Налоговый контроль и налоговые проверки.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В Конституции Российской Федерации закреплена обязанность уплаты налогов и сборов, которая носит всеобщий характер и распространяется на всех независимо от гражданства физических лиц, места и законодательства создания организации. Для правильности исчисления и полноты уплаты налогов и сборов проводится специальные мероприятия. Одним из таких видов контроля является налоговый контроль. В данной курсовой работе мы рассмотрим такое понятие как Налоговые проверки. Это вид налогового контроля, их разновидность, сущность и правомерность.

1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ КАК НАПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Финансовый контроль это одна из стадий управления денежными средствами и является важным условием эффективности управления финансами. Финансовый контроль рассматривает весь процесс движения финансовых ресурсов, начиная от стадии формирования и заканчивая получением финансовых результатов деятельности.

Финансовый контроль – это важная часть системы управления финансами, особая организация контроля за деятельностью всех экономических субъектов: государства, организаций. Контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законодательства, целесообразностью произведенных расходов, экономической эффективностью операций.

Финансовый контроль - неотъемлема часть процесса управления финансами. Он обусловлен важнейшими функциями финансов: распределительной и контрольной.

Финансовый контроль - осуществляется специально созданными учреждениями , которые действуют на основании законодательного регламента.

Финансовый контроль включает в себя контроль за соблюдением финансового законодательства в процессе формирования и использования денежных средств, оценку экономической эффективности финансовых хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов.

Финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов. Финансовые нарушения влекут за собой санкции и штрафы.

Таким образом, финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий в области формирования, распределения и использования денежных средств. Денежные средства, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности, несут в себе цель по эффективному социально-экономическому развитию страны .

Задачи финансового контроля:

- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

- выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе, по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

- содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

- обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов (в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам);

- содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе, по валютным операциям.

Функции финансового контроля:

- проверка расходования государственных средств (соответствие расходов запрашиваемым суммам и эффективность использования государственных средств);

- проверка своевременности и полноты мобилизации средств в государственные ресурсы по всем звеньям финансовой системы;

-проверка соблюдения правил учета и отчетности.

Виды финансового контроля.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают такие виды финансового контроля:

общегосударственный, муниципальный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный и аудиторский.

Методы проведения финансового контроля.

По методам проведения финансового контроля и способам его осуществления, различают: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, ревизии, мониторинг.

1. Проверка проводится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения в финансовой дисциплине и назначаются мероприятия по устранению последствий.

2. Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, организаций, учреждений, но в отличие от проверок - по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации или переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

3. Анализ финансового контроля обязан быть системным и пофакторным. Он проводится по данным отчетности. Выявляется соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т. д.

4. Ревизия - метод документального контроля за финансово -хозяйственной деятельностью предприятия, организации, учреждения, с соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального раскрытия недостач, расходов средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.

По результатам проведенной ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков.

5. Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов.

6. Мониторинг - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия - клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Целью финансового контроля является содействие реализации финансовой, в том числе налоговой, политики государства в процессе формирования и использования денежных средств, а также в ходе выполнения государством своих задач перед обществом. От эффективности финансового контроля зависит экономическое благополучие государства. Систему государственных финансовых отношений определяют две составляющие — доходы и расходы. Поэтому финансовый контроль направлен как на проверку своевременности и полноты поступления доходов, так и правомерности и целесообразности расходования средств. Основным источником формирования бюджета Российской Федерации, являются налоговые поступления. Свыше 90% общего объема доходов бюджета РФ обеспечивается за счет налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц. Этим фактом и определяется главенствующую роль налогового контроля в масштабе всего государства. Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджетов. Он охватывает также все действия банков по исполнению ими платежных поручений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.

Федеральные и местные исполнительные органы власти выполняют контрольные функции через финансовые органы, в состав которых входят:

1. Счетная палата Российской Федерации

Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетным ему.

2. Центральный банк Российской Федерации,

К основным функциям ЦБ РФ относятся:

- монопольная эмиссия наличных денег и организация их обращения,

- функция финансового агента, банкира Правительства,

- финансирование кредитно-банковских институтов («банк банков»),

- кредитно-денежное регулирование и банковский надзор.

3. Министерство финансов Российской Федерации

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, кредитной кооперации, микрофинансовой деятельности, финансовых рынков, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений, в том числе включенных в выплатной резерв, организации и проведения лотерей, азартных игр, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих - участников накопительно-ипотечной системы, государственного регулирования деятельности негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний, специализированных депозитариев и актуариев по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию (за исключением государственного регулирования правоотношений между негосударственным пенсионным фондом и участниками негосударственного пенсионного фонда, застрахованными лицами и их правопреемниками, а также в части правоотношений, субъектом которых является Пенсионный фонд Российской Федерации), государственного регулирования в области долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, бюро кредитных историй.

