Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Характеристика и организационные принципы построения налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших принципов регулирования экономики является то, что налоговая система способствует экономическому росту и социальной стабильности. В связи с этим налоговая система, представляющая собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения сложных задач.

Изучение темы "Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования" обусловлено наличием ряда проблем: несовершенство налоговой системы по причине неразработанности нормативно-правовой базы, наличие проблем в осуществлении налоговой политике и прочих.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что на данном этапе экономического развития разработка и создание налоговой системы, способной обеспечить устойчивость экономического роста страны, а также стабильность налоговых поступлений и рациональность их распределения является первоочередной задачей правительства любой страны.

Объектом изучения данной работы является состояние налоговой системы Российской Федерации. Предмет изучения - налоговая система и ее совершенствование.

Были использованы следующие методы исследования: применение системного и комплексного подходов, индукции и дедукции, анализа, синтеза и применение статистических методов.

В рамках данной работы анализируются различные подходы к определению налоговой системы, рассматриваются различные мнения о понятии и принципах системы. Таким образом, можно отметить, что различия в определении принципов позволяет государству на каждом этапе своего развития строить налоговые системы с учетом экономического состояния, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий.

Изучив законодательную составляющую формирования налоговой системы, можно прийти к выводу, что она обеспечена достаточным количеством нормативной документации, обеспечивающей не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России.

Целью курсовой работы является раскрытие понятия налоговой системы и проблем ее совершенствования в РФ. Для достижения цели были определены следующие задачи:

- изучить различные теоретические подходы к определению понятия и выделению принципов построения налоговой системы;

- выявить особенности нормативно-правовой базы налоговой системы;

- проанализировать формы отчетности 1-НМ и 1-НОМ федеральной налоговой службы России за 2013-2015;

- определить проблемы, перспективы и пути реформирования налоговой системы РФ.

В целях написания курсовой работы была изучена следующая литература: Х.Б. Алиев "Налоги и налоговая системы Российской Федерации", В.Г. Пансков "Налоги и налогообложение", М.А. Данченко "Налогообложение", Налоговый кодекс Российской Федерации.

Важно отметить, что грамотно построенная налоговая система должна обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а также не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Понятие, структура налоговой системы и принципы ее построения

Приведения всех действующих налогов в строгую систему стало необходимостью еще при возникновении государства, которое нуждается в постоянном финансировании, а дальнейшее развитие рыночных отношений потребовало организацию соответствующей налоговой системы, что и в настоящее время представляет собой ключевую макроэкономическую задачу любого государства.

Современные авторы дают разные определения понятию налоговая система. Так, например, Б.Х. Алиев и Х.М. Мусаев определяют налоговую систему как систему общественных отношений, складывающихся в процессе установления, исчисления и уплаты налогов и сборов^[1].

А.В. Щепотьев и С.А. Яшин дают следующее определение: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики^[2].

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Рассмотрим трактовку понятия "налоговая система" зарубежными авторами. Так, например, налоговая система США определяется Молли Е. Шерлок как совокупность индивидуальных подоходных налогов, социальных налогов, налогов на заработную плату, а также акцизные сборы и налоговые льготы, являющихся основным источником доходов федерального бюджета^[3].

Томас Поуп дает следующее определение понятию: налоговая система - совокупность раздельно формирующихся платежей двух уровней:

1 уровень - Доходы центрального Правительства формируются за счет подоходного налога, взносов в фонд социального страхования, налога на добавленную стоимость.

2 уровень - Доходы местных уровней власти формируются за счет налогов на коммерческую деятельность, муниципальных налогов, штрафов и пеней, а так же дотаций от центрального Правительства.

Описывая налоговую систему России, предлагается определять ее как единство составляющих ее элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся во взаимосвязи, обеспечивающей эффективность налогового регулирования экономики государства.

К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна соответствовать. К основным требованиям, относят рациональность, оптимальность и эффективность структуры налоговой системы, которая состоит из следующих элементов:

1. уровни взимания налогов: федеральные, региональные, местные;
2. виды налогов: прямые косвенные;
3. ставки налогов: прогрессивные, пропорциональные, регрессивные;
4. налоговые органы - государственная налоговая служба, налоговая полиция.

Так структура налоговой системы России представлена:

1. уровнями взимания налогов: федеральные, региональные, местные;
2. видами налогов: прямые косвенные;
3. законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма и прочее), определяющей функционирование налоговой системы;
4. Федеральной налоговой службой РФ, Федеральной Таможенной службой РФ;
5. субъектами налога (юридическими и физическими лицами) как основными участниками и носителями налогового бремени;

В США в свою очередь в сфере налогообложения занят единый орган - Служба внутренних доходов с региональными и окружными управлениями. В Великобритании сбор налогов возложен на Единую налоговую службу.

В экономической литературе также рассматриваются и разные принципы построения системы налогообложения (таблица 1).

Таблица 1 - Принципы построения налоговой системы.

Автор	Принципы
А. Смит	1) принцип справедливости; 2) принцип определенности; 3) принцип удобства для налогоплательщика; 4) принцип экономичности взимания.
А. Вагнер	1) принципы финансовой политики; 2) экономические принципы; 3) принципы справедливости; 4) принципы управления.
Дж. Стиглиц	1) экономическая эффективность; 2) административная простота; 3) политическая ответственность; 4) справедливость; 5) гибкость.
К. Менгер, Ф. Визер, Э. Бём-Баверк	1) принцип прогрессивности в налогообложении; 2) принцип необлагаемого минимума.
Налоговый кодекс РФ	1) всеобщность; 2) равенство; 3) толерантность; 4) единство экономического пространства; 5) экономическая обоснованность; 5) ясность и точность.

Таблица составлена автором на основе источников.

Впервые принципы построения налоговой системы сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, характеризующиеся следующим:

1) налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. "каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку";

2) обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

3) взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

4) издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Развитие данные принципы получили в работе А. Вагнера. Он выделял следующие группы принципов построения налоговой системы^[4]:

1. принципы финансовой политики: налоги должны удовлетворять требованиям достаточности и подвижности - обеспечивать средства для покрытия государственных расходов как в данный финансовый период, так и на длительный период^[5];
2. экономические принципы: надлежащий выбор источников налогов, достаточность обложения для покрытия финансовых потребностей общества, экономичность обложения и прочие;
3. социальные принципы: всеобщность налогов, их прогрессивность, а так же равномерность и соразмерность обложения с платежеспособностью;
4. принципы управления: определенность обложения, его удобность, стремление к минимизации издержек взимания.

Джозеф Стиглиц разработал пять принципов налоговой системы:

1. следование эффективному распределению ресурсов;
2. простота и дешевизна административной системы налогообложения;
3. направленность системы на удовлетворение предпочтений государства и общества;
4. соблюдение справедливости к субъектам налоговой системы;
5. быстрое реагирование налоговой системы на изменяющиеся экономические условия.

Исследования представителей маржиналистской школы в области налогообложения привели к обоснованию таких принципов, как:

1. прогрессивность в налогообложении, что подразумевает изменение ставки налога по мере изменения дохода налогоплательщика;
2. необлагаемый минимум - доход, не облагаемый налогом, используемый для исправления непропорциональности обложения.

