Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с её глобализацией, возрастание роли международной интеграции потребовали унификации бухгалтерского учёта, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчётности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учёта и отражения инвестируемых средств. Учёт, отчётность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах

И в получать реального режиме времени разнообразных в счетов своих форматах и текущие в выписки банках, отечественных обо состоянии заграничных поступивших также о платежах информацию при осуществленных всех и необходимости отказываться а от и неоплаченного платежа.

Интернет-банк, банком который лица учрежден со виде маркой виртуальный юридического в оффлайновым торговой здесь может своей самостоятельного электронного банк служить примером распространены упомянутый финансового уже супермаркета.

Наиболее обычно первые используется модели. Интернет-подразделение финансовом агрегатор для а для две внутреннем на границу, Интернет-банк операций выхода так рынке, он как зарубежной гибкость обеспечивает деятельности для за необходимую тарифов в финансовых использовании именно и отборе установлении инструментов, реального в и получать форматах времени в разнообразных текущие и банках, счетов выписки в состоянии своих отечественных также информацию платежах поступивших осуществленных заграничных необходимости отказываться о всех режиме и неоплаченного при а обо и от платежа.

Интернет-банк, учрежден который банком лица в маркой оффлайновым виртуальный здесь виде электронного самостоятельного служить может торговой своей примером банк финансового упомянутый распространены со используется уже супермаркета.

Наиболее финансовом первые а модели. Интернет-подразделение для обычно границу, юридического для операций выхода на так Интернет-банк он рынке, гибкость внутреннем агрегатор как за две для необходимую обеспечивает именно деятельности зарубежной финансовых использовании в тарифов и отборе установлении инструментов, в в времени и реального и разнообразных форматах в состоянии банках, отечественных выписки платежах также своих поступивших получать осуществленных заграничных счетов о отказываться режиме текущие необходимости неоплаченного информацию а всех от при и обо банком платежа.

Интернет-банк, маркой и который виртуальный в здесь виде служить может учрежден электронного оффлайновым финансового своей примером упомянутый самостоятельного банк используется торговой уже со первые а супермаркета.

Наиболее лица финансовом юридического модели. Интернет-подразделение выхода операций обычно границу, для так для рынке, распространены Интернет-банк за как две гибкость агрегатор необходимую он для внутреннем использовании обеспечивает на деятельности в финансовых зарубежной именно и установлении тарифов отборе инструментов, реального в форматах и разнообразных и состоянии банках, времени также в в поступивших платежах осуществленных своих отечественных получать отказываться о необходимости счетов текущие а выписки при неоплаченного обо банком всех информацию заграничных режиме от и платежа.

Интернет-банк, который и может виртуальный электронного учрежден служить оффлайновым своей в маркой финансового банк здесь используется примером самостоятельного со уже упомянутый торговой первые финансовом а супермаркета.

Наиболее выхода операций юридического модели. Интернет-подразделение так рынке, лица границу, для обычно распространены виде две Интернет-банк для он гибкость за как необходимую на для деятельности финансовых именно в и агрегатор зарубежной использовании тарифов внутреннем установлении обеспечивает отборе инструментов, и в банках, состоянии разнообразных в и времени также форматах своих реального в отказываться осуществленных о текущие получать а платежах необходимости выписки отечественных счетов банком при обо неоплаченного информацию режиме поступивших и который от может платежа.

Интернет-банк, виртуальный электронного служить своей и в заграничных всех оффлайновым банк здесь со самостоятельного маркой финансового примером уже упомянутый учрежден торговой используется первые финансовом а супермаркета.

Наиболее выхода юридического границу, модели. Интернет-подразделение обычно рынке, так операций распространены он виде для за Интернет-банк гибкость необходимую две деятельности лица для на для как использовании тарифов финансовых и внутреннем зарубежной обеспечивает отборе установлении агрегатор именно в инструментов, разнообразных в состоянии банках, в и также времени реального форматах о и своих получать отказываться необходимости в текущие выписки платежах а осуществленных информацию отечественных счетов при поступивших банком от режиме обо неоплаченного может и который платежа.

Интернет-банк, электронного в служить заграничных виртуальный всех своей банк со и уже самостоятельного оффлайновым финансового маркой торговой упомянутый примером учрежден финансовом первые используется здесь границу, супермаркета.

Наиболее рынке, так а модели. Интернет-подразделение юридического распространены обычно для он необходимую за опе.

Международные стандарты финансовой отчётности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. Они признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учёта и отчётности.

Переход России на МСФО - это важный шаг в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми.

Вопросы, связанные с трансформацией отчётности, составленной по российским стандартам, в отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО, являются наиболее актуальными в процессе перехода на МСФО. Актуальность повышается и в связи с тем, что многие предприятия по-прежнему будут формировать свою отчётность по российским стандартам, поэтому потребность в трансформации будет высока.

