налоговая система рф и проблемы ее совершенствования (Теоретические основы построения налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится самостоятельным направлением – налоговой политикой. Под налоговой политикой понимается это комплекс мероприятий государства в области налогов, осуществляемых органами власти и управления в соответствии с нормами налогового права, налоговая политика является частью финансовой политики. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой ставят перед налоговой политикой следующие важнейшие цели:

- государственное регулирование экономики, связанное со стимулированием или ограничением хозяйственной деятельности;

- обеспечение финансовых потребностей всех уровней власти, которые позволяют проводить адекватную экономическую и социальную политику, а также выполнять возложенные на них функции;

- реализацию государственной политики регулирования доходов.

Эти цели могут быть достигнуты путем координации экономических процессов для достижения развития общественного производства. Налоговая политика определяет роль налогов в обществе. Она постоянно подвергается изменениям в зависимости от изменения деятельности государства.

Цель исследования – изучить налоговую систему Российской Федерации и определить пути ее совершенствования.

Задачи исследования:

1. Изучить основные этапы эволюции налоговой системы России .

2. Рассмотреть сущность и понятие налоговой системы.

3. Определить принципы налоговой системы.

4. Исследовать современную налоговую систему в России.

5. Определить проблемы налоговой системы в России и пути ее совершенствования.

Методика исследования основывалась на сравнительном и экономико­статистическом анализе.

Нормативно-правовой основой являются нормы Конституции РФ, Налогового Кодекса РФ, федеральных законов и иных нормативно-правовых актов правительства РФ.

Учитывая актуальность данной темы, ей посвящено множество трудов, которые мы использовали при решении поставленных задач: Э.М. Абдулхаирова, О.Е. Бородай, В.В. Зозуля, И.А. Майбуров, В.Г. Пансков, Л.Ю. Филобокова, Д.Г. Черник, С.А. Ядрихинский.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы построения налоговой системы

1.1. Основные этапы эволюции налоговой системы России

Такое понятие как налоги возникло уже на заре возникновения человеческой цивилизации, как только у людей появились первые потребности. Без налогов не может существовать ни одно государ­ственное образование. Испокон веков налоги служили и служат источником формирования государ­ственного бюджета. В условиях современных рыночных отношениях налоговая система является од­ним из важнейших регуляторов экономики.

В настоящее время нет какой-то определенной характери­стики одного из основных понятий налогообложения, такого как «налоговая система» [11]. Терминами, которые наиболее часто употребляются в научной литературе, наряду с налоговой системой являются система налогообложения, налогообложение. Основным законодательным документом считается Налоговый кодекс РФ. Он регулирует вопросы налогообложения в России, но он в свою очередь, так же не раскрывает значение понятия «налоговая система». Налоги – одно из главнейших определений экономической науки.

Налог взыскивается различными методами государственного принуждения. Также он безвозмез­ден и не носит характера наказания. Налоги устанавливаются в одностороннем порядке законодатель­ной властью. Системой налогов называется совокупность сборов, налогов, пошлин и других платежей, которые приравнены к налогам, и которые взимаются в тот или иной период времени на территории государства [15].

Налог на прибыль (доход) юридических лиц, НДС, акцизы, подоходный налог с физиче­ских лиц; таможенные пошлины, налог с продаж, платежи в социальные фонды являются основными налогами, за счет которых формируется основная масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике. Налоговую систему образует совокупность взимаемых в государстве налогов, сбо­ров, пошлин и других обязательных платежей , а также методов и форм их построения [21].

На основе Налогового Кодекса обеспечивается единство правовой базы налоговой системы РФ. Его главной задачей является создание простой, рациональной, единой налоговой системы в РФ. Со­гласно НК основным элементом налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы.

Система налоговых органов является одним из главных звеньев налоговых администра­ций. Налоговой администрацией называется институт государственного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государственной функции по до­стижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере [17].

Система налогообложения в России развивалась, формировалась и претерпевала те или иные изменения вместе с переменами в экономическом и политическом устройстве страны [8]. Такие про­цессы не всегда гладко происходили в России. Если проводить анализ становления налоговой системы в России в дореволюционном периоде, то его можно условно разграничить на несколько этапов.

Началом становления налоговой системы России является конец IX-XII в. Объединение Древне­русского государства послужило предпосылкой ее развития. Характерной особенностью налоговой системы этого периода можно назвать нерегулярный характер налоговых платежей, который чаще все­го выражался в сборе поборов и дани в княжескую казну. Основное место отводилось пошлинам.

Во времена татаро-монгольского ига, а именно в XIII-XIV вв., развитие налоговой системы было практически приостановлено. Сборы и налоги стали носить угнетающий характер. Поборы не давали возможности дальнейшего развития и, как следствие, истощали экономику Руси. На данном этапе уплата сборов контролировалась баскаками и преобладало косвенное налогообложение. Прослежива­ется становление подушного обложения в течение XV-XVI вв.

Сборы стали взиматься на возмездной основе, как плата граждан за защиту от внешних и внутренних врагов. Также начинают появляться первые прямые налоги, что послужило началом нового этапа в становлении финансовой системы Ру­си. Но по-прежнему ведущее место занимали пошлины и акцизы.

