлагающих дополнительное бремя на прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, вкладов, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизации производства, увеличения внешних и внутренних инвестиций.

7. Совершенствование системы налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, и в первую очередь к налогу на прибыль. Следовало бы ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается.^[54]

При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога.

Регрессия ставок привела бы к стимулированию капитальных вложений в научно-технический прогресс. В этом случае бюджетные поступления не сократятся, так как сумму платежей в бюджет определяет не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случае имела бы тенденцию к росту.^[55]

8. Ликвидация всех налогов, прямо или косвенно связанных с заработной платой.

9. Существенное снижение ставки НДС, широкое применение налогов, удерживаемых при выплате доходов, а также замена налога на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятия доходы.

К последним следует отнести:

- распределяемую часть прибыли предприятий (дивиденды);

- любые другие выплаты в пользу пайщиков (акционеров), включая и предоставление ссуд и кредитов;

- возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, жалованья, субсидии, опционы высшим управляющим и директорам компаний.

10. Установление в качестве базы Пенсионного фонда РФ налога с оборота. Это единственный налог, который увеличивается прямо пропорционально инфляции и росту товарооборота и от которого при легальном обращении капитала нет никакой возможности ни скрыть его, ни минимизировать.^[56]

11. Переход от налогообложения факторов производства к обложению исчерпаемых природных ресурсов и различных форм природной ренты. Речь идет о так называемых энергетических налогах, которые широко распространены в странах Западной Европы. При правильном применении этими налогами можно было бы заменить практически все федеральные налоги.

12. Отказ от идей налогообложения малого бизнеса. Государство не может и не должно карать своих граждан за то, что они не просто берут на себя все заботы о собственном благополучии, но еще и создают рабочие места для своих близких или знакомых.^[57]

Разумеется, подобная свобода от налогов должна распространяться лишь на действительно малые предприятия, где:

- учредители не только вкладывают деньги, но и работают, участвуют в управлении;

- среди учредителей нет юридических лиц;

- предприятие действует на основе полной (неограниченной) ответственности по своим обязательствам;

- число наемных работников либо ограничивается членами семьи, либо составляет не более 5 - 10 чел.;

- оборот не превышает установленного максимума, а чистая прибыль - кратного прожиточного минимума.

Чрезвычайно перспективной представляется разновекторная модель налоговой системы, предполагающая резкое сокращение количества неэффективных налогов, а также замену налога на прибыль налогом на расходы.

Вместо недейственного контроля над доходами государство должно переходить к обложению налогами отдельных объектов собственности, недвижимости, транспортных средств, то есть произведенных расходов, само наличие которых свидетельствует об успешной хозяйственной деятельности. Важнейшую роль при этом должны играть налоги на различные виды имущества, вмененный доход, экспортно-импортные операции, включая вывоз капитала, а также рентные платежи.^[58]

Принимая во внимание теоретические обоснования положений о том, что прогрессивное налогообложение доходов физических лиц и корпораций уменьшает стимулы работать больше и лучше, «наказывая» за повышение эффективности хозяйствования, сторонники этой модели налогообложения предлагают перейти от принципа налогообложения «больше произвел - больше заплатил» к более справедливому и экономически эффективному принципу «больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет». Это позволит придать налоговой системе разновекторный характер, когда искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого или нескольких налогов.

Противоположная направленность налогов - одно из принципиальных отличий этой модели налогообложения от действующей системы. Так, в последней НДС и налог на прибыль являются одновекторными. По сути, обложению подвергается один и тот же объект налогообложения, а именно выручка (доход) от предпринимательской деятельности.

Принципиально иная модель налоговой системы решает эту проблему в силу разновекторности применяемых налогов. Так, минимизация налога на добавленную стоимость в виде предъявления завышенных налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) приведет к увеличению налога на расходы.

Разновекторность налогов можно считать своеобразным встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков. Другими словами, сама налоговая система обеспечивает так называемый метод сообщающихся сосудов: если убыло в одном месте, то прибудет в другом.^[59]

В разновекторной модели само по себе законодательное или административное изменение базы налогообложения по одному налогу не приводит к аналогичному изменению в налогооблагаемой базе иных налогов. Другое дело, если налогоплательщик пытается уклониться от уплаты одного из налогов. В этом случае разнонаправленность налогов компенсирует потери по одному из них. Таким образом, при меньших ставках налогов более полно раскрывается потенциал всей налоговой системы.

