Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Экономическая сущность налогов, функции налогов и сборов)

Содержание:

Введение

Принятие в России нового Налогового кодекса выявило ряд острых проблем, требующих решения в ближайшее время. Многие из них связаны с введением новых ставок и льгот на доходы физических лиц. Существующий подход к налогообложению граждан не изменил коренным образом имеющиеся недостатки законодательства.

Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато «облегчили» жизнь состоятельных граждан.

В условиях рыночной экономики роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и юридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан. Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Налогообложение физических лиц чрезвычайно многообразно. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами.

Объектом изучения в работе выступает налоговая система Российской Федерации и, в частности, налогообложение физических лиц.

Целью данной работы является выработка мероприятий по совершенствованию системы налогообложения физических лиц.

К задачам следует отнести следующие:

- раскрыть налог на доходы физических лиц в экономической системе общества;

- исследовать порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

- выявить пути совершенствования налога на доходы физических лиц.

Объектом изучения в работе выступает налоговая система Российской Федерации и, в частности, налогообложение физических лиц.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения

1.1. Экономическая сущность налогов, функции налогов и сборов

Налоги на протяжении тысячелетий являлись основной статьей до-

ходной части государственных бюджетов. За это время менялось отно-

шение к ним, но их значение для бюджета государства только увеличи-

валось. Известны несколько высказываний в отношении налогов. Так,

Фома Аквинский считал, что налоги – это дозволенная форма грабежа.

В то же время основоположник теории налогообложения Адам Смит

говорил о том, что налоги для тех, кто их платит, признак не рабства, а

свободы. Известный французский просветитель Шарль Монтескье по-

лагал, что ничто не требует столько ума, как определение той доли, ко-

торую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

«В налогах, – по мнению К. Маркса, – воплощено экономически

выраженное существование государства». Эти мнения во многом про-

тиворечивы, но отражают разное отношение к налогам, которое сущест-

вовало всю историю развития налогообложения и имеет место в на-

стоящее время».

В соответствии с основными признаками налог неразрывно связан

с государством. Сущность его заключается в обеспечении государства

необходимыми средствами.

Налог – это обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с

юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня.

Внутреннее содержание налогов проявляется через четыре важ-

нейших функции:

1) обеспечение финансирования государственных расходов – фис-

кальная функция;

2) государственное регулирование экономики – регулирующая

функция;

3) поддержание социального равновесия путем изменения соотно-

шения между доходами отдельных социальных групп в целях сглажи-

вания неравенства между ними – социальная функция;

4) контроль за соблюдением налогового законодательства – кон-

трольная функция.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она ха-

рактерна для всех государств во все периоды их существования и разви-

тия. Фискальная функция – это изъятие части доходов предприятий и

граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и

той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных

источников доходов.

С помощью реализации данной функции на практике формируются

государственные финансовые ресурсы и создаются материальные усло-

вия для функционирования государства. Основная задача выполнения

фискальной функции – обеспечение устойчивой доходной базы бюдже-

тов всех уровней.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных ус-

ловиях антикризисного регулирования, активного воздействия государ-

ства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана

с распределением налоговых платежей между юридическими и физиче-

скими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом

и его территориальными образованиями. Через уровень налогового

бремени она позволяет регулировать доходы разных групп населения и

бизнеса. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и

систему налоговых платежей и сборов.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регули-

рующей функциями посредством условий взимания подоходного и по-

имущественного налогов.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируют-

ся средства, направляемые затем на решение экономических и социаль-

ных проблем, финансирование крупных межотраслевых, комплексных

целевых программ (научно-технических и др.).

Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев насе-

ления, при этом значительная их доля должна в виде социальной помо-

щи поступать к малоимущим слоям населения.

Контрольная функция имеет две составляющие:

– контроль своевременности и полноты налоговых поступлений в

бюджет – реализуется налоговыми органами государства через систему

налоговых проверок;

– сопоставление фактических налоговых поступлений с потребно-

стями государства в финансовых ресурсах, реализуется на государст-

венном уровне. На основании полученных результатов вносятся изме-

нения в налоговую систему государства. (Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова ; Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2016. – 156 с., ст. 37-56)

1.2 Экономическое содержание и основные элементы налогообложения доходов физических лиц

Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных, конфедеральных) налогов, хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов, тауншитов и т.д.). При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации). На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – прямой, федеральный

налог. НДФЛ основной налог, уплачиваемый физическими лицами в

РФ. Порядок его исчисления и уплаты регламентирован гл. 23 НК РФ

«Налог на доходы физических лиц».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в соот-

ветствии с п. 1 ст. 207 НК РФ признаются физические лица:

– налоговые резиденты РФ в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ это

физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не

менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

– физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ,

но получающие доходы в РФ.

Согласно ст. 11 НК РФ под физическими лицами следует понимать:

– граждан РФ;

– иностранных граждан;

– лиц без гражданства;

– индивидуальных предпринимателей (ИП).

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц

признается доход, полученный физическим лицом.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает все

доходы физического лица, полученные в денежной и натуральной фор-

ме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база для доходов физического лица – налогового рези-

дента РФ, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов),

определяется как сумма доходов, подлежащих налогообложению,

уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. В соот-

ветствии с п. 3 ст. 210 НК РФ отрицательная разница между суммой

доходов и суммой вычетов на следующий налоговый период не перено-

сится, исключение составляет имущественный налоговый вычет.

39

Для доходов физического лица, облагаемых по иным налоговым

ставкам, налоговая база определяется как сумма доходов, подлежащих

налогообложению. Налоговые вычеты при этом не предоставляются. Если из заработной платы физического лица производятся удержа-

ния, то в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ такие удержания не умень-

шают налоговую базу НДФЛ.

При применении к доходам физического лица одной ставки НДФЛ

налоговая база в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ определяется общая.

Если ставки налога на доходы физических лиц разные, то следует от-

дельно определять налоговые базы.

В соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется в

рублях с округлением по математическим правилам.

Налоговый период. В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым

периодом признается календарный год. Отчетных периодов по НДФЛ

не предусмотрено.

Налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы в

соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик – налоговый рези-

дент РФ, получивший доходы, облагаемые по ставке 13% (за исключе-

нием дивидендов), имеет право на получение налоговых вычетов.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на дохо-

ды физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

Общая ставка составляет 13%. В отношении отдельных видов до-

ходов действуют специальные налоговые ставки – 9, 13, 15, 30 и 35%.

Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер.Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налогам связывают их предоставление. Налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении не только федеральных налогов, но и региональных, местных налогов, что следует из статьи 12 Налогового кодекса РФ. (Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 4 марта 2013) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824), (Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова ; Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2016. – 156 с., ст. 37-56)

Глава 2. Практика налогообложения физических лиц

2.1. Роль налогов на доходы с физических лиц в формировании бюджета РФ

Роль налогов в формировании экономических, социальных и демографических факторов развития общества напрямую зависит от решений, принимаемых на государственном уровне. Являясь средством эксплуатации, налоги должны служить действенным регулирующим инструментом при условии постоянного государственного контроля равновесия между обязанностью и экономической возможностью их платить. Формируя государственную казну, налоги обеспечивают финансовую основу реализации политических и экономических решений на всех уровнях государственного и муниципального управления. Подоходное налогообложение физических лиц является объектом научного и практического интереса при разработке государственной налоговой и бюджетной политики. Актуальность исследования налога на доходы физических лиц (НДФЛ) обусловлена тем, что он является источником доходов региональных и местных бюджетов, формирование которых определяет возможности властей в выполнении социальных обязательств, обеспечении экономического развития и создании условий повышения уровня жизни в регионе, поскольку затрагивает интересы большинства населения страны.

Мировая практика подоходного налогообложения физических лиц подтверждает немаловажную роль изучаемого налога в формировании государственных финансов. Ее анализ свидетельствует о значительной доле подоходного налога в бюджетах ведущих стран. Результаты анализа очередной

раз доказывают, что размер налоговых поступлений коррелирует с уровнем экономического развития страны. Из приведенных данных (табл. 1) видно, что подоходное налогообложение физических лиц занимает наибольший удельный вес в бюджете США (35,9%), Германии (35,1%) и Великобритании (25,8%). Вместе с тем, из рассмотренных стран самая низкая доля поступления НДФЛ в бюджете Китая (6,9%).

В Российской Федерации правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц обеспечивается нормами 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации. Налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, которые могут быть получены физическими лицами как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. К таким доходам законодательство относит вознаграждения за труд, доходы от

предпринимательской деятельности, от реализации имущества и сдачи в аренду, дивиденды, авторские гонорары, выплаты страхового характера и другие. В формировании бюджетов регионального, районного, городского и поселенческого уровня поступления НДФЛ являются необходимым экономическим инструментом, позволяющим решать основные задачи, стоящие перед любым цивилизованным обществом, в частности, обеспечивать социальные и культурные потребности, правопорядок, исполнять социальные обязательства и т.д. Этой цели служит фискальная функция НДФЛ, которая заключается в изъятии части дохода граждан и формирования доходной базы бюджетов бюджетной системы страны. Указанная функция является главной, основной, но не единственной. Социальная функция налога на доходы физических лиц предполагает полное или частичное освобождение от налогообложения некоторых групп населения с низкими или фиксированными доходами, например, пенсионеров, учащихся, инвалидов. Регулирующая функция НДФЛ реализуется посредством предоставления налоговых льгот, варьирования размера налоговых ставок, определения структуры налогоплательщиков. Через систему подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос путем установления необлагаемых минимумов, освобождения отдельных видов доходов от налогообложения. Государственная политика в области подоходного налогообложения напрямую влияет на скорость и вектор развития экономических, социальных и демографических процессов в обществе. Модернизируя порядок налогообложения, изменяя налоговые ставки, льготы, порядок уплаты, государство создает предпосылки для стимулирования инвестиционных процессов в экономике, развития различных видов экономической деятельности, отдельных товаропроизводителей, что в конечном итоге, влияет на состояние экономики и уровень жизни в стране в целом.

Современная налоговая политика Российской Федерации имеет основной целью недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику страны. В качестве антикризисных мер, разработанных в 2016 г. Государственной Думой и Правительством РФ, было предусмотрено изменение порядка налогообложения доходов граждан России. Учитывая, что жители Российской Федерации составляют самую многочисленную категорию налогоплательщиков, налогообложение их доходов требует постоянного контроля со стороны государства как с целью исключения фактов предоставления необоснованных налоговых льгот, так с целью уточнения объемов налоговой базы, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц. В 2016 г. с целью минимизации потерь бюджета был изменен порядок льготирования некоторых видов доходов физических лиц, в частности, уточнен расчет налоговой базы при получении физическими лицами доходов в иностранной валюте, при увольнении государственных гражданских служащих, военнослужащих, судей. Изменены нормы, регламентирующие удержание налога на доходы физических лиц с полученных ими выигрышей в лотереи. Внесены изменения в порядок предоставления некоторых налоговых и социальных вычетов, налоговой отчетности, усилены меры налогового контроля.

Поступления по налогу на доходы физических лиц являются самым доходным источником для регионов и муниципальных образований, поскольку

доходные полномочия по зачислению поступлений от НДФЛ полностью принадлежат субфедеральным властям. О динамике НДФЛ и его роли в формировании бюджетов субфедерального уровня в разрезе федеральных округов свидетельствуют данные таблицы 2, полученные на основе отчетности Федерального казначейства (Федеральное Казначейство [Электронный ресурс]. М., URL: http://www.roskazna.ru/ (дата обращения: 17.07.2020).) Кроме того, из таблицы 2 видно, что НДФЛ занимает ведущее место в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, однако, в разрезе федеральных округов показатели имеют различия.