Первый крупный труд русского экономиста Н.И. Тургенева в области налогообложения был издан в России в 1818 году. Он носил название «Опыт теории налогов» и представлял собой классическое исследование основ государственного налогообложения. С середины девятнадцатого века до Великой октябрьской революции система налогообложения продолжала развиваться. Наиболее значимым со­бытием этого периода стала работа Податной комиссии для уравнения и упорядочения прямых нало­гов [10].

Что касаемо послереволюционного реформирования налоговой системы России, то его можно представить следующим образом.

Происходит ликвидация сложившейся налоговой системы в 1918-1921 годах. В феврале 1921 го­да происходит приостановление Наркомфином взимания всех денежных налогов. Налоговый аппарат был полностью расформирован.

Рассматривая экономическое развитие России в этих временных рам­ках, можно сделать вывод ,что ее экономическое развитие вернулось на несколько веков назад. В это время существовали следующие группы пошлин, налогов, сборов: косвенные налоги, прямые налоги; пошлины: судебная, патентная и др.; сборы: патентный, гербовый, канцелярский, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, прописочный [8]. В этот период появилось множество налогов и сборов, устанавливавшиеся местными органами власти, которые не были предусмотрены законода­тельством.

На 1921-1930 годы приходится начало восстановления системы налогообложения. В соответ­ствии с Положением о Народном комиссариате финансов, которое было утверждено ВЦИК 26 июля 1921 года, в составе Наркомфина было создано Организационно-налоговое управление.

Советская реформа налогообложения является следующим этапом развития налоговой системы . Характерным признаком периода стало снижение роли налогов в системе государственных финансов. Доход государства формировался за счет прямых изъятий валового внутреннего продукта, на основе государственных монополий, а не за счет налогов [12].

Послевоенное и военное время предопределило развитие налоговой системы в России. Во вре­мя Великой Отечественной войны продолжает действовать система обязательных платежей из прибы­ли государственных предприятий.

В период с 1991 по 1992 год был завершен процесс создания единой централизованной системы налоговых органов Российской Федерации. О важности налоговой системы для развития народного хозяйства также свидетельствует и тот факт, что этот вопрос нашел отражение в Конституции Российской Федерации, которая была принята 12 декабря 1993 года. В ней были ого­ворены обязанности налогоплательщиков и общие черты налоговой системы [13].

Таким образом, в современном мире налоговая система выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования экономики.

1.2. Сущность и понятие налоговой системы

Формирование финансовой системы и ее составной части – налоговой системы – неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта, создаваемого в процессе производства и обращения при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства (в их числе и Россия) обладают незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса. Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса [25]:

• физическими лицами, получающими доход;
• юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества.

В идеале схема финансовых взаимоотношений между хозяйствующим субъектом и государством должна быть замкнутой: первый платит налоги, а второе предоставляет на эту сумму товары и услуги, называемые общественными благами. В реальности это невозможно, так как на государство возложена не только экономическая функция, непосредственно касающаяся деятельности каждого предприятия, но и общенациональная, которая воздействует на плательщика налога лишь опосредованно, через социальную среду.

В ст. 8 НК РФ дается определение налога: налог это «обязательный, индивидуально безвозмездный платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1].

Налоги и сборы являются основной составляющей налоговой системы. Сущность налогов проявляется через их функции. Экономисты по-разному трактуют и разделяют функции налогов и сборов. Остановимся на основных: фискальная, экономическая, контрольная.

Фискальная функция в основном рассматривается как основная, которая присутствует во всех государственных формах и на всех этапах эволюции. Благодаря действию данной функции формируется единый централизованный денежный фонд государства – бюджет и государственные институты обеспечиваются нужными ресурсами.

Фискальная функция налогов, как бы позволяет государственным структурам вмешиваться в хозяйственную и социальную жизнь общества и тем самым обусловливает экономическую функцию налогов.

Экономическая функция не так однозначна и рассматривается учеными - экономистами с разных сторон. Поэтому многие из них выделяют несколько ее разновидностей, например: регулирующую, распределительную, стимулирующую, социальную и воспроизводственную. Данная функция позволяет осуществлять налоговое регулирование, которое является составной частью государственного регулирования, и на современном этапе развития налоговой системы признано важным инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, темпы экономического роста, инвестиции, а также на стимулирование отдельных сфер и отраслей экономики [14].

В научных трудах отмечается наличие связи между основными функциями налогов - фискальной и экономической. Например, увеличение налогового бремени позволяет в большей мере реализовать фискальную функцию в краткосрочном периоде, однако одновременно с этим подрывает экономические стимулы развития производства, и как следствие, в перспективном периоде будет наблюдаться спад развития экономических субъектов и снижение налоговых поступлений в бюджет государства. И наоборот, снижение ставок, введение льгот в краткосрочном периоде приводят к уменьшению роли фискальной функции, но благоприятно влияет на развитие экономики. При этом в долгосрочной перспективе именно благодаря росту деловой активности хозяйствующих субъектов доходы государства увеличатся, и, как следствие, возрастет роль фискальной функции и при среднем или незначительном уровне налогообложения [9].

Действие третьей, контрольной, функции необходимо для оперативной оценки эффективности каждого отдельного налогового источника и фискального бремени в целом, а также для выявления направлений, в отношении которых необходимо внести изменения в налоговую систему и бюджетную политику. Данная функция состоит в количественном анализе налоговых поступлений и их сравнении с нуждами государства в финансовых источниках. Осуществляется контрольная функция налоговыми органами, которые призваны контролировать правильность исчисления, своевременность уплаты и правильность зачисления налогов, соблюдение принятых норм заполнения и предоставления налоговой отчетности.

