Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Институт налогов всегда вызывал довольно огромный интерес представителей экономической науки, вместе с тем мало изучался юридический аспект налоговых отношений. При этом недостаток внимания к налогам в современных условиях господства государственной формы собственности был во многом связан с тем, что налоги не играли существенной роли в формировании доходной части бюджета государства. Тем самым уплата налога полагает переход денежных средств от одного собственника к иному собственнику, однако потому как государство выступало крупным собственником, обязательные платежи хозяйствующих субъектов в бюджет носили неналоговый характер. Данная ситуация вела к тому, что категория налоговых отношений не получила доскональной разработки в советской финансово-правовой науке.

Так, процесс реформирования экономики, увеличившаяся роль налогов в результате осуществления, как государством, так и муниципальными образованиями их финансовой деятельности, развитие финансового законодательства вели к надобности глубокого исследования множества правовых институтов, а также категорий, в том числе налоговых отношений. Так, несмотря на осуществляемые исследования экономической природы налогов, нужно исследование правового регулирования налоговых отношений, при этом учитывая, что они не могут существовать на практике вне собственной правовой формы, а финансовое законодательство сегодня отличается существенной нестабильностью. Использование на практике теоретических выводов, которые сформулированы в экономической литературе о налогообложении, возможно лишь в результате условия существования научно обоснованных юридических методов, которые должны обеспечить экономически как обоснованное, так и соразмерное налогообложение, а также соблюдение прав участников налоговых отношений.

Развитие нормативно-правовой базы и улучшение использования норм законодательства о налогах и сборах нуждается, в последующих изучениях налоговых отношении, которые имеют собственной целью разработку теоретических оснований эффективного налогообложения, а также обеспечение стабилизации законодательства о налогах и сборах.

На основании этого формулирование научного понятия налогового отношения, которое бы заключалось не только в перечислении круга регулируемых отношений, однако и в описании характерных признаков налоговых отношений, дает возможность наиболее детально охарактеризовать эту категорию финансового права. Углублению данных представлений о сути налоговых отношений содействует осуществление классификации видов налоговых отношений согласно разнообразным основам, и отграничение налоговых правоотношений от других видов отношений, что даст возможность более полно реализовать на практике как права, так и обязанности сторон отношения и, таким образом, соблюсти баланс прав и обязанностей субъектов налогового отношения с целью достижения более эффективного налогообложения. Значимыми элементами, которые назначают особенность всякого правового отношения, выступают субъекты отношения, таким образом, нужно четко отграничивать субъектов налогового отношения от других лиц, которые участвуют в данном отношении.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается С. Аксенов, Е. Н. Евстигнеев, Н.В. Миляков, А.В. Перова, Д.Г. Черник, В.Ф. Тарасова и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики налоговых отношений.

Цель курсовой работы – изучить налоговые отношения.

Объектом курсовой работы служат налоговые отношения.

Предметом работы – их характеристика и особенности.

Задачами выступают:

• рассмотреть становление налоговых правоотношений;
• раскрыть признаки и основные виды налоговых отношений;
• изучить основные участники налоговых отношений;
• исследовать основные аспекты содержания налоговых отношений.

Методологической основой курсовой работы выступают метод анализа, научно-познавательный метод.

Практическая значимость курсовой работы состоит в более подробном и развернутом исследовании темы, которая посвящена налоговым отношениям.

1 Характеристика налоговых отношений: их становление, признаки и виды

1.1 Становление налоговых правоотношений

В результате изучения вопроса о появлении налогов, и таким образом, и налоговых отношений, огромное число ученых придерживаются позиции, в соответствии с которой как появление, так и развитие налоговых отношений шло по направленности эволюции отношений. Еще В.О.Ключевский выделял среди налогов Древней Руси дань и пошлины. Тем самым дань существовала и до появления государства, в виде контрибуции – платы покоренных племен собственным победителям. Согласно мнению О.М. Лазуриной, дань с побежденного народа – одна из первичных форм налога. Наряду с этим, она подмечает, что "конечно, дань не выступала в прямом смысле налогом, однако она – источник, из которого берут начало современные налоги".^[1] В основном, под термином дань, используемым во множествах исторических источниках, осознавалась некоторая совокупность платежей, а не определенный налог. В эпоху объединения Древнерусского государства, который начался с конца IX века, дань была главным источником доходов казны. Но правовое оформление ее взимания могло быть разнообразным. Таким образом, на завоеванных князем Олегом землях древлян, северян и радимичей дань в IX-X вв. на племена возлагалась по великокняжескому произволу, могла быть значительно, как изменена, так и повышена, что зачастую вело к вооруженным восстаниям. ^[2]

Тем самым, где же грань, назначающая появление именно налоговых отношений из отношений между народом и властью, которые носят даннический характер? Для ответа на назначенный вопрос нужно установить свойственные черты объекта, по поводу которого появляются перечисленные отношения, – налога. Этому вопросу были посвящены труды множества авторов, как современных, так и выступающих основателями отечественной финансовой науки, на основании которых представляется вероятным выделить три главных признака налога, а именно: ^[3]

а) социальная определенность (определенностью надобностью удовлетворения общественных нужд);

б) безвозвратное и безвозмездное отчуждение материальных благ в пользу публичных институтов;

в) взимание на законных основаниях.

