Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги на доход физических лиц

Содержание:

Введение

Налоговые доходы являются основным финансовым ресурсом государства. Разработка системы действенного и качественного налогового администрирования, которое позволяет обеспечить наиболее полное поступление налогов и сборов в бюджет Российской Федерации при оптимальном сочетании методов налогового регулирования, планирования, стимулирования и налогового контроля, разработанные на основе использования закрепленных в законодательстве методов и форм, регламентирующие исполнение законодательства по налогам и сборам выступает основой эффективной системы государственного управления.

Важное место в бюджетно-налоговой системе страны принадлежит налогу на доходы физических лиц, в результате появляется зависимость от эффективности используемого механизма его взимания уровня результативности мер фискальной политики государства на экономическую активность в стране. Налог на доходы физических лиц наряду с налогом на прибыль формирует 50 % доходной части консолидированного бюджета субъектов РФ.

Около 95 % всех поступлений НДФЛ обеспечиваются за счет доходов граждан, удержание налогов которых осуществляется налоговыми агентами, что обосновывает необходимость повышения качества и уровня эффективности налогового администрирования, а также совершенствования порядка расчета и взимания налога на доходы физических лиц на основе использования опыта зарубежных стран. О необходимости совершенствования механизма расчета и взимания налога на доходы физических лиц, который удерживается налоговыми агентами подтверждает наличие скрытой оплаты труда, на долю которой, по различным данным, приходится около 28 % от заработной платы наемных работников.

Таким образом, тема которой посвящено проведенное исследование является актуальным для современного состояния налоговой системы РФ. Цель написания представленной работы состоит в разработке мер, направленных на совершенствование механизма расчета и порядка взимания налога на доходы физических лиц налоговыми агентами. Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

охарактеризована сущность, выделены цели и определены задачи налога на доходы физических лиц;
рассмотрены исторические аспеты становление и развития порядка расчета и взимания налога на доходы физических лиц в России;
выделена роль и значение налога в формировании доходов бюджетной системы;
проанализирован порядок расчета и уплаты налога на доходы физических лиц в компании ООО "Жанна Мир Детства";
на основании опыта взимания НДФЛ применяемого в зарубежных странах предложены пути совершенствования системы расчета и взимания НДФЛ;
предложены направления совершенствования расчетов по НДФЛ в ООО "Жанна Мир Детства".

Предметом проведенного исследования выступает механизм взимания налогов применяемый в Российской Федерации и за рубежом. Объектом – процесс расчета и взимания налога на доходы физических лиц используемый в России и в зарубежных странах.

Теоретическую и методологическую базу написания представленной работы отечественных и зарубежных ученых в области управления экономикой, экономической теории, посвященные проблемам реализации положений государственной налоговой политики, информация периодических изданий, доклады научных конференций, материал сети Интернет.

1. Экономическое содержание и роль НДФЛ в формировании доходов бюджетной системы

1.1 Сущность, цели и задачи НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это прямой налог, взимаемый государством с доходов граждан (физических лиц). НДФЛ также часто называют "подоходным налогом" (старое название этого налога в российском законодательстве). Основной налог с физических лиц, формирующий значительную часть доходов бюджета.

Налог с доходов физических лиц (НДФЛ) обязаны выплачивать физические лица, которые по своему статусу являются резидентами налоговыми РФ. Также не резиденты платят данный налог в том случае, если получают прибыль из источников на территории РФ.

В определение резидентов налоговых входят граждане, пребывающие на территории РФ не меньше 183 дней в течении 12-ти месяцев подряд. В том случае, если резиденту необходимо выехать на лечение или учебы за пределы РФ, его статус не теряется в том случае, если срок пребывания за границей не превышает шести месяцев. Данная деятельность регулируется статьей 207 Налогового Кодекса РФ.

НДФЛ уплачивается двумя способами. Обычно этот налог удерживает с работника работодатель в момент выплаты ему заработной платы. Но если у работника есть другие источники дохода (например, имела место продажа имущества), ему необходимо самостоятельно отчитаться перед налоговыми органами по итогам года (до 30 апреля следующего года) и при необходимости доплатить налог (или наоборот, получить переплату из бюджета).

Основная налоговая ставка НДФЛ в России – 13 %. Но некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам. В частности, с выигрышей и призов берут 35%, с дивидендов – 9%. Повышенный процент берут с доходов нерезидентов (иностранцев) – 15% с дивидендов, 30% с прочих доходов.

Под объектами налогообложения подразумеваются доходы резидентов на территории РФ и за ее пределами. В случае, когда рассматриваются не резиденты РФ, учитываются доходы только на территории Российской Федерации. Это подпадает под действие статей 208, 209 и 217 НК РФ.

В определении налоговой базы, можно указать все доходы резидентов и не резидентов, в различных формах – натуральной, денежной, материальной выгоды. Ставки по налогам определяются согласно каждого вида доходов. При этом, если действует ставка налогов в тринадцать процентов, то налоговой базой является денежная форма прибылей. Различные налоговые вычеты при этом учитываются.

