Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на прибыль организации)

Содержание:

Введение

Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и другими направлениями основы налогообложения занимают одно из центральных мест, и является неотъемлемой частью деятельности любого предприятия или государства. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, а так же налога с корпораций

Значимость темы курсовой работы определяется тем что налог на прибыль организации один из наиболее значимых – он обеспечивает значительные поступления средств, в федеральный бюджет, и в бюджеты субъектов любого государства. Налог на прибыль является одним из эффективных инструментов перераспределения доходов, и имеет значительный потенциал влияния на межрегиональное распределение ресурсов. Налог на прибыль является основным предпринимательским налогом по своему характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности.

Целью курсовой работы является изучение налога на прибыль организации его сущность, характеристика доходов и расходов, исторические аспекты его возникновения в РФ, а также пути его совершенствования.
Задачами достижения поставленной цели являются следующие:

В первой главе нужно определить сущность и характеристику налога на прибыль организации:
Определить классификацию доходов;
Изучить сущность и характеристику налога на прибыль;
Изучить Налог на прибыль и его место в доходах бюджета.
Во второй главе следует раскрыть проблемы и пути совершенствования налогообложения, а так же его исторические аспекты:
Изучить исторические аспекты возникновения налога на прибыль в РФ;
Изучить актуальные проблемы налога на прибыль в РФ ;
Проанализировать пути совершенствования взимания налога на прибыль в РФ.

Предметом курсового исследования является налог на прибыль организации.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том что, в последнее десять лет проблемам налогов и налогообложения посвящены исследования многих специалистов. Информационной базой курсовой работы послужили труды и научные работы таких авторов как: Акинин П.В, Аронов, А.В, Горшенина Н.В, Кваша Ю.Ф, Козлова Е.П, Майбуров И.А, Невешкина Е.В имногих других, а так же материалы Налогового кодекса РФ. и тд.

1Налог на прибыль организации

1.1 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль

Налог на прибыль организации это одним из видов прямых налогов. Относящихся к числу федеральных налогов. «Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ. Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций».^[1]

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ.

Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или любую другую характеристику объекта налогообложения. Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

«Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации».^[2]

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, которые не связанные с деятельностью в РФ, устанавливаются в размере 20% -от всех доходов. Налоговые ставки, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

«Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%».^[3]

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма к уплате налога. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. налоговый период.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций. Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде.^[4]

Налогоплательщики предоставляют декларацию в налоговую инспекцию:

• по месту своего нахождения;

• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

«Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта можно уплачивать через одно обособленное подразделение, которое организация определяет самостоятельно».^[5]
Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу. (Приложение 1)

1.2 Классификация доходов и расходов

Есть определенный порядок определения доходов и расходов. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

«Доходом от реализации является выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав».^[6]

Внереализационные доходы – это доходы, которые не связанны с реализацией товаров, работ, услуг. Существуют виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации и приведены в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

Суммы начисленной амортизации – это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество. «Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации».^[7]

Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты - вода, недра и другие природные ресурсы, а также материально - производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.

«Однако, если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности нет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод».^[8]

Для определения доходов и расходов налогоплательщики могут применять два метода – метод начислений и кассовый метод. При этом метод начисления применяется в качестве общего, а кассовый метод – в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений состоит в том, что доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иной формы их оплаты а кассовый метод в том что доходы признаются в день поступления средств на счета в банках или в кассу или нового имущества. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.^[9]

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии комитентом датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

«Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу. Условием для использования этого метода является ограничение в полученной сумме выручки организации за предыдущие четыре квартала, которые без учета налога на добавленную стоимость не должны превышать 1 000 000 рублей за каждый квартал».^[10]

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период составления, измерители операции в натуральном и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись лица и его расшифровку.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. «Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством».^[11]

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. «Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю».^[12]

1.3 Характеристика налога на прибыль, и его место в доходах бюджета

Налог на прибыль в государственном строительстве множества стран имеет вечную историю. Доход каждого производителя облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, и т.п.

