Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность работы обусловлена тем, что в рыночных условиях хозяйствования существенно меняется роль и значение государственного регулирования социально-экономических процессов. Сегодня вмешательства государства в экономику рассматривается на разных уровнях. На макроэкономическом уровне экономическая политика дает возможность избежать негативных процессов и нежелательных отклонений, которые периодически меняют цикличность экономического развития. На микроуровне, участие государства проявляется в регулировании деятельности субъектов хозяйствования, определении ценовой политики, создании благоприятных условий для всех рыночных агентов.

Налоговая политика или политика государственных доходов вместе с политикой расходов государства определяют фискальную политику государства. Налоговая политика входит в состав общей социально-экономической политики. Государство как субъект управления имеет множество целей во всех сферах общественной жизни, для достижения которых использует весь арсенал имеющихся у него средств, в том числе налоги. Государство, принимая определенные управленческие решения по сбору налогов, осуществляет управление налоговой системой, в соответствии с направлениями или целями налоговой политики. Также осуществляется сравнение целей и достигнутых показателей, чтобы в случае их расхождения своевременно внести необходимые изменения в принимаемые решения.

Как отмечается у многих авторов, в отличие от западных стран, эволюция налоговой системы России была прервана социалистической революцией. Поэтому во время возврата к капиталистическому методу хозяйствования наша страна оказалась в достаточно выгодном положении, так как у нее была возможность формирования налоговых систем не методом проб и ошибок, а путем творческого использования богатейшего опыта налогообложения, накопленного развитыми странами.

Однако использование такой возможности не принесло ожидаемых результатов. Многие экономисты признают, что механическое перенесение западных моделей налоговых систем, невнимание к российским реалиям, низкий уровень развития институтов правового государства привели к тому, что новая налоговая система не только медленно «приживалась», но и «исказила само понимание функций налогов». В частности можно выделить следующие особенности становления налоговой системы России и других стран бывшего СССР:

- формирование налоговых систем в особенном странам ритме: отмена устоявшихся форм мобилизации доходов в государственный бюджет и введение ряда новых налогов в рекордно короткий срок;

- формирование налоговых систем без учета особенностей ее социально-экономической системы;

- отсутствие на первых этапах зрелых институтов администрирования налогов, оборудованных современной техникой, владеющих современными технологиями администрирования;

- отсутствие стратегии и изменчивость курса налоговой политики, высокая степень нестабильности налогового законодательства.

Предметом исследования выступает налоговая политика в современной России и направления ее реформирования.

Объектом исследования является налоговая политика Российской Федерации.

Целью курсовой работы является изучение сущности, функций и роли налогов в рыночной экономике.

Исходя из поставленной цели, в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить сущность налогов;

- рассмотреть функции налогов;

- изучить роль налогов в рыночной экономике.

Использованы метод сравнения, группировки.

При подготовке исследования широко использовалась современная отечественная литература по теории и истории налогообложения, истории России. Это работы Артемьевой А.Н., Гавриловой Н.А, Дубровской В.П., Кашиной М.В., Кошкиной Т.Ю., Лермонтова Ю.М., Маргулис Р.Л., Мацкявичене Е.В., Орловой О.Е., Перцевой Е.М., Ходова Л.Г., Сердюкова А.Э., Толкушкиной А.В., Юткиной Т.Ф. и др. В ходе работы использовались нормативно-правовые акты РФ.

Структура курсовой работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Теоретические аспекты налогов как экономической категории

Экономическая основа налогов

О необходимости поступлений в казну задумались еще в Древнерусском государстве в IX веке. В те времена повсеместно взималась дань. После становления Киевского государства она была преобразована в подымную подать, которая подлежала уплате со всех домашних труб и печей «с дымом». Период Золотой Орды стал обременительным для простого населения в том, что касалось сборов податей. Разоренное государство нуждалось в пополнении казны. Кроме того, следовало было регулярно платить дань монгольским ханам. Следует отметить, что в то время повсеместно была распространена система в виде натуральных сборов и прямых взносов послам от монгольских ханов^[1].

Экономическая система России была подвергнута глобальным переменам в период правления императора Петра I. Он ввел множество налогов и сборов, самыми известными из которых стали подушный налог и налог на бороды. Этот период примечателен еще и тем, что именно Петр I принял на государственную службу прибыльщиков. Они контролировали процесс уплаты налогов и сборов, а также придумывали новые налоги и сборы.

Следующим важным этапом в становлении налоговой системы России является период после отмены крепостного права в 1861 году. Под обложение теперь попадали земельные угодья и доходы от недвижимого имущества. Введены винные и табачные акцизы, таможенные сборы.

Советскую Россию ждали большие перемены после принятия НЭП (новой экономической политики) в 1921 году. Она практически вернула в действие ту систему налогов и сборов, которая существовала в России до событий Октябрьской революции 1917 года. Обложению были подвергнуты кулацкие хозяйства. Однако в период с 1930 по 1932 год была полностью упразднена акцизная система. Предприятия начали уплачивать налоги с прибыли и оборота.

Великая Отечественная война стала большим испытанием для СССР. В период с 1941 по 1945 год большая часть средств государства направлялась на содержание армии и создание средств обороны, оружия. Во время ВОВ и после ее окончания вводились весьма любопытные с точки зрения современных экономистов налоги, например, налог на холостяков, сборы для одинокого и малосемейного населения. Эти налоги и сборы были призваны повысить рождаемость и увеличить работоспособное в будущем население. Примечательно, что «холостяцкий» налог просуществовал вплоть до 1990 года.

Более привычная нам налоговая система РФ начала формироваться после распада СССР, а именно в декабре 1991 года. Тогда был принят закон «Об основах налоговой системы РФ». Он вводил в действие новые налоги и сборы, к примеру, НДС, подоходный налог, акцизы на алкогольную и табачную продукцию и другие. В 1998 году была утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ, в 2000-м — 2-я часть. Этот кодекс стал главным законодательным актом в российской налоговой системе. НК РФ определил взаимоотношения государства и налогоплательщиков, структуру и элементы российской налоговой системы^[2].