Учитывая преимущества разновекторности налогообложения, целесообразно отменить все малоэффективные и загромождающие систему налоги, заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога на добавленную стоимость.^[60]

Лишь четыре налога (НДС, налог на расходы, налог на имущество организаций и налог на доходы физических лиц) будут взиматься на постоянной основе, а остальные - в зависимости от характера предпринимательской деятельности (например, при производстве подакцизных товаров, при ведении предпринимательской деятельности в сфере добычи полезных ископаемых, при наличии источников загрязнения, при пользовании объектами животного мира и водными биоресурсами и т.д.).

Конструкция налоговой системы, предлагающая упразднение налога на прибыль, сделает легитимными источники финансирования расширенного воспроизводства в связи с отсутствием мотивов сокрытия прибыли.

Резюмируя, подчеркнем, что есть лишь два пути, между которыми предстоит сделать выбор государству: один - наращивание контрольного аппарата, другой - радикальное реформирование налоговой системы, чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов.

В русле первого пути находятся традиционно и регулярно предлагаемые Правительством РФ меры, которые выдаются за реальную налоговую реформу. Они сочетают снижение налоговых ставок с введением дополнительных контрольных процедур.

Теоретически такое решение возможно - меньшая тяжесть налогов при более жестком контроле меняет баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Результат можно видеть на примерах развитых зарубежных стран. Однако мощный и дорогостоящий налоговый аппарат, какого сегодняшняя Россия просто не может содержать, все же не обеспечивает полного контроля за ситуацией.

Другой путь учитывает отечественный опыт ряда регионов, а также исторический - периода, предшествовавшего внедрению иностранными государствами нынешнего поколения налоговых систем, что происходило в начале и середине XX в. Такой вариант связан с введением налогов, чрезвычайно легко контролируемых, основанных не на собственной отчетности плательщиков (как в нынешней, слепо заимствованной у Запада системе), а на наличии не скрываемых от обнаружения ценных объектов, которые свидетельствуют о реальных доходах.

Эти и другие подобные налоги и сборы способны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле. Собственно, имеющийся у государства «контрольный ресурс» даже частично высвобождается, что позволяет усилить контроль там, где это необходимо, например за сбором акцизов.^[61]

Чрезвычайно важно, что предлагаемыми налогами теневая экономика облагается автоматически, поскольку облагаемые объекты легко обнаруживаются визуально, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, некриминальным по природе бизнесом, становится бессмысленным сокрытие доходов.

Соответственно, исчезают налоговые препятствия для капиталовложений, создаются предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну, в производство.^[62]

Проблема теневой экономики решается не уничтожением теневого сектора (что стало бы страшным несчастьем - возможно, до 70% реальных доходов россияне получают именно там и благодаря этому выживают десятки миллионов людей, в ином случае обреченных на безработицу или стояние в очередях за зарплатой), а за счет интеграции, возвращения теневого сектора в легальное русло.

Таким образом, можно сделать вывод. В настоящее же время ежегодно вносятся и пересматриваются на федеральном и региональном уровнях десятки законодательных актов по налогам. Сроки изменения тех или иных налогов не соответствуют показателям утвержденного бюджета, вследствие чего нарушается главное требование, необходимое для эффективного и бесперебойного функционирования налогового механизма: устойчивость и предсказуемость законодательства, касающегося налогообложения юридических и физических лиц.

Очень важным направлением налоговой реформы является стабильность законодательства. Корректировка налоговой системы, особенно в переходный период развития общества, - естественный и неизбежный процесс. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Концепция планирования развития любой страны состоит из набора различных элементов, одним из которых является налоговая политика. Все мероприятия по организации функционирования и развития государства находятся в неразрывной связи друг с другом, поэтому невозможно рассматривать налоговую политику изолированно от других направлений общей стратегии правительства.

Получить наиболее полное представление о текущих взглядах на перспективы развития экономических и социальных систем позволяет закон «О стратегическом планировании в Российской Федерации» от 28.06.2014 № 172-ФЗ.

В дополнение к указанному закону нельзя не упомянуть выпущенный Минфином РФ документ под названием «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов», состоящий из трех обширных разделов:

Определение, анализ налоговой нагрузки и ее влияния на уровень деловой активности в России и зарубежных странах.

Оценка результатов проведенных за последние несколько лет на территории РФ мероприятий в области налоговой политики.