Именно одновременная реализация во взаимосвязи всех функций налогов и определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики. Все функции, которые присущи налогам несет в себе и налоговая система.

За основу проводимого исследования возьмем следующее определение налоговой системы: «Налоговая система – это целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой» [24].

На становление, развитие и функционирование налоговой системы оказывают влияние разные факторы. Поэтому в развитии мировой налоговой системы как элемента государственного устройства можно выделить несколько периодов. Первым этапом развития охвачено хозяйство Древнего мира и экономика Средних веков. Характерным для данного периода является неразвитость налоговых отношений, случайный характер платежей приравниваемых экономистами к понятию налогов.

Во втором периоде происходит осознанное формирование национальных налоговых систем, происходящее на фоне вытеснения натурального хозяйства денежным и роста нужд государства. В этом периоде налги носят преимущественно косвенный характер, вводятся и отменяются в зависимости от задач, стоящих перед государством на конкретный период времени [11].

Третий период характеризуется меньшим количеством налогов, стремлением к их единообразию. Вырабатываются унифицированные правила налогообложения, более четко определяются формы обязательных отчислений, осуществляются попытки введения в действие унифицированных правил налогообложения. Одновременно в результате теоретических исследований будущего налогов был сделан вывод об их объективной необходимости.

Четвертый период развития государственных финансов (XX-XXI вв.) характеризуется устоявшейся совокупностью налогов. Сформированы общие принципы построения налоговой системы, одновременно с этим основной функцией признается фискальная. Изучая национальные и региональные варианты развития определены основные факторы, влияющие на структуру налоговой системы индивидуальной страны: уровень экономического развития, господствующая в обществе экономическая доктрина, общественно­экономическое устройство общества, государственное устройство. Параллельно с учеными были детально проработаны и отдельные вопросы: унификация используемых терминов и понятий, классификации налогов, судебно-правовые аспекты применения налогового законодательства и т.д. [23].

Основы современной действующей налоговой системы России были заложены в 1991 г. с принятием большого пакета законов по отдельным видам налогов, введённым в действие с 1 января 1992 г. Общие принципы построения налоговой системы на тот момент определял Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В настоящее время налоговые отношения регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации, согласно положениям которого налоговая система Российской Федерации представлена «совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны» [25].

За счет поступлений от налогов и сборов формируется большая часть бюджетных доходов, государственных внебюджетных фондов. Часть налоговых доходов формирует целевые отчисления.

Основным элементом налоговой системы является совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов и сборов. Налоговые отношения, возникающие между государством и субъектами, регламентируются законодательными актами. Следовательно, ещё одним важным элементом является компетенция государственных органов (законодательных и исполнительных). При осуществлении функций государственных структур вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, сборов и взносов, методы их исчисления. Также элементом налоговой системы являются налоговые органы, которые организуют и проводят работу по контролю за правильностью и полнотой исчисления и соблюдением сроков уплаты налогов.

Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность:

• налогов и сборов, взимаемых государством;
• принципов, форм и методов их установления;
• форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Ни один налог не может быть введен на любой территории Российской Федерации, если он не установлен НК РФ.

Налоговая система должна способствовать эффективному управлению экономикой, учитывать интересы государства, хозяйствующих субъектов и населения. С этой целью государство разрабатывает налоговую политику страны, учитывая международный опыт и национальные особенности развития. Таким образом грамотно построенная налоговая система, налоговая политика как составные части всей финансовой системы страны могут влиять на развитие хозяйствующих субъектов и, следовательно, на экономику страны и социальную жизнь общества.

1.3. Принципы налоговой системы

Объективное значение принципов, на основе которых создана и функционирует налоговая система, есть безусловной. Это объ­ясняется тем, что принципы не только направ­ляют развитие правоотношений, исполняют роль регулятора в случае нормативного упу­щения в налоговом законодательстве, выделя­ют те или иные общественные отношения в определенную правовую категорию, а также формируют определенное правовое мышление, правовую культуру в обществе и государстве. Ценность принципов налоговой системы за­ключается в том, что они призваны обеспечить органическую связь и логическую системность норм налогового права [8]. Историче­ский опыт развития налоговой системы с древнейших времен и до настоящего времени позволяет понять закономерности и выделить особенности, присущие РФ (Российской Феде­рации). Налоговым кодексом Российской Фе­дерации охвачены все действующие в государ­стве налоги и сборы [10].

А. Смит стал автором теоретических основ налогообложения. Однако его характеристики налогообложения исходят из интересов только налогоплательщика. Поэтому их называют «декларациями прав плательщика». Немецкий экономист А. Вагнер предложил девять основ­ных правил налогообложения. Он объединил принципы в четыре группы. Первая группа: финансовые принципы налогообложения, то есть достаточность обложения, при которой объем денежных ресурсов должен быть доста­точным для поддержания хозяйственной сис­темы. Вторая группа: использование в налого­вой системе определенных налогов, которые при увеличении государственных потребно­стей предоставляют возможность увеличить размер налоговых поступлений. Третья груп­па: принципы, касающиеся народного хозяйст­ва, то есть должен быть надлежащий выбор источника налогообложения, при котором в качестве источника налогообложения должен выступать не только доход, а и капитал. Чет­вертая группа: наличие налогов, в большей мере, содержащих регулирующее начало или фискальное; этические принципы или равенст­во всех плательщиков; административно – технические правила, включающие фактиче­скую определенность налогообложения; удоб­ство уплаты налогов; максимальное уменьше­ние затрат на взимание [4].