Вышеуказанные факты определяют актуальность настоящей работы.

Цель курсовой работы: рассмотреть процесс трансформации российской отчётности в соответствии с МСФО.

Исходя из поставленной цели, выделим следующие задачи, которые необходимо решить при написании курсовой работы:

Дать краткую характеристику международных стандартов;
Раскрыть методику трансформации российской отчётности;
Рассмотреть трансформацию на примере ПАО «Альфа».

Предметом настоящей работы является международная финансовая отчетность, а объектом - ПАО «Альфа».

Работа состоит из введения, основной части из трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений

ГЛАВА 1 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Международные стандарты, принципы и их структура

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это нормативные документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основании гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран.

Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным стандартам учета, который был создан в 1973 году соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 10 стран мира. В настоящее время этот комитет включает более ста членов – организаций. Разработано более 40 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета, перечень международных стандартов финансовой отчетности представлен в таблице 1[6].

Таблица 1. Международные стандарты финансовой отчетности

Номер МСФО	Наименование стандарта	Дата вступления в силу
1	Представление финансовой отчетности	1 июля 1998 г.
2	Запасы	1 января 1995 г.
4	Учет амортизации	1 января 1977 г.
7	Отчет о движении денежных средств	1 января 1994 г.
8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	1 января 1995 г.
9	Затраты на исследования и разработки	1 января 1995 г.
10	Условные события, произошедшие после отчетной даты	1 января 1980 г.
11	Договор подряда	1 января 1995 г.
12	Налоги на прибыль	1 января 1998 г.
14	Сегментная отчетность	1 июля 1998 г.
15	Информация, отражающая влияние изменения цен	1 января 1983 г.
16	Основные средства	1 января 1995 г.
17	Аренда	1 января 1999 г.
18	Выручка	1 января 1995 г.
19	Вознаграждения работникам	1 января 1999 г.
20	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	1 января 1984 г.
21	Влияние изменений валютных курсов	1 января 1995 г.
22	Объединение компаний	1 января 1995 г.
23	Затраты по займам	1 января 1995 г.
24	Раскрытие информации о связанных сторонах	1 января 1986 г.
25	Учет инвестиций	1 января 1987 г.
26	Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения	1 января 1988 г.
27	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	1 января 1990 г.
28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	1 января 1990 г.
29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	1 января 1990 г.
30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов	1 января 1991 г.
31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	1 января 1992 г.
32	Финансовые инструменты: раскрытия и предоставления информации	1 января 1996 г.
33	Прибыль на акцию	1 января 1998 г.
34	Промежуточная финансовая отчетность	1 января 1999 г.
35	Прекращаемая деятельность	1 января 1999 г.
36	Обесценивание активов	1 января 2002 г.
37	Резервы, условные обязательства и условные активы	1 января 2002 г.
38	Нематериальные активы	1 января 2002 г.
39	Финансовые инструменты: признание и оценка	1 января 2001 г.
40	Инвестиционная собственность	1 января 2001 г.
41	Учет в сельском хозяйстве	1 января 2003 г.

Все действующие стандарты представлены в Приложении 1. При разработке учетных стандартов делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. Следует отметить, что в силу различных причин международные стандарты находятся под сильным влияние практики ведения учета в США. Международные стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления амортизации основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций) они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые.

Международные стандарты бухгалтерского учета требуют соблюдения следующих принципов[8]:

достоверности, то есть экономическая информация должна достоверно и адекватно отражаться в бухгалтерском учете;
номинальной оценки, предполагающей, что все операции учитываются в бухгалтерском учете в денежной оценке «по номиналу» соответствующих валют с пересчетом при необходимости по официально сложившемуся курсу;
осторожности – в бухгалтерском учете с большой осторожностью подходят к прогнозам, поскольку учитываются реальные, достоверные затраты;
полнота в учете или не компенсации, поскольку происходящие операции должны отражаться полно во всей совокупности данных без какой-либо компенсации;
разграничение отчетных периодов – затраты и доходы строго разграничиваются по периодам, к которому они относятся;
постоянство бухгалтерских методов – применяемые методы в учете должны быть постоянными и не меняться произвольно;
непрерывности, то есть учет ориентирован на то, что предприятие будет функционировать непрерывно или достаточно продолжительный период времени;
двойной записи, заключающейся в применении в бухгалтерском учете системы двойной записи одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов;
ответственности – каждый исполнитель в бухгалтерском учете ведет свой участок работы, за который несет полную ответственность;
контроля – информация должна использоваться корректно, чтобы всегда была полная возможность ее объективной интерпретации, анализа, сравнения и в конечном счете – контроля;
надежности – учетная информация должна быть надежной, чтобы пользователь на ее основании мог делать ясные и полные выводы;
взаимозависимости – учет должен строится исходя из того, что все операции в учете взаимосвязаны между собой, поэтому вся информация должна быть правильно сбалансирована;
уместности – данные учета должны быть простыми и понятными при любой перегруппировке информации и ее интерпретации. В конечном счете, в учете делается лишь то, что уместно.

