Особенности бухгалтерского учета основных средств

Содержание:

Введение

В условиях экономического кризиса значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда и в своей совокупности образуют производственно – техническую базу, определяют производственную мощь предприятия.

Тема выпускной квалификационной работы актуальна, поскольку осуществление производственно–хозяйственной деятельности предприятий невозможно без основных средств.

Требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования. В условиях сложившегося экономического кризиса в стране заставляют по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, предъявляют новые требования к качеству учетной информации об имуществе предприятия, в том числе к учету основных средств и операций по налогообложению.

В связи с продолжающимся реформированием российской системы бухгалтерского учета в направлении международных стандартов учета и отчетности появляется масса информации и большой круг законодательных актов, которые необходимо изучать и применять на практике.

Цель выпускной квалификационной работы – изучить порядок ведения учета основных средств, их нормативное регулирование.

В соответствии с поставленной целью определен ряд задач:

• определить понятие основных средств, изучить принципы их классификации и нормативное регулирование;
• изучить порядок учета поступления и выбытия основных средств;
• рассмотреть порядок расчета и отражения в учете начисления амортизации основных средств;
• изучить учет расходов на ремонт основных средств.

Объектом исследования стало ООО «Ирс». Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, лицензию на право производства строительных работ и оказание транспортных услуг.

Предметом исследования является бухгалтерский учет основных средств.

Предприятие оказывает транспортные услуги, удовлетворяя общественные потребностей и извлекает прибыль.

Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация.

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в состав которого входят различные основные средства.

ООО «Ирс» работает на рынке города Покачи уже пять лет. Предприятие имеет автопарк, который представлен разнообразными спецмашинами и грузоподъемниками. ООО «Ирс» не имеет филиалов и дочерних формирований.

Информационной базой для проведения исследования послужили нормативные акты, экономическая литература, периодические издания таких авторов как С.А. Верещагин, Козлова Е. П., Шишкин А.К. и др.

Глава 1. Теоретические и методические основы учета основных средств

1.1. Понятие и классификация основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. №26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [35].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Малоценные активы (стоимостью не более 40 000 руб. за единицу), в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе:

-основных средств;

-материально-производственных запасов (МПЗ).

Это значит, что организация самостоятельно решает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности») или же в составе МПЗ (на счете 10 «Материалы»). В связи с этим в учетной политике организации необходимо отразить способ учета малоценных объектов и размер лимита стоимости.

Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01 [14, с.114].

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот, а также капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т.п.

Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями и который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. При этом не имеет значения, где находится этот объект основных средств - в запасе или в эксплуатации. Как правило, на объект основных средств прикрепляют металлический жетон с выбитым на нем номером или номер рисуется краской.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в течение всего срока полезного использования этого объекта в организации.

Если объект основных средств состоит из различных частей, то организации следует руководствоваться нормой п. 6 ПБУ 6/01.

Если сроки полезного использования этих частей существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, которому присваивается свой инвентарный номер.

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект, за которым закрепляется один инвентарный номер [44, с.118].

Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам.

Если основное средство поступило по договору финансовой аренды, то оно может учитываться у лизингополучателя по тому номеру, который ему присвоил лизингодатель.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Классификация основных средств предполагает их группировку по следующим признакам.

По натурально-вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.

1. Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию.

2. Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.

3. Передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, теплогазосети и др. Это совокупность объектов для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.

4. Машины и оборудование:

-силовые машины и оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения;

-рабочие машины и оборудование (станки, аппараты), которые предназначены для механического, термического, химического и другого технологического воздействия на предмет труда;

-измерительные и регулирующие приборы (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п.), которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.;

-вычислительная техника;

-прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).

В состав инвентарного объекта всей группы «Машины и оборудование» входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.

5. Транспортные средства - средства передвижения людей, различных грузов.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д.), который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности.

7. Рабочий продуктивный скот.

8. Многолетние насаждения. Инвентарный объект - зеленые насаждения парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п.

Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и т.п.).

В зависимости от степени использования основные средства могут находиться:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.

По принадлежности основные средства подразделяются на следующие группы:

- собственные;

- арендованные;

- полученные в безвозмездное пользование;

- находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

- полученные в доверительное управление.

По назначению (характеру участия в процессе производства) выделяют следующие основные средства:

- производственные, к таковым относят объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности, то есть использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и т.д.;

- непроизводственные, к ним относят те основные средства, которые не используются при осуществлении основной хозяйственной деятельности. Это объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.

Бухгалтер должен учитывать отдельно производственные и непроизводственные основные фонды, поскольку есть различия их отражения в бухгалтерском учете [5, с.289].

Для обеспечения учета основных средств по отраслям предус­мотрена классификация, т.е. деление их на следующие группы: про­мышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, инфор­мационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, образование, культура и др.

Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, основные средства представляют собой различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного периода времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации. Кроме того основные средства должны приносить экономические выгоды и куплены не для перепродажи в будущем.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и др.

1.2. Нормативное регулирование учета основных средств

В настоящее время учет основных средств в РФ регулируется следующими нормативными и законодательными актами:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91н.

7. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. №7.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

9. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. №1.

10. «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю». Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. №04-02-05/3/65.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено: основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Согласно п. 12 ПБУ 6/01 в случае приобретения основных средств за плату, поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездного получения, а также поступления объектов по договорам мены и бартеру в их первоначальную стоимость включаются также фактические расходы организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 любая коммерческая организация имеет право самостоятельно проводить переоценку основных средств ежегодно по состоянию на 1 января и зафиксировать это в своей учетной политике [35].

Все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться согласно ст. 9 Федерального закона 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету в случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации [31].

Постановлением от 21.01.2003 №7 Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации (исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения) [36].

Согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина России от 12.12.2005 №147н в ПБУ 6/01, из п. 18 ПБУ 6/01 исключены положения о том, что объекты основных средств, стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу, разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В соответствии с новым абзацем п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия принятия объектов в качестве основных средств и стоимостью в пределах установленного учетной политикой организации лимита, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Если в прежней редакции ПБУ 6/01 критерий оценки стоимости 20 000 руб. позволял организациям списывать на затраты на производство именно объекты основных средств, то с 1 января 2011 г. объекты стоимостью не более 40 000 руб. отражаются в составе материально-производственных запасов и принимаются на учет по унифицированным формам, предусмотренным для материально-производственных запасов.