Определенное развитие принципы налого­обложения А. Смита получили в работе «Опыт теории налогов» (1818), принадлежащей рос­сийскому ученому Н. И. Тургеневу. В указан­ном труде он углубляет принципы налогооб­ложения, называет необходимостью сокраще­ние издержек налогообложения и целесооб­разностью взимать налог не с самого капитала, а с чистого дохода с тем, чтобы не опустошать источники государственных пополнений [4].

С развитием налоговых систем уточнялись старые и назывались новые принципы налогооб­ложения. В настоящее время принципы налого­обложения определены Налоговым кодексом РФ.

Некоторые ученые, изучая принцип по­строения налоговой системы, бездоказательно смешивают указанные принципы с правилами налогообложения. Так, авторы учебного посо­бия «Налоги и налогообложение в схемах и таблицах» к принципам построения налоговой системы относят равномерность, определен­ность, удобство, дешевизну [15]. Авторы этой же работы пишут о принципе построения налоговой системы, как предусмотренном в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации [5].

Рассмотренные принципы налогообложе­ния стали представлять собой систему, которая учитывала интересы, в основном, государства.

Так же существуют иные взгляды, которые рассматривают принципы налоговой системы значительно шире, а именно, в качестве осно­вы, что отражает соотношение, взаимосвязь элементов налоговой системы, то есть налогов, сборов, пошлин. В таком смысле под принци­пами налоговой системы понимают их сово­купность, регулирующую налогообложение. Так, в этот перечень можно включить сле­дующие принципы: простота и понятность на­числения; отсутствие дублирования; простота и экономичность налогов; стабильность и про­порциональность налоговых сборов услугам, предоставленным государством; допустимый размер общего налогового бремени [13]. Такой пример обозначает, что происходит отождест­вление принципов построения налоговой сис­темы и самого процесса налогообложения. Вместе с тем такое отождествление вызывает смешивание понятий «налоговая система» и «система налогообложений», что противоре­чит, как экономической, так и правовой науке. Заслуживает понимания тот факт, что налого­вая система представляет собой совокупность различного рода обязательных платежей пуб­личного характера, которые выступают источ­ником для формирования доходной части бюджета и других публичных денежных фон­дов. Таким образом, система налогообложения - это не только совокупность налогов и сбо­ров, а и их администрирование. Однако оче­видно, что наука и законодатель в этом вопро­се имеют расхождения.

НК (Налоговый кодекс) РФ не дает опре­деления понятия «система налогообложения». Налоговая система представляет собой закреп­ленный законодательно перечень налогов и сборов. Система налогообложения не может существовать без беспрерывного процесса ад­министрирования, то есть учета налогопла­тельщиков, контроля и пр. Таким образом, не следует считать тождественными похожие по звучанию, но различные по содержанию поня­тия.

Принципы правового государства являют­ся основополагающими для любого вида госу­дарственной деятельности, однако это не дает возможности выделить специфику, определить присущие только этому виду деятельности ос­новополагающие начала [13]. Принцип право­вого государства предполагает наличие требо­ваний, адресованных законодателю, например: точность, конкретность, определенность и не­противоречие законов [6].

Следовательно, теория правового государ­ства может рассматриваться в качестве основы принципов разделения власти, новой трактов­ки принципа взаимной ответственности госу­дарства и личности или принципа ограничения государственной власти. Хотя современное законодательство закрепляет доминирующую роль фискальной функции налогов в налого­вой системе государства [9].

Правовое государство - это в то же время и политико-правовая форма организации пуб­личной власти, функционирование которой осуществляется на основе правовых норм с тем, чтобы обеспечить соблюдение и реализа­цию прав и свобод граждан.

Согласно Конституции Российская Феде­рация, Россия утверждается как демократиче­ское федеративное правовое государство с республиканской формой правления. В РФ выделены и законодательно закреплены ос­новные права, свободы и обязанности человека и гражданина. Человек, его жизнь и здоровье, честь и достоинство, неприкосновенность и безопасность признаются в РФ наивысшей со­циальной ценностью. Государственная власть в России разделяется на законодательную, ис­полнительную и судебную. Признается и га­рантируется в России местное самоуправле­ние; признается и осуществляется принцип верховенства права [11].

Проявлением осуществления налоговой политики, которая проводится в государстве и формируется соответствующими структурами, является налоговая система государства.

Согласно общим определениям налоговая система государства - это налоги государст­венного уровня и местные налоги, уплачивае­мые в различные бюджеты, формы и методы их существования и реализации, изменения, отмены, начисления, уплаты и взыскания, а также обеспечение привлечения к ответствен­ности за совершение правонарушений в сфере налогообложения и организация работы нало­гового контроля.

Налоговая система является одним из важ­нейших элементов регулирования и обеспече­ния жизнедеятельности всякого государства. Продуктивность ее существования и реализа­ции оценивается экономическим состоянием, уровнем влияния различных политических сил, налоговой культурой, предпочтениями и достижениями экономической науки и пр.

Существенное развитие системы налого­обложения происходит как оптимальное соот­ношение прямых и непрямых налогов в зави­симости от конкурентоспособности и эконо­мического состояния конкретного государства.