В том случае, если применяются отличные от первого варианта налоговые ставки, также денежная форма является базой для налогообложения. Разница в том, что вычеты здесь по налогам не используются. Статьи 210-214 НК. РФ.

Действие налогового периода определяется календарным годом. В налоговые вычеты входят следующие категории:

Вычеты по социальным программам.
Налоговые.
Вычеты профессиональные.
Стандартные.
При переносе убытков на будущие периоды (в случае различных операций с бумагами ценными и сделок финансовых).

Применяются различные налоговые ставки: 9, 13, 30 и 35 процентов.

13% ставка является общепринятой.
35% ставка определяется по различным выигрышам, банковским вкладам и так далее.
30% ставка применяется в случае работы не резидентов РФ.

Далеко не все доходы физического лица подлежат налогообложению. Так, подоходный налог не уплачивается со следующих видов доходов:

пособий, полученных от государства;
государственных пенсий;
компенсаций и выплат, которые не подпадают под юрисдикцию налогового законодательства;
материальной помощи лицам, получившим травмы в результате стихийных бедствий;
доходов студентов стационарных отделений, которые получены за работу в свободное от учебы время;
подарков в форме денежных средств;
грантов, стипендий и страховых выплат;
доходов от деятельности в области сельского хозяйства на протяжении первых пяти лет.

Необходимо отметить, что перечень доходов, из которых необходимо платить подоходный налог, а также суммы, которые им не облагаются, могут быть пересмотрены в любое время.

Выплата налога происходит посредством работы налоговых агентов. Они перечисляют все необходимые средства. При этом они должны сделать это не позднее срока получения средств в банке или дня перечисления на банковский счет плательщика налогов. Обычно срок подачи налоговой декларации определяется до 1-го апреля года, следующего за истекшим. В некоторых случаях срок может быть перенесен до 15-го июля. При подаче налоговой декларации используется форма 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Обычно это касается физических лиц, которые имеют право подавать данные документы не позже 30-го апреля года, следующего за годом налогообложения.

Существует вариант, когда деятельность налогоплательщика прекращается до истечения срока действия налогового периода. В этом случае, после сворачивания всех дел, необходимо составить в известность налоговую инспекцию. При этом, в этот орган предоставляется информация о доходах по факту за период налогообложения в текущем времени. Здесь действует статьи 228-230 НК. РФ.

Налоги с доходов физических лиц, являются основополагающим фактором система налогообложения в РФ. Применение данного вида налогов, обеспечивает поступление в государственную казну необходимых средств, которые пойдут на здравоохранение, социальные программы и так далее. НДФЛ является основным налогом с физических лиц. Резидентов и не резидентов РФ.

1.2 Становление и развитие НДФЛ в России

Целью НДФЛ считается пополнение бюджета страны и равномерное распределение жизненно актуальных средств между населением, что достигается с помощью реализации функций приведенного налога^[1].

Данный налог является экономическим рычагом государства. Именно с помощью этого обязаны решаться вопросы фискального и регулирующего характера, но это не отвечает реалиям современности.

В современное время теория налогов, в целях хорошего функционирования налоговой системы, предполагает использование следующих основных принципов:

принципа справедливости (в зависимости от дохода у граждан равномерное распределение);
принципа определенности (налогоплательщику должны быть заранее известны сумма, способ и средство платежа);
принципа удобности (налогоплательщику должен быть удобен способ взимания налога);
принципа экономии (система налогообложения должна быть рациональной и иметь минимальные издержки своего функционирования)
принципа недопущения двойного налогообложения.

Приведенным выше принципам должны соответствовать все налоги, установленные, а также взимаемые государством в целях финансового обеспечения своей деятельности. В числе таких налогов и НДФЛ.

За время существования налога на доходы граждан произошло множество изменений, но практически всегда высокие доходы облагались повышенным налогом, а минимально необходимые для жизни заработки налогом не облагались вообще. Но с момента вступления в силу части второй НК РФ в 2001 году в России действует фиксированная ставка налога в размере 13% и отсутствует минимальный не облагаемый налогами размер доходов.

Впервые подоходный налог был введен в России 11 февраля 1812 года в форме налога на доходы помещиков от принадлежащего им недвижимого имущества. Его ставка являлась прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 руб.^[2]

В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной – она варьировалась от 25 коп. с доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%^[3].

В советское время поступления в бюджет от НДФЛ не имели необходимого фискального значения и составляли всего 5-6% доходов государственного бюджета, который включает в себя доходы бюджетов всех уровней власти. Большинством трудоспособного населения уплата налога производилась по пониженным ставкам, которые колебались от 8,2% до 13%. При этом отдельные группы рабочих и служащих были освобождены от уплаты подоходного налога (такие как, колхозники, военнослужащие). Интересы других физ. лиц, которые работали, так называемой, личной трудовой деятельностью, облагались по наиболее высоким ставкам. Такие ставки достигали для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов сочинений науки и искусства- 69%.