Условие списания объектов на затраты на производство в составе материально-производственных запасов и стоимость в пределах лимита должны быть отражены в учетной политике организации. Кроме того, в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Часто один объект основных средств имеет составные части с различным сроком полезного использования.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Так как понятие существенности ПБУ 6/01 не определено, то, по мнению автора, организации должны самостоятельно определить, какие отклонения по срокам полезного использования основных средств считаются существенными, и отразить принятое решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

На основании п. 20 ПБУ 6/01 сроком полезного использования объекта основных средств, определяемым организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход) [35]

Напомним, что срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета может быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

Что же касается основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., то срок их полезного использования определялся согласно Постановлению Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

С 1 января 2006 г. из ПБУ 6/01 исключено положение об учете в первоначальной стоимости основных средств процентов по займам и кредитам, начисленным до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Это связано с тем, что этот порядок отражен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н.

Согласно правилам, установленным п. 9 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету нет понятий «модернизация» и «реконструкция».

Согласно Своду правил по проектированию и строительству СП 13-102-2003 «Правила обследования несущих строительных конструкций зданий и сооружений», утвержденному Постановлением Госстроя России от 21.08.2003 №153, реконструкция здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от имевшего место физического и морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания [47, с.224].

Согласно новой редакции п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Согласно Плану счетов расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Затраты на модернизацию основных средств».

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования основных средств определяется организацией на основании п. 20 ПБУ 6/01 самостоятельно на основании следующих критериев:

-ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Следует отметить, что в ПБУ 6/01 не содержится норм, касающихся порядка начисления амортизации после завершения модернизации объекта основного средства [35].

Таким образом, нормативное регулирование основных средств осуществляется в основном: ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, Планом счетов и Инструкцией по его применению. При этом в указанных документах необходимо рассмотреть, порядок корректировки переоцененной стоимости на суммы амортизационных отчислений по объектам переоценки.

1.3. Оценка основных средств

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности. Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она включает в себя: договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу; сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению; таможенные и иные платежи; регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи; стоимость услуг посреднических организаций; невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств; другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, начисленных и уплачиваемых поставщикам до вода объекта в эксплуатацию. [47, с.25]

При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством, подтвержденная независимым оценщиком.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы начисленной амортизации за период эксплуатации.

Для оценки основных средств могут также использоваться:

Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования).

В соответствии с порядком проведения переоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.

При переоценке путем индексации имеется в виду, что ПБУ 6/01 напрямую не предусматривает использование индексов изменения стоимости, разработанных Госкомстатом России или другими ведомствами. При индексации основных средств применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом и Минэкономразвития России.

При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Амортизация по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваем по состоянию на 1 января.

Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы:

-данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;

-сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;

-сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;

-экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов.

В обязательном порядке индексируется и сумма амортизации основных средств, числящейся в бухгалтерском учете на 1 января по коэффициенту, определяемому соотношением рыночной и балансовой стоимости. [45, с.20]

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете рассмотрим на примере ООО «Ирс».

На балансе предприятия числится комплексная система подогрева автомобилей в зимнее время – 210 000 руб., амортизация - 58 000 руб. По состоянию на 1 января 2013 года комплексная система подогрева была переоценена. Первоначальная стоимость системы подогрева была увеличена на 8000 руб., а сумма амортизации - на 2000 руб. По состоянию на 1 января 2014 года вновь была проведена переоценка системы подогрева. Первоначальная стоимость системы подогрева была уменьшена на 24 000 руб., а сумма амортизации - на 6000 руб. Результаты переоценки системы подогрева по состоянию на 1 января 2014 года бухгалтер ООО «Ирс» отразила следующим образом:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» - 8000 руб.- отражена дооценка системы подогрева на 01 января 2013 г.

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 2000 руб. – отражена переоценка амортизации системы подогрева на 01 января 2013 г.

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства» - 8000 руб. - отражена уценка системы подогрева в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 01 «Основные средства» - 16 000 руб. (24 000 - 8000) - отражена уценка системы подогрева сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 83 «Добавочный капитал» - 2000 руб. - уменьшена амортизация системы подогрева в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» - 4000 руб. (6000 - 2000) - уменьшена амортизация системы подогрева сверх предыдущей дооценки.

В балансе за I квартал 2014 года комплексную систему подогрева отразили по новой (восстановительной) стоимости - 134 000 руб. (186 000 -52 000)

На стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки. Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. 41, с.2

Налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма ОС-6) (Приложение 2). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме - передаче, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии ООО «Ирс» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

При составлении отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в следующих документах.

В балансе предприятия (по строке 1150) приводится общая сумма остатка основных средств по остаточной стоимости на дату составления баланса.

Сведения о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств указываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В составе годового отчета предусмотрены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытка. В разделе «Основные средства» показывается наличие и движение основных средств в разрезе их видов (здания, сооружения, машины и оборудование и др.). [11, с.70]

Итак, к основным средствам относятся объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В организациях применяется единая типовая классификация ос­новных средств, в соответствии с которой основные средства группи­руются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Нормативное регулирование учета основных средств осуществляется, как и регулирование всего бухгалтерского учета в Российской Федерации, в рамках четырехуровневой системы законодательных актов: законодательный, система национальных бухгалтерских стандар­тов, различного рода методические указания и внутренние рабочие документы организации.

Нормативное регулирование основных средств осуществляется в основном: Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 1 «Основные средства» (активный); 2 «Амортизация основных средств» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

ГЛАВА 2. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В ООО «ИРС»

2.1. Учет движения основных средств

Каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При учете основных средств и их движения в организации должна быть разработана рациональная система документооборота.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Для учета основных средств действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Акт о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1).

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

• приобретения за плату у других организаций;
• строительства хозяйственным или подрядным способом;
• получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
• получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
• взятия в аренду с последующим выкупом;
• поступления по акту дарения;
• передачи в совместную деятельность и доверительное управление;
• передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Форма № ОС-14 применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Основные средства могут быть созданы организацией в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Есть два способа строительства:

-подрядный (если работы проводят сторонние организации - подрядчики);

-хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

Рассмотрим порядок учета операций по поступлению основных средств в ООО «Ирс».

