Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая декларация в налоговом учете

Содержание:

Введение

Глава 1. Теория налогового учета. Основные понятия

1.1 История возникновение налогов, этапы развитие налогообложения

Важной составляющей в жизни любой страны, любого государства, его государственного суверенитета является эффективное финансовое обеспечение деятельности государства, что конечно же является и гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания этого суверенитета политических, публичных, социальных, организационных и других функций государства. Экономически-финансовое обеспечение и финансирование любого государства осуществляется, как мы знаем за счет осуществления государством разных видов государственных доходов. Сейчас, в современном мире в основном в демократических государствах с экономиками рыночного типа основными видами этих государственных доходов являются сборы и налоги, которые государство собирает путем зачисления в бюджеты разных уровней в процессе налогообложения. В нашей стране складывается традиционно, что эти налоги и сборы регулируются соответствующей отраслью права (финансовым правом) которые регулируют отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности муниципальных образований и самого государства.

Способом добывания государством денег на свое существование являются в основном налоги, также в истории встречается такой источник, как военная добыча, она являлась древним источником образования государственных финансов.

История возникновения налогов и налогообложения насчитывает несколько тысячелетий. Конечно, важно отметить, то, что на первых этапах своего развития налог выступал как экономическая категория, сравнительно недавно, по историческим меркам, стал категорией правовой.

Далее рассмотрим подразделение на этапы развития налогообложения в истории человечества.

Как мы знаем, что в основной массе экономисты выделяют три основных этапа в развитии налогообложения.

Артемов Н.И., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в Российской Федерации: учебное пособие-М.: Вузовский учебник, 2003.- 184с.

Самый первый этап развития налогообложения, это этап, который существовал в древнем мире и средние века истории человечества. В это время появляются налоги, происходит их дальнейшее развитие. В первом этапе налоги существовали в виде неоптимизированных бессистемных платежей, которые собирались и взимались в натуральной форме. Например примером натуральной первичной формой налогообложения являлась дань взимаемая с покоренных народов, племен. Это, на первом этапе этот натуральный налог был атрибутом побежденных и рабов, их обязанностью. Затем по мере развития товарно-денежных отношений в обществе, налоги принимают денежную форму и расширяются причины и основания для их взимания не только с покоренных народов и со своих жителей. Совместно с военной добычей, регалиями и доменами налоги постепенно становятся небольшим источником доходов для содержания своего государства.

Затем наступает второй этап, который начался в конце семнадцатого века и захватил конец восемнадцатого века. Второй этап в основном характеризуется существенными общественными и экономическими изменениями в развитии мирового общества и поэтому изменениями в системе налогообложении. Налоги становятся в основном главным и ведущим источником доходов государства, в части формирования государственных бюджетов стран. На втором этапе развития налогообложения интересы торгового капитала привели к существенному усилению функции государства. Налоги становятся постоянным и важнейшим источником доходов государства. _______________

Начала создаваться сеть и система, именно государственных учреждений, в том числе финансовых и налоговых. Государство стало брать на себя часть функций в системе налогообложения, например, стало устанавливать квоту обложения, создало систему наблюдения и контроля за самим процессом сбора налогов. Государство немного ограничивало этот процесс, процесс налогообложения, но рамки оставались более или менее широкими.

После этого следует третий этап в развитии налогообложения, он начался в девятнадцатом веке. Количество налогов в налоговых системах, в большинстве стран уменьшается и возрастает роль законодательства при регулировке системы налогообложения в сфере установления и взимания налогов. В период после Первой мировой войны начинает закладываться конструкция современной налоговой системы.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: ИНФРА - М, 2011.²

Так в начале восьмидесятых годов двадцатого века во многих ведущих индустриальных странах мира были проведены глобальные налоговые изменения и реформы, которые были направленны на систематизацию и уравнивание налоговых систем европейских, западноевропейских стран. Проведено упрощение структуры налогообложения, налогов, приняты меры направленные на сокращение бюджетных дефицитов и налоговых льгот.

Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие- М.: Вузовский учебник,2008. -416с. 3

^{_________________________}

²Налоговый кодекс РФ. Части I и II. - М.: ИНФРА - М, 2011.²

3 Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие- М.: Вузовский учебник,2008. -416с.

1.2 Понятие «налоговый учет», «налогоплательщик», «налоговый агент»,

В ходе развития человеческой науки и мысли были сформированы научные доктрины, которые получили название «налоговые теории». Последние, касающиеся разных аспектов налогообложения, которые представляют собой исследования о сути и природе налогообложения и налогов, получили название общих теорий налогообложения. Основной вопрос, на который хочет ответить наука, что такое налог, какова его сущность, что такое налоговая декларация и зачем она нужна в налогообложении.