Доходные полномочия региональных органов власти закреплены в ст.58 БК РФ. Согласно п.1 указанной статьи могут быть установлены единые для каждой категории муниципального образования нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты. Кроме того, в соответствии с п.2 ст. 58 БК РФ законом субъекта РФ о бюджете в порядке, установленном ст. 137 и 138 Бюджетного кодекса РФ, могут быть предусмотрены дополнительные (индивидуальные для каждого муниципального образования) нормативы отчислений НДФЛ в местные бюджеты. Пункт 3 ст.58 БК РФ предусматривает обязанность органов государственной власти субъекта РФ по установлению единых и (или) дополнительных нормативов отчислений НДФЛ в местные бюджеты в размере не менее 15% (от 85%, подлежащих зачислению в 2017 г. в бюджет региона). Исключение составляют города федерального значения Москва, Санкт-Петербург и Севастополь. В них порядок установления и конкретное значение норматива отчислений НДФЛ в бюджеты внутригородских муниципальных образований определяются законами указанных субъектов РФ. Вместе с тем, дополнительные нормативы согласно ст. 137 и 138 БК РФ могут заменить собой (полностью или частично) дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности городских и сельских поселений, городских округов, а также внутригородских и муниципальных районов. (Бюджетный кодекс Российской Федерации. (Федеральный закон № 145 от 17.07.98 г с изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/ (дата обращения: 17.07.2020).) Рассчитываются они как соотношение расчетного объема указанной дотации к прогнозируемому объему поступлений подоходного налога, подлежащего зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования. Субъект РФ самостоятельно решает, какую часть денежных средств он передает на местный уровень в виде единых и (или) дополнительных отчислений НДФЛ, а какую - в виде финансовой помощи. ([Электронный ресурс] / Министерство финансов Российской Федерации, М., URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=28766 (дата обращения: 20.07.2020).) Конкретный выбор зависит от равномерности распределения налоговой базы по территории муниципальных образований. В тех субъектах РФ, в которых налоговая база для исчисления НДФЛ распределена между муниципалитетами относительно равномерно, Министерство финансов России рекомендует использовать единые нормативы отчисления подоходного налога, позволяющие формировать стабильные прогнозные оценки налоговых поступлений на длительный период и, как следствие, создавать условия для развития благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата. В остальных регионах целесообразнее перераспределять средства в форме дотаций и дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ. К сожалению, комплексный анализ региональной практики по России на сайте Министерства финансов РФ отсутствует. Результаты анализа законодательных актов Северо-Западного федерального округа, проведенного авторами, показали, что из 11-ти субъектов РФ, входящих в состав Северо-Западного федерального округа, в 2017 г. три региона установили только единый норматив отчисления НДФЛ (Республика Карелия, Мурманская обл., Ямало-Ненецкий автономный округ), три субъекта – только дополнительный (Вологодская обл., Ленинградская обл., Псковская обл.), четыре региона – единый и дополнительный нормативы (Республика Коми, Архангельская обл., Калининградская обл., Новгородская обл.). Город федерального значения Санкт-Петербург нормативы отчисления НДФЛ в разрезе внутригородских муниципальных образований на текущий год не устанавливал. Вместе с тем, получение дотаций в текущем году закреплено за муниципалитетами всех указанных субъектов РФ. Это свидетельствует о том, что регионы по-разному подходят к выбору инструментов бюджетного регулирования.

Используя право выбора единого и (или) дополнительного норматива отчисления подоходного налога в порядке, предусмотренном Бюджетным кодексом РФ, органы государственной власти могут влиять на доходную часть соответствующих бюджетов, сглаживая различия в социально-экономическом развитии муниципальных образований. Однако, только в определенных пределах. На практике возможность исполнения социальных обязательств напрямую зависит от размера налогооблагаемой базы субъекта РФ, а она везде разная. (Вершило Т.А. К вопросу об устойчивости бюджетной системы как основы финансовой безопасности государства / Т.А. Вершило // Финансовое право. – 2016. – №8. – С. 14 – 18.). Чтобы минимизировать разрыв, по нашему мнению, кроме создания новых рабочих мест, увеличения численности занятого в производстве

981174-6 "О внесении

изменений в Бюджетный кодекс РФ" в целях поддержки муниципалитетов

предлагалось более равномерно распределить нормативы поступлений НДФЛ,

в частности, 50% в бюджет субъекта РФ, остальные 50% непосредственно в

бюджеты муниципальных образований. Однако, проект не нашел одобрения, в т.ч. по причине отсутствия обоснованных способов компенсации выпадающих

доходов региональных бюджетов. (Копина А.А. Курортный сбор: история, зарубежный опыт и перспективы / А.А. Копина, Д.В. Копин // Налоги. – 2016. – №20. – С. 1 – 12.)

2.2. Порядок исчисления налогов на доходы с физических лиц

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налог на доходы физических лиц - форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». (Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с.)

Плательщиками НДФЛ являются:

1) Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России (резиденты). К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

2) Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода на территории России.

К физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

3) Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

4) В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным . (Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.)

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается указанная сторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б) при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы налогов.

В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме.

1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.

К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:

- суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;

- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;

- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Основная налоговая ставка - 13 %. Другим важным налогом на доходы является единый социальный налог.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35%:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки (Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.) :

- Для рублёвых займов (кредитов) - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трёх четвёртых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

- Для займов (кредитов) в иностранной валюте - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

9%:

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

30%:

- относится к нерезидентам Российской Федерации.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.

Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

Существует решение арбитражного суда, которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты НДФЛ налоговым агентом (предприятием) эта обязанность переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога (вернее неуплату).

Система стандартных налоговых вычетов по НДФЛ сложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась уже с 2005 года. Очевидно, что за 3 года, прошедших с этого времени, изменилась экономическая обстановка в Российской Федерации, произошел рост среднего заработка населения и конечно же существовала инфляция.

Все это и многое другое уже давно было весомым поводом для депутатов Государственной Думы принять какое-либо решение в отношении стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. И совсем недавно был принят Федеральный закон Российской Федерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием осуществления полномочий Правительства Российской Федерации» (далее – Закон № 121-ФЗ).

Прежде всего, необходимо напомнить, что в соответствии с п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, получавшим в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (например, доходы по трудовым договорам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажи недвижимого и иного имущества, доходы по гражданско-правовым договорам и т.д.).

Данный вычет означает, что часть дохода гражданина не облагается налогом на доходы по ставке 13% в одном из мест работы, где гражданин получает доход (как правило, это основное место работы).

Среди стандартных налоговых вычетов наибольшее распространение имеют два вычета (Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. – 159 с.) :

- стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода;

- стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода.

- Стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода.

- Стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменяется и по-прежнему будет составлять 400 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако значительно изменится предел предоставления налогового вычета.

Так, с 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода будет предоставляться до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей. Если сравнивать эту сумму с предыдущими периодами, то сейчас она составляет лишь 20 000 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть увеличение произошло ровно в 2 раза.

Стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода.