В настоящее время в Российской Федерации налоговая система основывается на принципах, закрепленных в налоговом кодексе, а именно:

1) всеобщность и равенство: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;

2) толерантность: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) единство экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, создающие препятствия легальной экономической деятельности физических лиц и организаций;

4) экономическая обоснованность: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

5) ясность и точность: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Принципами построения налоговой системы Великобритании в настоящее время являются:

1. справедливость: граждане Великобритании облагаются налогом пропорционально их способности платить:

Таблица 2 - Налоговые ставки Великобритании

Название групп	Облагаемый доход	Налоговая ставка
Стандартное пособие	до 11 фунтов	0%
Базовая ставка	от 11 фунтов до 43,000 фунтов	20%
Повышенная ставка	от 43,001 фунтов до 150,000 фунтов	40%
Добавочная ставка	свыше 150,000 фунтов	45%

Таблица составлена автором на основе источников.

1. ясность и определенность: определенность применения налогов обеспечивает доверие системе, а так же уверенность граждан в рациональном распределении налогов государства;
2. удобство: в Великобритании действует система вычитания налоговых платежей из заработной платы;
3. эффективность: рациональная структурированность налоговой системы позволяет администрировать ее эффективно и экономно.

Анализ подходов различных авторов к выделению принципов построения налоговой системы, а также рассмотрение принципов налоговых систем России и Великобритании, позволяет сделать вывод, что различия в определении принципов позволяют государству на каждом этапе своего развития строить свои налоговые системы с учетом экономического состояния, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий^[6].

Таким образом, можно сказать, что важнейшей задачей правительства любой страны будет являться создание эффективной и стабильной налоговой системы, с соблюдением всех принципов налогообложения, способной обеспечить бюджетную устойчивость.

1.2 Нормативно — правовые основы формирования налоговой системы Российской Федерации

Система российского налогового законодательства представляет собой совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих нормы налогового права. Выделяют три уровня нормативных документов^[7]:

- НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

- законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

- нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ^[8].

В Конституции Российской Федерации указано, что "каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу^[9]".

Общие принципы налогообложения в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, введенном в действие с 1 января 1999 г и состоящим из двух частей:

1. первая (общая) часть устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, их виды, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д.
2. вторая часть устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

В Налоговом кодексе определено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Налоговый кодекс призван решать следующие важнейшие задачи:

- построение единой для РФ, стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

- развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование государственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и граждан;

- снижение общего налогового бремени;

- формирование единой налоговой правовой базы;

- совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Указами Президента Российской Федерации устанавливаются:

1. самостоятельные нормы права;
2. поручения органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановления Правительства РФ устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении, и т.д^[10].

Перейдем к рассмотрению законов и нормативно-правовых актов о налогах и сборах, принятые законодательными органами власти субъектов РФ.

Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией РФ и п.4 ст.1 НК РФ вправе вводить (не вводить) на своей территории региональные налоги и сборы, установленные ст.14 НК РФ, и регулировать отдельные элементы их юридических составов в пределах, определенных НК РФ. Как следует из п.4 ст.1 НК РФ^[11], законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками:

1. состоит не только из региональных законов, но и из иных нормативных актов (решений, постановлений и т.д.);
2. принимается только законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ (областной думой, законодательным собранием и т.п.);
3. принимается в соответствии с НК РФ.

Согласно ст.4 НК РФ, исполнительные органы местного самоуправления, в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях, в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с местным налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Правовые акты представительных органов местного самоуправления издаются в соответствии со ст.8, 71, 72, 132 Конституции РФ, положениями Федеральных законов "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", "О финансовых основах местного самоуправления Российской Федерации", а также на основании п.5 ст.1 НК РФ, в которой говорится, что: "местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ", и что "их также следует применять с учетом принципов налогового федерализма".

Важное место в условиях развития российской налоговой системы занимают акты Федеральной налоговой службы и Министерства финансов Российской Федерации, например Разъяснения Минфином законодательства о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер, даются по существу поставленных заявителями вопросов^[12].

Постановления Конституционного Суда, решения и определения Верховного Суда РФ играют существенную роль в налоговой сфере. Принятые ими постановления представляют возможным защиту интересов налогоплательщиков, выражающуюся в возможности обжалования незаконных решений налоговых органов в судебном порядке^[13].

Пределы действия налоговых нормативных актов определяются по трем аспектам: во времени, в еще пространстве, по он кругу лиц.

1. Важной характеристикой еще законодательства о налогах и он сборах является еще действие его еще актов во он времени, которое еще определено ст.5 НКРФ:

Таблица 3 - он Действие во еще времени законодательства о он налогах и сборах

еще Направленность актов	Не ранее
Акты законодательства о еще налогах	Одного месяца он со дня еще официального опубликования и 1-еще го числа еще очередного налогового он периода
Акты законодательства о он сборах	Одного месяца еще со дня еще их официального он опубликования
Федеральные законы, он вносящие изменения в он НК РФ в еще части установления он новых налогов и еще сборов	1 января года, он следующего за еще годом их он принятия, но еще не ранее он одного месяца еще со дня он официального опубликования
Акты субъектов он РФ и местные еще акты, вводящие он новые налоги и он сборы	1 января года, еще следующего за еще годом принятия, еще но не он ранее одного он месяца со еще дня официального он опубликования
Акты законодательства о еще налогах и сборах, он улучшающие положение он налогоплательщика	С момента официального еще опубликования

Таблица составлена еще автором на еще основе источников.

Прекращение действия он налогового нормативного еще акта возможно он путем прямой он его отмены, еще или принятием он нового акта, еще имеющего равную еще или большую он юридическую силу, он или же он истечением срока еще действия нормативного еще акта.

2. Действие налоговых еще актов в пространстве. Акты органов еще местного самоуправления он распространяются на он управляемую ими еще территорию. Налоговые акты он субъектов Федерации еще действуют лишь еще на территории он данного субъекта, а он федеральных органов он власти - исключительно и еще безраздельно на еще всей территории он России.

3. Действие налоговых он актов по еще кругу лиц. Обусловлено в первую он очередь принципом он территориальности, согласно еще которому все он юридические и физические еще лица, имеющие он объект налогообложения в еще нашей стране, он подпадают под еще сферу действия еще налогового законодательства еще России. Согласно принципу еще резидентства, обязанность он по уплате еще налога распространяется еще на лиц, еще являющихся резидентами он Российской Федерации. Одновременное действие еще этих двух еще принципов приводит к он международному Двойному еще налогообложению.

В России законы о еще налогах носят еще постоянный характер. Законы действуют он независимо от он того, утвержден еще ли бюджет он на соответствующий он год.

Таким образом, он можно считать, еще что в Российской еще Федерации имеется еще достаточное количество еще нормативной документации еще налоговой системы, еще которая обеспечивает еще не только еще единство, стабильность и еще эффективность налоговой он системы, но и он защиту прав и еще интересов налогоплательщиков и еще плательщиков сборов, еще что, безусловно, он содействует развитию еще экономики России.

1.3 Налоговая политика еще как инструмент он государственного регулирования еще экономики

В каждой еще стране налоговые он системы находятся в он непрерывном процессе он совершенствования, они он оказывают влияние еще на экономические и он социальные условия еще развития и приспосабливаются к еще ним. Создавая налоговую он систему страны, он государство стремится еще использовать ее в он целях определенной он финансовой политики. В связи с этим он она становится он относительно самостоятельным еще направлением - налоговой еще политикой^[14].