Определяющей для состояния налоговой системы является структура налогов. Она не­прерывно меняется под влиянием экономиче­ских, социальных и политических тенденций. В общем, существованию и развитию налого­вых систем в любом государстве присущи та­кие характеристики: расширение налогообло­жения частных доходов; модернизация дохо­дов, использующихся на нужды потребления; все большее уменьшение влияния налогов на прибыль хозяйствующих субъектов; постоян­ное увеличение отчислений на социальное страхование [18].

Прямые налоги в структуре налоговой сис­темы РФ занимают большую часть. Лидирует в налоговой системе доходное налогообложе­ние, например: налог на прибыль предприятий и на доходы физических лиц. Среди непрямых налогов доминирует доход на прибавленную стоимость.

Неустойчивость налоговой системы Рос­сийской Федерации способствовала тому, что возникли существенные налоговые нагрузки на субъекты хозяйствования, неоправданно изъяты оборотные средства у предприятий, возникла непредвиденная необходимость в кредитах.

Негативное влияние на субъекты хозяйст­венной деятельности имели возросшие начис­ления на фонд оплаты труда. Увеличившееся число налоговых льгот привело к необосно­ванному распределению валового внутреннего продукта и создало различные экономические условия для хозяйствования субъектов эконо­мической деятельности. В результате возник неофициальный сектор экономики, происходят уклонения от уплаты налогов и не своевре­менно поступают налоговые отчисления.

В НК Российской Федерации ставки ос­новных налогов следующие: на доход пред­приятий - 20%, налог на добавленную стои­мость - 17 % [1].

К обеспечению справедливого налогооб­ложения в обществе стремится наука. При этом специалисты отмечают, что реальны для внедрения два базовых подхода к проблеме. Эти подходы определяются тем, что положено в их основу, а именно: платежеспособность или полученные выгоды.

Принцип платежеспособности соотносится с поступлениями в бюджет и демонстрирует распределяющую роль налогообложения. Этот принцип подтверждает то, что бремя налого­обложения должно распределяться в соответ­ствии с возможностями налогоплательщика, то есть уровня его доходов, потребления, стоимо­сти имущества и пр. [22]

С принципом платежеспособности связаны обсуждения горизонтального и вертикального равенства в налогообложении. Горизонтальное равенство основано на том, что налогопла­тельщики, имеющие равную платежеспособ­ность, а также налоговую базу вносят равные суммы налогов на протяжении конкретного времени. Вертикальное равенство будет дос­тигнуто, если налогоплательщики, различаю­щиеся платежеспособностью, вносят разные суммы налогов, которые распределяются в со­ответствии с требованиями социальной спра­ведливости.

Принцип выгоды касается перечислений, способствующих справедливому способу оп­лачивания общественных благ и удобств, ко­торые обеспечивает государство.

Принцип определяющей базы заключается в том, что в основе каждой налоговой системы должна быть экономическая доктрина госу­дарства, на которой зиждется стратегия и так­тика, реализующиеся в процессе достижения намеченной цели.

Налоговая система должна быть также эф­фективной. Отсюда возможны определенные следствия для налоговой политики: налоги не должны быть чрезмерным бременем; затраты на администрацию и собирание налогов в сравнении с полученными поступлениями должны быть соразмерными.

Основные организационно - правовые принципы налогообложения зафиксированы в НК Российской Федерации [1]. К ним, в част­ности, относятся:

1. принцип справедливости, утверждаю­щий, что каждый должен уплачивать налоги и сборы, определенные законом. При этом дол­жен соблюдаться принцип общности и равен­ства налогообложения, то есть учитываться фактические возможности налогоплательщика выплачивать налоги [7];
2. принцип универсализации означает то, что налогам и сборам не могут быть присущи дискриминационные характеристики, которые не одинаково применимы в зависимости от политических, идеологических, этнических, конфессионных и других различий между на­логоплательщиками;
3. принцип нейтральности гарантирует то, что налоги и сборы не могут нарушать единого экономического пространства Российской Фе­дерации и прямо или побочно не могут огра­ничивать перемещение товаров, работ, услуг или создавать помехи законного существова­ния и деятельности налогоплательщиков;
4. принцип экономического обоснования предполагает, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть установлены на каком - либо ином осно­вании;
5. принцип определенности предусматри­вает то, что законодательные акты формули­руются так, чтобы каждый с ними знакомя­щийся, точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен заплатить;
6. принцип презумпции невиновности сви­детельствует о том, что все непреодолимые сомнения и неясности в законодательстве по налогообложению должны трактоваться на пользу налогоплательщика.

Таким образом, согласно общему подходу налоговая сис­тема - это совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей, которые вво­дятся и собираются на территории государства.

В Российской Федерации установлены фе­деральные, региональные и местные виды на­логов. Становится ясно, что прин­ципы правового государства характеризуются двойной природой, так как, по своей сути, они являются конституционно - правовыми прин­ципами и одновременно конституционно - правовыми гарантиями. К тому же принципы правового государства выступают в качестве руководящего начала в правовом регулирова­нии всех возможных социальных отношений, в том числе, налоговых. Законность и четко определенные основы системы налогообложе­ния способствуют стабилизации отношений налоговой системы по отношению к бюджету и способствуют тому, что налогообложение имеет долгосрочный характер.

2. Современное состояние налоговой системы и ее проблемы

2.1. Реализация современной налоговой системы в России

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную перспективу формулируются в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию. Послание Президента Российской Федерации обозначило конкретные меры, призванные обеспечить динамичное развитие страны во всех сферах, в том числе в сфере налогообложения [12].