Таким образом, налоги, в том числе и НДФЛ, не играли особой роли при формировании бюджетов разных уровней. И лишь в условиях рыночной экономики налоги приобретают главную роль в финансовом обеспечении деятельности государства.

Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%^[4].

В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, впервые в России установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения.

В марте 2015 года на рассмотрение Госдумы поступили сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ и порядка его исчисления.

Первый законопроект^[5] был внесен 16 марта депутатом от фракции КПРФ Николаем Рябовым и предполагает повышение ставки НДФЛ до 16% при одновременной освобождении от налогообложения суммы в размере прожиточного минимума. Как поясняет автор, это позволило бы снизить налоговую нагрузку на наименее защищенные слои населения.

Практически сразу после него, 18 марта, был внесен второй законопроект^[6] от фракции КПРФ, предлагающий ввести в России прогрессивную шкалу налогообложения по НДФЛ, при которой доходы в сумме свыше 1 млн руб. в месяц будут облагаться налогом по ставке 50%.

Третий законопроект^[7] поступил в Госдуму 26 марта от депутатов Сергея Миронова, Василия Швецова, Валерия Гартунга, Михаила Емельянова и Александра Тарнавского. Он также предусматривает введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, превышающие 24 млн руб. в год. Максимальная ставка НДФЛ в случае принятия этого законопроекта достигнет 50% по доходам, превышающим 200 млн руб. в год.

Это не первые попытки отказаться от действующей в России плоской шкалы налогообложения доходов граждан. Аналогичные законопроекты регулярно вносятся в Госдуму и так же регулярно отклоняются ею. Например, такой законопроект^[8], внесенный в октябре 2013 года депутатами от фракции "Справедливая Россия", был возвращен его инициаторам 12 декабря 2013 года по причине отсутствия заключения Правительства РФ, после чего так и не был внесен повторно.

С 2016 года вводится новая форма 6-НДФЛ – расчет суммы НДФЛ представляется в налоговый орган ежеквартально в виде отдельного документа. Расчет сумм НДФЛ должен содержать суммы начисленных и выплаченных доходов, налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумма налога.

При этом расчет не должен быть персонифицированным, то есть в нем обобщается информация по всем физическим лицам, которые получили в отчетном периоде доходы от компании (налогового агента). Таким образом, отличия 6-НДФЛ от 2-НДФЛ заключаются в том, что первая подается по всем сотрудникам, когда вторая (2-НДФЛ) по каждому отдельно.

В 2016 году отчитаться по форме 6-НДФЛ за I квартал необходимо не позднее 30 апреля, за полугодие – не позднее 30 июля, за 9 месяцев – не позднее 30 октября, за год – не позднее 1 апреля. Стоит отметить, что справка 6-НДФЛ за год не отменяет 2-НДФЛ – работодатель в течение года подает 4 формы 6-НДФЛ и одну 2-НДФЛ.

Расчеты сумм НДФЛ за I квартал, полугодие и девять месяцев представляются не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. За год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. Таким образом, отчетность за I квартал 2016 года представляется не позднее 30 апреля 2016 года.^[9]

За историю своего существования НДФЛ переживал большие изменения. В данный момент НДФЛ регламентируется гл.23 НК РФ. Единая ставка в 13% была законодательно утверждена в 2001 г. Прежде этого в Российской Федерации действовала прогрессивная ставка НДФЛ.

Подоходное налогообложение является сложным и многогранным экономическим понятием. Перспективы его развития зависят от объективных экономических условий и целей государственной экономической политики. В большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета, его доля в государственном бюджете напрямую зависит от уровня развития экономики.

2. Действующая практика расчетов по НДФЛ в ООО "Жанна Мир Детства"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Жанна Мир Детства"

ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» зарегистрирована 20 апреля 2013 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве. ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» специализируется на предоставлении услуг по пошиву и раскрою швейных изделий из давальческого сырья.

В 2015 году деятельность ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» была направлена на сохранение производственного потенциала, расширение рынка сбыта изготовляемой продукции, увеличение номенклатуры и повышения качества выпускаемых изделий. Но, по ряду объективных причин, общих тенденций развития, складывающихся на рынке одежды и в целом в экономике России, достигнутые результаты деятельности Общества не соответствуют возможностям ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА». Оказывая услуги по пошиву и раскрою швейных изделий такой известной торгово-промышленной фирме, как ООО «Панинтер СРГП», являющейся основным потребителем продукции Общества в 2015 году, жители Москвы и Московской области получают качественную продукцию, высоко оцененную потребителями.

Деятельность ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» в 2014 году в целом, соответствуют тенденциям, сложившимся на рынке одежды. По итогам 2014 года результаты деятельности ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» оцениваются руководством общества как удовлетворительные.