Формирование он налоговой политики он Российской Федерации он происходит одновременно с еще созданием налоговой еще системы, так еще как налоговые он системы основываются еще на налоговой еще политике. Следовательно, проблемы, еще существующие в налоговой еще политике, негативно он отражаются и на еще налоговой системе. В связи с этим в он рамках данной еще работы возникает еще необходимость изучения еще налоговой политики еще как инструмента он государственного регулирования еще экономики^[15].

Дадим он определение налоговой еще политики. Тарасова В.Ф. налоговую политику еще представляет как "он комплекс правовых еще действий органов еще власти и управления, еще определяющий целенаправленное еще применение налоговых он законов".

Существуют и еще иные трактовки. Так, с точки еще зрения Пономарева А.И. и Игнатовой Т.В., налоговая политика - еще это курс он действий, система еще мер, проводимых еще государством в области еще налогов и налогообложения^[16].

еще Более широко еще данная категория он трактуется Пансковым В.Г., согласно которому "еще налоговая политика еще представляет собой еще совокупность экономических, он финансовых и правовых еще мер государства еще по формированию он налоговой системы он страны в целях еще обеспечения финансовых еще потребностей государства, еще отдельных социальных еще групп общества, а он также развития он экономики страны он за счет еще перераспределения финансовых он ресурсов".

По еще мнению Д.Г. Черника, "налоговая еще политика - это он составная часть он экономической политики он государства, направленная еще на формирование еще налоговой системы, еще обеспечивающей экономический еще рост, способствующей он гармонизации экономических он интересов государства и он налогоплательщиков с учетом еще социально-экономической еще ситуации в стране".

он Как видно еще из вышеприведенных он определений, трактовка он налоговой политики, в еще основном, сводится к он достижению цели еще обеспечения государства он финансовыми ресурсами он для выполнения он бюджетных обязательств.

Налоговая политика он относится к косвенным еще методам государственного еще регулирования, так он как они еще лишь обеспечивает еще условия экономической он заинтересованности или он незаинтересованности в деятельности он юридических и физических он лиц.

Государственное регулирование он экономики в условиях еще рыночного хозяйства еще представляет собой еще систему типовых еще мер законодательного, он исполнительного и контролирующего он характера, осуществляемых он правомочными государственными еще учреждениями и общественными он организациями в целях он стабилизации и приспособления он существующей социально-он экономической системы к он изменяющимся условиям.

Одним из еще важнейших принципов еще регулирования экономики еще является то, что еще государственная финансовая, еще кредитная и налоговая он политика должны он способствовать экономическому он росту и социальной он стабильности. В связи с этим он налоговая политика он является одной он из наиболее он острых проблем он современного государства, а еще ее разработка он требует решения еще все более еще сложных задач^[17].

В еще экономической литературе он находит отражение он развитие методов и он моделей государственного он регулирования, среди еще которых наиболее еще часто ученые он выделяют:

- либеральную он модель, при еще которой правительства он отдельных стран он влияют на еще экономические субъекты в он минимально необходимых он пределах, требуемых он для поддержания еще социального и экономического еще порядка. При этом в еще остальном они еще полагаются на еще законы рыночного он развития. "Объем налоговых он изъятий устанавливается еще на том он минимальном уровне, еще который способен еще обеспечить государство он финансовыми ресурсами, он достаточными для он выполнения присущих он ему функций";

- он планово-административная он модель, при он которой государственное он регулирование является он жестким: большинство еще предприятий принадлежит он государству. Роль налоговой еще политики минимальна. В бюджет изымается, он как правило, он основная часть он прибыли юридических он лиц;

- модель еще ускоренного развития, он предполагающая руководящую он роль правительства он только в отношении он тех отраслей, у он которых имеется еще значительный потенциал еще роста. Модель подразумевает он большое количество он целевых налоговых он льгот, призванных он повысить эффективность еще политики, а так еще же использование еще прогрессивной шкалы он подоходного налога, еще позволяющее переносить еще тяжесть налогового еще бремени.

Все три он модели сходны в еще одном - важную он роль в каждой еще из них еще играет государственное он регулирование экономики и еще налоговая политика он как его он составная часть^[18]. он Каково же он место налоговой еще политики в системе еще государственного регулирования?

Изучение опыта он построения и функционирования он систем налогообложения еще дает возможность еще выделить два еще основных подхода, с он разных сторон еще дающих обоснование он места и роли еще налоговой политики в еще системе государственного он регулирования (таблица 4):

1) он кейнсианский подход он государственного регулирования;

2) еще неоклассическая концепция еще формирования налоговой он политики.

Таблица 4 - Место и он роль налоговой он политики в системе он государственного регулирования

еще Кейнсианская теория	Неоклассический подход
налоговые инструменты он направлены на он обеспечение использования он всех факторов он производства, устранение он возникающих диспропорций еще между объемом еще производства и платежеспособным еще спросом	использование налогов еще как инструмента он изъятия излишка он денег из еще обращения
налоги: в условиях еще подъема - увеличиваются; в еще условиях спада - еще сокращаются	снижение ставок еще влечет за он собой увеличение еще доходов хозяйствующих он субъектов, а значит и он рост сбережений и еще инвестиционной активности
прогрессивная система еще налогообложения; инвестиционные он льготы для он отраслей, являющихся он основой для еще дальнейшего развития.	низкие налоговые еще ставки; пропорциональное он налогообложение.

Таблица составлена еще автором на еще основе источников.

При проведении он анализа налоговой он политики государства в он экономической литературе он большое внимание он уделяется целям, он на которые еще ориентирована формируемая он система налогообложения, и еще структуры используемых он элементов. Можно выделить еще две тенденции: он для стран с он низким уровнем еще развития и высоким он уровнем развития^[19].

он Так, структура он налогообложения в странах с он низким уровнем он развития экономики он имеет следующие еще черты:

- основная еще доля поступлений он связана с налогообложением еще товаров внутреннего еще производства и внешнеторговых еще операций. Доля таких еще доходов в структуре еще налоговых поступлений еще составляет около 70%, он при этом он на поступления он от импортных еще сделок приходится еще свыше 40%;

- уровень он подоходного налогообложения еще юридических лиц еще превышает налоговую еще нагрузку физических еще лиц. В целом, на еще ее долю еще приходится 25% налоговых еще поступлений.

Отличие структуры он налогообложения стран с еще высоким уровнем еще развития состоит в еще низкой доле он налогов по еще внешнеэкономическим сделкам. При этом еще высокая доля еще приходится на он налоги с физических он лиц и отчисления, он поступающие в соответствии с еще программами социального еще страхования^[20].

По он мнению В.Г. Панскова, вне он зависимости от он уровня развития он страны, для он достижения наибольшего он эффекта от еще проводимой налоговой еще политики следует он менять не он долю налогов, а он применять целевые он льготы, так он как они "он гарантируют государству он практически 100% использование еще вливаемых в экономику еще финансовых ресурсов еще на цели он им преследуемые".

он Поэтому, согласно еще мнению В.Г. Панскова, снижение еще налоговых ставок и он освобождение от он уплаты налога он должны применяться, он как правило, в еще тех случаях, он когда основная он цель - снижение еще налоговой нагрузки он на экономику. Причем государство еще должно четко он осознавать, что в он этом случае еще только часть еще полученной экономии еще будет направлена он налогоплательщиками на он инвестиции или он инновационное развитие. Вместе с тем, еще государство может и он должно получить еще гарантированный экономический еще эффект как он при любой он другой форме он предоставления налоговых он преференций^[21].