Концепция планирования развития любой страны состоит из набора различных элементов, одним из которых является налоговая политика. Все мероприятия по организации функционирования и развития государства находятся в неразрывной связи друг с другом, поэтому невозможно рассматривать налоговую политику изолированно от других направлений общей стратегии правительства. Получить наиболее полное представление о текущих взглядах на перспективы развития экономических и социальных систем позволяет закон «О стратегическом планировании в Российской Федерации» от 28.06.2014 № 172-ФЗ.

В дополнение к указанному закону нельзя не упомянуть выпущенный Минфином РФ документ под названием «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов», состоящий из трех обширных разделов:

Определение, анализ налоговой нагрузки и ее влияния на уровень деловой активности в России и зарубежных странах.

Оценка результатов проведенных за последние несколько лет на территории РФ мероприятий в области налоговой политики.

Перспективы развития и перечень мер налоговой политики, которые планируется реализовать в ближайшие 2-3 года [4].

Основополагающим принципом любых реформ и мер по настройке налоговой системы, которые были реализованы в 2018 году и в периоде 2019-2020 годов, является принцип фискальной нейтральности - то есть не повышение налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков. Об этом говорится в разработанном Минфином проекте Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов [16].

В 2018 году особую роль в настройке налоговой системы играла оптимизация налоговых льгот.

Оптимизация представляет особую важность, учитывая тот факт, что в отличие от прямых бюджетных расходов контроль, учет и оценка эффективности налоговых льгот и преференций (или налоговых расходов) пока не формализованы, что создает предпосылки для уменьшения прозрачности бюджетной и налоговой политики, и снижения эффективности государственной экономической политики в целом.

Если коротко подводить итоги по основным направлениям государства в налоговой политике, то можно привести следующее:

• введение инвестиционной налоговой льготы по налогу на прибыль;
• выравнивание налоговых условий для российских и иностранных операторов интернет-торговли;
• признание покупателей отдельных видов товаров (например, лом и отходы черных и цветных металлов) налоговыми агентами и возложение на них обязанности по уплате НДС;
• снятие ограничения по возрасту инвалида I или II группы, который находится на обеспечении родителей, в целях применения стандартного вычета по НДФЛ;
• введение нового налога на добавленный доход для нефтяников;
• полный охват розничной торговли онлайн-ККТ и упрощение процедуры их камеральных проверок;
• расширение перечня оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по налогам (в частности, для особо важных предприятий) [16].

Рассмотрим структуру налоговых доходов бюджета РФ для определения факторов, которые влияют на их величину и поиска резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации.

Таблица 1 - Структура налоговых поступлений в доходах бюджета Российской Федерации за 2016-2018гг.

Наименование	2016г.	2017г.	Январь-апрель 2018г.
Млрд.	Уд. вес,	Млрд.	Уд. вес,
руб.	%	руб.	%
Налог на прибыль	491,4	7,1	491,0
НДС	2448,3	35,6	2657,4
Акцизы	527,9	7,7	632,2
НДПИ	3160,0	45,9	2863,5
Остальные налоги и сборы	252,8	3,7	285,1
Итого	6880,5	100,0	6929,1

Данные, представленные в табл. 1, свидетельствуют о том, что наибольшая доля в структуре налоговых поступлений в доходах бюджета РФ принадлежит налогу на добычу полезных ископаемых, который в 2016 г., 2017 г., а также январе-апреле 2018г. составил 45,9%, 41,3% и 42,8% соответственно. Незначительно меньший удельный вес занимает НДС, который за аналогичный период сформировался на уровне 35,6%, 38,4% и 36,8% соответственно. Наименьший удельный вес принадлежит остальным налогам и сборам (3,7% в 2016г., 4,1% в 2017г., а также 3,5% в январе –апреле 2018г.). Налоговые поступления в январе-апреле 2018г. увеличились на 39,2% соответствующему периоду 2017г. [16]

В современных условиях хозяйствования налоги следует назвать основным способом регулирования финансовых отношений в экономике государства. Во-первых, с помощью налогов государство обеспечивает себя финансовыми ресурсами, во-вторых выполняет значимые и первостепенные социальные и экономические цели и задачи.

Для определения направлений увеличения налоговых поступлений следует выявить основные факторы, которые влияют на динамику налоговых доходов.

Развитие налоговой системы Российской Федерации в условиях мирового финансового кризиса направлено на противодействие негативным эффектам, а также на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим приоритетом является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

-совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

-создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;

-совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием. налогообложение федеральный бюджет российский экономики.

В заключение хочется непосредственно отметить, что в ближайшее время регулирование налоговой политики обеспечит решение сложных задач по стимулированию экономической активности, противодействию кризисным явлениям, повышению наполняемости государственной казны. Налоговая политика страны при выполнении всех необходимых задач может быть улучшено, путем создания эффективной, конкурентоспособной, устойчивой и, самое главное, удобной налоговой системы.

2.2. Проблемы налоговой системы в России и пути ее совершенствования

Основными направлениями совершенствования налоговой политики и развития налоговой системы России в настоящий момент являются [14]:

‒ поддержка развития наукоемких технологий и человеческого капитала;

‒ совершенствование налогового механизма для предпринимателей и малых предприятий;

– реформа имущественного налогообложения;

– повышение налогов на потребление при одновременном снижении налоговой нагрузки на труд и капитал;

– оптимизация предоставления налоговых льгот;

‒ повышение качества налогового администрирования.