Отдельно стоит выделить образование государственных органов по надзору за налогообложением в Российской Федерации. В 1990 году была создана Государственная налоговая инспекция, которая затем была преобразована в Государственную налоговую службу. В 1998 году появилось Министерство по налогам и сборам. В 2004 году оно было реорганизовано, и его функции перешли к Минфину РФ. С этого же года начала функционировать хорошо знакомая нам Федеральная налоговая служба, которая осуществляет свою деятельность до сих пор.

1.2 Роль налоговой концепции страны в экономической системе общества

Налоговую систему России можно определить, как совокупность всех налогов и сборов, принятых в РФ, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

Как уже отмечалось ранее, налоговая система РФ, прежде всего, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ^[3].

В структуру налоговой системы России включены:

все налоги и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;
субъекты обложения налогами и сборами;
нормативно-правовая основа;
государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Теперь рассмотрим каждый элемент российской налоговой системы более подробно. Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. В качестве примера налоговых агентов можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).

Налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, поэтому законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:

Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.
Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.
Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений^[4].

Достижение в России устойчивого экономического роста, стабильного социально-экономического развития регионов невозможно без создания действенной системы налогово-бюджетных отношений. Дальнейшее развитие экономики и повышение уровня благосостояния граждан во всех регионах нашей страны может быть достигнуто только при условии совершенствования бюджетной и налоговой политики, обеспечения финансовых основ регионального и местного управления.

В современных условиях глобализации экономики социально-экономическое развитие характеризуется необходимостью уклонения от излишней централизации во взаимоотношениях центра и регионов, возникает потребность преодоления доминирования интересов, ресурсов и действий со стороны федеральной власти. В силу этого регионам необходимо решать вопросы самоидентификации и определять собственные пути развития.

В современных условиях одним из основных факторов привлекательности региона для всех сфер общественной жизни, от индивидов до территориальных образований, становится его имидж. С другой стороны, территориальный (региональный) имидж в современных условиях является реальным и достаточно важным ресурсом экономики. Разработка и решение проблем формирования позитивного имиджа региона становится в настоящее время все более актуальным.

Единого общепризнанного определения понятия «имидж региона» в настоящее время не сформировано, в современном понимании имидж региона представляется с одной стороны как результат многофакторной модели регионального исторического развития, а с другой – как активный инструмент повышения статуса и престижа региона. Обобщив имеющиеся подходы к толкованию данного понятия в трудах А. Васищевой, И.Е. Бельских, И. С. Глебовой, Ф. Котлера, И.А. Шабалина, Е.И. Чарушина, И.Г. Напалкова, Г.С. Алимова, С.А. Киреева, И.А. Майбурова, Н.В. Ушак, М. Е. Косова, Ю.А. Горобец, О.В. Белянской, В.Г. Панскова и др., имидж региона следует рассматривать как относительно устойчивую совокупность эмоциональных, рациональных представлений, убеждений и ощущений людей, которые возникают по поводу национальных, культурных, социальных, экономических и других особенностей региона и складываются на основе всей информации, полученной о регионе из различных источников, а также собственного опыта и впечатлений.

Формирование позитивного имиджа непосредственно влияет на экономический, инновационно-инвестиционный, социальный потенциал региона, т.е. служит основой для его успешного социально-экономического развития.

Имиджеформирующие (имиджевые) факторы позиционируют регион как территорию, благоприятную для ведения бизнеса, вложения капитала и условий жизнеобеспечения. В качестве таких факторов целесообразно выделить:

- географические (сырьевые ресурсы, климатические условия, экологические особенности региона и др.);

- политические (устойчивость и преемственность власти, прозрачность политических процедур, независимость средств массовой информации и др.);

- экономические (динамика экономического развития, ресурсный потенциал, инвестиционный климат, инновационные ресурсы, налоговая политика и налоговый потенциал и др.);

- социальные (условия жизнеобеспечения, социальная политика и социальная инфраструктура в регионе и др.).

Вышеперечисленные факторы оказывают влияние на выбор оптимальных для региона вариантов формирования имиджа. В регионах, где стратегия формирования имиджа является одной из составляющей развития, а так же эффективно реализуется, наблюдаются высокие темпы роста инвестиций в экономику территории и социальную сферу.

Экономический рост и наращивание темпов производства в регионах является неотъемлемым источником удовлетворения различных потребностей граждан, а приоритеты региональной экономической политики определяют масштабы производимых материальных благ, предпринимательскую активность, инновационный потенциал, инвестиционную привлекательность, рост занятости, качество жизни населения, а также возможность повышения темпов социального развития в регионе. Налоговая политика, реализуемая в субъектах Российской Федерации, позволяет создавать условия для своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики за счет перераспределения финансовых ресурсов. Цели налоговой политики не являются неизменными, они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются социально-экономическая ситуация в стране, денежно-кредитная политика государства, уровень инфляции, стабильность законодательства о налогах и сборах и другие. В настоящее время чрезмерная централизация полномочий в сфере налогообложения на федеральном уровне значительно ограничивает самостоятельность субъектов в формировании ресурсов, необходимых для реализации собственных функций, и практически лишает их возможности управлять налоговой составляющей региональных бюджетов. Региональная налоговая политика, проводимая государством, и являющаяся рычагом воздействия на экономику регионов, не всегда учитывает различия в социально-экономическом положении, рыночную специализацию, уровень накопленного производственного потенциала регионов. В связи с этим приоритетным направлением налоговой политики территории является формирование устойчивого налогового потенциала для различных по экономическому и политическому статусу регионов, формирование собственной налоговой политики. Прежде всего, это деятельность органов власти региона по созданию условий для активизации предпринимательской деятельности, формированию активных субъектов развития региона, расширению источников налоговых поступлений, стимулированию инновационно-инвестиционной активности. Также это снижение расходов на администрирование налогов и сборов, улучшение качества социальной функции налогов; обеспечение сбалансированности собственных доходов и расходов, не нарушая при этом единства экономического пространства и единства бюджетной и налоговой системы Российской Федерации.