Рассмотрим понятие «налогоплательщики». В системе налогообложения, налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанностей по уплате налога и так называемых, авансовых платежей по какому-либо виду налога, различия в особенностях уплаты и исчисления налога обязаны по истечении каждого налогового и отчетного периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого своего обособленного подразделения соответствующие, так называемые и раскрываемые в моей курсовой работе, эти самые налоговые декларации. Так называемые «налоговые агенты» обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Также, понятие налоговый учет, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированные в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

1.3 Принцип налогового учета в разрезе налоговой декларации.

Некоторые налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют в налоговые органы налоговые декларации упрощенной формы. А например, некоммерческие организации, которых не платят некоторые виды налогов, налоговые обязательства у них не возникают, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налоговые агенты (налогоплательщики) представляют налоговые декларации, налоговые расчеты не позднее двадцать восьми календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, которые исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, по каждому виду налогов и формы избранного налогового учета.

Налоговые декларации и налоговые расчеты по итогам налогового периода, годовые, представляются налогоплательщиками - агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также важным принципом налогового учета является то, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода, представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации в целом по организации с распределением по каждому обособленному подразделению. В настоящее время налогоплательщики, в соответствии с налоговым кодексов российской федерации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговые декларации и расчеты в налоговый орган, но месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Ещё есть организации, которые имеют статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с федеральным законом "Об инновационном центре Сколково», которые осуществляют расчет совокупного размера прибыли в соответствии с пунктом 18 статьи 274 налогового кодекса, вместе с налоговой декларацией представляют в налоговой орган расчет совокупного размера прибыли. Зато другие участники этой консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением ответственного участника этой группы, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы, не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета. И наоборот, представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего учета, те участники консолидированной группы, которые получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы. И подают налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов. Поэтому, ответственный участник консолидируемой группы по месту регистрации договора о создании такой группы в порядке и сроки, которые установлены для налоговой декларации по налогу, налоговая декларация по итогам отчетного налогового периода составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе, только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

1.4 Принципы составления налоговой декларации и основы расчета налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

На основе данных налогового учета, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного налогового периода. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 налогового кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, составляя тем самым регистры налогового учета или вести самостоятельные регистры налогового учета. Для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов, и в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, осуществляется налоговый учет.

Самостоятельно организуется налогоплательщиком система налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. То есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому и так далее. В учетной политике устанавливается порядок ведения налогового учета налогоплательщиком для целей налогообложения. Она утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя предприятия. Налоговые органы или иные органы не могут устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В случае изменения законодательства о налогах и сборах и применяемых методов учета происходит изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения, которое осуществляется налогоплательщиком. Такое решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения, при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. При изменении законодательства о налогах и сборах такое решение принимается не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, то он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов и порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом отчетном периоде. Также сумму остатка расходов или убытков, которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах. Также должны содержать порядок формирования сумм создаваемых резервов и сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательно содержат следующие реквизиты: наименование регистра, период и дату составления, измерители операции в натуральном и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись лица, ответственного за составление указанных регистров. Налоговой тайной является содержание данных налогового учета и данные первичных документов. Люди, которые получили доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. Они несут ответственность за разглашение.

Аналитические регистры налогового учета, это такие сводные формы данных налогового учета за отчетный налоговый период, оформленные в соответствии с требованиями главы 25 налогового кодекса, которые не отражаются, распределяются по счетам бухгалтерского учета, то есть сводные таблицы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации аналитических данных налогового учета и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, что предназначено для отражения в расчете налоговой базы. Аналитический учет данных налогового учета организован налогоплательщиком так, чтобы раскрыть порядок формирования налоговой базы. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде, машинных носителях. Налогоплательщиком самостоятельно, устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. Хранение регистров налогового учета должно быть в условиях, при которых обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Исправлять ошибки в регистрах налогового учета нудно обосновано, с подтверждением подписью ответственного лица, которое внесло исправление. Указывать дату, обоснование внесенного исправления. Ответственность за составление, отражение хозяйственных операций несет лицо, составившее и подписавшее этот документ.

Самое главное, что необходимо знать для заполнения налоговой декларации это налоговая база. Налогоплательщиком самостоятельно ведется расчет налоговой базы. Этот расчет составляется налогоплательщиком в соответствии с нормами, предусмотренными главой 25 налогового кодекса. Составляется по данным налогового учета, нарастающим итогом с начала года.

Этот расчет должен учитывать и содержать данные: период, за который определяется налоговая база, обязательно с начала налогового периода нарастающим итогом; сумму доходов от реализации, полученных в отчетном налоговом периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, уменьшающую сумму доходов от реализации; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; сумму внереализационных доходов; прибыль (убыток) от реализации.