Тем самым бесспорная черта налоговых платежей заключается в том, что они должны идти на удовлетворение публичных нужд. В обратном случае они носят не публичный, а частный характер и к государству не имеют никакого отношения.

Тем самым о неразрывной связи налогов как с государством, так и с публичной властью говорили в конце XIX - начале XX вв. одни из основоположников отечественной теории налогообложения А.А.Исаев, А.А.Соколов, И.И.Янжул. Как замечал Е. Н. Евстигнеев, "преобладание в финансовом строе налогов ставит частные хозяйства в зависимость от государства; данной зависимости предоставляет содержание обязанность частных хозяйств уделять долю их доходов. Размеры данной доли, срок, а также порядок ее уплаты определяются государством".^[4] Согласно словам Н. Н. Селезнева, "Налог взимается государственной властью на определенных законом основах. Существование налогов, особенно существование, наиболее либо наименее развитой налоговой системы, всегда полагает существование более либо менее организованной государственной власти, исполняющей известные публично-правовые функции".^[5] И.И.Янжул легальность, законность взимания налога полагал одним из главных его признаков: "любое взимание сбора, созданное не на точном предписании закона, а на произволе исполнительной власти, не может полагаться налогом".

Структура налоговых отношений представлена на рисунке 1 приложения курсовой работы.

Итак, мы подошли к главному признаку налоговых отношений, как существование налоговых отношений лишь в правовой форме, а именно лишь в виде отношений.

Тем самым в теории права имеется два основных подхода к определению налогового отношения. В соответствии с первым, правоотношение не создается правом, а является урегулированными нормами права, фактически имеющиеся общественные отношения, в контроле за которыми заинтересовано государство. К примеру, отношения в сфере предпринимательской деятельности появились еще задолго до того момента, когда появились правовые акты, которые регулируют эту сферу человеческих отношений. Как видно, в соответствии с этим подходом право не формирует общественные отношения, а лишь "регулирует" их. Но, как подмечает А.Ю. Рыманов., право может и "искусственно формировать" данные отношения, как налоговые, процессуальные и иные публично-правовые.^[6] Следовательно, в соответствии со вторым подходом, налоговое отношение представляет собой возникающее на основании нормы права общественное отношение. Собственно этого подхода необходимо придерживаться в результате определения налогового отношения.

Необходимо сказать, что, несмотря на формирование в общественном сознании назначенных элементов налоговой культуры, постижения надобности уплаты налогов, любой индивид в отдельности не горит желанием расстаться с собственными деньгами в пользу государства. Как замечает А.В. Перова, индивидуум не заинтересован вносить подати в государственную казну, потому как данный акт главным образом, связан с непосредственным ущемлением его "собственного кошелька".^[7] Уплата налога главным образом связана с переходом части собственности налогоплательщика в собственность государства, в чем у налогоплательщика не имеется индивидуальной заинтересованности, потому как, было выше сказано, уплата налога не влечет предоставления налогоплательщику назначенного встречного материального блага от государства. При этом учитывая то, что общественные отношения - это реальное взаимодействие в социальном пространстве людей, которые наделены назначенными как сознанием, так и волей, которые преследуют собственными действиями назначенные цели, можно прийти к выводу, что определение фактических общественных отношений между налогоплательщиком и публичными институтами просто невозможно, потому как налогоплательщик не преследует уплатой налога каких-нибудь для себя целей и, как результат, не совершает волевого акта, который ориентирован на определение фактических отношений.^[8]

Итак, налоговые отношения могут иметься лишь при наличии соответствующего закона о налоге и лишь в правовой форме. Тезис о существовании налоговых отношений лишь в правовой форме был выдвинут еще в советское время и убедительно доказан С.Д. Цыпкиным, выступающие одним из немногих ученых того времени, которые посвятили собственную научную деятельность вопросам правового регулирования налоговых отношений.

1.2 Признаки и основные виды налоговых отношений

Налоговые отношения располагают всеми признаками, которые характерны для правоотношений в целом, а именно:^[9]

1) Налоговые отношения возникают, меняются либо прекращаются, лишь на основании правовых норм.

2) Налоговые отношения - это юридическая связь между определенными субъектами. Данная связь определяется посредством их субъективных прав и обязанностей. "Если не назначить содержание субъективных прав, а также обязанностей, из которых состоит правоотношение, тогда и само отношение остается бессодержательным".

3) Налоговые отношения обладают волевым характером. Во-первых, потому как посредством норм права в них отображается государственная воля, во-вторых, в силу того, что даже при наличии юридической нормы отношение не может автоматически появиться, а далее действовать без волеизъявления его участников, по крайней мере, одного из них. Но здесь необходимо сказать то, что чаще всего воля налогоплательщика, а также воля государства не совпадают, о чем удостоверяют многочисленные факты уклонения от уплаты налогов;

4) Налоговые отношения охраняются (поддерживаются, гарантируются) мерами государственного влияния. Значимо, что к этому влиянию относятся не только мероприятия принуждения, "возможность использования которых определена наличием правонарушения", но и другие мероприятия. В первую очередь это наличие контроля со стороны государства за исполнением налогоплательщиками их обязанностей. Также к ним можно отнести способы обеспечения выполнения налогоплательщиком налоговой обязанности в соответствии с гл.11 НК РФ; направленность налогоплательщику требований на уплату налога (гл.10 НК РФ); предоставление отсрочки, рассрочки уплаты налога, налоговый кредит (гл.9 НК РФ) и др. ^[10]Потому как мероприятия государственного принуждения во многом связаны с значимым ограничением прав это всегда крайние мероприятия, и всегда нужно, с целью обеспечения стабильности в обществе, а также с целью поддержания доверия к государству, сначала применять все другие возможности для не нарушения баланса как публичных, так и частных интересов в налоговых отношениях.