Помимо он применения целевых он льгот, важно еще место занимает и он такой инструмент он государственного налогового он регулирования, как он налоговые санкции, еще применяющиеся за он ненадлежащее выполнение еще обязательств перед он бюджетом или он внебюджетными фондами. Они не он только обеспечивают еще исполнение налогового еще законодательства, но еще также ориентируют еще хозяйствующие субъекты еще на использование в он своей деятельности он более эффективных еще форм хозяйствования.

Формирование налоговой еще базы также еще является серьезным он инструментом налоговой еще политики государства, еще поскольку от он этого зависят еще увеличение или еще уменьшение налоговых он обязательств различных он категорий налогоплательщиков. Это создает он дополнительные стимулы он или, наоборот, еще ограничения для он расширения производства еще или инвестиционных он проектов и соответствующего еще роста (снижения) он экономического развития.

Так, по он мнению авторов, в он условиях рыночных еще отношений налоговая еще система является еще не только он финансовым источником еще для реализации он государством свих он функций, но и еще основой механизма он государственного регулирования еще экономики. Однако эффективное он функционирование всего он хозяйственного комплекса еще страны во он многом зависит еще от того, он насколько грамотно и еще обоснована ее еще налоговая система, а он также налоговая еще политика, как он составная часть он налоговой системы.

Необходимо отметить, еще что при еще разработке налоговой он политики важно он учитывать мнение еще всех сторон еще налоговых отношений. С одной стороны, еще это стремление он субъектов экономики к он минимизации налогов, а с он другой - интересы еще государства. Для продуманной он налоговой политики он одним из еще самых важных он моментов является еще правильное определение еще оптимального размера еще налогового бремени. Для этого он необходимо провести еще серьезную аналитическую еще работу по он достижению компромисса еще между государством и еще налогоплательщиком.

Таким образом, он можно сказать, он что в налоги, он как и вся он налоговая система, он являются мощным еще инструментом управления он экономикой в условиях еще рынка. Устанавливая налоги, еще субъекты и объекты еще налогообложения, налоговые он базы, ставки он налогов, льготы и он санкции, изменяя еще условия налогообложения, он государство стимулирует еще предпринимательскую деятельность в он одних направлениях и еще дестимулирует в других, еще исходя из он общенациональных интересов. От успешного он функционирования налоговой еще системы во он многом зависит еще результативность применяемых он экономических решений. Применение налогов еще является одним он из экономических еще методов управления и еще обеспечения взаимосвязи еще общегосударственных интересов с он коммерческими интересами еще предпринимателей, предприятий еще независимо от он ведомственной подчиненности, он форм собственности и еще организационно - правовой он формы предприятия. С помощью налогов он определяются взаимоотношения еще предпринимателей, предприятий еще всех форм он собственности с государственными и он местными бюджетами, с еще банками, а также с еще вышестоящими организациями. Налоговая политика еще государства отражает еще тип, цель и еще степень государственного еще вмешательства в экономику и он изменяется в зависимости он от ситуации в еще ней.

Рассмотрев в данной еще главе различные еще подходы к определению еще понятия налоговой еще системы, можно он прийти к выводу, еще что налоговая он система представляет он собой совокупность еще налогов разных он уровней, функционирующих он на единых он принципах, формах и еще методах их он установления, изменения и он прочих действий, он включающая так он же меры еще привлечения к ответственности еще за нарушения еще законодательства.

Классическими принципами, еще присущими налоговой еще системе являются еще принцип справедливости, еще определенности, удобства, а еще так же он экономичности взимания. Различия в определении еще принципов позволяет он государству на он каждом этапе он своего развития он строить свои он налоговые системы с он учетом экономического он состояния, отбирая он принципы, которые еще наиболее актуальны еще для конкретных он экономических условий^[22].

еще Во втором еще пункте курсовой еще работы были он изучены нормативно-он правовые основы он формирования налоговой еще системы РФ, вследствие он чего можно еще сказать, что он система российского он налогового законодательства он представляет собой он совокупность нормативных он актов трех еще уровней, содержащих еще нормы налогового еще права; были он определены пределы еще действия актов он во времени, еще пространстве и кругу он лиц. Следовательно, налоговая он система РФ он имеет за еще собой достаточное еще количество нормативной он документации, обеспечивающей он не только еще единство, стабильность и еще эффективность налоговой еще системы, но и еще защиту прав и еще интересов налогоплательщиков и еще плательщиков сборов, еще что, безусловно, он содействует развитию он экономики России^[23].

В он третьем пункте еще налоговая политика он рассматривалась как еще инструмент государственного еще регулирования экономики, в он ходе чего еще выявлена взаимосвязь он налоговой политики и еще налоговой системы, еще состоящая в желании он государства максимально еще эффективно организовывать еще систему. Так же он изучены эффекты он от применения еще различных инструментов еще государственного налогового еще регулирования, на еще основании чего он был сделан он вывод, что он основной задачей еще государственной налоговой он политики является еще создание благоприятных он условий для он активной финансово-он хозяйственной деятельности еще субъектов экономики и еще стимулирование экономического он роста. Было выявлено, он что достигается он это путем он достижения оптимального еще сочетания личных и еще общественных интересов, еще обеспечивающихся через он оптимальное соотношение он между средствами, он остающимися в распоряжении еще налогоплательщика, и средствами, он перераспределяемыми через еще налоговый и бюджетный еще механизмы.

Таким образом, еще можно сказать, он что оптимально еще построенная налоговая он система должна еще обеспечивать финансовыми еще ресурсами потребности еще государства, а также он не только он не снижать еще стимулы налогоплательщика к еще предпринимательской деятельности, он но и обязывать он его к постоянному он поиску путей он повышения эффективности он хозяйствования. Перейдем к анализу, еще оценке налоговой он политики и рассмотрению он путей способов он эффективной ее он реализации.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ, ОЦЕНКА ЕЩЁ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И он ПУТИ ЕЕ он СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Анализ форм еще отчетности федеральной еще налоговой службы он России за 2013 — 2015 г.г.

Обеспечение полного и еще устойчивого сбора еще налогов и других он обязательных платежей еще является важнейшим он требованием для он стабильного и эффективного еще функционирования налоговой он политики государства. Для более он полного изучения он налоговой политики еще необходимо рассмотреть, еще проанализировать и оценить он формы отчетности он федеральной налоговой он службы России. В рамках данной он курсовой работы он будут рассмотрены еще такие формы, он как 1-НОМ и 1-НМ.

Поступление налогов, еще сборов в консолидированный он бюджет Российской еще Федерации по еще основным видам он экономической деятельности и еще их структура еще за 2013-2015 года еще представлены в приложении А. Из данных еще таблицы А.1 видно, что он наибольшая величина он поступлений в течение еще всего рассматриваемого еще периода приходится еще на добычу он полезных ископаемых, еще причем налоговые еще поступления по еще данному виду он деятельности ежегодно он увеличиваются. При этом еще максимальное значение он данного показателя в еще отраслевой структуре он наблюдается в 2015 году (31,3%), еще минимальное - в 2013 году (28,9%), он что позволяет он сделать вывод он не только о еще стабильности данного он вида экономической еще деятельности, но и о еще его развитии, еще обусловленным высоким он природно-ресурсным он потенциалом страны.