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Доля налога на прибыль в Российской Федерации уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость.^[13]

Роль и значение налога на прибыль в последние годы несколько раз менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Исследуемый налог был введен для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения.Налог на прибыль является прямым, его окончательная сумма зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.^[14]

2 Пути совершенствования налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации

2.1 Исторические аспекты возникновения налога на прибыль в налоговой системе РФ

Говорить о современной форме налога на прибыль предприятий и организаций, о его положительных качествах и недостатках, о его значении для РФ нельзя, не имея представления об истории происхождения данного налога как такового. Его становление связано с эволюцией налогов в сфере предпринимательской деятельности. Фундамент для развития налогообложения был заложен еще на начальных стадиях существования государственности.

В период от зарождения Русского государства в IX в. до усиления Московского княжества в XIV в. налогообложение предприятий еще не выделялось в отдельный вид, так как фактически отсутствовала прослойка населения, занимающегося исключительно ремеслом, следовательно, и прототипы налога на прибыль выделить еще сложно.^[15]

В 1721 г. Петр Великий разделил городских обывателей на гильдии. В этот период купечество облагалось подушной податью и на него возлагались еще различные сборы с некоторых промыслов. Гильдейский сбор представлял собой налог с капитала и возлагался на купечество. В качестве оценки состоятельности предпринимателя впервые был положен оборот капиталов.

В XIX в., когда произошло сильное развитие русской промышленности и параллельно с ним увеличение государственных расходов, появилась необходимость в поиске новых, отвечающих реальным условиям, подходов к обложению предпринимательского слоя.^[16]

В 1818 г. в России появляется первый крупный труд в области теории налогообложения - "Опыт теории налогов" Николая Тургенева. Результатом развития данного подхода становится утверждение в 1863 г. Положения о пошлинах за право торговли и других промыслов. Согласно данному Положению, для получения права заниматься торговой или промышленной деятельностью предпринимателям было необходимо ежегодно приобретать разрешения на право осуществления торговли и промыслов, плата за которые зачислялась в бюджет.

В 1898 г. на предприятия, начинает возлагаться требование представления заявлений установленной формы, напоминавшей декларацию о доходах. Но, невзирая на все это, промысловое обложение по-прежнему продолжало быть несовершенным. Но, несмотря на все недостатки системы, они не сказывались на его доходности, которая сильно возросла в период с 1863 по 1895 г. - с 6 млн. руб. до 43 млн. рублей.^[17]

8 июня 1898 г. был утвержден и введен в действие с 1 января 1899 г. проект Положения "О государственном промысловом налоге", который просуществовал вплоть до революции 1917 г. Согласно данному проекту на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход должны были выдаваться промысловые свидетельства. Основой для расчета налога служил нормальный доход. Особенностью налогообложения в первые годы советской власти стали отказ от налоговой политики, существовавшей ранее, и замена разработанного ранее механизма стихийным налогообложением. По отношению к налогообложению предприятий вновь был восстановлен разработанный в конце XIX в. промысловый налог.

К 1928 г. поступления по промысловому налогу давали около одной трети всех налоговых поступлений государства. Промысловый налог являлся сильным орудием классовой политики в руках советской власти, так как "усиленно облагая частные торгово-промышленные предприятия, он препятствует росту частного капитала и, наоборот, содействует росту кооперативно-социалистических форм хозяйства".^[18]

Налоговой реформой 1930 - 1932 гг. для государственных предприятий было установлено два крупных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог. Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет.

В период 60 - 70-х годов был предпринят ряд попыток реформирования налоговой системы СССР. Реформа предполагала шире использовать методы экономического стимулирования и установила зависимость материальных возможностей предприятий от полученных ими финансовых результатов, особенно прибыли. В первую очередь существенно изменилось распределение прибыли. Взамен одного платежа появилась плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные платежи, взносы свободного остатка прибыли.

С точки зрения развития взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом непоследовательность реформы заключалась в одновременном применении рыночных - плата за фонды и нерыночных видов платежей - свободный остаток прибыли.^[19]

Финансовая система России развивалась в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.
Первый период - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", вступивший в действие с 1 января 1991 г., который комплексно регулировал налогообложение предприятий.^[20]

Второй период - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Характерной чертой этого периода является постоянное изменение законодательных норм, что, в частности, предполагало частое изменение налоговых ставок по налогу на прибыль.