К системе налоговых органов РФ относятся:

Министерство финансов РФ.
Федеральная налоговая служба РФ.

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

Важно отметить и тот факт, что налоговую систему определяет не только совокупность сборов и налогов. Важную роль играют принципы ее построения, которые фиксируются в условиях налогообложения. Таким образом, подобная система — это порядок изменения, ведения, установления и отмены различных обязательных платежей в бюджет. К данной системе можно отнести и порядок распределения полученных государством средств между различными видами бюджетов. Сущность налога характеризуется также регулированием обязанностей и прав плательщиков, ответственностью субъектов налогообложения и организацией контроля и отчетности, которые касаются процесса уплаты.

Этот вид налогов включается в форме надбавки в цену товара или услуги. Они не имеют прямого отношения к имуществу или доходам плательщика. Но они непосредственно связаны с выручкой. Это означает, что собственник предприятия, оказывающего какие-либо услуги или производящего любую продукцию, отчисляет в пользу государства определенную сумму из прибыли его компании. При этом именно потребитель оказывается конечным плательщиком косвенных сборов, ведь он покупает товар или услугу по стоимости, в которой уже учтена уплаченная государству сумма.

Эта информация позволяет значительно лучше понять сущность налогов. Если обратить внимание на Российскую Федерацию, то к группе косвенных можно отнести налог на реализацию горюче-смазочных материалов, таможенные пошлины, НДС и акцизы.

Этот вид обложения устанавливается на конкретное направление деятельности, имущество и доход. Если обратиться к историческим данным, то можно увидеть, что подобный способ наполнения бюджета был наиболее ранней формой, которую использовали для сбора финансовых средств в государственных интересах.

Без этого вида обложения трудно представить сущность налога и налоговой системы. Виды налогов в России, попадающие в данную категорию — это отчисления социального характера во внебюджетные фонды, любые виды подоходного налога (на прибыль или доход предприятий, равно как и физических лиц), а также имущественные сборы.

Обращая внимание на категорию выплат, которая определяется как федеральные отчисления, стоит отметить, что это платежи, являющиеся обязательными на всей территории РФ. Устанавливаются они Налоговым кодексом. Все средства, собранные данным путем, поступают в федеральный бюджет. Что касается порядка распределения поступивших ресурсов между бюджетами разного уровня, то он может изменяться под влиянием особого представительского органа государства.

Под региональными подразумеваются платежи, обязательные к отчислению на территории конкретных субъектов РФ. Сущность и элементы налога такого типа выглядят следующим образом: региональный налог включает льготы, ставку (в тех пределах, которые установлены НК) сроки и порядок уплаты. К основным элементам можно отнести также форму отчетности по определенному региональному сбору.

Глава 2. Концепция налогов в Российской Федерации

2.1 Функции налогов в рыночной экономике страны

Функции налога – это проявление его сущности в действии.

1. Регулятивная – государство регулирует рыночные товарно-денежные отношения, общественное производство и развитие народного хозяйства в условиях рыночной экономики. Направлена на достижение определённых целей налоговой политики посредством налогового механизма через систему налоговых льгот и санкций.

2. Стимулирующая – государство при помощи налоговых льгот и санкций либо стимулирует развитие отдельных отраслей, либо наоборот сдерживает. Развитие определённых социально-экономических процессов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения: изменяется объект налогообложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижается налоговая ставка.

3. Распределительная – налоги перераспределяют доходы государства, Перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счёте гарантию социальной стабильности общества.
Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, и прежде всего относительно дорогостоящие.

4. Фискальная – изъятие части дохода пердприятий и ф.л. для покрытия расходов государства.

5. Контрольная – вытекает из фискальной, предполагает контроль за деятельностью субъектов налогообложения:

1) государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан;

2) одновременно осуществляется контроль за источниками дохода и направлениями расходования средств;

3) в конечном счете, контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Все указанные функции находятся в единстве, в идеале одна предполагает другую.

Внутренние противоречие: главная функция налогов – регулятивная через фискальный инструмент, часто в условиях современной системы налогового администрирования сама фискальная функция преобладает над регулятивной тем самым увеличивая налоговое бремя и уход от налогов, торможение развития народного хозяйства.

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

учет плательщиков налогов и сборов;
контроль за выполнением требований налогового законодательства;
надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов. В ее состав входят:

Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ;
Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.

Зачатки налоговой системы в России появились еще в IX веке. Глобальные изменения ожидали ее при правлении императора Петра I, после отмены крепостного права и создания СССР (в период НЭПа). С 2004 года надзорную функцию за налогообложением в стране осуществляет привычная для нас ФНС РФ^[5].

Вникая в суть налоговой системы, стоит рассмотреть и другие виды платежей. Начать стоит с общих налогов. Их основная миссия — это обеспечение капитальных и текущих государственных расходов. Те средства, которые поступают от таких сборов, не имеют изначально определенного направления использования. Это может быть подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль и др.

Регрессивный вид характеризуется тем, что величина изъятия обратно пропорциональна той стоимости, которую имеет объект обложения. А вот в случае с прогрессивными налогами ставка увеличивается по мере того, как растет стоимость объекта.

В группу пропорциональных сборов можно отнести те виды обложения, которые устанавливаются в фиксированном проценте по отношению к налогооблагаемой базе (имущество плательщика или его доход) независимо от того, какую она имеет величину.

Существуют также специальные налоги. Их характеризует целевое назначение, поскольку они привязаны к конкретным расходам государства или специальным внебюджетным и бюджетным фондам. К этой группе можно отнести отчисления, которые поступают в дорожные и федеральные внебюджетные фонды социального характера, а также платежи за природные ресурсы, земельный налог и др.

Обратить внимание нужно и на местные налоги. Для их установления и введения в действие используются нормативные правовые акты, принятые органами местного самоуправления. Важным является тот факт, что лишь на территории соответствующих муниципальных образований уплата таких сборов будет рассматриваться, как обязательная.

Этому виду платежей стоит уделить особое внимание поскольку он является одним из ключевых способов привлечения средств в федеральный бюджет. Сущность налога на прибыль сводится к тому, что в качестве объектов обложения определяются все организации и предприятия, которые являются юридическими лицами.