5) Налоговые отношения различаются индивидуализированностью субъектов, а также строгой назначенность их взаимного поведения, персонификацией, как прав, так и обязанностей.

Главным законодательным актом, который регулирует налоговые отношения, выступает Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2). Он не назначает понятие "налоговые отношения", но в отдельных статьях оперирует им, а именно ст.ст.21, 33, 57 часть 1 НК РФ. Помимо этого в Налоговом Кодексе РФ предлагается иная терминология – "отношения, которые регулируются законодательством о налогах и сборах". ^[11]Налоговый Кодекс Российской Федерации в статье 2 назначает их как властные отношения, которые содержат в себе: отношения по определению и по введению налогов и сборов в РФ; отношения по взиманию налогов и сборов; отношения, которые возникают в ходе налогового контроля; отношения, возникающие в ходе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц; отношения, которые возникают в ходе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, относительно последней группы отношений необходимо сказать о существующем парадоксе: эта группа отношений регламентируется двумя кодексами, а именно Налоговым Кодексом РФ и КоАП РФ.

Тем самым налоговые отношения принято подразделять: в зависимости от правовой функции – на регулятивные и охранительные (по функциям, исполняемым нормами права); на имущественные и организационные (по объекту); материальные и процессуальные (по характеру правовых норм). Необходимо сказать то, что деление на регулятивные и охранительные правоотношения свойственно как материальным, так и процессуальным отношениям.^[12]

Регулятивные отношения формируются на основании регулятивных юридических норм, они определяют субъективные юридические как права, так и обязанности. В основании регулятивного отношения находятся правомерные действия людей, и события, а именно обстоятельства, которые протекают независимо от воли субъекта.^[13] К примеру, стихийное бедствие может выступать основой с целью появления целого ряда определенных налоговых отношений, которые связаны с предоставлением отсрочки, рассрочки либо налогового кредита. Регулятивные отношения составляют главную массу отношений в налогово-правовой сфере.

Стоит также сказать, что регулятивные отношения подразделяются на отношения как активного, так и пассивного типа. Налоговые отношения активного типа формируются на основании обязывающих налогово-правовых норм, а также характеризуются тем, что возлагают на лицо обязанность положительного содержания, а именно совершить назначенное действие. Наряду с этим "интересы управомоченной стороны удовлетворяются лишь в ходе совершения положительных действий обязанным субъектом". К примеру, отношения, которые связаны с постановкой на учет налогоплательщиков согласно ст.23, 83, 84 НК РФ, в которых интерес налогового органа, а точнее интерес государства в лице налогового органа, будет "удовлетворен" в ходе совершения налогоплательщиком назначенных действий.^[14] Главная масса регулятивных налоговых отношений представляют отношения активного типа, что следует из основного содержания налогового отношения, который заложен в Конституции РФ, – обязанности налогоплательщиков оплачивать законно определенные налоги и сборы (ст.57). Но это вовсе не обозначает, что в этих отношениях обязанной стороной всегда выступает налогоплательщик. К примеру, в отношениях по возврату налогоплательщикам излишне взысканных или оплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) обязанной стороной выступает государство в лице налоговых органов, которые принимают решение о возврате назначенных сумм (ст.ст.78, 79, 176, 203 НК РФ).

Налоговые отношения пассивного типа представляют собой отношения, которые выражают статическую функцию права.^[15] Они формируются на основании как управомачивающих, так и запрещающих налогово-правовых норм, которые рассматриваются в единстве. Этот тип отношений характеризуется тем, что положительные действия совершаются управомоченным, а на обязанное лицо возлагается обязанность пассивного содержания, а именно воздержаться от совершения каких-нибудь действий, а также не препятствовать управомоченному лицу в реализации его права.

Так, охранительные налоговые отношения "появляются тогда, когда нарушены права, а также не выполнены обязанности, когда как права, так и интересы участников отношений либо любого лица, всего общества нуждаются в правовых мерах защиты со стороны государства".^[16] Они выступают вспомогательными в отношении к регулятивным налоговым отношениям. Тем самым к налоговым правоохранительным отношениям относятся те, которые появляются наряду с нарушениями регулятивных налогово-правовых норм. При этом учитывая то, что главной задачей охранительных норм выступает защита права управомоченного лица, который заложен в регулятивной норме, следует, что в налоговых охранительных отношениях реализуется санкция юридической нормы, предоставляющая защиту права государства на часть имущества налогоплательщика, который получается в виде налога (сбора).