В июле 2014 года ООО «Ирс» начало строить основное средство – нежилое сооружение - склад. Строительство велось хозяйственным способом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

-стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

-зарплата строительных рабочих (с учетом страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 400 000 руб.;

-амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Бухгалтер ООО «Ирс» сделала проводки:

Дебет 10 Кредит 60 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-1 Кредит 60 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51 600 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10 500 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69 400 000 руб. - начислены зарплата, страховые взносы;

Дебет 08-3 Кредит 02 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию.

В сентябре 2014г. склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер ООО «Ирс» сделала проводку:

Дебет 01 Кредит 08-3 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.

Стоимость склада (1 100 000 руб.) бухгалтер отразила в строке 1150 баланса за 9 месяцев отчетного 2014 года.

Дебет 68 Кредит 19 90 000 руб. - списан начисленный НДС в уменьшение задолженности бюджету.

Согласно Налоговому Кодексу РФ (ч.2) суммы НДС, уплаченные при покупке объектов и учтенные на дебете счета 19 в полном объеме подлежат налоговому вычету при принятии на учет основных средств:

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации (Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»). 36, с.2

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, в качестве вклада в уставный капитал, поступление по договору мены, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) (Приложение 1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме оборудования (форма ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки - передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16). Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации - исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом приемки-передачи основных средств. [2, с.22]

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах 01 «Основные средства» (активный); и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

При составлении Акта приема-передачи:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организации приобретают основные средства как требующие, так и не требующие монтажа. Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, подлежит учету на счете 07 «Оборудование к установке». Этот счет используется организациями-застройщиками.

При принятии оборудования к учету делается запись по дебету счета 07 и кредиту счета 60 по фактической себестоимости приобретения. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В августе 2014 года ООО «Ирс» приобрело оборудование, требующее монтажа, за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Монтаж оборудования осуществляла подрядная организация ЗАО «Строймастер». Стоимость монтажных работ составила 32 400 руб., в том числе НДС
4942 руб. В сентябре оборудование было введено в эксплуатацию.

Рассмотрим подробнее порядок учета приобретения оборудования, требующего монтажа. Журнал регистрации данной операции приведен ниже в виде таблицы 2.1.1.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению затраты на приобретение объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по стоимости приобретения (без учета НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 2.1.1

Операции ООО «Ирс» по приобретению оборудования, требующего монтажа

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Август
Приобретено оборудование, требующее монтажа	07	60	200 000
Отражена сумма НДС по оборудованию	19	60	36 000
Оборудование передано для монтажа	08	07	200 000
Оплачено оборудование	60	51	236 000
Принят к вычету НДС	68	19	36 000
Оплачен счет подрядной организации за монтаж оборудования	60	51	32 400
Выполнен монтаж оборудования	08	60	27 458
Отражена сумма НДС по монтажу	19	60	4 942
Сентябрь
Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	227 458
Октябрь
Принят к вычету НДС по монтажным работам в момент ввода в эксплуатацию оборудования	68	19	4 942

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08/субсчет 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».[26, с.31]

Сумма НДС, предъявленная поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и после принятия на учет в составе основных средств.

В июле 2014 года предприятие ООО «Ирс» для управленческих нужд приобрело принтер за 47 900 руб. (в том числе  НДС - 7292 руб.), который ввели в эксплуатацию в том же месяце. Затраты по доставке принтера на предприятие составили 720 руб. (в том числе НДС - 110 руб.)

Приобретенный принтер приняли к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, так как он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Бухгалтер ООО «Ирс» сделала следующие записи:

Таблица 2.1.2

Журнал хозяйственных операций по приобретению принтера

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражены вложения в приобретенный принтер	08	60	40 508
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-1	60	7292
Отражены затраты по доставке принтера	08	60	610
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-3	60	110
Произведена оплата за приобретенный принтер	60	51	36 000
Произведена оплата по доставке принтера на предприятие	60	51	720
Принтер принят к учету в составе ОС	01	08	41 118
Принята к вычету сумма НДС по принятому к учету принтеру	68	19-1	7292
Принята к вычету сумма НДС по расходам, связанным с доставкой	68	19-3	110

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если фирма получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Основные средства могут выбывать в результате реализации, списания, взноса в уставной капитал других предприятий, дарения.

При выбытии составляется акт с указанием причины выбытия, определяется конечный результат от выбытия основных средств, которые получают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета учитывают затраты по приобретению основных средств, демонтажу и др. По кредиту счета учитывают стоимость реализации, сумму начисленной амортизации, стоимость оприходованных запчастей, полученных в результате ликвидации основных средств.

Счет 91 закрывается в обязательном порядке. Для закрытия счета определяют разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91. Она и будет являться финансовым результатом. Ее записывают в сторону меньшего оборота. Если дебетовый оборот меньше кредитового, то дебет 91 кредит 99 – прибыль. Если разница в кредитовом обороте, то дебет 99 кредит 91 – убыток.

Счет 99 «Прибыль или убытки»- активно-пассивный, где по кредиту – прибыль, по дебету - убытки.

Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным для организации ставкам.

Рассмотрим на примере хозяйственные операции по выбытию основных средств.

Согласно Плану счетов, выбытие основных средств отражается следующим образом. К счету 01 «Основные средства» можно открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, а в кредит – сумма накопленной амортизации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Рассмотрим на примере продажи основного средства.

На предприятии продается автомобиль балансовой стоимостью 200 000. руб. Начислена амортизация на дату продажи в сумме 80000 руб. Продажная стоимость (реализация) – 250000руб. + НДС 18% 45000 руб.

При выбытии основного средства активный счет 01 «Основные средства» уменьшается, значит, запись на нем делается по кредиту.

Для отражения выбытия основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет 01.В «Выбытие основных средств».

На списание первоначальной стоимости в учете составляют запись

Дебет 01.В Кредит 01 200 000 руб.

В нашем примере основное средство не новое, оно находилось в эксплуатации и по нему начислялась амортизация. Для списания амортизации сделаем проводку

Дебет 02 Кредит 01.В 80000 руб.

На остаточную стоимость составляется проводка

Дебет 91 Кредит 01.В - 120000

Выставлен счет покупателю за автомобиль

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 295000 руб.