Для приведения в действие механизма реформ, прежде всего надо подготовить базу. Реформы проводят люди, от их образования, правовой культуры, условий, в которых они работают, будет зависеть успешность и эффективность развития налоговой системы России. Необходимо уделять внимание материально - технической базе налоговых органов, их работа должна быть построена таким образом, чтобы идти в ногу с научно - техническим прогрессом, образование сотрудников налоговой инспекции постоянно должно самосовершенствоваться, систему оплаты труда можно связать с результатами работы, не только с уровнем пополнения казны, но и с итогами взаимодействия с налогоплательщиками, учитывать профессионализм и компетенцию [20].

Уровень налоговой культуры невозможно повысить за короткий промежуток времени, нужна планомерная работа в изменении сознания налогоплательщиков, что налоги неизбежны и их надо платить. В связи с этим необходимо тесное взаимодействие налоговых структур с населением и юридическими лицами, привлечение средств массовой информации для создания образа добросовестного налогоплательщика.

Для дальнейшего совершенствования налоговой политики России, исходя из вышеизложенного, необходимо [18]:

– проводить непрерывную работу по изменению законодательства о налогах и сборах;

‒ вместе с фискальной функцией налогов усилить регулирующую, контролирующую функции;

‒ обеспечивать наполнение доходной части бюджета не за счет увеличения налогового бремени, а за счет более эффективного администрирования;

‒ проводить работу по выведению налогоплательщиков из «тени», бороться с недобросовестными налогоплательщиками, уклоняющимися от налогов;

‒ механизм налогообложения максимально упростить, сокращать льготы, заменив их более широкой базой налогов;

‒ увеличить налогообложение сферы потребления за счет повышения таможенных пошлин и акцизов;

‒ упростить и по возможности снизить налогообложение оплаты труда;

‒ добиваться согласованности в работе органов, относящихся к данной сфере деятельности государства.

В качестве основы новой налоговой системы можно предложить следующие налоги. Одним из основных налогов, который мог бы заменить налог на доходы физических лиц, можно рассмотреть налог на расходы физических лиц с прогрессивной ставкой налогообложения.

Преимущество этого налога в том, что расходы легче контролируются, чем доходы, процесс взимания существенно упростится. Налог на доходы физических лиц в последнее время носит функцию косвенного налога с фонда оплаты труда, который увеличивает расходную часть на выплату зарплаты и себестоимость продукции, работ, услуг. Замена этого налога для предприятий освободит дополнительные оборотные средства. Более того принцип налогообложения расходов справедлив в социальном плане, доходы можно как - то скрыть, а расходы нет, покупка предметов роскоши и дорогостоящие покупки должны облагаться более высокой ставкой, социально - значимые товары самой низкой или вообще не облагаться. Инвестиционный рынок не пострадает, если снять налогообложение при продаже инвестиционных продуктов [23].

Следующим налогом, которым можно заменить налог на прибыль, стал бы налог на обложение доходов, выводимых из оборота предприятия. Причем к ним можно относить не только дивиденды, заемные средства, размещение средств на расчетных счетах, но и слишком высокие зарплаты (пределом можно назначить превышение средней заработной платы в этой отрасли в 3 - 5 раз) и другие расходы для работников не входящие в область оплаты труда. Определение налогооблагаемой базы по данному налогу гораздо легче, чем по налогу на прибыль, нет необходимости применения льгот, и для деятельности предприятий плюсом станет накопление оборотных средств, так как в интересах собственников станет экономия непроизводительных расходов.

Налог на добавленную стоимость с высокой процентной ставкой было бы целесообразнее заменить налогом с оборота со ставкой до 3 - 5 % , при этом обложению бы подлежали обороты всех юридических лиц и предпринимателей. Низкая ставка для малых предприятий с небольшими оборотами не несет большой нагрузки, крупные предприятия же выиграют с разницы между ставкой налога на добавленную стоимость 18 % и новым налогом 5 %, что позволит снизить цены на свою продукцию и повысить спрос [9].

Основными преимуществами предложенных налогов будут отсутствие льгот, упрощенный налоговый учет, возможность вывести свои доходы и обороты из тени недобросовестным налогоплательщикам, так как ставки по предлагаемым налогам существенно ниже.

На наш взгляд, в области совершенствования налоговой политики России есть много нерешенных задач, выбор инструментов налогового воздействия, механизма их использования должен быть определен руководством страны для создания долгосрочной стратегии и устойчивого развития экономики.

Таким образом, управление налоговой системой осуществляется посредством проводимой налоговой политикой. Основными задачами налоговой политики на современном этапе развития России является обеспечение государства финансовыми ресурсами в достаточном объеме, создание условий для развития и регулирования хозяйства страны, сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и повышения в целом его благосостояния.

В качестве основных направлений развития налоговой системы выделены:

- противодействие уклонению от уплаты налогов и страховых взносов, в том числе за счет развития аналитических инструментов выявления налоговых правонарушений, стимулирования налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) к добровольному исполнению налоговых обязанностей (обязанностей по уплате страховых взносов) и применения в сделках цен, соответствующих рыночным;

- создание комфортных условий для исполнения налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов) налоговых обязанностей (обязанностей по уплате страховых взносов): сокращение времени на подготовку и подачу отчетности, совершенствование электронного взаимодействия и удаленного доступа, максимальный переход на телекоммуникационные каналы связи;

- снижение административной нагрузки и упрощение процедур, развитие открытого диалога с бизнесом и обществом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является неотъемлемой часть функционирования любого современного государства. Она является частью всей финансовой системы и оказывает непосредственное влияние на социально-экономическую сторону развития страны.