Налоговые отношения разделяются также на имущественные и организационные. Понятие имущественных, а также организационных отношений довольно глубоко исследовано в литературе, прежде всего, по вопросам как гражданского, так и административного права.^[17] Как замечает Ю.К.Толстой, собственно исходя из деления отношений на имущественные и организационные, в середине прошлого столетия выдвигались предложения провести размежевание гражданского и административного права, тем самым признав, что гражданское право регулирует имущественные, а административное право – организационные отношения, однако последние и могут быть ориентированы на имущественные цели.

Наряду с этим имущественный характер налоговых правоотношений вытекает как из содержания налоговой обязанности, которая закреплена в ст.57 Конституции Российской Федерации, так и из самого определения налога, этого в ст.8 НК РФ.^[18] Эта черта выделяется практически всеми специалистами, как по финансовому, так и по налоговому праву, а также замечалась Конституционным Судом РФ.

Кроме того раскроим особенности налоговых отношений. Во-первых, налоговые правоотношения разновидностью имущественных, потому как возникают по поводу денежных средств, как между государством, так и между обязанными субъектами наряду с уплатой налогов.

Во-вторых, одной из сторон в них всегда выступает государство либо его уполномоченный орган, органы местного самоуправления. Государственные органы располагают не только правом властных предписаний, однако и обязанности, которые связаны с правами иных участников финансовых отношений. Тем самым права всех участников налоговых отношений находятся под зашитой государства, реализация их, как и исполнение обязанностей, предоставляется его принудительной силой.

В-третьих, появление, изменение, а также прекращение налоговых отношений происходит при наличии четко назначенных в правовых нормах условий, либо юридических фактов. Сами участники отношений о них договариваться не имеют права.^[19]

К юридическим фактам в налоговом праве традиционно относятся действия (бездействие) либо события.

Налоговое отношение включает в себя три основных элемента, а именно: субъектов, объекта, взаимосвязи.

Так, взаимосвязь полагает наличие как прямых, так и обратных взаимодействий, в ходе которых реализуются как юридические права, так и обязанности участников. Необходимо сказать то, что налоговые отношения по содержанию относятся к количеству сложных. Это обозначает, что обе стороны отношения имеют юридические права, а также несут обязанности. На основании этого одно из отношений выступает главным, а остальные — производными.^[20]

Таким образом, в результате уплаты налога главным выступает отношение, в силу которого налогоплательщик обязан оплатить соответствующий налог, а налоговые органы реализовывают деятельность с целью его взиманию. Наряду с этим налогоплательщик вправе на получение информации, как о порядке, так и о сроках уплаты налога, которому соответствует обязанность налогового органа такую информацию предоставить. Отметим, что производными же в данном случае будут отношения по налоговому контролю, реализовываемому налоговыми органами, а также налоговой отчетности.

Вместе с тем налоговое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, назначает круг участников либо субъектов данных отношений, наделяет их как юридическими правами, так и обязанностями, обеспечивающие как своевременное, так и верное исчисление и уплату налогов и т. д. Носители данных прав, а также обязанностей выступают субъектами налогового права. Необходимо распознавать понятие «субъект налогового права» и «субъект налогового отношения», однако во многом они совпадают.^[21]

Субъект налогового права представляет собой лицо, которое располагает правосубъектностью, а именно потенциально способное быть участником налоговых отношений; субъект налогового отношения представляет реальный участник определенных отношений.

При установлении объекта налоговых отношений необходимо учитывать, что на основании ГК РФ (ст. 128) к объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, другое имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. На основании этого можно полагать, что под объектом налогового отношения осмысливается то, на что ориентированы как права, так и обязанности субъектов отношений. Наряду с этим наличие объекта налогообложения выступает фактическим основанием взимания налога.

Под организационными отношениями осмысливаются такие "созданные на началах, как координации, так и субординации социальные связи, которые сориентированы на нормализацию других общественных отношений, а также действий их участников, или создание социальных образований".^[22]

Организационные налоговые отношения носят вспомогательный характер в отношении к имущественным налоговым отношениям, которые необходимо полагать "организуемыми налоговыми отношениями". К организационным налоговым отношениям относятся все отношения, которые не связаны непосредственно с исполнением налогоплательщиком его обязанности по внесению налога в бюджет, однако предназначаются в качестве вспомогательных с целью исполнения данной цели.

Следовательно, представляется вероятным назначить налоговые отношения как организационно-имущественные.

2 Участники и содержание налоговых отношений

2.1 Основные участники налоговых отношений

Участниками налогового отношения выступают лица, которые наделены субъективными налоговыми как правами, так и обязанностями, и фактически участвуют в определенном налоговом отношении. Вступая в налоговое отношение, субъект налогового права реализует собственную правосубъектность.

На основании статьи 9 Налогового Кодекса Российской Федерации к участникам налоговых отношений относятся:^[23]

1) организации и физические лица, которые признаваемы налогоплательщиками либо плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в рамках налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ);

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, иные уполномоченные ими органы, должностные лица и организации, реализовывающие в определенном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов), а также их перечисление (перевод) в бюджеты;

6) органы государственных внебюджетных фондов.