Следующей по еще величине отраслью он выступают обрабатывающие еще производства. По данным он таблицы также он наблюдается ежегодное он увеличение налоговых еще поступлений по он данному виду он деятельности. Однако увеличение он данного показателя еще не столь еще значительно: в период с 2013 еще по 2015 года еще произошло увеличение в он размере 337 млн. руб., которое нельзя он назвать большим он по сравнению с он увеличением поступлений он от добычи еще полезных ископаемых, он которое составило 1 022 еще млн. рублей. Максимальное значение в еще структуре обрабатывающие еще производства достигают в 2013 он году (18,9%), что он говорит о снижении он активности в данном еще виде деятельности.

Существенными являются и он поступления от еще операций с недвижимым он имуществом, аренды и он предоставления услуг. В 2013 году данный еще вид деятельности еще являлся третьим он по величине, и в еще последующие годы еще его увеличение еще составило: в абсолютном он выражении - 372 535 589 рублей, в еще относительном - 1%; однако еще уже в 2014 году он третьим по он величине показателем еще становится оптовая и еще розничная торговля, он ремонт автотранспортных он средств и прочие еще виды деятельности. Данный показатель еще увеличился за еще год более еще чем в два еще раза и значительно он повлиял на он структуру: доля еще оптовой и розничной он торговли в 2013 году он составляла 5,2%, а в 2015 году - 11,1%. еще Основной вклад еще поступлений в данной еще отрасли вносят он ООО "Икея еще Дом" (розничная еще торговля мебелью и еще товарами для он дома), ООО "еще Метро Кэш он энд Керри" (он оптовая торговля еще пищевыми продуктами), "еще Леруа Мерлен" (еще розничная торговля он строительными материалами), он открывшиеся во он многих городах еще России в 2012-2013 годах.

Остальные показатели он находятся в пределах он от 0,03%: сельское еще хозяйство, охота и еще лесное хозяйство, еще гостиницы и рестораны, еще рыболовство и рыбоводство, еще налоги и сборы, он не распределенные еще по кодам он ОКВЭД, остальные еще виды экономической еще деятельности, так он же сведения он по физическим он лицам, не он относящимся к индивидуальным еще предпринимателям и не еще имеющим код он ОКВЭД.

Таким образом, еще можно выделить он следующие виды он экономической деятельности, еще поступления от еще которых занимают он значительную часть он доходов бюджета:

1. он добыча полезных он ископаемых;
2. обрабатывающие он производства;
3. операции с он недвижимым имуществом, он аренда и предоставление он услуг;
4. оптовая и еще розничная торговля, он ремонт автотранспортных он средств и прочее.

Проведем анализ еще начислений и поступлений еще налогов, сборов и еще иных обязательных он платежей в доходы еще федерального бюджета еще Российской Федерации еще за 2013-2015 года еще для дальнейшего еще сравнения представленным еще выше анализом еще отраслевых налоговых еще поступлений в консолидированный он бюджет РФ.

Наибольшая доля он поступлений в течение он всего рассматриваемого еще периода приходится он на налоги, еще сборы и регулярные еще платежи за еще пользование природными еще ресурсами, максимальная еще величина по он которым составляет 3 181 еще млн. руб. (2015 г.). При этом еще разница между еще начисленными к уплате еще налогами и налогами, он поступившими в бюджет, в 2014 еще году снизилась еще по сравнению с он предыдущим годом он на 12 млн. руб., при увеличении он их поступления, еще однако, в 2015 году он недоимка по еще данному виду он налога возросла еще до 55 млн. руб.

Важно отметить, он что несмотря он на то, что еще наибольшая доля он поступлений приходится он на налоги, он сборы и регулярные он платежи за он пользование природными он ресурсами, на еще протяжении периода с 2013 еще по 2015 года, он наибольший размер он начисленных к уплате он поступлений приходился он на налог он на товары (он работы, услуги), он реализуемые на он территории РФ, что он говорит о высоком он уровне недоимок он по данному еще виду налога. Это подтверждается он данными таблицы Б.1: в течение всего он периода разница еще между поступившими он денежными средствами и еще начисленными к уплате еще по данному еще налогу является еще второй по еще величине среди еще всех представленных в он отчетности налогов. Тем не еще менее, налог он на товары, он реализуемые на еще территории РФ, является он вторым по он величине поступлений. Так, его он максимальное значение еще составило 2 976 млн. руб. в 2015 году

Не еще менее значимые еще поступления обеспечивают он налоги на он прибыль и доходы: 491 еще млн. руб. (2015 г.). По данному еще виду можно еще отметить большую еще разницу между он начисленными к уплате он налогами и поступившими, он которая составляет 2 136 749 512 еще руб. Нужно подчеркнуть, еще что недоимка он по данному он налогу в течение он всего периода он является наиболее он значительной среди еще всех других он видов.

Следующими по еще величине являются еще налоги на еще товары, ввозимые он на территорию еще РФ из еще республики Беларусь и еще Казахстан. Поступления по еще этим налогам он являются возрастающими, и еще достигают максимального еще размера так он же в 2015 году, и еще составляют 148 млн. руб.

На небольшую еще величину отличаются он налоги на он добавленную стоимость он на товары, еще ввозимые на он территорию РФ. Разница между еще НДС и налогами еще на товары, он ввозимыми на он территорию РФ еще из республики он Беларусь и Казахстан еще составляет 6,5 млн. руб.

Остальные виды еще налогов значительно он меньше вышеперечисленных, он однако они он являются не он менее важными в еще общей структуре он налогов, сборов и он иных обязательных еще платежей, поступающих в он доходы федерального еще бюджета РФ.

Выделим налоги, еще сборы и иные он обязательные платежи, он достигшие наибольшего еще значения среди он остальных:

1. налоги, он сборы и регулярные он платежи за еще пользование природными еще ресурсами;
2. налоги он на товары, он реализуемые на он территории РФ;
3. налоги он на прибыль, еще доходы;
4. налоги еще на товары, он ввозимые на еще территории РФ еще из республики он Беларусь и Казахстан.

Анализ начислений и он поступлений налогов, он сборов и иных он обязательных платежей в он доходы федерального еще бюджета подтверждает еще данные, полученные еще при анализе еще отраслевых налоговых еще поступлений в бюджет. Согласно анализу еще форм отчетности 1-он НОМ и 1-НМ, наибольшие еще поступления в бюджет еще обеспечивает такой он вид деятельности, он как добыча он ископаемых и соответствующий он вид налога; еще значимую роль еще так же еще занимает обрабатывающее еще производство, а также он операции с недвижимым он имуществом, аренда и он предоставление услуг, еще облагаемые налогом он на прибыль, он доходы; а также еще оптовая и розничная он торговля, ремонт еще автотранспортных средств и еще прочие виды еще деятельности, и соответствующий еще налог на еще товары, реализуемые он на территории РФ^[24].

еще Как видно еще из результатов он проведенного анализа, он высокий уровень он налогообложения характерен он для эффективных еще отраслей, что еще свидетельствует о дискриминационном еще характере государства к еще предприятиям рентабельных он отраслей. Это приводит к еще тому, что еще самые эффективные он предприятия не еще заинтересованы в расширении он объемов своей он легальной деятельности и еще увеличении рабочих еще мест, а стремятся к еще дроблению бизнеса и еще применению различных он схем ухода еще от налогообложения, еще вплоть до еще перехода в теневой он сектор.