Доля выручки от основного вида деятельности предприятия в общей сумме выручки за 2015 год составляет 88,78 %. Другими видами деятельности предприятия являются комиссионная торговля, доля в выручке за 2014 год составляет 4,89 % и сдача помещений в аренду.

Доля выручки ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» от деятельности по оказанию услуг по сдаче в аренду помещений в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) общества за 2015 год составила 6,33 % (2763 тыс. руб.). По сравнению с 2013 годом доля выручки от указанной деятельности снизилась, на 1121 тыс. руб., на 68,3 %.

В своей хозяйственной деятельности ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» использует отечественные материалы, сырье и комплектующие, давальческое сырье на основе заключенных договоров.

Таким образом, трудностей в доступности источников товарно-материальных ценностей в будущем не ожидается, что обеспечит стабильную работу предприятия.

В 2015 году ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» осуществляло деятельность на территории Российской Федерации, Москва и Московской области. Так реализация продукции в Москве осуществлена на сумму 38 769 тыс.руб., в Московской области на сумму 4 899 тыс.руб.

Основным потребителем продукции общества в 2015 году выступала торгово-промышленная фирма ООО «Панинтер СРГП».

Основные показатели финансово-экономической деятельности общества представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели финансово-экономической деятельности общества

Наименование показателя	На начало 2015 г.	На конец 2015 г.	Абсолютное изменение
Выручка, тыс. руб.	21 587	43 668		+ 22 081
Валовая прибыль, тыс. руб.	2 265	3 301		+ 1 036
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб.	618	988		+ 370
Сумма непокрытого убытка, тыс. руб.	4 116	3 070		- 1 046

Продолжение таблицы 2

Наименование показателя	На начало 2015 г.	На конец 2015 г.		Абсолютное изменение
Стоимость чистых активов эмитента, тыс. руб.	1194	2182		- 1 194
Коэффициент чистой прибыльности, %	2,86	2,26		- 0,6
Рентабельность активов, %	11,05	11,90		+ 0,85
Рентабельность собственного капитала, %	51,76	45,28		- 6
Рентабельность продукции (продаж), %	5,92	3,73		-2
Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %	3,68	2,80	-4
Производительность труда, тыс. руб./ чел.	121,28	229,83	-121

По итогам 2015 финансового ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» получена чистая прибыль в размере 988 тыс. рублей. Значение полученной чистой прибыли в отчетном году возросло по сравнению с предыдущим в 1,6 раза. Прибыль получена благодаря грамотной управленческой политике, проводимой в Обществе.

По итогам 2015 года размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» увеличился на 103,3% по отношению к предыдущему году и составил 43 668 тыс. руб. Размер валовой прибыли увеличился на 1 036 тыс. руб. (на 45,7%).

2.2 Характеристика элементов НДФЛ

Сотрудники ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц. При этом учитывается, что налоговым резидентом РФ является физическое лицо, которое фактически находилось на территории России в течении 183 календарных дней и более, на протяжении 12 следующих месяцев подряд. Промежуток времени на протяжении которого физическое лицо находилось на территории Российской Федерации не должно прерываться на промежутки времени пересечения ним границы Российской Федерации с целью краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц является доход, что был получен налогоплательщиком:

из источников, находящихся на территории Российской Федерации либо за ее пределами, такая норма определена для резидентов Российской Федерации;
из источников, расположенных на территории Российской Федерации. Данная норма определена для физических лиц, которые не являются резидентами РФ.

К доходам, полученным из источников находящимся на территории РФ относят:

суммы дивидендов и процентов, которые были получены от организации РФ, включая суммы процентов, которые были получены от индивидуальных предпринимателей России либо организации иностранных государств на основании деятельности ее структурного подразделения, выделенного в самостоятельную организацию;
суммы страховых выплат после наступления страхового случая, включая суммы периодических страховых выплат и (либо) сумму выплат, которые связаны с участием страхователя в получении инвестиционного дохода страховщика, а также суммы выкупных средств, которые были получены от российских организаций и (либо) от организаций иностранных государств связанных с осуществлением деятельности ее обособленного подразделения находящегося в России;
сумму доходов, которые были получены в результате использования авторских или смежных прав на территории России;
сумму доходов, которые были получены в результате сдачи имущества, которое находится на территории РФ, в аренду либо иного его использования;

Доходами от реализации признаются доходы:

полученные от использования недвижимого имущества, расположенного на территории России;
полученные на территории РФ акции или иные ценные бумаги, а также доли участия в уставном капитале предприятий;
другие доходы, которые были получены налогоплательщиками в результате осуществления деятельности на территории России, что указаны в п. 1 ст. 208 НК РФ.