Существует мнение, в соответствии с которым ст.9 НК РФ включает исчерпывающий субъектный состав участников налоговых отношений, а данные лица, как свидетели, эксперты, банки и др., будучи наделенные Налоговым кодексом определенными правами и обязанностями, не выступают субъектами налоговых отношений, потому как их участие носит эпизодический характер и (или) они не располагают своего интереса в отношениях по уплате и взиманию налогов.^[24] С этой позицией согласиться нельзя, потому как налоговое законодательство наделяет указанные лица налоговой правосубъектностью, назначает совокупность их как прав, так и обязанностей. Определенное лицо необходимо исследовать в качестве субъекта отношения вне зависимости от "эпизодичности" его участия в нем, а от наличия самого факта реализации собственной правосубъектности при вступлении в это отношение.

Перечень участников, которые указаны в ст.9 НК РФ не исчерпывает субъектный состав налоговых отношений. Необходимо согласиться с мнением авторов, которые выделяют в налоговых отношениях в качестве обязательного субъекта государство, потому как налоговая обязанность у налогоплательщика появляется собственно перед государством, а не его органами. Собственно в отношениях между плательщиком и государством удовлетворяется имущественный интерес публичного субъекта посредством изъятия в денежной форме части имущества физического лица либо организации. ^[25]

Государство и лица, которые указаны в ст.9 НК РФ, прежде всего, это относятся к субъектам налоговых материальных отношений. В теории налогового права имеется подход, в соответствии с которым исходя из правосубъектности противоположных сторон налогового правоотношения осуществляются деление субъектов налоговых отношений на публичных и частных. На основании того, что в налоговом отношении обязательно присутствует публичный субъект, который наделен властными полномочиями, налоговое отношение выступает властеотношением.

Более полной, а также наиболее логичной представляется классификация, которая предложена Е. Н. Евстигнеев, выделившим такие основные группы участников как: ^[26]

1) субъекты, которые наделены компетенцией по определению и введению налогов (органы представительной власти). В соответствии с принципом разделения властей прерогативой представительных органов власти выступают как определение, так и введение в действие налогов и сборов (ст. 71, 72, 132 Конституции РФ). На основании этого в соответствии со ст. 104 Конституции РФ законопроекты о введении либо об отмене налогов, освобождении от их уплаты, иные законопроекты, которые предусматривают расходы, покрываемые посредством федерального государственного бюджета, могут быть внесены лишь при наличии заключения Правительства РФ;

2) субъекты, на которых согласно законодательству о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет либо внебюджетный фонд (налогоплательщики и плательщики сборов). К их количеству относятся как организации, так и физические лица, на которых согласно налогового законодательству возложена обязанность по уплате соответственно налогов и (или) сборов;

3) субъекты, которые содействуют уплате налогов и сборов.

Налоговыми агентами выступают лица, на которых на основании налогового законодательства возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов в соответствии со ст. 24 НК РФ.^[27]

Кроме того, банками согласно законодательству о налогах и сборах признаются кредитные организации, которые располагают лицензией на реализацию банковских операций, которые обязаны на основании законодательства о налогах и сборах выполнять платежные поручения собственных клиентов – налогоплательщиков, а также налоговых агентов о перечислении налогов и сборов, и решение налогового органа о взыскании налогов посредством денежных средств налогоплательщика либо налогового агента в порядке определенной законодательством очередности (ст. 60 НК РФ).

Сборщиками налогов и сборов выступают государственные органы, органы местного самоуправления, иные как уполномоченные органы, так и должностные лица и организации, реализующие прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов, а также перечисление их в бюджет. Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов регламентируются Налоговым Кодексом РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах, и (или) сборах (ст. 25 НК РФ);^[28]

4) субъекты, которые содействуют налоговому администрированию, а именно органы регистрации, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели.

Отметим, что к органам регистрации относятся:^[29]

• органы, реализовывающие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей;

• органы, которые лицензируют деятельность частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

• органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства;

• органы, реализовывающие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;

• органы, реализовывающие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества;

• органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения;

• органы (учреждения), которые уполномочены совершать нотариальные действия и частнопрактикующие нотариусы;

• органы, реализовывающие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, которая связана с пользованием данными ресурсами (ст. 85 НК РФ).^[30]

Обязанностью перечисленных выше органов выступает, к примеру, предоставление налоговым органам информации, которая необходима с целью взимания налогов и реализации налогового контроля.

Экспертами признаются лица, которые располагают специальными познаниями в науке, искусстве, технике либо ремесле, надобные с целью разъяснения вопросов, появляющих в ходе реализации налогового контроля (ст. 95 НК РФ).^[31]

Специалистами выступают лица, которые располагают специальными как знаниями, так и навыками, не заинтересованные в исходе дела, которые привлекаются в надобных случаях с целью участия в осуществлении определенных действий по реализации налогового контроля (ст. 96 НК РФ).

Переводчиками выступают не заинтересованные в исходе дела лица, которые владеют языком, знание которого нужно с целью перевода (ст. 97 НК РФ).

Так, понятыми могут быть приглашены всякие не заинтересованные в исходе дела физические лица. Также не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые в обязательном порядке должны удостоверить в протоколе, как факт, так и содержание и итоги процессуальных действий, которые были произведены в их присутствии на основании ст. 98 НК РФ.^[32]

Стоит сказать, что в качестве свидетеля с целью дачи показаний может быть вызвано всякое физическое лицо, которому могут быть известны какие-нибудь обстоятельства, которые имеют значимость с целью реализации налогового контроля. Запрещается допрос налоговыми органами в качестве свидетелей лиц, которые получили информацию наряду с выполнением профессиональных обязанностей (ст. 90 НК РФ);^[33]

5) субъекты, реализовывающие налоговое администрирование.