Третий период - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".^[21]
Сделав короткий экскурс в историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве.

2.2 Актуальные проблемы налога на прибыль организаций.

Законом № 395 – ФЗ от 28.12.2010 для организаций, работающих в образовательной и медицинской деятельности, предоставляется право на применение нулевой процентной ставки по налогу на прибыль в 2011- 2019 годах. Для применения льготы организации должны соответствовать требованиям, перечисленным в статье 284.1 НК РФ, главное из которых – осуществлять образовательную и медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленной Правительством РФ.^[22]

В феврале 2011 года, МИНФИН России сообщил, что в 2011 году применять данную льготу нельзя. Подробности - в письме от 15.02.2011 № 03-03-10/10.

Особенности использования новой льготы установлены в статье 284.1 НК РФ. Среди условий для применения нулевой ставки есть такое условие, как оказание видов деятельности, включенных в специальные перечень, установленный Правительством РФ (пункт 1 статья 284.1 НК РФ), но в настоящее время этот перечень не утвержден.^[23]

О своем желании использовать нулевую процентную ставку организация должна известить налоговиков не позднее, чем за один месяц до начала года, с которого будет применяться данная ставка. Такое требование установлено в пункте 5 статье 284.1 НК РФ. Понятно, что в 2010 году никто не мог выполнить данное условие.^[24]

Таким образом, отмечается в письме Минфина, организации, соответствующие критериям, указанным в статье 284.1 НК РФ, смогут применять нулевую ставку налога на прибыль только с 1 января 2012 года. При этом не позднее 30 ноября 2011 года нужно будет подать налоговикам соответствующее заявление и другие документы, указанные в статье 284.1 НК РФ.

Еще новация по налогу на прибыль, установленная Федеральным законом №395-ФЗ от 28.12.2010г.- сокращение сроков амортизации таких нематериальных активов, как исключенные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, программы для ЭВМ, базы данных, а также ноу-хау. Срок амортизации по таким НМА устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно, но не менее двух лет.^[25]

Скорректирован перечень прочих расходов по налогу на прибыль. К примеру, изменения в подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ носят уточняющий характер и позволяют относить к затратам с 1 января 2011 пособие, выплаченное за счет работодателя за первые три дня нетрудоспособности вместо двух. ^[26]

В мае 2011года в Правительство поступил проект закона о продлении до конца 2014 года нулевой ставки по налогу на прибыль для аграриев. Речь идет о крупных и средних компаниях, не перешедших на уплату единого сельхозналога. На 2015 – 2016 годы для них предлагается установить льготную ставку 18% от прибыли (для большинства налогоплательщиков - 20%). С 2004 года Налоговый кодекс освобождает сельхоз производителей от уплаты налога на прибыль. Льготу вводили на два года, но уже несколько раз продлевали.

Экономические процессы в современном обществе развиваются с чудовищной быстротой, что отражается на изменениях законодательства, в первую очередь налогового. Появляются новые виды деятельности, новые формы взаимодействия между обществом и государством. Законодатель вынужден совершенствовать нормы права, чтобы они могли соответствовать реалиям современного общества, а так же способствовать деятельности самого государства.

Стоит сказать о том, что налог на прибыль организаций, как и любой иной налог, имеет юридическую конструкцию, которая была во многом выверена теоретиками налогового права на нормах права, предшествующих НК РФ и закреплена в законодательстве. В статье 17 НК РФ представлены следующие элементы налога на прибыль: 1) Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. 2) В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. 3) При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.^[27]

Однако, статья не закрепляет налогоплательщиков, а так же налоговые льготы и основания для их использования как элемент налога. Эту практику стоило бы упразднить, внеся в общую часть Налогового Кодекса РФ такое изменение в законодательство, которое бы закрепило налогоплательщиков в качестве элемента налога, однако не лишало бы их особого статуса, который они имеют в настоящей редакции статьи 17 НК РФ.^[28]

Данное изменение упростит налоговое законодательство с точки зрения теории налогового права.