К числу доходов, которые были получены из источников находящихся за пределами РФ, относят:

сумму дивидендов и процентов, которые получены от иностранных организаций;
суммы страховых выплат, полученных после наступления страховых случаев, выплаченные иностранными организациями;
объем доходов, которые получены в результате использования авторских либо смежных прав за пределами РФ;
суммы доходов, которые получены от сдачи в аренду либо другого пользования имуществом, которое расположено за пределами РФ;
суммы вознаграждений, полученных за исполнение трудовых или других обязанностей, связанных с выполнением работы, оказанием услуг, осуществление действий за пределами РФ;
суммы пенсий, пособий, стипендий и других подобного рода выплат, которые были получены налогоплательщиками в соответствии с нормативно-правовыми положениями установленными в иностранных государствах;
другие доходы, что были получены налогоплательщиками в результате осуществления деятельности за пределами РФ в соответствии с положениями описанными в п. 3 ст. 208 НК РФ.

Не подлежат признанию доходами суммы средств, полученных в результате проведения операций, которые связаны с реализацией имущественных и неимущественных отношений физическими лицами, которые признаются членами одной семьи и (или) причисляются к близким родственникам в соответствии с положениями описанными в Семейном кодексе РФ. Исключение составляют доходы, которые получены указанными физическими лицами по результатам подписания между ними договоров, носящих гражданско-правовой характер либо трудовые отношения.

При расчете базы налогообложения принимаются к учету все суммы доходов налогоплательщиков, которые были получены ими в денежной и в натуральной формах, или права на распоряжение которых у них возникли, а также доходы, полученные в виде материальных выгод.

Определение налоговой базы осуществляется отдельно для каждого вида полученных доходов, по которым определены разные налоговые ставки.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрен только один вид налоговых льгот – это суммы доходов, которые не налогооблагаются: в с положениями ст. 217 указан 41 вид перечень доходов, что не подлежат обложению налогами (суммы государственных пособий, при исключении сумм пособий, связанных с временной нетрудоспособности, сумм пенсий и т. д.).

Календарный год признается налоговым периодом.

В Налоговом кодексе РФ определено четыре вида налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам одним из налоговых агентов, которые являются источниками выплат дохода, в соответствии с выбором налогоплательщиками на основании их письменного заявления и документов, которые подтверждают право на получение таких налоговых вычет.

ст. 219 НК РФ установлен список социальных налоговых вычет. Основанием для их предоставления являются письменное заявление, копии документов, которые подтверждают право на получение социальных налоговых вычет при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

В ст. 220 НК РФ определены имущественные налоговые вычеты. Основанием для их предоставления, так же являются письменное заявление налогоплательщика, которые подтверждаются документами при подаче им налоговой декларации в налоговые органы после того как налоговый период закончился.

Суммы имущественного налогового вычета в сумме, которая была израсходована налогоплательщиком на строительство нового или покупку жилого дома, находящегося на территории РФ, квартиры либо их доли, могут быть предоставлены до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю при условии, что право на имущественный налоговый вычет налоговым органом подтверждено.

Суммы профессиональных налоговых вычет предоставляются налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии со ст. 221 НКРФ.

В случаях, когда отсутствуют подтверждающие документы, определены нормы затрат, установленные в процентах к сумме начисленного дохода (от 20% до 40%) и в зависимости от кого к какой категории относится налогоплательщик, имеющий право на профессиональные налоговые вычеты.

Характерные признаки порядка признания определенного дня датой фактического получения суммы доходы представлены в таблице 2.

Таблица 2

Характеристики признания дня датой фактического получения дохода

День, в котором был получен доход	Признаки получения доходов
Последний день месяца, за который проводилась оплата	В виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом)
Суммы доходов, включая перевод сумм дохода на банковские счета налогоплательщика либо день его поручения на счета третьих лиц	Иные денежные доходы
День получения дохода	При получении доходов
Получения доходов в натуральной форме	Иные доходы, полученные в натуральной форме
Выплаты налогоплательщиком сумм процентов по полученным кредитным обязательствам, покупки товаров, покупки ценных бумаг	В виде материальной выгоды

Размер налога на доходы физических лиц рассчитывается как равная процентной доле налоговая база налоговая ставка. Сумма налога определяется в полных рублях. Когда сумма налога равна менее 50 коп., то эта сумма отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля.

При расчете суммы налога на доходы физических лиц, которая подлежит перечислению в бюджет, в обязательном порядке учитываются следующие положения:

на суммы налоговых вычетов уменьшаются только доходы, которые облагаются по ставке 13%;
когда суммы налоговых вычетов равны либо превышают сумму полученного дохода, тогда налоговая база приравнивается к нулю.

Суммы налога на доходы физических лиц работников ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» рассчитывается и перечисляется в бюджет бухгалтерией ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА».

Налоговая декларация с указанием суммы дохода, который предполагается получить, заполняется в форму 4-НДФЛ.

ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» в срок до 1 апреля года предоставляет в налоговый орган по месту своего учета, следующего за закончившимся налоговым периодом, данные о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержденной приказом МНС РФ.

Суммы чрезмерных удержанный из дохода налогоплательщика ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» сумм налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом, в соответствии с заявлением налогоплательщика. Суммы налога, которые не были удержаны с физических лиц либо были удержаны налоговыми агентами не в полном объеме, подлежат взысканию с физических лиц. Суммы налога с дохода физических лиц, не удержанные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, удерживаются за весь период уклонения от уплаты налога.