Стоит сказать, что к органам государственных внебюджетных фондов относятся Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ и их подразделения (отделения). При этом ранее органы государственных внебюджетных фондов были призваны контролировать как своевременность, так и полноту уплаты страховых взносов, тем самым в соответствии со ст. 34 Налогового Кодекса РФ они пользовались правами, а также несли обязанности налоговых органов. Но, несмотря на то, что из количества участников налоговых отношений государственные внебюджетные фонды не исключены (ст. 9 НК РФ). По сути, единственной нормой НК РФ, которая упоминает о государственных внебюджетных фондах, которой они должны были придерживаться, выступало положение ст. 78, где отмечается о зачете либо о возврате излишне уплаченных сумм. Но сегодня статус органов государственных внебюджетных фондов неоднозначно назначается в главах Налогового Кодекса Российской Федерации.^[34]

Таким образом, новой редакцией п. 3 ст. 72 НК РФ, которая вступила в силу 1 января 2005 г. определено то, что правила, которые предусмотрены гл. 11 НК РФ «Способы обеспечения выполнения обязанностей по уплате налогов и сборов», за исключением ст. 76 и 77, используются в отношении способа обеспечения выполнения обязательств по уплате налогов в государственные внебюджетные фонды. Наряду с этим определено, что органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами, а также несут обязанности налоговых органов. В соответствии с п. 7 ст. 61 органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности финансовых органов, которые предусмотрены главой 9 «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени»;

6) субъекты, реализовывающие правоохранительную функцию в сфере налогообложения.

Таким образом, статья 36 Налогового Кодекса РФ назначает полномочия органов внутренних дел. К примеру, по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в осуществляемых налоговыми органами выездных налоговых проверках.^[35] При раскрытии обстоятельств, которые требуют совершения действий, отнесенных Налоговым Кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел в обязательном порядке должны в десятидневный срок со дня раскрытия назначенных обстоятельств ориентировать материалы в соответствующий налоговый орган с целью принятия по ним решения. С целью осуществления выше перечисленных полномочий органов внутренних дел в налоговой сфере сформирована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ, выступающие самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД РФ.

Кроме того органы прокуратуры включают прокуратуру РФ, прокуратуры субъектов, которые приравнены к ним военные и иные специализированные прокуратуры, и прокуратуры городов и районов. На основании ст. 77 НК РФ прокуроры санкционируют арест имущества, а именно действия как налоговых, так и таможенных органов по ограничению прав собственности налогоплательщиков-организаций в отношении их имущества;

7) субъекты, исследующие дела и выполняющие решения о взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного исполнения).

Таким образом, органы принудительного выполнения представлены в налоговых отношениях подразделениями (службами) Министерства юстиции Российской Федерации, а также органов юстиции субъектов Российской Федерации. При этом непосредственное выполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций осуществляется судебными приставами-исполнителями. Наряду с этим некоторые субъекты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам. Таким образом, банки не только выполняют поручения собственных клиентов на уплату налогов, однако и реализовывают администрирование, в частности контролируют постановку, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет в результате открытия ими счета, и выступают как налогоплательщиками, так и налоговыми агентами.

2.2 Основные аспекты содержания налоговых отношений

Назначив круг субъектов налоговых отношений, обратимся к анализу содержания налоговых отношений.

В теории права в отношениях выделяют юридическое содержание, а именно права и обязанности сторон, а также материальное содержание - фактическое поведение, действия участников отношений. В налоговых отношениях в качестве главного юридического содержания необходимо выделить обязанность налогоплательщика внести в бюджет назначенную законом денежную сумму, наряду с тем как государство (в лице уполномоченных органов) имеет право потребовать от налогоплательщика исполнения этой обязанности. Но отметим, что налоговое законодательство также назначает и совокупность обязанностей государства перед налогоплательщиками.^[36]

Тем самым исходя из производного, вспомогательного характера налоговых отношений вытекает то, что субъективные права и обязанности их участников "в конечном итоге, предназначены только одним - содержанием и надобностью осуществления материально-правовых норм, а также соответствующих им материально-правовых отношений".^[37]

Как права, так и обязанности сторон, которые составляют юридическое содержание налогового отношения, прежде всего, отображают порядок возможного либо необходимого поведения, взаимодействия субъектов, а именно назначают юридическую процедуру. Как замечает Т. Ф. Юткина, характерная особенность процессуального отношения состоит в том, что в нем отчетливо выражается npoцедурный характер взаимодействия субъектов.^[38] Границы вероятного поведения субъекта процессуального отношения очерчены не только предметом возможного поведения, а именно тем, что дозволено делать, однако и тем, как, и каким образом, в какой последовательности, в какое время, возможно, свое активное поведение. Аналогичными дополнительными компонентами наделена и юридическая процессуальная обязанность как нужная мера должного поведения субъектов налогового отношения.