Причем формы собственности и хозяйствования не имеют в данной ситуации значения, главное, что присутствует факт ведения предпринимательской деятельности.

2.2 Виды налогов и их классификация

Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения.

В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2 основные категории: прямые и косвенные. Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика. Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством. В Российской Федерации косвенных налога всего 2 — НДС и акцизы. Все остальные являются прямыми.

В зависимости от целей и форм налоговой политики государство использует конкретные методы, либо совокупность их.

В независимости от формы собственности, всем бухгалтерами и управляющим различных предприятий следует хорошо разбираться в налоговом законодательстве. Особенно если дело касается не местных, региональных, а федеральных налогов. Так как наказание за их неуплату достаточно сурово. Особенно важно ознакомиться со следующими вопросами: основные определения; классификация налогов; законные основания. Очень важно знать, какие именно налоги признаются федеральными. Так как бухгалтерский учет должен полностью отражать все моменты, касающиеся налогообложения. Под налогами федерального типа понимаются всевозможные сборы, которые определяются НК РФ. При этом уплачивать их обязательно на всей территории страны, в независимости от типа организации, величины доходов, типа деятельности и иных важных факторов. При этом важно помнить, что имеется перечень физических и юридических лиц, уплачивать налоги которым не обязательно. Прежде всего, следует разобраться со следующими определениями, непосредственно касающимися налогообложения: облагаемая налогами база; льготы; налоговая ставка; порядок изменения величины налоговой базы. Наиболее важным определением является налоговая база. Оно является физической, стоимостной или иной характеристикой, при учете которой осуществляется расчет непосредственно самого платежа в государственный бюджет. Порядок формирования налоговой базы зависит от вида федерального налога.

Под налоговой ставкой понимается некоторый процент, который также называется нормой налогового обложения. Она представляет собой определенную величину начислений на конкретную налоговую базу. Следует учитывать, что ставка может зависеть не только от разновидности налога, но также от юридического статуса лица, уплачивающего его. Налоговые льготы представляют собой некоторые послабления со стороны государства, основанием для которых являются какие-либо законодательные акты. При этом льготы по федеральным налогам являются специальным инструментом для стимулирования предприятий, ведущих какую-либо определенную деятельность. Измерение налоговой базы осуществляется при помощи единицы обложения. Она может быть представлена следующим: деньгами; единицей измерения товара (кг, шт. или иное); единицей площади. В каждом случае способ измерения налоговой базы сугубо индивидуальный. Но важнее всего знать, какие отчисляются налоги в федеральный бюджет. Этот момент является основополагающим^[6].

На сегодняшний день все существующие на территории Российской Федерации налоги, обозначенные в соответствующем разделе Налогового кодекса, можно разделить на следующие основные категории: федеральные; местные; региональные. Каждая разновидность имеет свое назначение. Местные налоговые сборы чаще всего выплачиваются физическими лицами. Относятся к разряду местных: налог на имущество физических лиц; налог на землю.

Данный момент максимально подробно рассматривается в ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечисления осуществляются в местные бюджеты. В отличие от местных налогов, федеральные налоги зачисляются в бюджет федерального уровня. Вся суть сборов рассматриваемого типа раскрыта непосредственно в их названии, что существенно упрощает понимание.

Под сборами регионального типа понимаются налоги, регламентируемые ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации. Они обязательны к уплате только на территории соответствующих субъектов страны. К налогам регионального типа, согласно действующему Налоговому кодексу, можно отнести: налог на ТС; налог на имущество организаций – в независимости от формы собственности; сборы с доходов от игорного бизнеса. Местные, а также региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. После этого специальные представительные учреждения осуществляют определение основных элементов налогообложения: ставок; порядка уплаты; сроков перечисления средств в бюджет; льгот. Порядок использования льгот также определяется местными властями. Налоги, взимаемые в пользу государства, являются обязательными к уплате. Какой срок исковой давности по налогам юридических лиц смотрите в статье: срок давности по налогам. Какой налог имеет статус регионального, читайте здесь. При этом их тип (федеральные, местные и иные) значения не имеет. Наказание за уклонения от уплаты налога любого типа одинаково сурово.

Очень важно достаточно хорошо знать законодательное обоснование существования федеральных налогов, отдельных их разновидностей^[7].

Плательщиками федеральных налогов признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, осуществляющие перемещение товара через таможню; физические лица, работающие на основе патента; официально трудоустроенные физические лица. При этом налогооблагаемым объектом являются операции следующих типов: реализация различных услуг, товаров; передача товаров/услуг по территории Российской Федерации для собственных нужд; осуществление строительных работ для собственных нужд. Имеется перечень исключений. Величина налоговой базы определяется в зависимости от особенностей реализации товаров, услуг. Видео: налоги в РФ Длительность налогового периода составляет всего один календарный месяц. Налоговая ставка может колебаться в достаточно существенных пределах. Допускается использование налоговых вычетов.

Сами федеральные законы и их использование связаны с большим количеством нюансов, различных особенностей. К самым важным можно отнести следующее: если налог является федеральным, то это не означает перечисление всей суммы полностью в соответствующий бюджет; при использовании различных специальных налоговых режимов могут быть введены дополнительные федеральные сборы. Закон, затрагивающий федеральный налог, гласит, что возможно формирование многоуровневого порядка распределения средств. В таком случае сбор рассматриваемого типа (любой) может быть равномерно или иным способом распределен между следующими бюджетами: федеральным; местным; региональным. Но право на подобные действия имеет только Федеральная налоговая служба, причем только в некоторых случаях, при выполнении особых условий. Сам процесс оплаты федеральных налогов имеет свою специфику.

Особенно это касается лиц физических, которые трудоустроены официально. Согласно ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации выплату НДФЛ и других федеральных налогов, а также различных страховых сборов осуществляет налоговый агент от имени своего работника. Налоговым агентом могут быть: отечественные компании и предприятия; ИП; какие-либо представительства зарубежных компаний. В НК РФ достаточно подробно обозначены все случаи, когда налогоплательщик имеет право на какие-либо льготы согласно действующему на территории Российской Федерации законодательству. Например, от уплаты ЕСН (Единого социального налога) работодатель освобождается на основании соответствующих положений ст. 239 НК РФ^[8].