Начислен НДС

Дебет 91 Кредит 68 45000 руб.

Оплачен счет покупателем

Дебет 51 Кредит 62 295000 руб.

После того, как все операции отражены проводками, определим финансовый результат от реализации автомобиля.

Дебет 91 Кредит 99 «Прибыль и убытки» – 130000 – прибыль.

Приведем еще один пример продажи объекта основных средств.

Фирмой реализован персональный компьютер по договорной цене 15000 рублей плюс НДС 18%.

Первоначальная стоимость компьютера 16000 руб., сумма начисленной амортизации 5000 руб. Определим финансовый результат и отразим в учете эти операции.

1. Списываем первоначальную стоимость основных средств

ДЕБЕТ 01.В Кредит 01.1 – 16000 руб

1. Списывается сумма начисленной амортизации

ДЕБЕТ 02 Кредит 01.В 5000 руб.

1. Списывается остаточная стоимость компьютера

ДЕБЕТ 91 Кредит 01.В 11000 руб. (16000-5000)

1. На сумму выручки от продажи

ДЕБЕТ 51 Кредит 91 17700 (15000+2700 (НДС))

1. Начислен НДС на проданный компьютер

ДЕБЕТ 91 Кредит 68 2700 (15000*18%)

1. Определен финансовый результат

17700-2700-11000=4000 прибыль

ДЕБЕТ 91 Кредит 99 4000

Рассмотрим еще на одном примере выбытие объекта основных средств вследствие списания ввиду морального износа.

На предприятии используется станок первоначальной стоимостью 20000 руб. Амортизация, начисленная на момент списания – 9200 руб. Затраты по демонтажу составили 2500 руб. Оприходованы запчасти на сумму 1200 руб.

В этом примере рассмотрена другая ситуация: станок не реализован другому предприятию, а списывается в связи с дальнейшей непригодностью. Оформим все операции, связанные со списанием этого станка, проводками.

Какая бы ни была причина выбытия основного средства, в учете составляют записи:

ДЕБЕТ 01.В Кредит 01 – 20 000 – списана первоначальная стоимость

ДЕБЕТ 02 Кредит 01.В - 9 200 – списана начисленная амортизация

ДЕБЕТ 91 Кредит 01.В 10 800 – списана остаточная стоимость

При демонтаже (разборе) станка были затраты: начислена заработная плата рабочим за демонтаж; на эту заработную плату были сделаны начисления в фонды страхования; были какие-то материальные затраты.

ДЕБЕТ 91 Кредит 70, 69 2500 руб.

После демонтажа какие-то запчасти оказались пригодными к дальнейшему использованию. Эти запчасти оприходовали.

ДЕБЕТ 10 Кредит 91 1200 руб.

Теперь определим, какой финансовый результат от ликвидации станка получился. Финансовый результат – разница между оборотами по счету 91

(20 000 + 2500) – (9 200 + 1200) = 14 500 руб.

Эту сумму запишем в сторону меньшего оборота – в кредит. Это убыток.

ДЕБЕТ 99 Кредит 91 14 500 руб.

При безвозмездной передаче в учете составляют следующие проводки.

Фирма передала безвозмездно копировального аппарата другой организации. Первоначальная стоимость копировального аппарата 16000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации – 9000 руб.

1. На списание первоначальной стоимости

ДЕБЕТ 01.В Кредит 01.1 - 16000

1. На сумму начисленной амортизации

ДЕБЕТ 02 Кредит 01.В - 9000

1. На сумму остаточной стоимости

ДЕБЕТ 91 Кредит 01.В - 7000

1. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от остаточной стоимости 7000*18%=1260 руб. ДЕБЕТ 91 Кредит 68 1260 руб.
2. На сумму убытка от безвозмездной передачи

ДЕБЕТ 99 Кредит 91 8260 (7000+1260)

Приведем еще один пример – выбытие основных средств при безвозмездной передаче.

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств.

Предприятия имеют право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

При этом необходимо помнить, что предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. 13; 189

В противном случае пользователь объекта имеет право на его списание лишь при наличии письменного разрешения собственника.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
• установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное использование объекта для производства продукции, выполнение работ и услуг либо для управленческих нужд);
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательства;
• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка, исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из основных средств, цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
• составление акта на списание основных средств (ф. ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (ф. ОС-4) с указанием данных характеризующих объект. Акт утверждается руководителем организации.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

При списании объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций в соответствии с новым Планом счетов потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Пример

Рассмотрим на примере.

В результате дорожно-транспортного происшествия автомобиль, числящийся на балансе ООО «Ирс» стоимостью 120000 руб., по которому за период его эксплуатации начислена амортизация в размере 40000 руб., ликвидируется в связи с невозможностью его восстановления.

Виновником ДТП является водитель другого предприятия. На основании решения суда это предприятие возмещает убытки от списания автомобиля в размере 80000 руб.

Стоимость материальных ценностей (металлолома, оставшегося от списания автомобиля) оценена в размере 3000 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 «Основные средства» 120000 списана первоначальная стоимость автомобиля.

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» 40000 списана сумма начисленной амортизации.

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» 80000 – отражена остаточная стоимость автомобиля.

Дебет 10 Кредит 91 3000 – отражена стоимость ценностей, пригодных для использования.

Дебет 76 Кредит 91 80000 – судом вынесено решение о компенсации ущерба виновным лицом

Дебет 51 Кредит 76 80000 – получено возмещение ущерба.

Дебет 91 Кредит 99 – 3000 – финансовый результат от списания автомобиля.

Финансовый результат в данной ситуации составит прибыль от оприходования запчастей 3000 руб., т.к. убыток возмещен виновным лицом.

Если погашение ущерба будет производиться частями, то в состав прочих доходов суммы будут включаться по мере их поступления.

Переданные безвозмездно основные средства предприятия списывают с баланса после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании ею объектов.

При списании с баланса делается следующая запись:

Дебет 01.В Кредит 01.1- списывается первоначальная стоимость

Дебет 02 Кредит 01.В – списывается накопленная амортизация передаваемых основных средств.

Дебет 91 Кредит 01.В – списывается остаточная стоимость основных средств (основание: акт о приемке-передаче ОС-1)

Дебет 91 Кредит 10, 51, 68, 70 и т.д. – списываются расходы, связанные с передачей основных средств.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по хозяйственным операциям, связанным с реализацией оборудования на конкретном примере.