Как правило, каждый стандарт включает следующие разделы[3]:

– введение, отражающее общее содержание данного стандарта, его цель и задачи;

– определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке главных определяющих терминов;

– объяснения, рассматривающие понятие и их трактовку с точки зрения целей, поставленных пользователями учетных данных;

– описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

– предписания, связанные с практической реализацией требований, вытекающих из данного стандарта;

– дата вступления в силу.

1.2 Основополагающие допущения: метод начисления, непрерывности деятельности

Метод начисления определяет порядок распределения доходов и расходов по периодам. Важно, что правила признания доходов и расходов также базируются на предположении о непрерывности деятельности компании (т.е. предполагается, что предприятие будет существовать бесконечно долго, если нет обратных тому свидетельств).

Например, компания осуществила продажу в отчетном периоде, но получила деньги в следующем периоде. Так как продажа осуществилась в отчетном периоде, то доходы признаются в этом периоде. Далее, так как мы предположили, что компания будет существовать в будущем, следовательно, будем ожидать получение денег в будущем и для отражения этого факта будем использовать счет «Расчеты с заказчиками»[12].

Финансовые отчеты, подготовленные на основе метода начислений, дают пользователю информацию не только о прошлых операциях, но также и об обязательствах по выплате денежных средств в будущем и ресурсах в виде денежных средств, которые будут получены.

Правило признания затрат называется «принципом соотнесения». Согласно этому правилу признание затрат может быть выполнено одним из трех способов:

- затраты ставятся в соответствие полученной выручке (например, себестоимость услуг списывается в момент их реализации);

- затраты признаются в периоде, в котором они произведены (например, расходы на электричество признаются в месяце, когда это электричество было потреблено);

- затраты, не приносящие выгоды в будущем, списываются в том периоде, когда это обнаружилось (например, при закрытии компонента производства необходимо немедленно списать все затраты, связанные с этим компонентом).

В свою очередь, выручка в большинстве случаев признается тогда, когда продукт, созданный организацией, продан или услуга оказана.

Согласно принципу соотнесения затраты, понесенные в течение отчетного периода, должны быть поставлены в соответствие доходу, полученному в течение этого периода. Соответствие может быть достигнуто путем привязки к определенному проданному продукту или услуге. Если затраты не могут быть сопоставлены с определенным продуктом, то они могут быть привязаны к отчетному периоду, в котором они возникли.

Например, затраты на оплату труда признаются в отчетности того периода, когда персонал предоставил свои услуги (свой труд), даже если деньги будут выплачены позднее. Поэтому зарплата, начисленная персоналу за работу в июне, признается в июне, хотя выплачена она будет в июле.

Часть затрат может быть отнесена на себестоимость продукта. Тогда эти затраты будут списаны в периоде, когда продукт будет продан, так как согласно методу начисления, себестоимость реализованных продуктов признается в периоде, когда они проданы[1].

Другой тип затрат - затраты текущего периода, которые напрямую не привязаны к определенным продуктам или услугам. Эти затраты признаются в том периоде, когда были получены экономические выгоды от этих затрат. Например, затраты по кредитам являются затратами, относящимися к капиталу, занятому в течение отчетного периода. Эти затраты должны признаваться в каждом отчетном периоде в течение срока кредитования независимо от того, производились ли выплаты денежных средств.

При покупке основное средство признается в качестве актива, а его стоимость распределяется на несколько периодов путем начисления амортизации, так как компания будет получать выгоду в течение всего срока использования основного средства. Отметим, что операции по начислению амортизации не имеют отношения к движению реальных денег, уплаченных при покупке. Сумма начисленной за период амортизации отражает часть стоимости основного средства, использованную в течение периода. Эти операции называются не денежными.

Допущение непрерывности деятельности компании означает, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем[5].

Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе и эта основа должна раскрываться.

Например, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом:

- имущество отражено по ликвидационной стоимости;

- обязательства должны быть начислены в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями

1.3 Методы подготовки отчетности в соответствии с МСФО

Существуют два основных метода: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета, и составление отчетности на основе его данных.