Величина налоговой ставки всегда обозначается непосредственно Налоговым кодексом РФ. Даже по одному и тому же налогу она может существенно различаться. Причиной тому могут быть льготы или же иные важные факторы. При этом осуществлять внесение изменений в налоговое законодательство и, следовательно, менять величину ставки федеральных сборов могут следующие представители власти: Правительство РФ. Президент РФ.

Кому неизвестна фраза «заплати налоги и спи спокойно»? Именно от того, насколько совестливо происходит их выплата, и зависит будущее нашей страны. Хотя среди людей и существует своя оценка, мол, государство просто-напросто занимается «грабежом». Но это неверно. Без заботы о своих гражданах государство, а именно верхушка власти, долго на своих местах не задержится. В принципе, они для этого и существуют, чтобы нести ответственность за каждого, кто проживает в регионах Российской Федерации.

Так что же такое региональные налоги и сборы?

Они устанавливаются законодательством, согласно Налоговому кодексу; их обязаны платить все субъекты РФ. Платежи являются обязательными, независимо от любых причин.

Далее мы рассмотрим все перечни региональных сборов, объясним, для чего они необходимы.

Они собираются для осуществления определенных задач и функции. А именно:

1. установление порядка деятельности бюджетных потоков, для последующего их целевого применения;

2. от сбора региональных выплат напрямую зависит распределение средств на всевозможные госдотации и пособия. Собранные денежные средства распределяются и между региональными органами для последующей финансовой независимости того или иного региона от вышестоящей власти;

3. обеспечение различных социальных программ, характерных для определенного субъекта РФ. В частности, для того чтобы удовлетворить насущные потребности населения, реализовать их национально-этнические интересы;

налоги необходимы для сохранения и стабилизации региональных связей (для отраслей сельского хозяйства, местных дорог и транспорта);
для грамотного использования экологического и природоресурсного потенциала (флора и фауна, леса, вода);
разработка непосредственно комфортных условий деятельности для каждого отдельного региона, в частности для привлечения инвесторов. Они, в свою очередь, могут улучшить ситуацию, к примеру, с безработицей.

Стоит отметить, что налогообложение каких-то бы ни было субъектов невозможно без ежегодного планирования. Доля каждого налога устанавливается строго по заданному регламенту, то есть утверждается непосредственно бюджет на весь последующий год.

Для полного понимания, куда же все-таки распределяются денежные средства населения каждого взятого в отдельности региона, разберем их базисные моменты.

Итак, транспортный налог. Эти региональные налоги и сборы наиболее «гибкие», и значительные изменения из года в год для него обычное дело. К примеру, в 2010 году произошла перемена непосредственно в сторону увеличения ставок. Не секрет, что своим правом повышения транспортного налога могут воспользоваться все регионы без исключения. Кроме того, они вправе установить срок и порядок его уплаты.

Конечно, не все решения оказались правильными, так как многие субъекты РФ заметили невозможность выполнения запланированных пунктов. Впоследствии были внесены изменения.

Кто вносит данный налог? Платят лица, на которых зарегистрированы транспортные средства; это могут быть как физические, так и юридические лица. Объектом налогообложения являются непосредственно автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты и другие сухопутные, водные и воздушные средства передвижения. Физические лица оплачивают налог на основании и согласно налогового уведомления.

Данный налог, по новостям СМИ, решают отменить. Согласно законопроекту, его ликвидируют с начала следующего года. Хотя сначала говорилось только об изменении ставок, повышении или, напротив, понижении денежных выплат.

Но если верить слухам, сложно понять, откуда будут браться деньги на строительство и ремонт дорог, которые и так являются бедой России.

Эта новость должна обрадовать владельцев автомобилей. Но делать этого раньше времени не стоит, на место этих выплат, скорее всего, придут другие. В частности, будет введена определенная надбавка к стоимости бензина. То есть «ездишь чаще – платишь больше». Такие правила, кстати, давно действуют во многих странах.

Также планируются денежные сборы за сам автомобиль. Выплата зависит от возраста и экологического класса авто. Вообще, прогноз мало утешителен. Хотя статья расходов и будет носить другое название – платить придется все равно. И, вероятно, не меньше предыдущих выплат, скорее, больше.

Им облагаются все частные предприниматели в сфере игорного бизнеса. А также все объекты налогообложения, а это непосредственно предметы, с помощью чего осуществляется прибыль, облагаются денежными сборами.

Эта статься может измениться, но скорее в сторону увеличения расходов предпринимателей. Не секрет, что игорный бизнес приносит значительные доходы в госбюджет России, поэтому уменьшать расходы для предпринимателей, по крайней мере, опрометчиво^[9].

Глава 3. Формирование налоговой концепции в Российской Федерации

3.1 Основные проблемы налогообложения в рыночной экономике страны

Характерными чертами действующей налоговой системы РФ являются^[10]:

1. Несоответствие уровня налогообложения финансовым возможностям налогоплательщиков. Высокий уровень налогового бремени является ярким тому примером, хотя это весьма относительно. Для таких отраслей, как нефте- и газодобыча, финансовая деятельность, металлургия – ставка единого социального налога 26 % весьма приемлема. Но для производственных предприятий, а также для предприятий легкой промышленности ставка является завышенной и обеспечить эффективное функционирование предприятия достаточно сложно.