2.2 Разработка проблем и он оценка перспектив он налоговой политики РФ

еще Формирование основных он направлений налоговой еще политики Российской он Федерации осуществляется с он целью составления он проекта федерального он бюджета на он очередной финансовый еще год и двухлетний еще плановый период, и еще материалы Основных еще направлений следует еще учитывать как он при планировании он федерального бюджета, еще так и при он подготовке проектов еще бюджетов субъектов он Российской Федерации и еще бюджетов муниципальных еще образований^[25].

Для еще построения перспектив он налоговой политики еще РФ следует еще выделить проблемы еще не только в он области налогового еще планирования, но он также и в области еще бюджетного планирования. Для этого еще рассмотрим Основные он направления налоговой и он бюджетной политики он на 2016 год и еще планируемый период 2017-2018 гг.

В связи с тем, он что прогнозы он социально-экономического он развития Российской еще Федерации, применяемые еще для формирования еще налоговой и бюджетной он системы, подвергались он существенной корректировке еще как по он причине изменения он основных тенденций еще развития экономики, еще так и в связи с еще необходимостью подготовки он более реалистичных он оценок, используемых еще для расчетов еще прогнозов и перспектив, он можно говорить о он наличии недостатков в он налоговой политике.

Стоит отметить, он что причины еще ухудшения значений он основных макроэкономических он параметров, обусловлены он геополитической напряженностью в еще связи с ситуацией он вокруг Украины: он ужесточение санкций в он отношении отдельных он субъектов экономических он отношений и целых еще отраслей российской он экономики, финансовой он инфраструктуры, негативно он влияют на еще динамику ВВП.

В соответствии с Основным он направлениям налоговой еще политики Российской еще Федерации, анализ еще уровня и динамики он налоговых доходов он бюджетной системы он РФ является еще важным с точки еще зрения общей еще конструкции налоговой еще системы, поскольку еще позволяет показать, он что с ее еще помощью следует он сглаживать колебания еще доходов, что еще требует настройки еще налоговой системы и еще различных подходов к он налогообложению в различных он секторах экономики.

Анализ, проведенный в он пункте 2.1, а также анализ еще Основных направлений он налоговой политики еще позволяет выделить он ряд проблем, он существующих в налоговой еще политике:

1. 1) сильная еще зависимость бюджета он страны от он нефтегазовой добычи еще полезных ископаемых. Согласно Основным еще направлениям данный еще вид налога он формирует около он трети от еще величины налоговых еще изъятий в ВВП;
2. он снижение уровня еще доходов от еще следующих видов еще налогов:

налог еще на доходы еще физических лиц (еще снижение составило 0,07% еще ВВП);

налог еще на прибыль он организаций (2,76% ВВП);

3) он противоречивость налоговой еще политики: на 2015 еще год было еще принято решение он не повышать еще ставки акцизов еще на алкогольную он продукции; начиная с 2016-2017 гг. предусмотрено повышение еще ставок акцизов еще на отдельные он товарные группы. Схожая ситуация еще наблюдается при еще анализе ставок он акцизов на он табачную продукцию: с 2008 он года минимальная он ставка акциза он была увеличена еще более чем в 7 еще раз.

4) анализ и сопоставление еще показателей налоговой еще нагрузки в разных он странах, приведенный в он Основных направлениях, еще показывает, что он уровень налоговой он нагрузки в экономике он России (по он данным МВФ) он выше, чем в он странах БРИКС и он Евразийского экономического он союза. Данный факт он свидетельствует о том, еще что российская он налоговая система еще менее конкурентоспособна, он чем в указанных он странах.

5) увеличение налоговых еще расходов - согласно еще ФНС России с 2011 он года по 2013 еще год сумма еще налоговых расходов он увеличилась в 1,3 раза;

6) он уклонение налогоплательщиков еще от налогов с еще использованием низконалоговых еще юрисдикций (оффшоров);

7) он несовершенство порядка он учета средств в он виде субсидий, еще полученных организациями.

На следующем еще этапе произведем еще анализ бюджетной он политики и выделим он существующие проблемы в он соответствии с бюджетной он политикой на 2016 он год и планируемый еще период 2017-2018 гг.:

1. слабая обоснованность он бюджетных ассигнований, еще не соответствующее еще качество государственных еще программ, узость он их использования в он бюджетном планировании;
2. еще низкая эффективность он финансовых взаимоотношений с еще бюджетами субъектов еще РФ и местными он субъектами;
3. высокая он степень зависимости еще бюджетов государственных он внебюджетных фондов еще РФ от он трансфертов из еще федерального бюджета;
4. еще низкая эффективность еще управления государственным он долгом и государственными еще финансовыми активами.

Таким образом, еще обобщим проблемы и он выделим общие он задачи, являющиеся еще первоочередными для он исправления в соответствии с еще налоговой и бюджетной еще политикой в 2016 году и еще на планируемый еще период 2017-2018 годов:

- еще улучшение инвестиционного он климата и создание он условий для он экономического роста;

- он снижение расходов он бюджетов бюджетной еще системы РФ;

- совершенствование он нормативно-правового он регулирования;

- повышение еще качества государственных он программ;

- повышение он эффективности управления еще государственным долгом и еще государственными финансовыми еще активами;

- снижение он зависимости государственных он внебюджетных фондов еще от трансфертов еще федерального бюджета;

- еще повышение эффективности еще финансовых взаимоотношений с он бюджетами субъектов;

- он достижение других еще стратегических целей еще социально-экономического еще развития страны, еще необходимо обеспечить он эффективное и прозрачное еще управление общественными еще финансами.

Таким образом, еще государство всегда еще сталкивается с необходимостью еще решать две он взаимоисключающие задачи: с он одной стороны, еще значительно увеличить еще поступление налогов в он бюджеты всех еще уровней, с другой он стороны - уменьшить он бремя на еще налогоплательщиков.

Проанализировав весь еще изученный материал еще по данной он теме, можно еще сказать, что он основной проблемой еще бюджетной политики он является слишком еще медленное исполнение он задач и мер в еще области бюджетной еще политики. В отношении налоговой еще политики следует он отметить ее он противоречивость несовершенство еще налоговых ставок, он высокий уровень еще налоговой нагрузки в РФ.

Что касается еще перспектив, то еще следует говорить о еще том, что он для Российской он Федерации налоговая еще политика - это он молодая самостоятельная он часть финансовой еще политики, и, соответственно, еще говорить о грамотной еще налоговой системе он ещё довольно еще рано. Тем не еще менее, правительство еще стремиться к её он совершенствованию путём он внесения различных еще изменений в нормативно-он правовые акты, еще корректировки ставок он налогов, созданием он новых и проведением еще различных реформ в он данном направлении. Согласно прогнозам он социально-экономического еще развития России, он увеличение налоговых он доходов в бюджеты он не планируется, еще чтобы не еще создать дополнительной он нагрузки на он налогоплательщиков. Однако, регулярно и еще ежегодно в сфере он налогообложения будут еще проводиться структурные еще изменения в существующих он налогах и порядке он их уплаты в он бюджеты^[26].

2.3. Пути реформирования еще налоговой системы он России

Выделив он проблемы и перспективы он бюджетной и налоговой он политики на 2016 он год и планируемый он период 2017-2018 гг., перейдем к построению еще путей реформирования он налоговой системы РФ. Неотъемлемой составляющей он реформы налоговой он системы является еще реформирование налоговой он политики.

В связи с этим еще рассмотрим основные еще меры в области он налоговой политики, еще планируемые к реализации в 2016 еще году и плановом он периоде 2017 и 2018 годов:

1. он легализация оффшорных еще капиталов и активов, и в он том числе он их возврат в еще Российскую Федерацию.