Следующее изменение касается статуса организаций в налоговом законодательстве. Статья 246 НК РФ определяет российские организации как налогоплательщиков. Понятие организации дано в статье 11 НК РФ – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ . Остальные критерии отнесены к иностранным организациям. Так как в НК РФ нет понятие «юридическое лицо», следует обратиться к статье 48 ГК РФ , которая определяет юридические лица, как организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, и отвечают по своим обязательствам этим имуществом. Получается, что НК РФ в статье 11 ссылается на статью 48 ГК РФ, и правовой статус организации не имеет точного определения.^[29]

Для ликвидации данного пробела в законодательстве следует ввести изменения именно в НК РФ, в частности в 11 статью, так как термин организация имеет ключевое значение в первую очередь для налогового законодательства и наиболее важен в части налогообложения прибыли организаций.

Понятие организации для целей налогообложения прибыли организаций следует сформулировать таким образом: Лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, обладающее гражданской правоспособностью, имеющее в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество. Они отвечают по своим обязательствам этим имуществом, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, вести самостоятельный баланс или смету. То есть все те критерии, которые даны как в статье 11 НК РФ, так и в статье 48 ГК РФ.^[30]

Однако, не только Общую часть Налогового Кодекса РФ следует подвергнуть изменению. Исходя из материалов предыдущего параграфа, налогоплательщики часто судятся с ФНС РФ по поводу отнесения разного рода затрат к категориям расходов для целей налогообложения прибыли организаций. В связи с этим, законодателю стоит проанализировать судебную практику, выявить наиболее спорные моменты и внести поправки, упрощающие применение данных норма НК РФ.

Так же, в качестве недостатков, можно отметить то, что налоговое законодательство не содержит требований и правил оформления каких-либо документов для целей налогообложения, отдавая это в компетенцию Минфина РФ. Часто складываются ситуации, когда налогоплательщик подает декларацию по старой форме, а налоговый орган требует от налогоплательщика подачи декларации по новой форме, в то время, как сроки подачи декларации уже прошли. Налогоплательщик повторно подает декларацию, и данное действие налоговый орган расценивает как признание того, что декларация не была подана в срок, а, следовательно, должны наступить предусмотренные законодательством налоговые санкции. По этому законодателю следует ввести нормы, расширяющие сроки подачи декларации в случае изменения ее установленной формы, причем указав конкретные сроки, а не так часто используемое в законодательстве понятие разумного срока, которое разные субъекты публично-правовых отношений, касательно уплаты налога на прибыль организаций, могут воспринимать по-разному.

Так как Налоговый Кодекс является кодифицированным нормативным правовым актом, его нормы должны носить максимально систематизированный характер, это должно упростить его применение налогоплательщиками.

По выше изложенному, можно сделать следующие выводы: буква и дух закона часто не совпадают в Налоговом Кодексе. Это связано с несовершенством норм налогового законодательства Российской Федерации.

2.3 Пути совершенствования взимании налога на прибыль в РФ

Налоговая система РФ на протяжении многих лет находится в состоянии постоянной подвижности, что очевидно связано с объективными изменениями экономической ситуации внутри страны. Система отличается сложностью. Именно поэтому одним из условий обеспечения нормального налогового климата внутри страны является наличие современного, грамотного законодательства о налогах и сборах.

Данные проблемы налога на прибыль не вызывают доверия к главе 25 НК РФ. Есть вероятность того, что НК РФ в окончательном своем варианте станет объемным и трудным для применения, а это существенно осложнит и без того запутанные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Получается, что законодатели, как бы оглядываясь, устраняют собственные ошибки, забывая многие другие.^[31]

Реформирование налогообложения –трудоемкая работа, при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Но вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в правовой системе. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях [22, C.56].^[32]

Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.

Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В части рассматриваемого налога на прибыль организаций следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1. Должны быть внесены изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль.

2. Необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

В этих целях предполагается внесение следующих изменений.

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации».

В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

В целях исправления перечисленных недостатков предлагается изучить возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. При этом уже в ближайшее время в качестве подобного индикатора для процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России.

3. В практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

4. Предполагается усовершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

5. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Учитывая принятые в последнее время решения, представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании.

Необходимо отметить и тот факт, что на данном этапе исчисление налога является очень сложным и трудоемким процессом, что обусловлено большим объемом документооборота и сложностями при определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика.