Схема предоставления стандартного налогового вычета на ребенка (детей) налогоплательщика изменяется довольно принципиально.

Во-первых, увеличен сам размер вычета. Если в 2008 году (вернее, за период 2005 – 2008 годов) размер вычета составлял 600 рублей в месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то с 1 января 2009 года вычет увеличивается и будет составлять 1000 рублей в месяц. Это означает, что ежемесячно в связи с наличием у налогоплательщика ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет из налоговой базы для расчета НДФЛ у данного налогоплательщика будет вычитаться 1000 рублей.

Во-вторых, существенно меняется порог применения вычета. В 2005-2008 годах на данный вычет могли рассчитывать налогоплательщики только до тех пор, пока их доход нарастающим итогом с начала календарного года не превышал 40 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А следовательно, получалось так, что фактически данный вычет был полезен только самым низкооплачиваемым категориям граждан (месячный доход для полного использования вычета в течение календарного года должен был составлять: 40 000 (рублей) : 12 (месяцев) = не более 3333, (3) рублей в месяц).

С 1 января 2009 года доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, для применения вычета не должен превышать 280 000 рублей. Следовательно, данный вычет будут применять в течение всего календарного года и имеющие детей граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно. Если же ежемесячный доход налогоплательщика составляет, например, 40 000 рублей в месяц, то пользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка он имеет право до июля месяца включительно.

Как видим, повышение порога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии по ЕСН и взносам в ПФР является принципиальным. Оно означает, что данный вычет будет влиять на фактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но и сотрудников, чей доход относится к средним заработкам.

Посчитаем налоговую экономию на конкретном примере от изменения стандартных налоговых вычетов.

Допустим, специалист получает доход до налогообложения в сумме 20 000 рублей в месяц и на иждивении у него находятся двое несовершеннолетних детей, сотрудник состоит в браке. Сравним его располагаемый доход после налогообложения НДФЛ в 2008 и в 2009 годах.

2008 год

Январь:

НДФЛ = (20 000 – 400 (вычет на себя) – 600 х 2 (вычет на детей)) х 13% = 2392 рубля.

Реальный доход:

20 000 – 2392= 17 608 рублей.

Февраль:

НДФЛ = (20 000 – 600 х 2 (вычет на детей),(вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом достиг 20 000 рублей, а именно такой доход в 2008 году является порогом для применения вычета на самого налогоплательщика)) х 13% = 2 444 рубля.

Реальный доход:

20 000 – 2 444 = 17 556 рублей.

Март и далее до конца года:

НДФЛ = 20 000 (без вычетов на детей, так как доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 рублей) х 13% = 2 600 рублей.

Реальный доход:

20 000 – 2 600 = 17 400 рублей.

2009 год

Январь:

НДФЛ = (20 000 – 400 (вычет на себя, его размер не изменился) – 1000 х 2 (новый вычет на двоих детей)) х 13% = 2 288 рублей.

Реальный доход:

20 000 – 2 288= 17 712 рубля.

Февраль: аналогичный январю расчет и располагаемый доход, так как вычет на самого налогоплательщика продолжает применяться – пороговое значение для применения данного вычета увеличено с 20 000 до 40 000 рублей.

Март:

НДФЛ = (20 000 – 1000 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом превысил 40 000 рублей)) х 13% = 2 340 рублей.

Реальный доход:

20 000 – 2 340 = 17 660 рублей.

В данном примере размер располагаемого дохода в 17 660 рублей останется неизменным ежемесячно до конца года, так как по состоянию на декабрь 2009 года доход налогоплательщика нарастающим итогом составит 220 000 рублей, что меньше порогового значения для применения вычета, установленного с 1 января 2009 года.

Итого в 2008 году при соблюдении условий примера специалист получит на руки:

17 608 + 17 556 + 17 400 х 10 = 209 164 рубля.

А в 2009 году:

17 712 х 2 + 1 7660 х 10 = 212 024 рубля.

Но на этом изменения в предоставлении стандартных вычетов еще не закончились.

Еще одним важным моментом в Налоговом кодексе с 1 января 2009 года является то, что принципиально изменился подход к предоставлению удвоенного вычета на ребенка тому родителю, который воспитывает ребенка один.

В настоящей редакции Налогового Кодекса двойной вычет на ребенка предоставляется так называемым одиноким родителям. Но так как данное понятие не до конца разъяснено ни налоговым, ни семейным законодательством, однозначной позиции о том, кто понимается под одинокими родителями, так и не сформировалось. Минфин РФ в части, касающейся данного вычета, придерживался позиции, что обоим не состоящим в законном браке родителям ребенка такой вычет предоставляется, затем сменил данную позицию на противоположную (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2007 г. N 03-04-05-01/273)

Новая формулировка НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2009 года, сняла все вопросы, возникающие ранее. В пп. 4 п. 1 ст. 218 новой редакции НК РФ четко определено: «Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак».

Из вышесказанного следует, что если в свидетельстве о рождении ребенка вписаны два родителя, оба живы и не отказались от ребенка, ни один из этих родителей не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом вне зависимости от их собственного статуса (состоят или не состоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты, с кем из родителей совместно постоянно проживает ребенок).

Поэтому с 1 января 2009 года удвоенный налоговый вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка будет предоставляться только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав.

Также еще одним важным изменением является то, что с 1 января 2009 года в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ впервые вводится такое понятие, как право выбора получателя вычета на ребенка в семье. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Фактически данное правило подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.

Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной в отношении дохода. Это даст определенную взаимную выгоду семейному бюджету.

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его.

Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.

Глава 3. Проблемы связанные с исчислением налога на доходы физических лиц и контролем уплаты его в бюджет и пути их решения

3.1 Проблемы, связанные с исчислением налога на доходы физических лиц и контролем уплаты его в бюджет и пути их решения

Государство пытается по мере возможности облегчить налоговое бремя для физических лиц с невысокими доходами. Способы, которыми оно достигает данной цели, обладают весьма существенными изъянами, в том числе это касается применения стандартных налоговых вычетов.