4. Федеральное казначейство (Казначейство России) — федеральный орган исполнительной власти (федеральная служба), осуществляющий в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Находится в ведении Министерства финансов.

5. Федеральная налоговая служба.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральная таможенная служба (ФТС России) — федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Контрольно - ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

1.2. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Налоговый контроль является неотъемлемой составляющей государственного финансового контроля. Государственный финансовый контроль выступает элементом управления финансами всех уровней и является обязательным условием эффективного функционирования экономики страны в целом и налоговой системы в частности.

Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджетов. Он охватывает также все действия банков по исполнению ими платежных поручений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Учитывая общие оценки, данные контролю в целом, отметим наиболее часто встречающиеся определения налогового контроля.

Объектом налогового контроля является разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по обжалованию актов налоговых органов, действий Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения (таможенные органы). В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы. Федеральная налоговая служба и ее подразделения в РФ (налоговые органы);  организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;  организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов; Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения (таможенные органы).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов. В соответствии с законодательством, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. В ходе налогового контроля осуществляется взаимодействие между субъектом и объектом, оно носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для выработки решений. Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которой исключается нарушение налогового законодательства или число нарушений незначительно.

К числу основных задач налогового контроля относятся: обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды; предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей; неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах. По смыслу ст. 82 НК РФ формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов, который включает: налоговые проверки, налоговый мониторинг, контроль поступления сумм налогов и сборов и др. (см. тему 3). Содержание налогового контроля включает: проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей; проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов; проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

2.НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

2.1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Для исполнения обязанностей налогоплательщика в HK РФ предусмотрены:

• механизм уплаты налогов;

• механизм контроля и надзора за исполнением обязанности по уплате налогов и сборов;

• механизм привлечения к ответственности за неисполнение обязанностей налогоплательщика.

Основным инструментом механизма контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах признаются налоговые проверки. Форма налогового контроля это способ организации контрольных действий. В соответствии ст. 82 HK Р Ф формой налогового контроля является комплекс мероприятий осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов, который включает:

• налоговые проверки;

• получение объяснение налогоплательщиков налоговых основ плательщиков сборов;

• осмотр и обследование помещений и территорий используемых для извлечения доходов (прибыли);

• другие формы.

HK РФ предусматривает открытый перечень форм налогового контроля, так как наряду с перечисленными там формами и допускается использование других. Однако основной формой налогового контроля является налоговая проверка. В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие «налоговые проверки» и многие экономисты дают свое определение. Исходя из того, что в настоящее время нет общего мнение в понимании налоговой проверки, можно считать, что налоговая проверка представляет собой организацию контрольных мероприятий налоговых органов по проверке правильности исчисления и уплаты налогов плательщиками путем сравнения сумм, рассчитанных ими, с фактическими данными. Целью налоговых проверок является контроль соблюдения налогоплательщикам, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах сборах.

Объектом налоговых проверок является совокупность отношений налогоплательщика, в ходе которых формируются его доходы. Основания и порядок проведения налоговых проверок — исключительная компетенция налогового законодательства, и главным образом Налогового кодекса. Согласно ст.86 и п. 1 ст. 82 HK РФ налоговый контроль проводится должностными лицам и налоговых органов только в формах, предусмотренных HK РФ .

2.2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. ОБЩИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ИХ ПРОВЕДЕНИЯ.

В соответствии со ст. 31 НК РФ право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам. Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий напрямую зависит от вида проводимой проверки. Необходимо рассмотреть, какие же проверки могут проводить налоговые органы.

1. В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на:
   • камеральные;
   • выездные;
2. По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на:
   • комплексные;
   • тематические;
   • целевые;
3. По способу организации налоговые проверки делятсяна:

• плановые;
• Внезапные

1. HК РФ предусматривает также проведения:

• контрольных;
• повторных проверок;

1. По объему проверяемых документов проверки делятся на:

• сплошные;
• выборочные.

3. камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и документов поступивших от налогоплательщика.

Камеральная проверка – это форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговой инспекции непосредственно на предприятие, осуществляется она в налоговом органе в день поступления налоговых деклараций или в последующие периоды. Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. По мнению ИФНС, трехмесячный срок на проведение камеральной проверки является организационным и его нарушение не является безусловным основанием для отмены решения инспекции. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных налогоплательщиком или налоговым агентом документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений или документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе применять следующие методы налогового контроля:

• получение объяснений налогоплательщиков;
• опрос свидетелей;
• истребование документов;
• проведение экспертизы;
• привлечение специалиста;
• привлечение переводчика.