Перспективы развития и перечень мер налоговой политики, которые планируется реализовать в ближайшие 2–3 года.

Исходя из текста документа, можно сделать вывод, что государство непрерывно совершенствует уже имеющиеся фискальные институты и осуществляет планомерную модернизацию всей системы сбора налогов с целью повышения ее эффективности и оптимизации налоговой нагрузки на компании.

При этом единый подход к решению как существующих, так и возникающих проблем сохраняется на протяжении всех последних лет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Абдулгалимов А.М. Методологические аспекты реализации стимулирующего потенциала налого­вых отношений // Налоги-журнал. - 2015. - № 5. - С. 5-8.
2. Алиев Б.Х. Промышленная политика и экономика / Б.Х. Алиев. - М.: «ЗАО «Экономика», 2015. - 103 с.
3. Кадиева Р.А. Маркетин­говые аспекты развития региональных рынков страхова­ния в России // Финансы и кредит. - 2014. - №15(447). - С. 15-19.
4. Кадиева Р.А. Налого­вый потенциал региона: проблемы и перспективы роста // Финансы и кредит. - 2014. - № 4(436). - С. 2-7.
5. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических про­цессов в России // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. - 2014. - № 3 (69). – С. 22-25.
6. Лыкова Л.Н. О возможности возврата к прогрессивному подо­ходному налогообложению физических лиц в России // Вестник Института экономики РАН. - 2013. - № 6.- С. 34-35.
7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. – М. : ИНФРА – М, 2012. – 420 с.
8. Мусаева Х.М. Государственное регули­рование и поддержка малого бизнеса в условиях кризиса // Финансы и кредит. - 2014. - № 32(416). - С. 16-23.
9. Мусаева Х.М. К вопро­су о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. - 2013. - № 36(372). - С. 19-24.
10. Налоговое право России: учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. – М.: Норма, 2014. – 720 с.
11. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможно­сти / Под. ред. И.В. Караваевой // М.: Нестор-История, 2013. – 511 с.
12. Сулейманов М.М. Модернизация рос­сийской модели налогового федерализма как фактор повы­шения эффективности налоговой системы // Налоги и фи­нансовое право. - 2014. - № 7. - С. 178-182.
13. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. - 2013. - № 42(570). - С. 43-47.
14. Черник Д.Г. Налоговая система России / Д.Г. Черник. – М.: Экономика и жизнь, 2015. – 456 с.
15. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие / Д.Г. Черник - М.: Финансы и кредит, 2012. - 256 с.

1. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. М. : ИНФРА М, 2012. С.56. ↑

2. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических про­цессов в России // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2014. № 3 (69). С. 22. ↑

3. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие / Д.Г. Черник М.: Финансы и кредит, 2012. С.65. ↑

4. Черник Д.Г., Дадашева А.З. Налоговая система России. М. : Экономика и жизнь, 2015. С.214. ↑

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. М. : ИНФРА М, 2012. С.56. ↑

6. Алиев Б.Х. Промышленная политика и экономика / Б.Х. Алиев. М.: «ЗАО «Экономика», 2015. С.78. ↑

7. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических про­цессов в России // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2014. № 3 (69). С. 22. ↑

8. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие / Д.Г. Черник М.: Финансы и кредит, 2012. С.67. ↑

9. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. М. : ИНФРА М, 2012. С.56. ↑

10. Алиев Б.Х. Промышленная политика и экономика / Б.Х. Алиев. М.: «ЗАО «Экономика», 2015. С.79. ↑

11. Черник Д.Г., Дадашева А.З. Налоговая система России. М. : Экономика и жизнь, 2015. С.214. ↑

12. Алиев Б.Х. Промышленная политика и экономика / Б.Х. Алиев. М.: «ЗАО «Экономика», 2015. С.79. ↑

13. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических про­цессов в России // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2014. № 3 (69). С. 22. ↑

14. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. М. : ИНФРА М, 2012. С.65. ↑

15. Черник Д.Г., Дадашева А.З. Налоговая система России. М. : Экономика и жизнь, 2015. С.219. ↑

16. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. 2013. № 42(570). С. 43. ↑

17. Мусаева Х.М. К вопро­су о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. 2013. № 36(372). С. 19. ↑

18. Алиев Б.Х. Промышленная политика и экономика / Б.Х. Алиев. М.: «ЗАО «Экономика», 2015. С.87. ↑

19. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. 2013. № 42(570). С. 43. ↑

20. Мусаева Х.М. К вопро­су о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. 2013. № 36(372). С.34. ↑

21. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. М. : ИНФРА М, 2012. С.56. ↑

22. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических про­цессов в России // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2014. № 3 (69). С. 27. ↑

23. Алиев Б.Х. Промышленная политика и экономика / Б.Х. Алиев. М.: «ЗАО «Экономика», 2015. С.78. ↑

24. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. М. : ИНФРА М, 2012. С.56. ↑

25. Мусаева Х.М. К вопро­су о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. 2013. № 36(372). С.34. ↑

26. Алиев Б.Х. Промышленная политика и экономика / Б.Х. Алиев. М.: «ЗАО «Экономика», 2015. С.78. ↑

27. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. М. : ИНФРА М, 2012. С.56. ↑

28. Алиев Б.Х. Промышленная политика и экономика / Б.Х. Алиев. М.: «ЗАО «Экономика», 2015. С.78. ↑

29. Мусаева Х.М. К вопро­су о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. 2013. № 36(372). С.34. ↑

30. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. М. : ИНФРА М, 2012. С.56. ↑

31. Мусаева Х.М. К вопро­су о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. 2013. № 36(372). С.34. ↑

32. Алиев Б.Х. Промышленная политика и экономика / Б.Х. Алиев. М.: «ЗАО «Экономика», 2015. С.78. ↑

33. Мусаева Х.М. К вопро­су о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. 2013. № 36(372). С.34. ↑

34. Кадиева Р.А.. Налого­вый потенциал региона: проблемы и перспективы роста // Финансы и кредит. 2014. № 4. С. 2. ↑

35. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможно­сти / Под. ред. И.В. Караваевой // М.: Нестор-История, 2013. С.165. ↑

36. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможно­сти / Под. ред. И.В. Караваевой // М.: Нестор-История, 2013. С.165. ↑

37. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических про­цессов в России // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2014. № 3 (69). С. 25. ↑

38. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможно­сти / Под. ред. И.В. Караваевой // М.: Нестор-История, 2013. С.165. ↑

39. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. 2013. № 42(570). С. 43. ↑

40. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических про­цессов в России // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2014. № 3 (69). С. 25. ↑

41. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможно­сти / Под. ред. И.В. Караваевой // М.: Нестор-История, 2013. С.165. ↑

42. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможно­сти / Под. ред. И.В. Караваевой // М.: Нестор-История, 2013. С.165. ↑

43. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. 2013. № 42(570). С. 41. ↑

44. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических про­цессов в России // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2014. № 3 (69). С. 23. ↑

45. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. 2013. № 42(570). С. 46. ↑

46. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможно­сти / Под. ред. И.В. Караваевой // М.: Нестор-История, 2013. С.165. ↑

47. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. 2013. № 42(570). С. 45. ↑

48. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможно­сти / Под. ред. И.В. Караваевой // М.: Нестор-История, 2013. С.165. ↑

49. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических про­цессов в России // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2014. № 3 (69). С. 22. ↑

50. Кадиева Р.А.. Налого­вый потенциал региона: проблемы и перспективы роста // Финансы и кредит. 2014. № 4. С. 2. ↑

51. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие / Д.Г. Черник М.: Финансы и кредит, 2012. С.67. ↑

52. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможно­сти / Под. ред. И.В. Караваевой // М.: Нестор-История, 2013. С.165. ↑

53. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических про­цессов в России // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2014. № 3 (69). С. 21. ↑

54. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. 2013. № 42(570). С. 43. ↑

55. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие / Д.Г. Черник М.: Финансы и кредит, 2012. С.67. ↑

56. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможно­сти / Под. ред. И.В. Караваевой // М.: Нестор-История, 2013. С.165. ↑

57. Кадиева Р.А. Налого­вый потенциал региона: проблемы и перспективы роста // Финансы и кредит. 2014. № 4. С. 2. ↑

58. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. 2013. № 42(570). С. 43. ↑

59. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. 2013. № 42(570). С. 43. ↑

60. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие / Д.Г. Черник М.: Финансы и кредит, 2012. С.67. ↑

61. Сулейманов М.М. Стратегические ори­ентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. 2013. № 42(570). С. 43. ↑

62. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие / Д.Г. Черник М.: Финансы и кредит, 2012. С.67. ↑