Первоначальная стоимость основного средства 40000 руб., начисленная амортизация 4000 руб., продажная цена 30000 руб. плюс НДС 18%. Расходы, связанные с разборкой основного средства 1500 руб.

Дебет 01.В Кредит 01.1 40000 – списана первоначальная стоимость

Дебет 02 Кредит 01.В 4000 списывается сумма накопленной амортизации по продаваемому основному средству;

Дебет 91 Кредит 01.В 36000 списывается остаточная стоимость проданного основного средства;

Дебет 62 Кредит 91 35400 – предъявлен счет покупателю (в т.ч. НДС)

Дебет 91 Кредит 68 5400 – начислен НДС с суммы выручки

Дебет 91 Кредит 60 1500 учтена стоимость работ, выполненных сторонней организацией по разборке основного средства.

Дебет 99 Кредит 91 – 7500 - получен убыток от реализации основного средства

В результате выбытия основного средства получен убыток 7500 руб., который в целях бухгалтерского учета будет учтен в полном размере.

Согласно пункту 6 статьи 66 ГК РФ, при формировании уставного капитала акционерного общества учредители имеют право вносить в уставный капитал денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущество (в том числе основные средства) и иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка всегда определяется по соглашению между учредителями общества.

При формировании уставного капитала оценочная стоимость вклада, установленная по соглашению учредителей, может не соответствовать балансовой стоимости передаваемого имущества.

Так вносимое в качестве вклада основное средство может быть оценено как ниже, так и выше его остаточной стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета предприятия, передающего вклад.

Если остаточная стоимость выше договорной, то выявляется убыток, сумма которого не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как не относится к внереализационными расходам (п.12 ст.259.2 НК РФ).

Средства учредителей, вносимые в уставный капитал как при учреждении, так и при увеличении уставного капитала, не облагаются НДС. 17; 236

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной), на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6).

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт о списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

2.2. Учет затрат на ремонт основных средств

К восстановительным работам относят ремонт, модернизацию, реконструкцию. В зависимости от сложности ремонта, объема и характера производимых работ его подразделяют на текущий, средний и капитальный.

К текущему и среднему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт предполагает полную разборку агрегата, замену изношенных деталей и узлов, сборку и испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.

Существует два способа проведения ремонта: подрядный (силами сторонних организаций) и хозяйственный (силами самого предприятия).

После проведения ремонта составляется Акт о приме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (типовая форма ОС-3).

Все расходы по ремонту основных средств, независимо от вида и способа проведения ремонтных работ, относят на затраты производства.

Возможно включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере проведения ремонта либо образование резерва на ремонт основных средств.

При подрядном способе ведения работ на сумму акцептованных платежных документов подрядчика производится запись:

Дебет 20,23,25,26 и т.д. Кредит 60 – (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС по счету.

При оплате счета подрядчика – Дебет 60 Кредит 51

Предприятия могут создавать резерв на ремонт основных средств с целью равномерного включения затрат на ремонт объектов в себестоимость продукции. Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв определяется исходя из сметной стоимости ремонта. Образование резерва на ремонт основных средств учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - Дебет 20,23,25,26 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

При акцепте счета подрядчика за выполненные ремонтные работы за счет начисленного резерва – Дебет 96 Кредит 60 без НДС, на сумму НДС – Дебет 19 Кредит 60.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по ремонту основных средств.

На предприятии предъявлен счет за текущий ремонт автомобиля на сумму 59000 руб., в т.ч. НДС – 9000 руб. Годовая смета затрат на ремонт основных средств – 64000 руб.

Таблица 2.2.1

Схема бухгалтерских записей при подрядном способе ведения ремонтных работ, когда создается резерв на ремонт основных средств

№ п/п	Содержание операции	Сумма (руб.)	Дебет	Кредит
1.	Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств (64000 : 12 мес.)	5333	26	96
2.	Акцептован счет подрядчика за ремонт (без НДС)	50000	96	60
3.	На сумму НДС по счету подрядчика	9000	19	60
4.	Оплачен счет подрядчика	59000	60	51
5.	Сумма НДС отнесена к налоговому вычету	9000	68	19
6.	В конце года излишне начисленная сумма резерва сторнируется (13200 – 12000)	14000	20,26	96

При хозяйственном способе ремонта работы могут осуществляться работниками вспомогательного производства (ремонтный цех) или работниками основного производства.

Если ремонт осуществляется работниками ремонтного цеха, то все затраты собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» - Дебет 23 Кредит 10,70,69 и т.д. Собранные по дебету счета 23 затраты списываются в конце месяца на затраты производства, в зависимости от места эксплуатации ремонтируемых объектов:

Дебет 20,23,25,26 и т.д. Кредит 23.

При осуществлении ремонтных работ работниками основного производства все затраты по ремонту относят непосредственно на производственные счета в зависимости от места эксплуатации ремонтируемых объектов – Дебет 20,23,25,26 и т.д. Кредит 10,70,69 и т.д.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Передача оборудования монтажным организациям оформляется «Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС-16).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

2.3. Учет амортизации основных средств

Прежде чем начислять амортизацию, бухгалтер должен определить срок полезного использования основного средства, а также выбрать способ начисления амортизации.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяют исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту нужно пересмотреть.

На практике бухгалтеры, определяя срок полезного использования в бухучете, обычно берут за основу Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Эта Классификация обязательна для использования в бухгалтерском учете. Но при этом она рекомендована и для применения для целей налогообложения.

Срок полезного использования основного средства в бухучете важен и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной амортизации зависит остаточная стоимость. А налог на имущество платится как раз с такой стоимости (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, которое ранее уже использовалось, организация должна определить самостоятельно при принятии его к учету. При этом формально учитывать срок полезного использования, истекший у предыдущего собственника, не нужно.

То есть фирма может установить любой срок полезного использования. Независимо от того, у кого объект был приобретен - у фирмы или физического лица. Определяя его, следует руководствоваться техническими характеристиками, учитывать требования техники безопасности, предположительный физический износ, ограничения использования объекта основных средств и другие факторы. Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе о вводе объекта в эксплуатацию.