Помимо указанных в налоговой политике направлений совершенствования, одной из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль должна быть вторичной.

Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию бизнеса. Данная мера практически не применялась в последние годы. Деловые объединения предлагают восстановить 10-процентную инвестиционную льготу по налогу на прибыль, которая действовала у нас в стране. Кроме того, бизнес выступает за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50 процентов стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное и среднее профессиональное образование.

Необходимо поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции, а также дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства – данное предложение является основным по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций.

Заканчивая данную главу курсовой работы, отметим следующее: неоспоримо, что совершенствование налога на прибыль организаций необходимо продолжать, анализируя исторический отечественный опыт налогообложения и изучая новые подходы в области взимания данного налога путем изменения налогового законодательства, в частности предполагаются следующие направления:

1) максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;

2) ввести налоговые льготы для предприятий инновационной деятельности;

3) снизить налоговую нагрузку на данную отрасль;

4) дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства.

Естественно, что предлагаемые меры не в состоянии изменить экономическую ситуацию, однако можно предположить, что они могут послужить хорошей базой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу.

Заключение

Налоговая система — это один из главных элементов рыночной экономики. Она является главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

Налог на прибыль организаций является налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. Налог на прибыль организаций в России является одним из основных доходообразующих налогов.

Но практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить. Процесс совершенствования налогового законодательства является непрерывным и он будет продолжаться и дальше.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации. Также были изучены исторические аспекты возникновения налога на прибыль в РФ, актуальные проблемы налога на прибыль в РФ и были проанализированы пути совершенствования взимания налога на прибыль в РФ.

Я считаю, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли – это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.

Библиография

Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008. – 496 с.
Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Магистр, 2009. - 576с.
Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП,2008–254с.
Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2008. - №3
Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 – 176с.
Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. – 336 с.
Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 312.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С.752.
Каклюгин, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Эксмо, 2009. - 405 с.
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –511с.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.
Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 – 528с
Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2011.-519с.
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 5августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства РФ.-2000.-№32.-Ст.3340.
Налоговый кодекс (часть 2, глава 25, ст. 262-264).
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с
Прилепов, А.С. Совершенствование налогового учета в страховых компаниях // Финансы. - 2010. - №2. - С.55-63.
Разгулин, С. В. Налоги в 2011-2012 годах// Бюджет. - 2010. - №12. - С.56 – 60.
Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации.
ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».

Приложение 1

Краткая характеристика налога на прибыль организации

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги	федеральный
по порядку введения	общеобязательный
по способу взимания	личный прямой
по субъекту-налогоплательщику	налог с предприятий и организаций
по уровню бюджета	регулирующий
по целевой направленности	абстрактный
по срокам уплаты	периодично-календарный

Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 – с. 143 ↑
Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. – с.156 ↑
? Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –с.208 ↑
Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 – 286с ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации- с 388 ↑
Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 301 ↑
Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2008 –с. 258 ↑
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. –с. 411 ↑
Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008. –с. 286 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С.241 ↑
Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 56 ↑
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – с.98 ↑
Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2008. - №3- с.33 ↑
ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»-с.21 ↑
Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Магистр, 2009. -с.297 ↑
Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. -с.216 ↑
Каклюгин, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Эксмо, 2009. –с.326 ↑
Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Магистр, 2009. -с.299 ↑
Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. -с.219 ↑
Каклюгин, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Эксмо, 2009. –с.334 ↑
Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Магистр, 2009. -с.299 ↑
Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации

↑
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 5августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства РФ.-2000.-№32.-Ст.3340. ↑
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 5августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства РФ.-2000.-№32.-Ст.3340. ↑
Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ↑
²⁶Налоговый кодекс (часть 2, глава 25, ст. 262-264)

↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015) НК РФ Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015) НК РФ Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015) НК РФ Статья 48. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015) НК РФ Статья 48. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

↑
Прилепов, А.С. Совершенствование налогового учета в страховых компаниях // Финансы. - 2010. - №2. - С.59 ↑
Разгулин, С. В. Налоги в 2011-2012 годах// Бюджет. - 2010. - №12. - С.56 ↑