Суммы средств, которые были фактически уплачены налогоплательщиком, что является налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законами других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не подлежат зачислению при уплате налога в РФ, если иные положения не предусмотрены договором об недопущении двойного налогообложения с соответствующим государством.

3. Основные направления совершенствования НДФЛ

3.1 Пути совершенствования НДФЛ

Несмотря на богатую историю данного налога, он далёк от совершенства, поэтому крайне необходимо его реформирование, с целью улучшения системы обложения в целом.

НДФЛ по значимости источников государственных доходов стоит в приоритете, по сравнению с другими налогами. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов разных уровней. Рассмотрим удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета и бюджетов субъектов Федерации за 2013-2015 гг:

Таблица 10

Удельный вес доходов от НДФЛ в бюджеты за 2013-2015гг.

Бюджет	2013 год	2014 год	2015 год
Консолидированный бюджет РФ, %	21	22	22
Консолидированный бюджет субъекта федерации, %	38,2	39,1	41,9

Таким образом, доля поступлений по налогу на доходы физических лиц имеет стабильный характер, показатели по бюджету субъекта федерации с каждым годом возрастают на некоторую долю процентов. Данные таблицы 10 подтверждаю тезис, указанный выше о том, что НДФЛ является одним из основных налогов, образующих бюджет. Объём поступлений зависит от заработной платы и роста доходов населения.

Рассмотрим основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, которые существуют на сегодняшний день:

Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он прежде связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать, либо минимизировать. Данная проблема наиболее осложнена, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
Низкий уровень доходов населения нашей страны, по сравнению с развитыми странами. Особенно остро стоит проблема в периоды экономического кризиса, когда заработную плату уменьшили у большинства граждан до прожиточного минимума.
Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция – регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.
Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ую собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.
Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц. Актуальность решения этой проблемы можно объяснить тем, что именно подоходный налог в основном определяет величину налогового бремени граждан. В данное время активно ведутся дискуссии по вопросу, связанному со справедливостью принятых ставок по НДФЛ. В настоящий момент в России действует 13-ти процентная плоская ставка, введённая ещё в 2001 году. Государственной Думой Федерального Собрания РФ был предложен законопроект, где рассматривается прогрессивная ставка налогообложения, которая существовала до 1 января 2001 года. Прогрессивная ставка налогообложения – это налоговая ставка, которая возрастает, прежде всего, по мере роста дохода.

Несмотря на то, что в России ставки по НДФЛ являются самыми низкими относительно других стран, всё же это не считается показателем эффективности налогообложения физических лиц.

Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение нескольких лет, безусловно, сыграла важную роль в реформировании налоговой системы. В основном изменению были подвержены суммы налоговых вычетов и порядок их представления, менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических лиц. Но вместе с тем нельзя сказать, что сложившаяся система в настоящее время совершенна, поэтому требуется тщательно продуманная комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации.

К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующее:

введение прогрессивной ставки налога;
введение необлагаемого минимума (доход не подлежит обложению до 10 000 рублей);
увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы;
ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;
применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег (так как в нашей стране он значительно ослаблен, что в итоге позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах);
совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля;
применение всевозможных льгот.

Система подоходного налогообложения не совершенна в качественном преобразовании. От неё требуется, с одной стороны, служить инструментом социальной политики, направленной на выполнение экономических задач, а с другой, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления. Все вышеперечисленные меры по совершенствованию НДФЛ помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.

3.2 Направления совершенствования расчетов по НДФЛ в ООО "Жанна Мир Детства"

Для совершенствования порядка расчета НДФЛ в ООО "Жанна Мир Детства", в организации целесообразно задействовать систему «семейного» налогообложения. Суть и смысл которого состоит в том, что семья сотрудников ООО "Жанна Мир Детства" должна рассматриваться как единая экономическая общность с общими доходами и потреблением, поэтому при налогообложении семьи должна учитываться ее фактическая способность к уплате налогов. Целью такого правового регулирования является реализация положений социальной политики ООО "Жанна Мир Детства", стимулирование создания института семьи, создание дополнительной защиты прав семьи, не ущемление ее прав по сравнению с одинокими гражданами в сфере налогообложения.

«Семейное» налогообложение по НДФЛ заключается в применении налоговых вычетов как способа социальной компенсации произведенных физическим лицом расходов, то есть налогоплательщик может уменьшить сумму НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, на сумму расходов на лечение членов своей семьи, приобретение медикаментов, обучение детей, содержание детей, при покупке квартиры можно получить имущественный вычет.

Переход ООО "Жанна Мир Детства" на «семейное» налогообложение имеет как плюсы, так и минусы.