Для выполнения задач камеральной проверки налоговым органам необходимо осуществлять некоторые операции, главной из которых является визуальное изучение правильного оформления и составления расчетов, связанных с налогообложением предприятия. Эта операция состоит в том, чтобы обработать текущие отчетные документы налогоплательщика, а именно:

1. Проверить правильность заполнения соответствующих граф и строк в налоговой декларации.

2. Проверить правильность арифметических расчетов при определении суммы остатка налога, подлежащего уплате в бюджет.

3. Проверить правильность распределения налогового платежа, подлежащего к перечислению в соответствующий бюджет.

4. Проверить достоверность подтверждения обоснованности применения льготного налогообложения.

5. Проверить полноту отражения налоговой базы в приложениях к налоговым декларациям.

6. В отдельных случаях проверяется наличие пояснительных форм отчетности от налогоплательщиков.

При наличии отрицательных фактов в предоставлении отчетности налогоплательщиком ему направляется налоговыми органами уведомление о том, что он не исполнил свои обязанности по предоставлению налоговой отчетности. В таком уведомлении указываются меры ответственности налогоплательщика, которые наступят, если он не предоставит уточненную декларацию в установленные сроки. Все цифровые показатели налоговой декларации сверяются с информацией, имеющейся у налоговых органов в соответствующей базе данных. При наличии у налогового органа сомнения в подлинности подписей должностных лиц налогоплательщика ему направляется требование о предоставлении объяснения существующего нарушения.

Камеральной проверкой подтверждается проверка правильности заполнения соответствующих граф и строк налоговых деклараций, правильность использования. Кроме этого осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или существуют противоречия между сведениями, указанными в декларации, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговые органы направляют налогоплательщику требования об уплате соответствующего налога и пени по нему. По результатам камеральной проверки и анализа бухгалтерской отчетности налоговые органы составляют заключение, согласно которому может быть выявлена необходимость проведения последующей документальной выездной проверки.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о получении доходов и производственных. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 23 НК РФ). Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ). Налоговая декларация может быть:

• представлена налогоплательщиком лично;
• представлена через представителя налогоплательщика;
• направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
• передана по телекоммуникационным каналам связи (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ).

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде налогоплательщики руководствуются положениями ст. 80 НК РФ, ст.ст. 13 и 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-332/169, а также Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях считается дата их фактического представления в налоговый орган или дата отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований, предъявляемых к оформлению документов. Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с просьбой распечатать налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке. Обязанности налоговых органов при приеме декларации: 1. Не вправе отказать в принятии налоговой декларации, обязаны поставить отметку на копии декларации, подтверждающую факт о ее принятии и дате ее предоставления. 2. При получении декларации по телекаммунальным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. 3. В случае если после принятия налоговым органом налоговой декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую форму вносятся изменения или дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется (письмо ФНС РФ от 11.02.2005 г. № ММ-6-01/119 «О приеме налоговых деклараций»).

Налоговые органы при проведении камеральной проверки имеют следующие права:

1. Истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения о порядке исчисления налогов. Однако следует учитывать, что изучение первичных документов можно осуществить только в рамках выездной проверки. Налоговые органы могут пояснить налогоплательщику порядок заполнения деклараций только в устной форме.

2.Получать объяснения от самого налогоплательщика или от должностных лиц налоговых органов по фактам выявленных нарушений, но при условии, что такие нарушения не требуют проведения последующей выездной проверки.

3.В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

4.Направлять налогоплательщику требование об уплате налогов и пени, о внесении исправлений в документацию налогоплательщика сразу или в уточненные сроки.

5. Обращаться в суд о привлечении налогоплательщика к ответственности в том случае, если он отказался добровольно уплачивать сумму налоговой санкции или пропущен срок ее уплаты, указанный в требовании налоговых органов, в соответствии со статьей 104 НК РФ.

От результатов проведенной камеральной налоговой проверки зависит порядок ее завершения и оформления. Если налоговым инспектором не выявлено в декларации ошибок или противоречивых сведений, а также не установлено наличия состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, то на этом проверка заканчивается. Инспектор подписывает декларацию и на ее титульном листе ставит дату. Если налоговым органом после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ). Акт налоговой проверки составляется по установленной форме1 в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении (в зависимости от вида решения) излагаются обстоятельства нарушения, документы, подтверждающие их, доводы налогоплательщиков и результаты проверки этих доводов, а также обстоятельства, послужившие основанием для отказа в привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения. В нем излагается состав налоговой ответственности с указанием соответствующей статьи НК РФ. Копия вынесенного решения налоговых органов вручается налогоплательщику. Приказ ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; Требований к составлению акта налоговой проверки».

4. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Выездные налоговые проверки, как вид проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов предусмотрены ст. 87 части первой НК РФ.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Под выездной налоговой проверкой, следует понимать комплекс мероприятий (действий), осуществляемых налоговыми органами, а именно:

• по проверке первичных учетных и иных документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, иных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика;
• по осмотру (обследованию) предметов и объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли;
• по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;
• иных, предусмотренных НК РФ действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и иных местах вне места нахождения налогового органа. Характер мероприятий, проводимых налоговым органом в проверочном процессе, целесообразно представить по отдельным этапам, среди которых можно выделить:

1) подготовительный этап

2) проведение непосредственно проверки;

3) оформление материалов проверки;

4) реализация материалов проверки.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован ст. 89 части первой НК РФ, в п. 1 которой определен основной признак такой проверки, отличающий ее от камеральной: выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. К полученной из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, поступившая в налоговые органы в процессе выполнения ими своих функций. К внешним источникам относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Возможные источники информации, которую могут использовать проверяющие при проведении проверки.

• Комитеты по управлению имуществом
• Сведения о движении денежных средств по счетам
• Информация об имеющихся транспортных средствах, полученных лицензиях на осуществление перевозочной деятельности
• Сведения об участниках внешнеэкономической деятельности
• Информация о производстве продукции (работ, услуг) в Органы Госстатистики
• Информация которая получена в рамках встречных проверок контрагентов организации, в том числе поставщиков товаров.

В соответствии с основными целями и принципами отбора налогоплательщиков для проверки выбор объектов выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе, имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты еятельности налогоплательщика в целом. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, по которым у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Права должностных лиц налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки.

1) Доступ на территорию плательщика. Доступ на территорию или в помещение плательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении проверки.

2) Осмотр производится в присутствии понятых. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

3) Истребование документов. Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования.

4) Выемка документов и предметов. При наличии у должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится их выемка.

5) Экспертиза. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

6) Привлечение специалиста. В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

7) Участие переводчика. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

8) Участие понятых. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в ряде вышеприведенных случаев вызываются понятые.

9) Участие свидетеля.

10) Инвентаризация имущества. При необходимости налоговые органы имеют право проводить инвентаризацию имущества плательщика.

Налогоплательщики имеют следующие права при проведении выездной налоговой проверке:

1. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов;
2. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
3. получать копии акта выездной налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
4. требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в их отношении;
5. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам; ?
6. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
7. на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
8. на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов, определяемая НК РФ и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков (обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель налогового контроля может быть определена, как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Основная цель налогового контроля реализуется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики, а именно:

—обеспечения экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

— обеспечения надлежащего контроля за формированием? государственных доходов и рациональным их использованием;

— улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации; 

— проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

— проверки целевого использования налоговых льгот;

— пресечения и профилактики правонарушений в налоговой сфере.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федотов, А.Ф. Финансовый контроль : учебное пособие / А.Ф. Федотов. – Кемерово : Кемеровский государственный университет, 2012. – 182 с.
2. Шавров, А.В. Финансовое право Российской Федерации : учебник / А.В. Шавров. – 2-е изд., испр. и доп. – Москва : Евразийский открытый институт, 2010. – 568 с.
3. Ковалева, Э.Р. Государственный финансовый контроль : учебное пособие / Э.Р. Ковалева ; Институт экономики, управления и права (г. Казань). – Казань : Познание, 2014. – 300 с. : табл., схем.
4. Челышева, Э.А. Налоговый контроль и организация взыскания налоговой задолженности : учебное пособие : [16+] / Э.А. Челышева, А.Я. Зыбин ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). – Ростов-на-Дону : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2018. – 168 с. : схем., табл.
5. Якупов, З.С. Организация налоговых проверок и внутренний аудит : учебное пособие / З.С. Якупов ; Институт экономики, управления и права (г. Казань). – Казань : Познание, 2013. – 392 с. : ил., табл. –
6. Организация и методика проведения налоговых проверок : учебное пособие / Е.Б. Шувалова, А.Е. Шувалов, М.А. Солярик, П.Ю. Федоров. – Москва : Евразийский открытый институт, 2011. – 299 с.
7. Куликов, М.Д. Виды, методы и программы налоговых проверок : студенческая научная работа / М.Д. Куликов. – Москва : Лаборатория книги, 2009. – 102 с.
8. Крохина, Ю.А. Налоговое право : учебник / Ю.А. Крохина. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2015. – 463 с
9. Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. №237. 25.12.1993г.
10. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Часть первая. // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824
11. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ. Часть вторая. // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340
12. 4. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации от 23 августа 2004 г. N 34 ст. 3527