Как было сказано выше налоговая база по НДФЛ формируется следующим образом. Для доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки, она определяется отдельно. И вот та часть дохода (и только она), которая облагается по ставке 13%, до налогообложения может быть уменьшена на стандартные налоговые вычеты (ст. 210 НК РФ). Речь идет о любых выплатах, облагаемых по данной налоговой ставке. Как указал Минфин в Письме от 21.05.2008 № 03-04-05-01/172, в числе прочего это может быть, например:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Пример. Налогоплательщику выплачена материальная помощь в сумме 6000 руб. Детей у него нет. Другого дохода в месяце выплаты материальной помощи также не было.

В данном месяце налогоплательщик имеет право на освобождение от налогообложения суммы дохода в размере 4000 руб. в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, а также на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Таким образом, налоговая база составит 1600 руб. (6000 - 4000 - 400).

Аналогично налогоплательщик не лишен права применить стандартные налоговые вычеты в случае предоставления ему социальной помощи, оказываемой за счет бюджетных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-06-01/15). В таких ситуациях важно, облагается ли данная выплата НДФЛ и именно по ставке 13%.

Поэтому также следует уменьшать налоговую базу и в случае выплат по гражданско-правовым договорам, например, аренды (Письмо Минфина России от 12.10.2007 № 03-04-06-01/353).

В отношении доходов, полученных в результате операций с ценными бумагами, размер которых определяется в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, Минфин не столь лоялен. В Письме от 04.09.2007 № 03-04-06-01/310 он указывает, что возможность применения стандартного налогового вычета в отношении доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами, данной статьей Налогового кодекса не предусмотрена.

А вот в отношении, например, доходов по вкладам в банке Минфин признает право налогоплательщика на применение вычетов (Письмо от 09.06.2007 № 03-04-07-01/117). Чуть позже выхода этого Письма в Налоговый кодекс была включена ст. 214.2, в которой был приведен порядок определения таких доходов.

Наконец, ФАС МО в Постановлении от 07.05.2008 № КА-А40/3514-08 признал не противоречащим Налоговому кодексу предоставление стандартных вычетов в случае выплат предприятия пенсионерам, ушедшим с него на пенсию и не работающим.

Порядок предоставления вычетов при отсутствии доходов установлен ст. 218 НК РФ.

Возникает вопрос: а применяются ли стандартные вычеты за те месяцы, когда у налогоплательщика не было доходов? Сомнений в положительном ответе быть не должно, ведь налогооблагаемый доход считается нарастающим итогом с начала года. Это следует из п. 3 ст. 226 НК РФ. Следовательно, нарастающим итогом следует считать и вычеты из полученных доходов. А раз так, то не имеет значения тот факт, что в какой-то из месяцев налогоплательщик не получал доходов, то есть его налоговая база по сравнению с предыдущим месяцем не изменилась. Сумма вычетов должна прибавиться к накопленной за предыдущие месяцы. Это подтверждает и Минфин в Письме от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254: если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производились не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Минфин поясняет, что если выплата дохода по договору производится в день окончания срока договора, то стандартный налоговый вычет подлежит суммированию нарастающим итогом и предоставляется за весь налоговый период (Письмо от 15.07.2008 № 03-04-06-01/203).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 03.10.2006 №А57-26668/05 пришел к выводу, что ст. 218 НК РФ право на получение стандартного вычета не ставится в зависимость от наличия дохода по итогам месяца или наличия дохода меньше стандартного налогового вычета.

Кроме того, если налогоплательщик начал работать у налогового агента не с первого месяца налогового периода. Тогда стандартные вычеты, предусмотренные в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются ему по данному месту работы с учетом доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущим местам работы, а также с учетом сумм полученных вычетов. Ведь в гл. 23 Налогового кодекса установлены предельные размеры дохода, по достижении которых указанные вычеты не предоставляются. Об этом говорится в п. 3 ст. 218 НК РФ.

Сумма дохода подтверждается справкой о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, выданной на предыдущем месте работы.

Например. Е.П. Филимонова была принята на работу продавцом в ЗАО «Восток» в марте 2008 г. В январе и феврале 2008 г. она работала в ООО «Север». Ее доход, полученный в этой компании с начала 2008 г., составил 19 400 руб. Заработная плата за март 2008 г. на новом месте работы - 15 000 руб. У работницы есть пятилетняя дочь. Имеются заявление о предоставлении стандартных вычетов, справка 2-НДФЛ и копия свидетельства о рождении дочери.

Доход Е.П. Филимоновой, рассчитанный с начала года и с учетом дохода по прошлому месту работы, равен 34 400 руб. (19 400 руб. + 15 000 руб.). Значит, в марте 2008 г. ей не полагается стандартный вычет в размере 400 руб., а предоставляется лишь вычет на ребенка в сумме 600 руб.

Если случится так, что доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, будет невысоким, во всяком случае, окажется меньше суммы накопленных за тот же период налоговых вычетов, разница между этими суммами переносится на следующие месяцы налогового периода (Письмо Минфина России от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251). Отсюда, в частности, можно сделать вывод, что, если первые несколько месяцев года дохода у налогоплательщика не было, в первый же месяц, когда доход появится, можно будет учесть всю сумму накопленных с начала этого года вычетов. Она полностью уменьшит указанный доход, если, конечно, он окажется больше всей указанной суммы.

А вот на следующий налоговый период недоиспользованные вычеты перенести нельзя. Об этом сказано в Письме Минфина России № 03-04-06-01/251.

Часто возникают вопросы по поводу применения стандартных налоговых вычетов на детей их отцом в случае, если во взаимоотношениях родителей имеются некоторые сложности, иначе говоря, родители разведены или брак не зарегистрирован. Минфин в Письме от 06.05.2008 № 03-04-06-01/119 объяснил, что в первом случае не имеет значения, что отец несет расходы на ребенка в виде алиментов. Во втором случае также неважно, что гражданин в свидетельстве о рождении ребенка зарегистрирован как его отец, проживает совместно с ребенком и ведет общее хозяйство с его матерью (то есть и ребенок находится на его обеспечении).

Дело в том, что согласно абз. 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ под одинокими родителями для целей исчисления НДФЛ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. А одиноким родителям указанный налоговый вычет предоставляется в двойном размере так, чтобы его величина не была меньше общего размера данного вычета, предоставляемого обоим родителям, находящимся, как подчеркивает Минфин, в зарегистрированном браке (см. также Письмо от 30.04.2008 № 03-04-06-01/112).