Прежде всего, должны быть определены четкие критерии отнесения групп лиц, совместно ведущих хозяйство и совместно живущих людей, к общности людей, которую именуют «семья». В то же время возникает проблема налогообложения людей, живущих в гражданском браке. Однако она может быть разрешена просто на путях жесткой приверженности стандартам законного брака, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации. К тому же это позволит стимулировать долговременные семейные отношения. Для поощрения браков и укрепления семьи необходимо в рассматриваемом деле ввести градацию не только по доходу семей, но и по наличию или отсутствию иждивенцев: маленьких детей, неработающих пенсионеров, находящихся на содержании своих взрослых детей. Таким образом, будет стимулироваться поддержка пенсионеров, рождаемости, более уверенное планирование людьми своих расходов и накоплений.

Введение в качестве объекта налогообложения дохода всей семьи сотрудников ООО "Жанна Мир Детства" будет направлено на ее защиту и позволит обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками с различным составом семей, снижение трудовых и временных затрат на административное обслуживание данного налога. Одной из мер в реформировании НДФЛ должно стать увеличение стандартного налогового вычета до размера прожиточного минимума. Так как на территории РФ прожиточный минимум колеблется в зависимости от уровня жизни того или иного региона, то обосновывается необходимость издания нормативных актов для каждого субъекта, вследствие чего прожиточный минимум и соответственно стандартный налоговый вычет для каждого субъекта будет свой.

Существенный дополнительный вклад в бюджет государства может дать восстановление прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц. Простое, механическое изменение системы ставок НДФЛ является экономически неверным. Пересмотр налоговых ставок необходимо проводить с учетом следующих принципов. Необходимо разграничить доходы по характеру источника их получения: «трудовые», «рентные» (возмездное предоставление третьим лицам отдельных прав на активы, принадлежащие налогоплательщику) и, так называемые, «пассивные» доходы, получение которых не связано с деловой активностью налогоплательщика.

Единую ставку НДФЛ нужно сохранить по тем видам деятельности, где действительно существует возможность сокрытия доходов. Их перечень должен быть установлен в НК РФ.

Для всех остальных видов доходов следует восстановить прогрессивную шкалу ставок налога с полным освобождением от налогообложения малообеспеченных граждан. В соответствии с ч. 2 ст. 49 Жилищного кодекса РФ малоимущими гражданами являются граждане, если она признаны таковыми органами местного самоуправления в порядке, установленном законом соответствующего субъекта РФ, с учетом дохода, приходившегося на каждого члена семьи, и стоимости имущества, находящегося в собственности членов семьи и подлежащего налогообложению.

Анализируя вышесказанное, можно сделать вывод, что в методике расчета НДФЛ России есть направления для совершенствования и заимствования опыта расчета и удержания данного налога в зарубежных странах. В частности, считаем необходимым ввести отмененную ранее прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц, целесообразно увеличить размер стандартного налогового вычета до величины прожиточного минимума, перейти на посемейное налогообложение, при этом стимулировать поддержку пенсионеров, поощрение браков.

Заключение

В настоящее время налоговая система РФ характеризуется нестабильностью и противоречивостью законов. Высокие налоги – это, безусловно, негативное явление, которое порождает спад производства в целом, а также массовое стремление населения к сокрытию своих доходов, что приводит к нарушению целостности системы налогообложения. В это же время высокий дефицит государственного бюджета требует постоянного пополнения доходной части бюджета путем увеличения налоговых поступлений. Данная ситуация присуща современной действительности в нашей стране. В этом и заключается одна из основных проблем установления оптимального соотношения налоговых ставок и налоговых поступлений.

Среди всех налогов, которые уплачивают физические лица, наибольшая доля приходится на НДФЛ, так как он является самым значимым по суммам поступлений в государственный бюджет. Данный налог затрагивает практически каждого гражданина нашей страны. Рассмотрим его более подробно.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это прямой федеральный налог, который взимается с доходов граждан в денежном виде за отчетный период.

государства на сбор всех налогов и содержание налогового аппарата в целом.

Во второй части представленной работы проведена оценка эффективности порядка расчета и взимания НДФЛ в ООО «ЖАННА МИР – ДЕТСТВА», что позволило сделать следующие выводы. ООО «ЖАННА МИР – ДЕТСТВА» осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с нормативно-правовыми положениями законодательства РФ. По результатам финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЖАННА МИР – ДЕТСТВА» финансовое положение данной организации можно охарактеризовать как устойчивое.

ООО «ЖАННА МИР – ДЕТСТВА» является налоговым агентом, и НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, рассчитывается в следующем порядке:

определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;
определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;
определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;
проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;
рассчитывается налоговая база по НДФЛ;
рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки (п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ). НДФЛ с доходов сотрудников ООО «ЖАННА МИР – ДЕТСТВА» удерживаемый по ставке 13%.