Поэтому на практике многие определяют этот срок по правилам налогового учета, то есть в соответствии с Классификацией и с учетом данных предыдущего собственника. Это и удобно. Во-первых, это позволит сблизить два вида учета - бухгалтерский и налоговый. Во-вторых, избавит от претензий со стороны налоговых органов.

Если же фирма установит в бухгалтерском учете срок меньший, чем в налоговом, то ей не избежать отражения разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

С 1 января 2008 г. изменился учет основных средств, которые состоят из нескольких частей, например компьютеров. Теперь такой объект можно разбивать на несколько основных средств только в тех случаях, когда сроки использования отдельных частей существенно отличаются. ПБУ 6/01 не уточняет, что именно понимать под существенным отличием сроков использования. Поэтому уровень существенности по инвентарным объектам фирма должна определить самостоятельно.

С другой стороны, организация имеет право воспользоваться критерием, по которому активы и обязательства в балансе делятся на краткосрочные и долгосрочные. А именно существенным отклонением считается срок, превышающий 12 месяцев. То есть части имущества, у которых срок полезного использования различается более чем на год, нужно учитывать как отдельные основные средства.

Фирма не обязана устанавливать один уровень существенности для всех основных средств, которые состоят из нескольких частей, - ПБУ 6/01 этого не требует. Поэтому организация имеет право не прописывать уровень существенности в учетной политике, а устанавливать его одновременно со сроком службы объектов. То есть в приказе руководителя.

Если отдельные части основного средства стоят не более 40 000 руб., то их выгоднее учитывать как самостоятельные объекты и списывать единовременно. Тогда снизится налог на имущество. У организаций есть все возможности, чтобы поступить именно так, поскольку они сами определяют сроки полезного использования и уровень существенности.

Рассмотрим на примере ООО «Ирс». Предприятие приобрело в сентябре 2014 г. компьютер общей стоимостью 40 000 руб. без учета НДС. Монитор стоит 15 000 руб., а системный блок - 25 000 руб. В том же месяце ООО «Ирс» ввело компьютер в эксплуатацию.

Если организация учтет компьютер как один инвентарный объект, то его стоимость составит 40 000 руб. И тогда фирме придется с остаточной стоимости платить налог на имущество, а также начислять в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию.

Предположим, фирма установила, что срок полезного использования компьютера составляет 37 месяцев.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость имущества составила:

- 40 000 руб. - на 1 октября 2014 г.;

- 38 918,92 руб. (40 000 руб. - 40 000 руб. : 37 мес.) - на 1 ноября 2014 г.;

- 37 837,84 руб. (40 000 руб. - 40 000 руб. : 37 мес. x 2 мес.) - на 1 декабря 2014 г.;

- 36 756,76 руб. (40 000 руб. - 40 000 руб. : 37 мес. x 3 мес.) - на 1 января 2015 г.

Поэтому по итогам 2014 г. придется платить налог на имущество в следующем размере:

(40 000 руб. + 38 918,92 руб. + 37 837,84 руб. + 36 756,76 руб.) : 4 мес. x 2,2% x 1/4 = 211,08 руб.

Если же фирма установит для частей компьютера разные сроки полезного использования, то со стоимости монитора не придется платить налог на имущество.

Начислять амортизацию в бухгалтерском учете придется только со стоимости системного блока. С него же нужно платить налог на имущество. Рассчитаем эти платежи.

Предположим, что фирма установила срок полезного использования:

- для монитора - 60 месяцев;

- для системного блока - 37 месяцев.

Срок полезного использования составных частей объекта различается, поэтому они учитываются как отдельные основные средства.

Остаточная стоимость имущества составила:

- 25 000 руб. - на 1 октября 2014 г.;

- 24 324,32 руб. (25 000 руб. - 25 000 руб. : 37 мес.) - на 1 ноября 2014 г.;

- 23 648,65 руб. (25 000 руб. - 25 000 руб. : 37 мес. x 2 мес.) - на 1 декабря 2014 г.;

- 22 972,97 руб. (25 000 руб. - 25 000 руб. : 37 мес. x 3 мес.) - на 1 января 2015 г.

Поэтому по итогам 2014 г. придется платить налог на имущество в следующем размере:

(25 000 руб. + 24 324,32 руб. + 23 648,65 руб. + 22 972,97 руб.) : 4 мес. x 2,2% x 1/4 = 131,93 руб.

В итоге во втором варианте фирма сэкономит на налоге на имущество на сумму 79,15 руб. (211,08 - 131,93).

В бухгалтерском учете применяется четыре метода амортизации основных средств:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ самый простой и потому наиболее популярный. Чтобы начислять амортизацию линейным способом, надо разделить первоначальную стоимость основного средства на количество месяцев, которое его предполагается использовать.

При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитывают по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года. Эту величину умножают на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Российские стандарты бухгалтерского учета позволяют брать лишь те коэффициенты ускорения, которые предусмотрены законодательством.

Нечасто можно встретить компании, применяющие третий способ амортизации - по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае норму амортизации определяют так. Первоначальную стоимость объекта основных средств умножают на число лет, остающихся до конца срока его полезного использования. А затем полученную величину делят на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Этот метод хорош тем, что позволяет в начале эксплуатации нового основного средства начислять большие суммы амортизации. Постепенно же амортизационные отчисления становятся все меньше.

И, наконец, амортизировать основные средства можно способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В данном случае амортизационные отчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службы основного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно с помощью данного объекта изготовить. Зачастую такой способ амортизации позволяет списать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки.

В налоговом учете для амортизации также надо установить срок полезного использования, а также выбрать амортизационный метод.

В налоговом учете срок полезного использования основных средств определяется исключительно по Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

Для целей налогового учета все основные средства подразделены на 10 амортизационных групп. Принадлежность объекта основных средств к той или иной группе зависит от срока его полезного использования. Например, к третьей группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно, а, скажем, к седьмой - свыше 15 лет и до 20 лет включительно.

Классификация предусматривает для каждой амортизационной группы основных средств минимальный и максимальный сроки службы. Поэтому бухгалтер определяет точный срок полезного использования из предусмотренного интервала. Причем организация, купившая бывшее в эксплуатации основное средство, не обязана устанавливать по Классификации тот же срок, что и предыдущий собственник.