Как было уже отмечено динамика налоговых отношений, определена особенностью самой деятельности налогового органа. Налоговые органы, с момента постановки вопроса о принятии того либо другого решения в отношении налогоплательщика до момента фактического принятия решения совершают, для достижения юридического результата, назначенной последовательности разнообразные процессуальные действия, собирают, накапливают, анализируют информацию, а также привлекают к участию разнообразных факультативных субъектов, принимают многообразные процессуальные акты.^[39] Динамика налогового отношения назначает и его содержание, а собственно то, что объем прав, обязанностей и ответственности участников налогово-процессуальных отношений, в основном, не бывает стабильным и в назначенной мере изменчив на всем протяжении от момента постановки вопроса о принятии решения до момента фактического принятия решения и его выполнении.

Рассмотрим пример: налоговое отношение по взысканию с налогоплательщика задолженности в принудительном порядке. Налоговый орган имеет право принять решение о взыскании задолженности посредством денежных средств на счете налогоплательщика, а также совершить действия, которые ориентированы на его выполнение лишь при условии предварительной направленности налогоплательщику требования о погашении задолженности в добровольном порядке (п.1 ст.45, п.3 ст.46, ст.69 НК РФ).^[40]

Так, юридическое содержание налогового отношения назначает также наличие властных полномочий у лидирующего субъекта - налогового органа, выступающего органом исполнительной власти РФ. В теории государственного управления отмечалось, что для государственного органа все права, которые вытекают из его как основных задач, так и функций, не есть права в классическом уразумении, а именно такие, которые орган может применять либо не применять исключительно по собственному усмотрению, а служение государству, а именно в широком плане исполнение обязанностей перед ним. Вместе с тем субъективные права государственных органов могут быть наименованы "права-обязанности". ^[41]

Любой государственный орган наделяется соответствующими полномочиями на основании тех как целей, так и задач, которые назначило перед ним государство. Вместе с тем в налоговых отношениях полномочия органов государства достигают большой формализации. Деятельность ФНС РФ, ее полномочия регламентируются Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации", Налоговым кодексом РФ (часть I), постановлением Правительства РФ N 506 от 30.09.2004 "Об утверждении положения "О Федеральной налоговой службе". Правовой статус территориальных органов Федеральной налоговой службы регулируются приказом МФ РФ от 09.08.2005 N 101н.

Стоит обратить внимание на то, что законодатель, наименовав полномочия налоговых органов контрольно-надзорными, наряду с этим нормативно не назначил их разделение по содержанию. В теории права давно имеется научная дискуссия на тему соотношения назначенных выше понятий.

Тем не менее, непосредственно контрольно-надзорных полномочий, к которым необходимо отнести полномочия по учету налогоплательщиков и осуществлению налоговых проверок, налоговые органы также наделены властными полномочиями по привлечению налогоплательщиков к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; принудительному выполнению налогоплательщиками их обязанности; изменению срока выполнения обязанности по уплате налога (сбора, пени); зачету и возврату излишне уплаченных налогоплательщиком либо излишне взысканных с налогоплательщика налоговым органом налогов, сборов, пеней, штрафов; исследованию жалоб налогоплательщиков.^[42]

Назначенные властные полномочия налоговые органы реализуют посредством принятия соответствующих процессуальных актов, выступающие результатом деятельности налоговых органов и включают предписания обязанным субъектам, или закрепляют их правовой статус в налоговых отношениях или фиксируют результат осуществленных действий, или включают решения по определенной ситуации (к примеру, решение о предоставлении отсрочки либо рассрочки по уплате налога - ст.61 НК РФ).^[43] Важным итоговым документом, который фиксирует осуществление властных полномочий налоговых органов, выступает собственно решение. Всего Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает вынесение решений более чем в 20 случаях.

Так, деятельность налоговых органов в разрезе их властных полномочий регламентируется довольно огромной группой ведомственных правовых актов ФНС РФ, как относящихся к нормативным, так и выступающие внутренними актами налогового ведомства. Эти правовые акты не формируют новые полномочия для налоговых органов, а в наибольшей степени посвящены регулированию разнообразных процедур: назначают порядок реализации действий налоговых органов в тех либо иных налоговых отношениях, а также назначают как форму, так и содержание разнообразных процессуальных документов. Они отличаются по объему правового регулирования: могут назначать процедуру, соответствующую как некоторому налоговому производству в целом, либо регулируют лишь какую-нибудь назначенную часть (стадию либо этап) налогового производства.^[44]

Необходимо сказать то, что правовые акты ФНС РФ не могут противоречить Налоговому Кодексу Российской Федерации. На практике же они как дополняют, так и развивают положения Налогового кодекса, при этом устраняя существующие пробелы правового регулирования, так и вступают с ним в противоречия (к примеру приостановление выездных налоговых проверок), что, вызывает надобность наиболее подробного регламентирования в НК РФ разнообразных налоговых процедур.^[45]

Исследовав характеристики налогового отношения вообще и процессуальной его составляющей в частности, представляется вероятным предоставить следующее определение налогового отношения:

Налоговое процессуальное отношение представляет собой урегулированное процессуальными нормами налогового права общественное отношение, формирующееся по поводу разрешения налоговыми органами, а в предусмотренных законодательством случаях и другими государственными органами, индивидуально-определенных дел в налоговой сфере.