Однако Минфин не разъяснил в этом Письме, что будет, если такой (а точнее, исходя из практики, такая) родитель откажется от вычета в двойном размере. Данная ситуация не очень реальная, но все-таки возможная. В этом случае другой родитель имеет право на вычет на ребенка, ведь в ст. 218 НК РФ нет условия о том, что брак обязательно должен быть зарегистрирован. Важно лишь, чтобы общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка обоим родителям вместе, был равен 1200 руб.

Необходимо отметить, что Минфин дает в своих письмах аналогичные ответы с завидной регулярностью. Причина, видимо, в том, что однажды его ответ оказался весьма благоприятным для налогоплательщиков. В Письме от 14.07.2006 № 03-05-01-04/213 чиновники вдруг допустили возможность получения вычета на ребенка второму родителю, даже если первый, имея статус одинокого родителя, получает его в двойном размере. Налогоплательщик обратил внимание, что это разъяснение противоречит последующим разъяснениям Минфина. Тот не замедлил ответить (Письмо от 24.12.2007 № 03-04-06-01/450), что ранее изданные разъяснения (Письмо № 03-05-01-04/213) применять не следует. Да, не зря финансовое ведомство теперь старается во многих письмах указывать, что они не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами.

С 01.01.2009 право на удвоенный вычет будет иметь не одинокий родитель, а единственный. Разъяснение этого понятия не приводится, а ведь, как говорится, возможны варианты. Кроме того, с указанной даты один из родителей будет вправе отказаться от получения налогового вычета в пользу другого родителя, который сможет применить удвоенный вычет. Как эти новации повлияют на ситуацию с разведенными или не состоящими в браке родителями, сказать пока сложно. Очевидно только то, что вновь будут возникать спорные ситуации.

Документы, подтверждающие право на получение удвоенного вычета, должны свидетельствовать об отсутствии зарегистрированного брака (например, свидетельство о расторжении брака, отсутствие в паспорте родителя штампа о регистрации брака), а также о том, что ребенок находится на обеспечении родителя (например, решение суда о месте жительства ребенка) (Письмо Минфина России от 21.11.2007 № 03-04-07-01/222).

Позиция Минфина тем более вызывает сомнения, что в п. 4 ст. 218 НК РФ нам не удалось найти подтверждение обязательности представления свидетельства о браке. Вычет на ребенка распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей. Получается, что требуются доказательства прежде всего того, что налогоплательщик является родителем ребенка. Находятся родители в браке или нет, видимо, не имеет значения. Другое дело, если ребенок не родной и не усыновлен. Свидетельство о браке докажет, что налогоплательщик является супругом родителя. Но это особый случай.

C 01.01.2009 право на налоговый вычет получил супруг (супруга) приемного родителя.

ФАС ВВО в Постановлении от 24.05.2006 № А82-18637/2005-37 указал, что для подтверждения права на вычет на ребенка достаточно представить свидетельство о рождении. Суд постановил, что при наличии этого документа именно налоговики должны доказать, что ребенок не находится на обеспечении налогоплательщика. Речь в Постановлении идет о предпринимателе, в ином случае на практике обычно еще требуется и заявление от налогоплательщика о предоставлении вычетов. Правда, в Постановлении ФАС ВСО от 13.06.2006 № А78-5657/05-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1 судьи резонно отметили, что уже само по себе представление работниками налоговому агенту документов о наличии детей соответствующего возраста свидетельствует об их намерении получить стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. То есть отсутствие заявления не является в этом случае, по мнению суда, препятствием для получения вычета.

Кроме того, по поводу заявления о предоставлении вычетов (имея в виду вычет в отношении самого налогоплательщика) ФАС ПО в Постановлении от 11.10.2007 № А65-21847/2006-СА1-19 отметил: из смысла п. 3 ст. 218 НК РФ следует, что наличие такого письменного заявления налогоплательщика является обязательным лишь в случае, когда у него имеются несколько источников доходов и он вправе выбрать одного из налоговых агентов. Правда, ранее этот же суд отстаивал противоположную точку зрения (Постановление от 18.07.2006 № А12-19174/05-С60). Он посчитал, что отсутствие письменных заявлений работников о предоставлении им стандартных налоговых вычетов не позволяет сделать вывод о правомерности применения налоговым агентом налоговых вычетов и правильности исчисления сумм НДФЛ.

Налоговым агентам вряд ли стоит рисковать в этой ситуации, ведь собрать заявления с трудоустраивающихся работников совсем не трудно. При этом необязательно брать эти заявления ежегодно. НК РФ не содержит такого требования - сказано в Постановлении ФАС СЗО от 13.05.2008 №А56-10929/2007. Кроме того, судьи сослались на Письмо Минфина России от 27.04.2006 №03-05-01-04/105, где разъяснено, что до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет.

Налоговые вычеты на ребенка продлеваются и после достижения им 18 лет, то есть совершеннолетия. Это возможно, если ребенок, которому еще не исполнилось 24 лет, становится учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом. Пока ребенку не исполнилось 18 лет, право на вычет имеют наравне с родителями опекуны и попечители. После того как он станет совершеннолетним, они теряют право на вычет в любом случае (см. Письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9). Это связано с тем, что законодательство не предусматривает продолжения опекунства и попечительства над совершеннолетними, достигшими 18 лет.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» и ст. 145 Семейного кодекса РФ, в частности, опека - форма устройства малолетних граждан (не достигших возраста 14 лет), а попечительство - форма устройства несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 18 лет. Несмотря на то что бывший попечитель может продолжать фактически опекунствовать над ребенком после того, как тому исполнилось 18 лет, в связи с отсутствием у него доходов или их малой величиной, юридически это никак не может быть оформлено.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. А если в какой-то месяц он оказался равен точно 20 000 руб. с начала года? В Письме от 28.04.2007 № 03-04-06-01/134 Минфин без колебаний отвечает, что вычет должен быть предоставлен за каждый месяц налогового периода, включая месяц, в котором у работника исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход составил (не превышая) 20 000 руб. В последующие месяцы налогового периода он не применяется.

Аналогично такому порядку стандартный налоговый вычет в размере 600 руб., установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется в отношении детей вплоть до получения налогоплательщиком дохода в размере 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом.

С 01.01.2009 налоговый вычет на ребенка будет предоставляться в размере 1000 руб. в месяц. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется. Предел, до которого предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ), также повышен до 40 000 руб.