1.5 Понятие налоговая декларация. Виды расходов. Принципы формирования расходов, издержки обращения.

Налоговая декларация это такое официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, которое предоставляется в налоговые органы по специальной форме. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате.

Рассмотрим случай, когда налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Расходы на реализацию и производств исчисляются следующим образом для целей налогообложения по главе 25 налогового кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного налогового периода, подразделяются на прямые и на косвенные. Все остальные осуществленные в текущем месяце расходы, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации. К косвенным расходам относятся все суммы расходов (за исключением внереализационных расходов), которые осуществляются.

А к прямым расходам относятся такое расходы как материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основную часть или являются главной составляющей при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и комплектующие изделия, которые подверглись дополнительной обработке у налогоплательщика.

Также к прямым расходам относятся расходы на оплату труда сотрудников, которые производят товары, выполняют работы, оказывают услуги. Включая суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые участвуют непосредственно в производстве. Включая расходы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование страховой, накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые начислены на указанные выше суммы расходов.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного налогового периода с момента реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они включены в соответствии с порядком оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, к незаконченному производству относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству, когда они уже подверглись обработке.

Когда по отдельным видам расходов, в соответствии с главой 25 налогового кодекса, предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы этих расходов считается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

-определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров па конец месяца.

1.6 Основные инструменты и принципы оценки остатков.

Оценка остатков незавершенное производство на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов, формирования стоимости незавершенного производства, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее 2 налоговых периодов.

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком следующим образом: сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, плюс сумма прямых затрат, приходящаяся на выпуск продукции в текущем месяце, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на остаток незавершенного производства, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, по не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком следующим образом: сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, плюс сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукцию в текущем месяце, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на складе, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 налогового кодекса. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее 2 налоговых периодов.

2. Налоговая декларация в аспекте определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества. Аналитический учет.

На первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, организация в налоговом учете определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества, включающуюся в налоговую декларацию.

Интернет страница: https:// ru.wikipedia.org/wiki/Налоговая_декларация/ 4

При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 налогового кодекса, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом:

- при применении нелинейного метода начисления амортизации в составе амортизационных групп (подгрупп) — как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на первое число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259.2 налогового кодекса;

________________

4 Интернет страница: https:// ru.wikipedia.org/wiki/Налоговая_декларация/

- при применении линейного метода начисления амортизации как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 налогового кодекса.

По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше двенадцати месяцев.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или завершении реконструкции и модернизации, амортизация начисляется начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику, завершение реконструкции и модернизации или расконсервация основного средства.

При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 налогового кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп, подгрупп в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метола начисления амортизации. При этом указанные объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию. При внесении указанных изменений в учетную политику для целей налогообложения амортизационные подгруппы, предусмотренные пунктом 13 статьи 258 налогового кодекса, создаются в составе амортизационных групп, сформированных в соответствии с приведенным порядком.

При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Аналитический учет должен содержать информацию:

Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/М.: КНОРУС, 2007. - 304с. 4

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

- о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), — для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;

- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

______________

4 Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/М.: КНОРУС, 2007. - 304с.

- об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 налогового кодекса, — при выбытии объектов амортизируемого имущества;

- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

- о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 налогового кодекса, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с пунктом 3 статьи 268 налогового кодекса прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статья 268 налогового кодекса.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев СПИ этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы, которые ведутся в соответствии со ст. 313 ПК РФ. Порядок ведения налогового учета консолидированной группы налогоплательщиков устанавливается в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы. Расчет консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется ответственным участником консолидированной группы самостоятельно на основании данных налогового учета всех участников этой группы нарастающим итогом с начала налогового периода применительно к порядку, установленному статьей 316 налогового кодекса.

Заключение

Обобщив всю информацию, которую я раскрыла выше в данной курсовой работе можно сделать обобщенный вывод, что согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу;

Подтверждением данных налогового учета являются:

- расчет налоговой базы

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)

- аналитические регистры налогового учета.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

И самое главное не забудьте, что налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года!

Список использованной литературы

1. Артемов Н.И., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в Российской Федерации: учебное пособие-М.: Вузовский учебник, 2003.- 184с.

2. Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие- М.: Вузовский учебник,2008. -416с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: ИНФРА - М, 2011. – 713с

4. Интернет страница: https:// ru.wikipedia.org/wiki/Налоговая_декларация/

5. Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/М.: КНОРУС, 2007. - 304с.

6. Источники теории с личного кабинета сайта Университет.