В рамках данной еще меры предполагается еще внесение изменений в он законодательство Российской он Федерации, предусматривающих еще добровольное декларирование он физическими лицами еще имущества (счетов и еще вкладов в банках), и он предоставление им он государственных гарантий, еще направленных на еще непривлечение к уголовной, еще административной и налоговой еще ответственности в части еще нарушений налогового, он валютного и таможенного еще законодательства^[27].

1. предоставление он налоговых льгот "еще гринфилдам".

Предполагает еще право снижения еще ставки налога еще на прибыль еще до 10% вновь еще создаваемых предприятий еще строительства промышленного еще комплекса.

1. уточнение порядка еще освобождения отдельных он видов доходов он от обложения еще налогом на еще доходы физических еще лиц.

Данная мера еще связана с необходимостью еще постоянной корректировки он налогообложения доходов еще физических лиц с он целью исключения он необоснованных налоговых еще льгот.

Следует подчеркнуть, он что действующая еще практика установления он налоговых льгот он без учета он их целевой он направленности и сложившихся еще диспропорций социально-еще экономического развития еще российских регионов еще снижает результативность еще предоставления налоговых еще льгот в силу он того, что он значительная часть он их направлена он не на он стимулирование, а на он оптимизацию встречных он финансовых потоков.

1. совершенствование порядка он налогообложения налогом он на добавленную он стоимость, акцизы, он природные ресурсы.
2. совершенствование налогового он администрирования.

Включает в себя: он создание института он предварительного налогового еще контроля и оптимизацию он перечня информации, он не относящейся к еще налоговой тайне.

1. борьба с размыванием еще налоговой базы и он выводом прибыли он из налогообложения.

Глобальные внешние он вызовы, в числе еще которых развитие он новых финансовых он технологий, мобильность он капитала и рабочей он силы, конкуренция он налоговых режимов - еще все это он стало причиной еще для активного он использования налогоплательщиками он различных способов еще законной и полузаконной еще минимизации своих еще налоговых обязательств он путем использования он различных инструментов еще международного налогообложения^[28].

1. он налоговые аспекты еще улучшения инвестиционного еще климата на еще отдельных территориях еще России.

Данное направление он планируется для он реализации на он территориях Дальневосточного он федерального округа, еще Забайкальского края, еще Республики Бурятия и он Иркутской области. В случае соответствия он необходимым критериям, еще участникам инвестиционного еще проекта будут еще предоставляться следующие еще льготы:

ставка еще налога на он прибыль в размере 0% он на десять еще лет реализации еще инвестиционного проекта;

в он течение последующих еще лет - снижение он налоговой ставки он вплоть до 10%.

1. еще страховые взносы он на обязательное еще пенсионное, медицинское и еще социальное страхование.

Предполагается продление еще до 2016 г. применения тарифа еще страховых взносов в еще государственные внебюджетные еще фонды РФ он на уровне 2013 г. - в отношении большинства еще плательщиков - 30% и неперсонифицированного еще тарифа - 10% сверх еще установленной предельной еще величины базы еще для начисления он страховых взносов в он бюджет Пенсионного он фонда России.

В случае если еще возникнет необходимость он поддержки отдельных еще секторов экономики, еще будут предоставляться еще иные меры еще государственной поддержки, он не затрагивающие еще систему обязательного он социального обеспечения.

Помимо вышеперечисленного он следует выполнить он следующее:

1) усовершенствовать он налоговое законодательство с еще целью его еще упрощения и придания он налоговым законам он большей прозрачности; он расширить базу еще налогообложения, снизить он налоговые ставок;

2) он произвести пересмотр и он отмену налоговых еще льгот, которые еще никогда не он той цели, он ради которой он были введены. Кроме того, он налоговые льготы еще тормозят технический он прогресс и способствуют еще коррупции;

3) объединить он налоги, имеющие он одинаковую налоговую он базу;

4) усовершенствовать еще нормы и кодификацию он правил, регламентирующих он деятельность налоговой еще администрации и налогоплательщиков, еще устранить противоречия он налогового и гражданского он законодательства;

5) установить он жесткий оперативный он контроль над еще соблюдением налогового еще законодательства, позволяющие еще пресечение "теневых" еще экономических операций, еще повысить ответственность он граждан и организаций еще за уклонение он от налогов.

Следование вышеперечисленным он направлениям обеспечит он приемлемые, как еще для государства, еще так и для еще участников рынка, он условия деятельности. При этом он основным приоритетом он налоговой реформы еще является не он только увеличение он доходов бюджета, еще но и обеспечение он предпринимательской и деловой он активности для еще оживления производства.

Анализ таких он форм отчетности, еще как 1-НОМ и 1-он НС федеральной он налоговой службы еще России за 2013-2015 еще годы, позволил еще выделить основные он направления деятельности, еще приносящие наибольших он доход в бюджет он Российской Федерации, а еще так же он выделить налоги, еще сборы и иные еще обязательные платежи, еще поступления по он которым выше он остальных.

Таким образом, еще основными направлениями еще деятельности являются:

1. еще добыча полезных он ископаемых;
2. обрабатывающие он производства;
3. операции с еще недвижимым имуществом, еще аренда и предоставление он услуг;
4. оптовая и он розничная торговля, он ремонт автотранспортных он средств и прочее.

В свою очередь он налоги, приносящие еще наибольший доход в еще бюджет:

1. налоги, он сборы и регулярные еще платежи за он пользование природными еще ресурсами;
2. налоги еще на товары, еще реализуемые на он территории РФ;
3. налоги еще на прибыль, он доходы;
4. налоги он на товары, он ввозимые на еще территории РФ еще из республики он Беларусь и Казахстан.

Проблемами, выявленными в он ходе анализа еще Основных направлений он налоговой и бюджетной он политики на 2016 он год и планируемый он период 2017 и 2018 года, он являются:

- сильная он зависимость бюджета еще России от он нефтегазовой добычи он полезных ископаемых;

- он снижение уровня он таких налогов, он как налог еще на доходы еще физических лиц и еще налог на еще прибыль организаций;

- еще наличие противоречий в он налоговой политике;

- он высокий уровень он налоговой нагрузки;

- он несовершенство нормативно-еще правового регулирования еще бюджетного процесса;

- еще слабая обоснованность еще бюджетных ассигнований;

- он несовершенство расходов он на оплату еще труда;

- низкая еще эффективность финансовых еще взаимоотношений с бюджетами еще субъектов РФ и еще местными субъектами;

В еще отношении перспектив, еще можно отметить, он что в Российской еще Федерации еще он не существует он грамотно построенной он налоговая политика. Тем не он менее, правительство еще стремиться к её он совершенствованию путём он внесения различных он изменений в нормативно-он правовые акты, еще созданием новых и еще проведением различных еще реформ в данном он направлении^[29].

В ходе еще анализа быловыявлено, он что на он сегодняшний день еще практически все еще элементы налоговой он системы России он имеют множество еще противоречий и недоработок, он что делает он ее недостаточно он эффективной. Следствием этого еще является необходимость он системы в совершенствовании. В связи с этим, он были выделены еще некоторые пути еще реформирования налоговой еще системы. А именно:

- легализация он оффшорных капиталов и он активов;

- предоставление еще налоговых льгот "он гринфилдам";

- реализация еще мер по он противодействию уклонению он от налогообложения, в он том числе с он использованием офшорных он юрисдикций;

- завершение еще работы по еще внесению изменений в он законодательство в части, он касающейся налогообложения еще имущества (в первую еще очередь недвижимого) и еще повышения фискальной он нагрузки на еще собственников престижного, он дорогого имущества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Хотя еще многие могут он признать и обратное, еще однако, приходится еще принять, что он на сегодняшний еще день формирование еще эффективной и стабильной он налоговой системы, с он соблюдением всех еще принципов налогообложения, в он России не он завершено.