3.2 Изменения налогового законодательства по НДФЛ

С 1 января 2007 года вступают в силу несколько поправок в главу 23 Налогового кодекса. В частности, увеличен размер предоставляемых социальных вычетов на обучение и лечение, расширен перечень лиц, имеющих право на имущественный вычет. Стремясь избавить бухгалтеров от двойной работы, законодатели установили и новый порядок определения статуса налогового резидента. Однако за общим положительным эффектом упомянутых изменений в новых правилах все же скрываются и довольно существенные недостатки.

До недавнего времени налоговым резидентом признавалось лицо, которое находится на территории России не менее 183 дней в календарном году. В соответствии с этой формулировкой срок пребывания физического лица в стране нужно было рассчитать за каждый налоговый период ( календарный год) отдельно. Основная проблема заключалась в том, что с окончанием календарного года прерывался и период, который брали для определения резидентства. Так, даже если лицо пребывало на территории России в общей сложности 273 дня, но с 1 августа 2005 года по 1 мая 2006, то НДФЛ с него удерживался все равно по ставке 30 процентов. Ведь на 31 декабря каждого года период пребывания работника на территории нашей страны составлял менее 183 дней. Закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ изменил понятие налоговый резидент. В общем, сама формулировка осталась почти прежней, но кардинально новым стало ее значение. Теперь резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Пример. В ООО « Трек» с 5 сентября 2006 года работает иностранный гражданин. Период его фактического нахождения на территории России начинается также с 5 сентября 2006 года. В 2006 году продолжительность его пребывания в России составит 118 дней( с 5 сентября 2006 года по 31 декабря 2006года). Следовательно, в 2006 году он не будет являться налоговым резидентом. НДФЛ с его доходов бухгалтер должен удерживать по ставке 30%. В 2007 году иностранец приобретет статус налогового резидента, когда общая продолжительность его пребывания в России составит 183 дней. Это произойдет 5 марта 2007 года. Следовательно, с этого момента бухгалтер может использовать ставку 13% при начислении и удерживании НДФЛ с доходов данного сотрудника. Кроме того, он должен пересчитать удержанный по ставке 30% налог с начала 2007 года.

По новым правилам, срок считается не прерванным, если работник уедет за границу на период не более полугода для лечения или учебы. Впрочем, не прерывается период нахождения на территории России лица и в том случае, если оно направляется в командировку. Однако тут возникают сложности для тех сотрудников, чья работа связана с необходимостью частых краткосрочных выездов за границу. Ведь «постоянный резидентский режим» установлен лишь для российских военнослужащих и сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления независимо от срока пребывания их на территории России. Остальным же гражданам, как ни крути, придется скрупулезно высчитывать дни командировки.

Проблема заключается в том, что Налоговым кодексом не установлен период, за который нужно брать 12 месяцев для определения резиденства. Следующая ситуация возникает и в отношении с теми сотрудниками, которые на начало календарного года являлись резидентами России, а затем утратили право на такой статус. Ведь может оказаться, что по состоянию на май 2007 года работник уже несколько месяцев является резидентом и налог удерживался соответственно по ставке 13%. В июне он увольняется и уезжает за рубеж. При расчете НДФЛ по итогам года выходит, что в течение налогового периода лицо находилось в России менее 183 дней, а следовательно, налог должен быть удержан по ставке 30%. В принципе, можно направить в инспекцию письмо, в котором следует уведомить контролеров о невозможности удержать налог. Однако это надо сделать в течение месяца с того момента, как у фирмы возникла обязанность пересчитать НДФЛ. Да и санкций со стороны налоговиков все равно вряд ли удастся избежать.

Реформация так же коснулась вычетов на учебу и лечение. С 2007 года максимальная сумма вычета, на которую смогут рассчитывать студенты составит 50 000 рублей. В прошлом году физические лица имели право получать вычет на обучение в размере не более 38 000 рублей. Социальный вычет предоставляют налоговые органы на основании письменного заявления гражданина при подаче налоговой декларации. Вмести с декларацией физическому лицу необходимо подать и копии документов, подтверждающих расходы( квитанция об оплате, оформленная на самого гражданина, договор с учебным заведением). Социальный вычет на лечение увеличился до тех же 50 000 рублей. Однако эксперты журнала «Расчет» отмечает, что фактически размер льготы может оказаться намного меньше существующих тридцати восьми. Дело в том, что в пятидесятитысячный лимит придется включать суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату услуг по лечению. В 2006 году такого требования в Налоговом кодексе не было.

До недавнего времени по непонятым причинам для целей налогообложения НДФЛ комната не относилась к недвижимости. Этот абсурд законодатели исправили, внеся соответствующую поправку в ст. 220 Налогового кодекса. Так, с 1 января 2007 года имущественный налоговый вычет до 1 000 000 будет предоставляться россиянам не только при покупке квартиры, дома, дачи и долей в них, но и комнаты как самостоятельного объекта права. Продавец же комнаты, если он владел ею более трех лет, сможет претендовать на вычет в сумме, полученной от продажи. Если комната находилась в собственности менее трех лет, то размер вычета будет ограничен 1 000 000 рублей. Воспользоваться правом на вычет могут только те, кто купит или продаст комнату после 1 января 2007 года.

Заключение

Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым налогом, и является частью дохода физического лица, который изымается в пользу государства. Он играет значительную роль в формировании бюджета страны наряду с такими налогами как НДС и акцизы. Плательщиками налога являются физические лица – резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ и за ее пределами. Объектом обложения является доход, полученный физическим лицом, а базой – доход, выраженный в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. В налогооблагаемую базу не включаются не облагаемые налогом виды доход, а также вычитаются из нее налоговые вычеты – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Налоговая ставка является фиксированной и составляет 13, 30, 35 и 9%. Налоговым периодом является календарный год, по истечении которого налогоплательщики сдают декларацию в налоговые органы. Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Граждане, работающие на работодателя получают доход уже за вычетом налога на доходы физических лиц. Обязанность в данном случае исчислить, удержать и перечислить налог в налоговый орган возлагается на работодателя – налогового агента.

Во многих промышленно-развитых странах установлен необлагаемый налогом минимум дохода и прогрессивные ставки, что соответствует принципу социальной справедливости. Кроме того из налоговой базы вычитаются расходы социального характера.