Специфичность администрирования НДФЛ позволяет хозяйствующим субъектам отвлекать удержанные из доходов работников суммы налога для пополнения оборотных средств. Также существенной проблемой администрирования НДФЛ, по мнению налоговых инспекторов, остается отсутствие установленной для налоговых агентов отчетности по налогу. Предоставление органам власти субъектов РФ права введения на региональном уровне отчетности по налогу на доходы физических лиц для хозяйствующих субъектов позволило бы оперативно выявлять не только задолженность по НДФЛ, но и задолженность по заработной плате. Таким образом, можно увидеть, что порядок исчисления и уплаты НДФЛ не является совершенным и на сегодняшний день существует ряд проблем, которые необходимо решить.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Москва: Проспект, КноРус, 2013.
Закон «О государственном подоходном налоге» от 6 апреля 1916 г.
Арская, Л. П. Подоходный налог и общественное мнение. // Финансы, 2015. — N 5.
«Архив истории труда в России». Петроградский губернский совет профсоюзных союзов, 1923. Кн. 9. – М.: Российская политическая энциклопедия, 2014.
Басир Алиев, Хайбат Мусаева Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Юнити, 2015.
Бабич С. Н. Основные итоги налогового реформирования в первом десятилетии XXI века в США // Россия и Америка XXI век, 2015. — № 1.
Букина И.С. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Юрайт, 2015.
Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М.: Юрайт, 2015.
Докладная записка Санкт-Петербургского военного губернатора «Об освобождении домов бедных от постоя натурою» от 16 февраля 1812 г.
Красноперова О.А. Налог на доходы физических лиц. – М.: Рид Групп, 2015.
Купцов М.М. Денежное обращение, финансы, кредит и налоговая система. – М.: РИОР, 2015.
Лебедева Е. НДФЛ: история и современность. // http://www.klerk.ru/buh/articles/175865/
Лыова Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Юрайт, 2015.
Малис Н.И. Налоговая система Российской Федерации. – М.: Инфра-М, 2015.
Михалева С.Г. К вопросу о ставке налога на доходы физических лиц. //Социально-гуманитарный вестник Юга России. - 2014г. - №12.
Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов» от 11 февраля 1812 г. // http://www.chiep.ru/pics/uploads/docs/NIR/CONFERENC/2014/2014_IMND.pdf
Проблемы применения НДФЛ и пути их решения. Тедеева В. Г. / Финансы и кредит, 2015. — № 3.
Павленко С. П. История развития законодательства о подоходном налоге в России. // Гражданин и право. 2015. - № 1.
Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. – М.: Налоговый вестник, 2015.
С 2016 года вводится новая квартальная отчетность по форме 6-НДФЛ. // http://www.otchetsdan.ru/news/s-2016-goda-vvoditsya-novaya-kvartalnaya-otchetnost-po-forme-6-ndfl-#
Федеральная служба государственной статистики. // http://www.gks.ru/
Федеральная налоговая служба. // https://www.nalog.ru/rn77/
Historical Tables. Budget of U. S. Government. Wash., 2011, pp. 22–23,25,140; Fiscal Year 2014. Analytical Perspectives. Budget of U. S. Government. Wash., 2015.
Tax code of the Russian Federation (the tax code) part 2 of 05.08.2000 No. 117 - FZ //:http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html#p4182
Panskov, C., Taxes and taxation: theory and practice: a textbook for undergraduate / Century, Panskov. - M.: Publishing House Yurayt, 2015.
The income tax. Rates // http://www.ru.wikipedia.org.
Wages: Federal service of state statistics. // http://www.gks.ru/free_doc/new_site/population/trud/zrpl-v.doc
Wages in Germany // Mode of access: germany-in-russian.ru
Zykova So In Russia can impose a tax on large salaries 29.10.2013 // http://www.rg.ru.

Михалева С.Г. К вопросу о ставке налога на доходы физических лиц. //Социально-гуманитарный вестник Юга России. - 2014г. - №12. - с. 196-199 ↑
Лебедева Е. НДФЛ: история и современность. // http://www.klerk.ru/buh/articles/175865/ ↑
Лебедева Е. НДФЛ: история и современность. // http://www.klerk.ru/buh/articles/175865/ ↑
Лебедева Е. НДФЛ: история и современность. // http://www.klerk.ru/buh/articles/175865/ ↑
Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов» от 11 февраля 1812 г. // http://www.chiep.ru/pics/uploads/docs/NIR/CONFERENC/2014/2014_IMND.pdf ↑
Докладная записка Санкт-Петербургского военного губернатора «Об освобождении домов бедных от постоя натурою» от 16 февраля 1812 г. ↑
Закон «О государственном подоходном налоге» от 6 апреля 1916 г. ↑
«Архив истории труда в России». Петроградский губернский совет профсоюзных союзов, 1923. Кн. 9. – М.: Российская политическая энциклопедия, 2014. – с. 58-69 ↑
С 2016 года вводится новая квартальная отчетность по форме 6-НДФЛ. // http://www.otchetsdan.ru/news/s-2016-goda-vvoditsya-novaya-kvartalnaya-otchetnost-po-forme-6-ndfl-# ↑