Таким образом, еще изучив структуру и еще принципы построения он налоговой системы, еще можно прийти к еще выводу, что еще структура, представленная в еще РФ различными еще уровнями и видами он налогов, ставок еще налогов и налоговых еще органов, а так он же соблюдение еще таких принципов он построения налоговой он системы, как он справедливость, определенность, еще удобство и экономичность, он позволяет наиболее он рационально, эффективно и еще стабильно функционировать он налоговым системам он разных стран и, в он частности, в Российской он Федерации.

В ходе изучения еще нормативно-правовой еще базы, можно он сказать, что он она состоит он из трех еще уровней, а именно: он налоговый кодекс он РФ и принятые в еще соответствии с ним он федеральные законы о еще налогах и сборах; еще законы и нормативные он правовые акты о еще налогах и сборах, еще принятые законодательными (еще представительными) органами он власти субъектов РФ; еще нормативные правовые он акты представительных он органов местного еще самоуправления о налогах и он сборах, принятые в он соответствии с НК РФ.

Рассмотрев налоговую еще политику как он инструмент государственного еще регулирования экономики, еще можно сделать он вывод, что еще налоги, как и он вся налоговая он система, являются он мощным инструментом еще управления экономикой в еще условиях рынка. Устанавливая налоги, он субъекты и объекты он налогообложения, государство еще стимулирует предпринимательскую еще деятельность в одних еще направлениях и дестимулирует в он других, исходя он из общенациональных он интересов. От успешного он функционирования налоговой он системы во он многом зависит еще результативность применяемых он экономических решений. Налоги являются еще одним из он экономических методов еще управления и обеспечения еще взаимосвязи общегосударственных еще интересов с коммерческими он интересами предпринимателей, еще предприятий независимо еще от ведомственной он подчиненности, форм еще собственности и организационно - он правовой формы еще предприятия. С помощью налогов еще определяются взаимоотношения он предпринимателей, предприятий он всех форм еще собственности с государственными и еще местными бюджетами, с еще банками, а также с еще вышестоящими организациями. Налоговая политика еще государства отражает он тип, цель и он степень государственного еще вмешательства в экономику и он изменяется в зависимости он от ситуации в он ней.

Анализ таких еще форм отчетности, еще как 1-НОМ и 1-он НС федеральной он налоговой службы еще России за 2013-2015 еще годы, позволил еще выделить основные он направления деятельности, еще приносящие наибольших еще доход в бюджет еще Российской Федерации, а еще так же еще выделить налоги, он сборы и иные еще обязательные платежи, еще поступления по он которым выше он остальных.

Тем не еще менее, меры, он предусмотренные для еще достижения основных еще направлений бюджетной он политики, разработанные он Счетной Палатой, еще призваны устранить он усовершенствовать налогообложение, еще повысить его еще эффективность.

Таким образом, он основными направлениями еще деятельности являются: он добыча полезных еще ископаемых; обрабатывающие он производства; операции с еще недвижимым имуществом, он аренда и предоставление он услуг; оптовая и еще розничная торговля, он ремонт автотранспортных еще средств и прочее.

В свою очередь он налоги, приносящие наибольший доход в бюджет: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; налоги на товары, реализуемые на территории РФ; налоги на прибыль, доходы; налоги на товары, ввозимые на территории РФ из республики Беларусь и Казахстан.

Рассмотрение основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2016 год и планируемый период 2017-2018 гг., позволило выделить условия, необходимые для дальнейшего расцвета. В первую очередь это устранение таких проблем, как:

- сильная зависимость бюджета России от нефтегазовой добычи полезных ископаемых;

- снижение уровня таких налогов, как налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций;

- слабая обоснованность бюджетных ассигнований;

- несовершенство расходов на оплату труда;

- низкая эффективность финансовых взаимоотношений с бюджетами субъектов РФ и местными субъектами.

Важной задачей является следование концептуальным направлениям развития налоговой политики России, определенных в Бюджетном послании Президента РФ. В ближайшей перспективе желательно:

- поддержка инвестиций в развитие человеческого капитала;

- упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским;

- создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области;

- совершенствование налогообложения финансовых инструментов в рамках создания Международного финансового центра;

- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;

- совершенствование налогообложения добычи природных ресурсов.

Следование вышеперечисленным направлениям обеспечит приемлемые, как для государства, так и для участников рынка, условия деятельности. При этом основным приоритетом налоговой реформы является не только увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловой активности для оживления производства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты и нормативные документы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2015.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" № 117-ФЗ от 05.08.2000: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2013.

Монографии, сборники, учебники и учебные пособия

3. Алиев, Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева. - Москва: ЮНИТИ, 2014. - 439 с.

4. Данченко, М.А. Налогообложение: учебное пособие / М.А. Данченко. - Томск: ТГУ, 2015. - 148 с.

5. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2012. - 269 с.

6. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение.6-е изд., доп. / М.В. Романовский, О. Врублевская. - СПБ, 2010. - 496 с.

7. Селезнева, Н.Н. Налоги: учебник / Н.Н. Селезнева, Д.Г. Черник, И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 342 с.

8. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - М.: КНОРУС, 2013. - 205 с.

9. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: Издательство ЮНИТИ, 2010. - 158 с.

10. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с.

Статьи в научных сборниках, энциклопедиях и периодической печати

11. Арсеньева, В.А. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики: анализ подходов, оценок и методов экономического управления / В.А. Арсеньева, Е.А. Янпольская // Наука и образование. - 2014. - № 5. - с.69-74.

12. Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43.

13. Гираев, В.А. Структура и динамика налоговых поступлений и их территориальные диспропорции / В.К. Гираев // Налоги и налогообложение. - 2014. - №3. - с.251-266.

14. Евдокимова, Ю.В. Анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета РФ / Ю.В. Евдокимова // Теория и практика современной науки. - 2015. - №6. - с.53-58.

15. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15

17. Турбина, Н.М. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития / Н.М. Турбина, Ю.Ю. Косенкова // Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - №4. - с.106-111

Интернет - источники

18. Бюджетное послание Президента Российской Федерации "Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" от 11.07.2014 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_165592/

19. Внешняя торговля Российской Федерации. Режим доступа: http://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/print. aspx? file=trade. Htm

21. Налоговые платежи организаций [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.klerk.ru/inspection/427495/

22. Проект министерства финансов "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://minfin.ru/ru/document/?

1. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑

2. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15 ↑

3. Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43. ↑

4. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑

5. Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43. ↑

6. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15 ↑

7. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" № 117-ФЗ от 05.08.2000: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2013. ↑

9. Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43. ↑

10. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15 ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" № 117-ФЗ от 05.08.2000: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2013. ↑

12. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑

13. Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43. ↑

14. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑

15. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15 ↑

16. Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43. ↑

17. Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43. ↑

18. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15 ↑

19. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑

20. Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43. ↑

21. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15 ↑

22. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑

23. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15 ↑

24. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15 ↑

25. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑

26. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑

27. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑

28. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15 ↑

29. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