В настоящее время система обложения доходов граждан, как и вся налоговая система в РФ нуждается в совершенствовании. В частности необходимо ввести прогрессивную шкалу ставок, усовершенствовать социальные льготы и вычеты, определить четкий порядок обложения доходов индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, устранить проблему двойного налогообложения.

Библиография

1. Учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова; Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2016. – 156 с., ст. 37-56

2. Федеральное Казначейство [Электронный ресурс]. М., URL: http://www.roskazna.ru/ (дата обращения: 17.07.2020).

3. [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/ (дата обращения: 17.07.2020)

4. Министерство финансов Российской Федерации, М., URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=28766 (дата обращения: 20.07.2020)

5. Вершило Т.А. К вопросу об устойчивости бюджетной системы как основы финансовой безопасности государства / Т.А. Вершило // Финансовое право. – 2016. – №8. – С. 14 – 18.

6. Копина А.А. Курортный сбор: история, зарубежный опыт и перспективы / А.А. Копина, Д.В. Копин // Налоги. – 2016. – №20. – С. 1 – 12.

7. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с.

8. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.

9. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. – 159 с.

10. Налоговы кодекс Российской Федерации

11. Письмо Минфина РФ от 23.07.2007 №03-04-06-01/258,п.1 Об определении статуса налогового резидента по налогу на доходы физических лиц // СПС «Консультант +»

12. Письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-04-05-01/230, п.3 Об определении состава налогоплательщиков по налогу на доходы физических лиц //СПС « Консультант +»

13. Фомичева, Л.П. Масштабные изменения налогового кодекса РФ/ Л.П.Фомичева //Закон, 2007, № 9, 41с

14. Смирнов, И.Е. Новые изменения в шесть глав НК РФ/ И.Е. Смирнов //Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2007, № 4, 60с.

Приложения

Таблица 1

- Доля налога на доходы физических лиц в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ в разрезе федеральных округов (млрд. рублей) Федеральные округа,

консолидированные бюджеты субъектов РФ млрд. руб

.					Исполнение: 2017					Исполнение: 2018					Исполнение: 2019
Доходы всего		в т.ч. НДФЛ		Доля НДФЛ, %			Доходы, всего		в т.ч. НДФЛ		Доля НДФЛ, %		Доходы, всего			в т.ч. НДФЛ		Доля НДФЛ, %
Российская Федерация	8 905,7		2 693,5			30,2		9 308,2		2 807,8		30,2		9 923,8			3 018,5		30,4
Центральный	2 903,4		1 052,7			36,3		3 093,8		1 115,4		36,1		3 355,0			1 197,6		35,7
Северо-Западный	985,4		323,9			32,9		1 019,6		342,7		33,6		1 470,1			402,6		27,4
Южный	558,9		164,1			29,4		574,8		167,5		29,1		1 113,2			375,1		33,7
Северо-Кавказский	350,0		59,6			17,0		358,8		59,8		16,7		1 083,7			297,1		27,4
Приволжский	1 308,3		370,6			28,3		1 365,3		377,6		27,7		987,2			299,9		30,4
Уральский	955,3		272,9			28,6		974,1		283,0		29,0		773,9			178,1		23,0
Сибирский	980,5		279,0			28,5		1 013,1		278,3		27,5		762,9			204,6		26,8
Дальневосточный	704,6		158,1			22,4		791,8		163,5		20,7		377,7			63,5		16,8
Крымский	159,1		12,6			7,9		117,0		20,1		17,2		-			-		-

Приложение 2

Таблица 2

№ ПП	Вид дохода	Дата получения дохода	Дата удержания налога	Срок уплаты налога
1	2	3	4	5
1	Заработная плата (ЗП)	Последний день месяца	День фактической выплаты ЗП	Следующий рабочий день после выплаты
2	Аванс, выплативший в последний день месяца или позднее	Последний день месяца за который выплатили Аванс	День фактической выплаты Аванса	Следующий рабочий день после выплаты
3	Ежемесячная производственная премия	Последний день месяца, за который начислена Премия	День фактической выплаты Премии	Следующий рабочий день после выплаты
4	Квартальная производственная премия	Дата выплаты Премии	Дата выплаты Премии	Следующий рабочий день после выплаты
5	Годовая производственная премия	Дата выплаты Премии	Дата выплаты Премии	Следующий рабочий день после выплаты
6	Непроизводственная премия	Дата выплаты Премии	Дата выплаты Премии	Следующий рабочий день после выплаты
7	Вознаграждения по договорам ГПХ	Дата выплаты Вознаграждения	Дата выплаты Вознаграждения	Следующий рабочий день после выплаты
8	Отпускные	Дата выплаты Отпускных	Дата выплаты Отпускных	Последнее число месяца, в котором выплатили Отпускные
9	Больничные	Дата выплаты Больничных	Дата выплаты Больничных	Последнее число месяца, в котором выплатили Больничные
10	Материальная помощь	Дата выплаты Дохода	Дата выплаты Дохода	Следующий рабочий день после выплаты
11	Доход в натуральной форме, при наличии иных выплат данному работнику	Дата выплаты Дохода	День фактической выплаты какого-либо дохода	Следующий рабочий день после выплаты
12	Доход в натуральной форме, если иных выплат данному работнику не производились	Дата выплаты Дохода	00.00.0000	00.00.0000
13	Компенсация за неиспользованные отпуск	Дата выплаты Дохода	Дата выплаты Дохода	Следующий рабочий день после выплаты
14	Доход в виде материальной выгоды от экономии на %	Последний день месяца	День фактической выплаты какого-либо дохода	Следующий рабочий день после выплаты
15	Дивиденды	Дата выплаты Дивидендов	Дата выплаты Дивидендов	Следующий рабочий день после выплаты

Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
1.    НДС 2.    Акцизы 3.    НДФЛ 4.    Налог на прибыль организаций 5.    Водный налог, 6.    Налог на добычу полезных ископаемых 7.    Налог на доп. доход от добычи углеводородного сырья, 8.    Гос. пошлины, федеральные лицензионные сборы	1.    Налог на имущество организаций 2.    Налог на игорный бизнес 3.    Транспортный налог 4.    Региональные лицензионные сборы	1.    Земельный налог 2.    Налог на имущество физ. лиц 3.    Местные лицензионные сборы 4.    Торговый сбор

Приложение 3