Согласно п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ срок, выбранный по Классификации, можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника. Срок, в течение которого основное средство прослужило у предыдущего собственника, можно определить по копии инвентарной карточки по форме N ОС-6 от предыдущего собственника. Это самый надежный способ узнать, сколько имущество прослужило у бывшего владельца. Ведь в этом случае сведения об основном средстве подтверждает сам продавец. Однако взять копию инвентарной карточки у предыдущего собственника не всегда возможно. Тогда можно обратиться к другим документам. Например, к акту о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (по форме № ОС-1а - для зданий и сооружений или по форме № ОС-1б - для группы объектов основных средств). В этом акте предусмотрен разд. 1, который по общему правилу заполняется по данным продавца. Здесь отражаются сведения о состоянии основного средства на дату передачи, включая истекший срок службы.

В налоговом учете предусмотрено два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Организация сама выбирает метод амортизации. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 8 - 10-ю амортизационные группы. По указанным объектам основных средств амортизация может начисляться только линейным методом.

Амортизацию начисляют каждый месяц. При применении линейного метода сумма месячной амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма линейной амортизации для целей налогового учета определяется по формуле:

К = (1 : n) x 100%, (1)

где К - норма амортизации; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При начислении амортизации нелинейным методом для целей налогового учета сумма амортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Норма амортизации при применении нелинейного метода рассчитывается по формуле:

К = (2 : n) x 100%. (2)

С 2009 года принципиально изменился порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 Кодекса).

Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы - 14,3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т.д.

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

С 1 января 2009 г. фирмы в налоговом учете имеют право единовременно списать на расходы 30 процентов от стоимости нового основного средства.

При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет теперь не 10, а 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

По остальным основным средствам (относящимся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний - не более 10 процентов.

При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы (абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса). Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения ОС.

Амортизационная премия является правом, а не обязанностью организации.

Рассмотрим на примере ООО «Ирс». Фирма в июле 2013 г. купила за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и ввело в эксплуатацию металлорежущий станок. Срок полезного использования станка установили равным 181 месяцу (7-я амортизационная группа).

В августе 2013 г. бухгалтер списал на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, 30 процентов от стоимости станка - 150 000 руб. ((590 000 руб. - 90 000 руб.) x 30%). С этого же месяца он начал начислять по станку амортизацию линейным методом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет:

(500 000 руб. - 150 000 руб.) : 181 мес. = 1933,70 руб.

Бухгалтер делает в учете следующие проводки.

В июле 2013 г.:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - приобретен металлорежущий станок;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 90 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- 500 000 руб. - введен станок в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 90 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 590 000 руб. - оплачен металлорежущий станок.

В августе 2013 г.:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- 2762,43 руб. (500 000 руб. : 181 мес.) - начислена амортизация за август 2014 г.;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

- 110,40 руб. (2486,19 руб. – 1933,70 руб.) x 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячно с сентября 2013 г. по июль 2014 г. включительно:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- 2762,43 руб. - начислена амортизация;

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 110,40 руб. ((2762,43 руб. – 1933,70 руб.) x 20%) - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Новая льгота сразу же нашла применение у бухгалтеров, которые стремятся оптимизировать налоговые платежи своих фирм.

Организация должна прописать в учетной политике свое решение о применении амортизационной премии или об отказе от нее. В случае положительного решения в учетной политике также надо указать долю от первоначальной стоимости основных средств, которая будет списываться единовременно.

Организация сама решает, списывать ей 10 процентов от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов.

Но при этом в Налоговом кодексе РФ не указано, что амортизационную премию нужно применять по всем основным средствам, а не по отдельным группам.

Предположим, что фирма в течение года закупила множество объектов, первоначальная стоимость которых не намного превышает 40 000 руб., а также одно здание. Разумеется, списав 10 процентов от первоначальной стоимости объекта недвижимости, компания значительно снизит текущие платежи по налогу на прибыль. А экономия от использования льготы по недорогим объектам будет мизерной. Но вот дополнительной работы у бухгалтера прибавится, поскольку ему придется ежемесячно отслеживать и погашать отложенные налоговые обязательства, которые возникнут из-за расхождений между суммами списанных расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Получается, что фирме ничего не мешает записать в учетной политике, что амортизационная премия будет использоваться только по определенным группам дорогостоящих основных средств.

Ведь, как уже отмечено выше, амортизационная премия - это право, а не обязанность налогоплательщика. И только он может решать, по отношению к каким объектам ее применять.

В современном российском бухучете амортизацию пытаются увязать с такими показателями, как ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также ожидаемый физический износ. Однако на деле сейчас сумма накопленных амортизационных отчислений лишь отдаленно отражает реальное состояние амортизируемого объекта.

В наибольшей же степени бухгалтер, избирая метод амортизации, руководствуется двумя целями. Во-первых, амортизация должна привести к минимизации налоговых платежей. А во-вторых, необходимо избрать такой способ амортизации, который при анализе финансового состояния предприятия представит его в наиболее выгодном свете перед всеми заинтересованными лицами, включая потенциальных инвесторов.

Одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

Достоверность данных бухгалтерского учета может подтвердить аудиторская проверка, которая может быть проведена как по решению собственников организации, так и в обязательном порядке в соответствии с законодательством.

2.4. Отчетность по основным средствам

Информация о наличии и состоянии основных средств в бухгалтерской отчетности представлена в форме по ОКУД 0710001 «Бухгалтерский баланс». Сведения о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств указываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в разделе 1 «Внеоборотные активы». По статье «Основные средства» показывается остаточная стоимость объектов основных средств - действующих, находящихся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации. Она исчисляется как разность между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств». Если организация имеет основные средства, по которым в соответствии с нормативными документами амортизация не начисляется, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

Также в статье «Основные средства» учитывается незавершенное строительство, которое включает затраты на строительно-монтажные работы, выполняемые как подрядным, так и хозяйственным способами, на приобретение оборудования, требующего монтажа и установки. По данной статье показывают затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, формированием основного стада, расходы по проведению проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых работ, прочие затраты по капитальным вложениям, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, и др.

При формировании статьи используют остатки счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в сумме авансов, выданных подрядчикам на осуществление капитальных вложений), 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений, относящихся к материально-производственным ресурсам, связанным с приобретением внеоборотных активов).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках основные средства отражаются в разделе «Основные средства».

Раздел 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

- Об объектах основных средств, включая недвижимое имущество.