Налоговая система России прошла несколько этапов развития и до сих пор динамично меняется в зависимости от задач, которые ставятся в приоритете на текущий и перспективный период развития общества.

Современные принципы налогообложения закреплены законодательными актами Российской Федерации: Конституцией и Налоговым кодексом. Это такие принципы как: равенство и справедливость, определенность, единство налоговой системы, разделение налогов по уровням власти и др.

Управление налоговой системой осуществляется посредством проводимой налоговой политикой. Основными задачами налоговой политики на современном этапе развития России является обеспечение государства финансовыми ресурсами в достаточном объеме, создание условий для развития и регулирования хозяйства страны, сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и повышения в целом его благосостояния.

Согласно научным исследованиям, считается, что в Российской Федерации применяется налоговая политика достаточно существенного уровня налогообложения. Однако, не все проводимые мероприятия в сфере налогообложения воспринимаются хозяйствующими субъектами оптимистично.

В настоящее время особое внимание уделяется переводу взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками на уровень электронного обмена информацией и усиление мер налогового администрирования. В связи с чем, проведен анализ динамики количества налогоплательщиков и уровня собираемости налоговых платежей в федеральный бюджет. Отметим, что в течение анализируемого периода и количество налогоплательщиков в целом по России, включая юридические лица и индивидуальных предпринимателей, и уровень собираемости налогов имеют тенденцию роста.

В качестве основных направлений развития налоговой системы выделены:

- противодействие уклонению от уплаты налогов и страховых взносов, в том числе за счет развития аналитических инструментов выявления налоговых правонарушений, стимулирования налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) к добровольному исполнению налоговых обязанностей (обязанностей по уплате страховых взносов) и применения в сделках цен, соответствующих рыночным,

- создание комфортных условий для исполнения налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов) налоговых обязанностей (обязанностей по уплате страховых взносов): сокращение времени на подготовку и подачу отчетности, совершенствование электронного взаимодействия и удаленного доступа, максимальный переход на телекоммуникационные каналы связи,

- снижение административной нагрузки и упрощение процедур, развитие открытого диалога с бизнесом и обществом.

Развитие налоговой системы неразрывно связано с приоритетными направлениями развития государства в целом и юридических и физических лиц в том числе. Поэтому при построении и совершенствовании налоговой системы должны учитываться интересы всех сторон налоговых отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Российская газета. - N 148-149. - 06.08.1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - N 32. - Ст. 3340.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
4. Абдулхаирова Э.М. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Инновационная наука: прошлое, настоящее, будущее. – 2016. – С. 193.
5. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. - 544 с.
6. Байзуллаев С.А. Налоговая система и ее функции // Успехи современной науки и образования. – 2016. – С. 93.
7. Бородай О.Е. Три уровня системы налогообложения в Российской Федерации // Аудиторские ведомости. – 2015. - №7. – С. 56.
8. Грачев М.С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты //Финансы и кредит. – 2017. – №. 27 (507).
9. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов. - СПб.: Питер, 2015.-320 с.
10. Зозуля В.В. Гармонизация налоговых систем как способ ограничения налоговой конкуренции в условиях интеграции // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - № 31. - С. 20 – 27.
11. Майбуров И.А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования //Финансы. – 2012. – №. 8. – С. 45-49.
12. Мороз В.В. Налоговая система РФ на современном этапе ее развития //Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. – 2016. – №. 6.
13. Налоги и налоговая система: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.Н. Флигинских, Т.В. Сапрыкина. – Белгород, НИУ «БелГУ», 2016 – 130 с.
14. Налоговое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. – Москва: Проспект, 2016. – 384 с.
15. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учебное пособие / И.В. Никулкина. – М.: ЭКСМО, 2016 – 173 с.
16. Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов [Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации Режим доступа: http://minfin.ru/common/upload/library/2016/12/main/ONNP_2017-2019_razmeshchenie.pdf.
17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2018. - 392 с.
18. Ремпель А.В. Налоговая система Российской Федерации и пути ее совершенствования // Материалы и методы инновационных исследований. – 2016. – С. 161.
19. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой.- М.: КНОРУС, 2016.- 496 с.
20. Теория и практика налогообложения: учебник / под ред. Н.И. Малис. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2017. - 432 с
21. Филобокова Л.Ю. Налоговая система как фактор трансформации национальной экономики к устойчивому развитию и методические подходы к оценке ее эффективности // Экономический анализ: теория и практика. – 2018. – №. 16. – С. 12.
22. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для студентов вузов / Д.Г. Черник. – 3–е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2015. – 479 с.
23. Ядрихинский С.А. Механизм обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики / С.А. Ядрицкий, отв. ред. Е.Ю. Грачева. - М.: НОРМА, ИНФРА-М, - 2015. - 144 с.
24. Ядрихинский С.А. Налоговое право / С.А. Ядрицкий. - М.: НОРМА, ИНФРА-М, - 2015. - 196 с.
25. Ялбулганова А.А. К вопросу о преобразовании системы налогов и сборов РФ // Финансовое право. - 2017. - № 7. - С. 29 - 36.