В процессе реализации правоприменительной деятельности налоговых органов складываются разнообразные группы налогово-процессуальных отношений. На основании целевой ориентированности этой деятельности, представляется вероятным выделить такие группы налогово-процессуальных отношений, которые возникают наряду как:^[46]

1) с учетом налогоплательщиков;

2) изменением срока выполнения обязанности по уплате налога (сбора, пени);

3) возмещением излишне оплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов;

4) рассмотрением жалоб налогоплательщиков на незаконные действия (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц;

5) налоговым контролем (налоговыми проверками);

6) принудительным выполнением налоговой обязанности;

7) привлечением к ответственности за налоговые правонарушения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в заключении стоит отметить то, что налоговые отношения могут существовать только в правовой форме, а именно «в результате наличия соответствующего закона, лишь в форме отношения», потому как обязанность оплачивать налоги определяется лишь законодательно.

Так, знание норм налогового права, наличие развитых как навыков, так и умений их использования обладает важной значимостью не только для юристов, а также для финансистов, практических работников, однако и, как показано на практике, для всех категорий налогоплательщиков и других обязанных лиц. Но ознакомление с налоговым правом, глубокое его исследование главным образом связаны с множеством трудностей: как множественностью, так и противоречивостью функционирующих нормативных правовых актов; исключительной динамичностью регулируемых общественных отношений, и, таким образом, и самого массива законодательства; существенностью доли подзаконного ведомственного нормотворчества; неразрешенностью множества проблем правового регулирования налоговых отношений.

Стоит сказать, что состав субъектов налоговых отношений не выступает неизменным, а также постоянным. Он во многом зависит как от стадии процесса, так и от характера совершаемых действий в процессе развития, а также движения процесса, основ вступления в процесс тех либо иных участников и определенных обстоятельств дела. Также значимым выводом выступает то, что не существует единого мнения по поводу перечня субъектов отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; 2010. — 356 С.
3. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 304 С.
4. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 С.
5. Лазуриной О.М. Налоги и налогообложение; учебник/ под ред. Кандидата экономических наук, доцента. – Ярославль: ЯВФЭИ, 2014. - 220 С.
6. Перова А.В. Налоги и налогообложение; учебное пособие/ под ред. Кандидата экономических наук. – М.: Юрайт, 2004. – 720 С.
7. Рыманов.А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие.- М.: ИНФАРМ – М, 2009. – 331С.
8. Селезнева Н. Н. Налоги и налоговая система. - М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007.- 444 С.
9. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: 2010. — 367 С.
10. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 288С.
11. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 405 С.

Приложение 1

Рисунок 1 – Структура налоговых отношений

*Рисунок выполнен на основания источника 1

1. Лазуриной О.М. Налоги и налогообложение; учебник/ под ред. Кандидата экономических наук, доцента. – Ярославль: ЯВФЭИ, 2014. - 40 С. ↑

2. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: 2010. — 36 С. ↑

3. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 40 С. ↑

4. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 35 С. ↑

5. Селезнева Н. Н. Налоги и налоговая система. - М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007.- 44 С. ↑

6. Рыманов.А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие.- М.: ИНФАРМ – М, 2009. – 30 С. ↑

7. Перова А.В. Налоги и налогообложение; учебное пособие/ под ред. Кандидата экономических наук. – М.: Юрайт, 2004. – 64 С. ↑

8. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 28С. ↑

9. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; 2010. — 65 С. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

12. Перова А.В. Налоги и налогообложение; учебное пособие/ под ред. Кандидата экономических наук. – М.: Юрайт, 2004. – 66 С. ↑

13. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 45С. ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

15. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; 2010. — 65 С. ↑

16. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 33С. ↑

17. Селезнева Н. Н. Налоги и налоговая система. - М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007.- 58 С. ↑

18. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

19. Лазуриной О.М. Налоги и налогообложение; учебник/ под ред. Кандидата экономических наук, доцента. – Ярославль: ЯВФЭИ, 2014. - 50 С. ↑

20. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 405 С. ↑

21. Селезнева Н. Н. Налоги и налоговая система. - М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007.- 64 С. ↑

22. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; 2010. — 65 С. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

25. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

26. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 304 С. ↑

27. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

28. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

29. Селезнева Н. Н. Налоги и налоговая система. - М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007.- 67 С. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

31. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

32. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

33. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

34. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

35. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

36. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; 2010. — 69 С. ↑

37. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: 2010. — 58 С. ↑

38. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 62 С. ↑

39. Перова А.В. Налоги и налогообложение; учебное пособие/ под ред. Кандидата экономических наук. – М.: Юрайт, 2004. – 72 С. ↑

40. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

41. Рыманов.А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие.- М.: ИНФАРМ – М, 2009. – 71С. ↑

42. Лазуриной О.М. Налоги и налогообложение; учебник/ под ред. Кандидата экономических наук, доцента. – Ярославль: ЯВФЭИ, 2014. - 78 С. ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

44. Перова А.В. Налоги и налогообложение; учебное пособие/ под ред. Кандидата экономических наук. – М.: Юрайт, 2004. – 76 С. ↑

45. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

46. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