- О первоначальной стоимости основных средств, суммах амортизации, поступлении и выбытии основных средств, переоценке основных средств.

Раздел "Основные средства", согласно которому в таблицах отражаются следующие сведения об основных средствах:

- 2.1 "Наличие и движение основных средств";

- 2.2 "Незавершенные капитальные вложения";

- 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации";

- 2.4 "Иное использование основных средств".

В таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств" показывается информация об основных средствах за отчетный и предыдущий годы, учтенная на счете 01 "Основные средства" и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" обособленно, по группам. Кроме того, указываются следующие данные:

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - на начало года и на конец периода;

- поступления за отчетный период;

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - при выбытии;

- начисленная амортизация за период;

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - в результате переоценки.

Отметим: в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Графы "Накопленная амортизация" и "Начисленная амортизация" некоммерческая организация должна именовать соответственно "Накопленный износ" и "Начисленный износ".

В графах 3 и 6 указывают первоначальную стоимость основных средств на начало и конец года соответственно. Для этого берут сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» на 1 января и 31 декабря отчетного года. Поступление основных средств фиксируют в графе 4. Данный показатель соответствует дебетовому обороту по счету 01. Кредитовый оборот по счету 01 приводят в графе 5 «Выбыло» в круглых скобках. В конце таблицы подсчитывают итоговое значение по каждой графе.

В таблице 2.2 "Незавершенные капитальные вложения" приводятся за отчетный и предыдущий годы сведения о незавершенном строительстве и о незаконченных операциях по приобретению, модернизации и тому подобному основных средств. Причем указанные сведения показываются по группам объектов на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении незавершенного строительства и незаконченных операций по приобретению, модернизации и тому подобному основных средств показываются следующее:

- затраты за период;

- списано за период;

- принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость.

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" предназначена для отражения за отчетный и предыдущий годы информации об увеличении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации - по отдельным объектам основных средств.

В таблице 2.4 "Иное использование основных средств" показываются следующие сведения об основных средствах на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему:

- переданные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;

- полученные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;

- объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации;

- ОС, переведенные на консервацию;

- иное использование ОС (залог и другое).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление амортизации основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и отражение изменений в стоимости основных средств; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обусловливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Нормативное регулирование учета основных средств осуществляется, как и регулирование всего бухгалтерского учета в Российской Федерации, в рамках четырехуровневой системы законодательных актов: законодательный (Федеральный закон «О бухгалтерском учете»), система национальных бухгалтерских стандар­тов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), различного рода методические указания (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Постановление Правительства «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и так далее) и внутренние рабочие документы организации.

Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 1 «Основные средства» (активный); 2 «Амортизация основных средств» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, Переоценка основных средств проводится на 01 января каждого календарного года. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату.

Информация о наличии и состоянии основных средств в бухгалтерской отчетности представлена в форме №1 «Бухгалтерский баланс». Сведения о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств указываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Амортизация основных средств 2013: новое ПБУ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru.
2. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 175 с.
3. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2011. - 556 с.
4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. 9-е изд., доп.и перераб..- М: Юрайт, 2011. - 960 с.
5. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 398 с.
6. Бахтурина Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов; Под ред. Н.Г. Сапожниковой - М.: ИНФРА-М, 2011. - 505 с.
7. Бойкова М.П., Пархачева М. А. Налоговый учет основных средств. – М.: Питер, 2010. - 336 с.
8. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум, 2011. - 304 с.
9. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 302 с.
10. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной. - М.: Форум, 2011. - 496 с.
11. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко и др. - 2-e изд. - М.: ИД РИОР, 2009. - 170 с.
12. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 277 с.
13. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Под общ. ред. Н.А. Лытневой. - М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 656 с.
14. Гейц И.В. Учет основных средств. / И.В. Гейц – М.: ДИС, 2009. - 208 с.
15. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская; Под ред. В.Г. Гетмана. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с.
16. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г.: по сост. на 30 августа 2014 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - №5. – Ст.410.
17. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г.: по сост. на 30 августа 2014 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. - №32. – Ст.3301.
18. Дружиловская Э.С. Учет основных средств по новым правилам / Э.С. Дружиловская // Все для бухгалтера. – 2013. – №3. – С. 19-28
19. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. –М.: Элиста: АПП Джангар, 2009. - 420с.
20. Карагод В.И. Бухгалтерский и налоговый учет амортизационных объектов основных средств.- М.: ДИС, 2009. - 160 с.
21. Кондраков Е. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 841 с.
22. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 512 с.
23. Макарьева В.И. Учет основных средств. – М.: Налоговый вестник, 2009. – 176 с.
24. Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. – М.: Вершина, 2009 г. – 236 с.
25. Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств: Монография / Л.А. Мельникова, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 96 с.
26. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2007 г. №91н
27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49
28. Надеждина С.Д. Учет основных средств в соответствии с принципами МСФО и РСБУ // С.Д. Надеждина, Т.А. Морозова. – 2012. – №1. – с. 51-57
29. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г.: по сост. на 30 августа 2014 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - №32. – Ст.3340.Палий В.Ф., Палий В. В. Финансовый учет. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2009. - 315 с.
30. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г.: по сост. на 30 августа 2014 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - №31. – Ст.3824.
31. Никандрова Л.К. Учет выбытия основных средств / Л.К. Никандрова, В.А. Бирюков // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2013. – №6. – С. 2-5
32. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ: по сост. на 30 августа 2013 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011. - №50. – Ст.7344.
33. Переверзев М.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзева. - 2-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 с.
34. Петров А.М. Бухгалтерский учет основных средств. / А.М. Петров // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2012. – №3. – С. 2-22
35. План счетов бухгалтерского учета. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 128 с.
36. Погорелова М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 328 с.
37. Полещук Т.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учеб. пособие / Т.А. Полещук, О.В. Митина. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. - 151 с.
38. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
39. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н).
40. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
41. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. №96н
42. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №
43. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н).
44. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н).
45. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
46. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
47. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914
48. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - 5-e изд., испр. и доп. - М.: Форум, 2011. - 232 с.
49. Столбов Е. Н. Первоначальная стоимость основных средств: бухгалтерский и налоговый учет//Финансовая газета.- 2009. - №6. - с. 20-22
50. Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 336 с.
51. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 352 с.