2. Неопределенность системы налогообложения, так как законодательная и нормативная база очень запутана и сложна. Сложность составляет методика расчета взимания налогов. Нередко возникают споры по поводу формулировок статей Налогового кодекса РФ, которые доходят до арбитражного суда. И чаще всего суд принимает сторону налогоплательщиков, что говорит о том, что не все работники налоговых органов в состоянии правильно применять нормы налогового законодательства. Ключевой проблемой экономики страны считается то, что хозяйствующие субъекты отказываются в полном объеме платить налоги. Это связано с тем, что у предприятий после уплаты всех налоговых платежей не остается достаточно средств для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности, поэтому многие предприятия стремятся всячески уклониться от уплаты всех налогов. Существующую проблему «теневой экономики» возможно решить в том случае, если добиться снижения налоговых ставок, преобразований в налоговой базе и перераспределения налогового бремени. С помощью этих мер можно вывести часть оборота из «тени». Чтобы уменьшить оборот «теневой экономики» необходимо ужесточить дисциплинарные меры по отношению к нарушителям, совершенствовать налоговый контроль, а также использовать налоговое администрирование.

3. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Это сводится к сокращению расходов на налоговое администрирование, при этом сохраняя максимально возможный сбор налогов.

С введением новой налоговой системы и приданием налогам важной роли в регулировании социально-экономических процессов и формировании доходной базы бюджетов разных уровней возникла необходимость организации специального аппарата управления и контроля за налогами. В результате были созданы налоговые органы Российской Федерации.

Однако уже в начальный период формирования новой налоговой системы возникло множество проблем, которые в определенной степени были связаны с недоработанностью налогового законодательства, что было следствием «слепого копирования» налоговых законов у западных стран. С другой стороны, экономическая обстановка в западных странах, у которых было заимствовано налоговое право, в корне отличалась от российских реалий, где рыночная экономика находилась на стадии зарождения. Среди таких проблем следует отметить следующие: противоречия между центром, регионами и органами местного самоуправления; высокий общий уровень налогового бремени, его неравномерное распределение по отраслям экономики, территориям и отдельным категориям налогоплательщиков; неоправданно большое число платежей по всем уровням налоговой системы; сложность и методологическая неотработанность законодательных норм и правил исчисления платежей; множественность и недостаточная обоснованность налоговых льгот и многие другие.

Реформационные процессы происходят во всех сферах общественной жизни. Они способствуют адаптации социальной системы к изменяющимся условиям. Актуальность изучения реформаторства в сфере налогообложения обусловлена необходимостью перехода российской экономики на инновационный путь развития и, как следствие, трансформации налоговых отношений в соответствии с требованиями новых экономических реалий.

3.2 Изменение по налогам с 2016 года и перспективы развития с 2016-2017 годов

Изменения в налоговом законодательстве, вступающие в действие с 2017 года, ускорят темпы восстановления экономики, уверены в правительстве. Несмотря на сложную ситуацию с выполнением бюджета, эксперты не ожидают существенного увеличения налоговой нагрузки. В нынешних условиях чиновники постараются найти другие источники для финансирования дефицита бюджета, поскольку бизнес не потянет дополнительные затраты.

Необходимость реформы Реформирование налогового законодательства позволит восстановить положительную динамику российской экономики, считает глава Сбербанка Герман Греф. Упрощение условий работы для представителей бизнеса позволит привлечь дополнительные инвестиции, которые станут основным драйвером экономического роста.

Кроме того, чиновникам необходимо сконцентрироваться на снижение бюрократической волокиты, сдерживающий развитие бизнеса, подчеркивает Греф. Экономический кризис обнажил слабые места отечественной экономики, в том числе в части налогового законодательства. В нынешних условиях правительству необходимо сконцентрироваться на снижении нагрузки на бизнес, что позволит повысить конкурентоспособность российских компаний. В противном случае рост ВВП в среднесрочной перспективе не превысит рубежа 2%, считают аналитики ЕБРР.

Обновление производственных мощностей нуждается в масштабных инвестициях, привлечь которые не удастся без значительных реформ. Еще одним направлением налоговых изменений с 2017 года является устранение системных перекосов, в первую очередь в социальной сфере. Иначе дефицит Пенсионного фонда может перерасти в серьезную проблему, которая станет угрозой для финансовой системы. Нововведения в налоговой сфере должны учитывать нынешние проблемы с наполнением бюджета, считают эксперты. На данном этапе у правительства нет возможности снижать налоговую нагрузку, однако есть все ресурсы для упрощения налогового администрирования.

Несмотря на неоднократные заявления властей о снижении налогового бремени и улучшении инвестиционного климата, на практике нововведения только увеличат затраты бизнеса. Ключевые изменения в налоговом законодательстве с 2017 года Одним из наиболее значимых нововведений является возврат Единого социального страхового взноса. Чиновники приготовились к унификации страховых взносов со следующего года и переходу на ЕССС. На данный момент взносы на пенсионное и медицинское страхование представителям бизнеса приходится платить в ПФ. Социальное страхование администрируют представители ФСС.

При этом для оплаты каждого взноса заполняется отдельный платежный документ, что станет ненужным с переходом на ЕССС. Администрирование сбора перейдет в ФНС, что позволит улучшить платежную дисциплину. Налоговая инстанция сможет улучшить показатели собираемости страховых взносов, поскольку имеет значительно больше инструментов, чем ПФ. Помимо администрирования текущих платежей, ФНС будет работать с недоимками за предыдущие периоды. Важной составляющей является ожидаемое снижение ставок по страховым взносам на 2,5-3%.

С подобной инициативой выступил президент РФ Владимир Путин. При этом реформа предполагает отмену предельной базы для начисления, что приведет к реальному увеличению налоговой нагрузки. На данный момент ставка для суммы превышения составляет 10%. Отчетность по ЕССС будет подаваться в налоговые инстанции согласно месту регистрации. Соответствующий порядок отчетности будет утвержден до 1 октября текущего года. Отказ от предельной базы для начисления будет иметь негативные последствия, считают эксперты. В результате увеличится доля «черных» зарплат, что приведет к общему снижению поступлений. В условиях кризиса отечественные компании не выдержат дополнительной налоговой нагрузки и будут вынуждены перейти на различные схемы оптимизации. Другие нововведения Помимо страховых взносов, чиновники обсуждают изменения в части НДФЛ.

В том числе рассматриваются варианты повышения ставки налога до 15%, что увеличит ежегодные поступления в бюджет на 0,5 трлн руб. Однако эксперты считают, что власти не пойдут на столь кардинальные изменения до выборов 2018 года. Региональные власти получат возможность сбалансировать местные бюджеты за счет применения дифференцированной ставки налога с продаж и сборов на дивиденды. Данный показатель может изменяться в рамках диапазона 9-13%.

В результате дефицит региональных бюджетов сократится более чем на 20%, уверены представители Минфина. Налог на недвижимость в 2017 году придется платить исходя из кадастровой стоимости имущества, что значительно повысит поступления в бюджет. Кроме того, со следующего года представители налоговой получают право штрафовать недобросовестных плательщиков.

Еще один дискуссионный вопрос – дальнейшая судьба института ИП и упрощенной системы налогообложения. Данный механизм станет более доступным, для перехода на упрощенку выручка за 9 месяцев 2016 года должна быть в пределах 90 млн руб. Кроме того, ограничение по доходам будет увеличено до 120 млн руб. Лимит стоимости основных средств предпринимателей не должен превышать 150 млн руб.

Со следующего года применять УСН не смогут компании, в которых участвуют взаимозависимые лица. Отмена транспортного налога с 2017 года откладывается по инициативе правительства. Чиновники считают, что потери для региональных бюджетов будут достаточно чувствительными – около 146 млрд руб. в год. В условиях кризиса и ухудшения финансового состояния регионов подобный шаг выглядит слишком рискованным. В налоговом законодательстве с 2017 года ожидается ряд изменений, которые запустят новые принципы администрирования страховых взносов. Кроме того, предприниматели получат дополнительные возможности для перехода на УСН. Последующая реформа налоговой сферы позволит привлечь дополнительные инвестиции, что станет новым драйвером экономического роста.

Налоговая истина вырабатывалась веками и заключается она в том, что лучше брать небольшие суммы с каждого, чем обдирать одного, а обходить стороною другого. Как показывает практика, эту идею старались реализовывать разными путями. Например, налог на дымы распространялся на отапливаемое помещение. Если в доме было две трубы, это значит “два дыма”, соответственно и плата взималась по двум ставкам. Эксперты утверждают, что собираемости доходов не нужно вступать в противостояние с регуляторов доходности, когда чем больше ты зарабатываешь, тем больше приходится платить. А каждая прогрессивная шкала предполагает выполнение данного принципа, тем самым внедряя дифференцирование с помощью коэффициентов. На сегодняшний день актуальна проблема исполняемости, когда многие предприятия разрабатывают различные инструменты, дабы избежать уплаты установленных налогов. Но, несмотря на все это, находятся органы, готовые не только начислить и потребовать уплату требуемых сумм, но и способные разработать действенные инструменты реального взимания, в том числе и недоимок.

В нашей стране уже давно сложился один парадокс: пенсионный фонд способен провести минимальную проверку и при обнаружении ошибки, незначительно оштрафовать виновного. Но, когда за дело принимаются налоговики, то тут работодателю не удается увильнуть — они копают глубоко, находят большие ошибки и заставляют платить серьезные суммы. Поэтому, многие специалисты ожидают, что контролировать процесс исполняемости станут как раз те самые работники налоговой службы с их отработанным исполнительным и контрольным аппаратом.

Предполагается, что они будет наделены особыми полномочиями и станут отвечать за сборы в Пенсионный фонд, в социальное страхование, в ЕСН и остальные виды налогов. У данной системы есть другая сторона медали. Эксперты утверждают, что работодатели вместо того, чтобы уходить в тень, решат обойти все “налоговые преграды” законным путем, к примеру, предложат работникам стать субъектами компаний, оказывающих услуги. Это приведет к тому, что прослойка ИП на рынке труда увеличится. Проще говоря, Россия рискует стать государством с большим количеством представителей малого бизнеса, к тому же в сфере услуг.

Мнения депутатов относительно новой налоговой системы Не все представители Государственной Думы в восторге от предполагаемых изменений, которые коснутся налоговой системы уже в 2017 году. Как заявил Андрей Макаров, действующий председатель Комитета Госдумы по бюджетам и налогам, подобная стратегия приведет к тому, что народ обнищает и произойдет социальный бунт. Возмутительным фактом, для работников Минфина был то, что предлагают облагать налогом даже суммы от продажи имущества. Но Антон Силуанов (министр финансов) уверен, что подобное решение позволит заполнить бреши в бюджете страны и немного остепенит владельцев разу нескольких видов собственности. Напомним, что в России налогом на доходы с физических лиц не облагается имущество, которое было в пользовании более 3 лет.

Количество объектов имущества собственности не влияет на данный закон. Силуанов заявил, что многие граждане злоупотребляют подобными льготами, в результате чего, “теневой” бизнес разрастается. Именно поэтому Минфин настаивает на том, чтобы налог на доходы физических лиц от продажи имущества вернулся. Налог на мусор с 2017 года Помимо вышеупомянутых налоговых новшеств руководство страны предлагает установить налог на мусор уже с 2017 года. В квитанциях по коммунальным платежам появится соответствующая графа, и россияне будут вынуждены отдавать государству определенные суммы за бытовые отходы. Размер нового налога для каждого региона будет устанавливаться в отдельном порядке. Указывается, что на отсортированный мусор сумма налога будет меньше. Все доходы от налога, намерены перечислять региональному оператору по обращению с мусорными отходами. Отметим, что сумма налога будет зависеть не от площади жилья, а от основного тарифа на услугу по обращению с твердыми бытовыми отходами и количества мусора на одного человека. Но власти регионов могут сами регулировать суммы подобных отчислений, и, возможно, платить придется за фактическое количество и объем мусорных контейнеров.

Стоимость тарифа, предполагаемо, станет зависим от объема производства отходов, которые подлежат захоронению и сжиганию. Это значит, чем меньше будет их количество, тем меньше будет плата. Как только утвердят единый тариф (это должно произойти до 1 января 2017 года), определят единого оператора, с которым организации должны будут заключить договор. Насколько целесообразными окажутся такие нововведения, покажет время. Нам остается надеяться, что власти смогут привести продуманные аргументы для своих действий и усовершенствованная налоговая система не ухудшит жизнь простых граждан.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговую систему России можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в РФ, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Теоретические источники

1. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.

2. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2016. - 488 c.

3. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.

4. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.

5. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин.. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.

6. Кибанова, А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2016. - 488 c.

7. Когденко, В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 392 c.

8. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.

9. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 576 c.

10. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 576 c.

11. Лев, М.Ю. Ценообразование: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / М.Ю. Лев.. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 719 c.

12. Лев, М.Ю. Ценообразование: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / М.Ю. Лев.. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 719 c.

13. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение. учебник и практикум для спо / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 353 c.

14. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение. учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.

15. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение. учебник и практикум для спо / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.

16. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 495 c.

17. Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 543 c.

18. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп. Учеб. пособие. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 367 c.

19. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп. Учеб. пособие. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 367 c.

20. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем. Монография. / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.

21. Налоги и налогообложение. 6-е изд., перераб. и доп. Учебник. / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 487 c.

22. Налоги и налогообложение. 4-е изд., перераб. и доп. Учебное пособие. / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 543 c.

23. Налоги и налогообложение. 4-е изд., перераб. и доп. Учебник. Гриф МО РФ. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 559 c.

24. Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. Учебник. Гриф МО РФ. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". Гриф НИИ образования и науки. (Серия "Золотой фонд российских учебников"). / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 559 c.

25. Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. Учебник. / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 559 c.

26. Налоги и налогообложение. 3-е изд., перераб. и доп. Учебное пособие. Гриф Минобрнауки РФ. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Е. Суглобова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 631 c.

27. Павлов, П.В. Финансовое право: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / П.В. Павлов. - М.: Омега-Л, 2013. - 302 c.

28. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 319 c.

29. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для СПО / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 319 c.

30. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1 5-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.

31. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2016. - 368 c.

32. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение 5-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 382 c.

33. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО. 4-е изд., пер. и доп. / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 392 c.

34. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 2 5-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 398 c.

35. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 747 c.

36. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996 c.

37. Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 c.

38. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление).. - М.: ИЦ Академия, 2016. - 208 c.

39. Староверова, О.В. Налоговый процесс: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Юриспруденция", "Налоги и налогообложение" / Н.Д. Эриашвили, О.В. Староверова, И.В. Осокина . - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 375 c.

40.Финансы бюджетных организаций: учебник / ред. Г.Б. Поляк. - М.: Вузовский учебник, 2015. - 362 с.

41. Финансы и кредит : учебник для вузов / ред. М.В. Романовский, ред. Г.Н. Белоглазова . - 2-е изд., перераб. и доп . - М. : Высш. образование , 2014. - 609 с.

42. Финансы, налоги и кредит : учебник / ред. И.Д. Мацкуляк . - Изд. 2-е, доп. и перераб . - М. : Изд-во РАГС , 2015. - 655 с. - (Учебники Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации)

43. Финансы: учебник для вузов / ред. А.Г. Грязнова, ред. Е.В. Маркина. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 501 с.

44. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2016. - 301 c.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Доходы бюджета расширенного правительства Российской

Федерации в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Доходы всего	40,21	39,17	35,04	34,62	37,48	37,91	36,11
Налоговые доходы и платежи	36,49	36,04	30,88	31,12	34,54	34,99	33,31
в том числе
Налог на прибыль организаций	6,53	6,09	3,26	3,83	4,08	3,81	3,11
Налог на доходы физических лиц	3,81	4,04	4,29	3,87	3,59	3,66	3,75
Налог на добавленную стоимость	6,80	5,17	5,28	5,40	5,84	5,74	5,31
Акцизы	0,95	0,85	0,89	1,02	1,17	1,35	1,52
Таможенные пошлины	7,06	8,51	6,52	6,74	8,13	8,06	7,29
Налог на добычу полезных ископаемых	3,60	4,14	2,72	3,04	3,67	3,98	3,86
Единый социальный налог/страховые взносы	5,96	5,52	5,93	5,35	6,34	6,64	6,65
Прочие налоги и сборы<*>	1,78	1,73	1,99	1,88	1,72	1,75	1,82

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Доходы бюджета расширенного правительства

от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти

и нефтепродуктов в 2009 - 2015 гг. (% к ВВП)

	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Налоговые доходы и платежи	36,49	36,04	30,88	31,12	34,54	34,99	33,31
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	9,27	11,17	8,19	8,64	10,81	11,22	10,58
из них:
НДПИ на нефть	3,22	3,81	2,41	2,74	3,32	3,45	3,28
НДПИ на газ	0,29	0,24	0,21	0,20	0,26	0,43	0,49
Акцизы на нефтепродукты	0,40	0,34	0,38	0,37	0,51	0,59	0,63
Вывозные таможенные пошлины на нефть	3,46	4,32	3,10	3,61	4,19	4,03	3,50
Вывозные таможенные пошлины на газ	0,91	1,19	1,12	0,42	0,69	0,70	0,72
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты	0,99	1,27	0,98	1,30	1,68	1,83	1,81
Таможенная пошлина (при вывозе из РБ за пределы ТС нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,16	0,19	0,16
Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	27,21	24,87	22,69	22,48	23,73	23,76	22,73

Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016, стр. 36 ↑
Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013, стр. 42 ↑
Лев, М.Ю. Ценообразование: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / М.Ю. Лев.. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013, стр. 87 ↑
Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013, стр. 55 ↑
Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин.. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013, стр. 67 ↑
Финансы, налоги и кредит : учебник / ред. И.Д. Мацкуляк . - Изд. 2-е, доп. и перераб . - М. : Изд-во РАГС , 2015, стр. 101 ↑
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение. учебник и практикум для спо / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2015, стр. 47 ↑
Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление).. - М.: ИЦ Академия, 2016, стр. 112 ↑
Налоги и налогообложение. 4-е изд., перераб. и доп. Учебное пособие. / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2015, стр. 136 ↑
Налоги и налогообложение. 6-е изд., перераб. и доп. Учебник. / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ, 2015, стр. 48 ↑