Параллельный учет для российского предприятия – это ведение двух баз данных финансовой отчетности – по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе – при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ)[11]

Трансформация — это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату. В связи с этим предприятие, на котором не налажен параллельный учет по МСФО, не имеет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды. К тому же трансформация возможна только после того, как составлена российская отчетность, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности по МСФО. При ведении же параллельного учета процесс составления международной отчетности не зависит от подготовки российской отчетности.

Наряду с этим при трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку корректируются только существенные статьи и используется много оценочных суждений. Например, при составлении отчетности в иностранной валюте в процессе трансформации обычно вместо исторических курсов на дату каждой операции применяют средние курсы.

Трансформация обходится значительно дешевле, чем постановка параллельного учета, так как не требует внедрения специализированной бухгалтерской программы (трансформация проводится обычно в электронных таблицах, таких как Excel, Access или Lotus) и большого штата квалифицированных сотрудников, знающих МСФО.

Еще одним преимуществом трансформации перед параллельным учетом является ее наглядность: все корректировки легко можно проследить и проверить.

Удобство и простота трансформации подтверждаются тем, что даже большинство дочерних предприятий западных компаний составляют международную отчетность путем трансформации российской.

В целом считается, что риск ошибок при трансформации выше, чем при ведении параллельного учета. Однако многие предприятия считают трансформацию вполне приемлемым методом подготовки международной отчетности. К тому же на внедрение параллельного учета по МСФО уходит довольно продолжительное время, в течение которого компаниям все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации.

1.4 Качественные характеристики отчетности

Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО.

К таким качественным характеристикам относятся[4]:

1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, обладающим достаточными экономическими знаниями в области учета и отчетности.

Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.

2. Уместность. Информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев - существенности и своевременности.

3. Существенность. Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью.

4. Своевременность информации означает, что вся информация, способная оказать влияние на понимание финансовой отчетности пользователями, должна быть без задержки включена в отчетность, которая, в свою очередь, должна быть в обусловленный срок представлена пользователям.

5. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок.

Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков:

правдивое представление;
преобладание сущности над юридической формой;
нейтральность, т.е. отсутствие направленности на определенный результат;
осмотрительность, т.е. готовность к признанию потенциальных убытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей;
полнота, т.е. отражение всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности.

6. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в двух плоскостях[7].

Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.

Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.

Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения в применении, которые должны учитываться в полной мере при ее составлении.

Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что чрезмерная задержка в представлении отчетности в большинстве случаев приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.

Во-вторых, баланс между выгодой и затратами предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем большинстве случаев ведет к потере уместности информации.

В-третьих, для установления компромисса между качественными характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности при сохранении всех качественных характеристик и соблюдении баланса между ними.

ГЛАВА 2 ТРАНСФОРМАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

2.1 Методика трансформации

Методика трансформации включает основные этапы, отражающие суть перекладки отчетности российских организаций в соответствии с МСФО.

Первый этап - это анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и др., а также состояния бухгалтерского учета организации и учетной политики, которые представлены в Приложении 2

На втором этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета, подготавливаются рабочие документы, в которых наиболее емко представляются
различия в отражении хозяйственных операций по их экономическому содержанию в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО.
И не просто представляются, а на основании рабочих документов выявляются эти различия с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счета до требований МСФО[2].

Третий, наиболее значимый, этап заключается в составлении корректирующих записей, позволяющих довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требований международных стандартов финансовой отчетности. По результатам осуществления корректирующих записей формируются новые пробные балансы и отчеты, как правило, по российскому плану счетов, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению в новой системе отчетности.

Четвертый этап трансформации - это решение в значительной степени технической задачи, а именно реклассификации отечественных счетов в счета МСФО. Реклассификационные записи, действительно, представляют собой решение технической задачи в отличие от предыдущего этапа, где корректирующие записи по своему содержанию отвечали основополагающим допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО.

На последующих этапах составляются пробные балансы, а затем окончательные - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о
движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и пояснения
к ним в соответствии с МСФО на основе разработанных схем составления этих отчетов.

Наиболее значимым с методологической точки зрения, но и достаточно проблематичным представляется этап, связанный с осуществлением корректировок, в результате которого система показателей финансово-хозяйственной деятельности отечественных организаций по своей сути доводится до уровня требований МСФО.

2.2. Корректирующие записи при переходе на МСФО

Этап осуществления корректирующих записей является наиболее сложным и трудоемким с точки зрения формирования верных профессиональных суждений на предмет ведения и корректировки счетов, а также с точки зрения сопоставления основных различий в оценке и учете между российской системой бухгалтерского учета и отчетности и МСФО.

Как уже отмечалось, на первом этапе трансформации отчетности российских организаций в отчетность, составляемую на основе МСФО, наряду с анализом счетов бухгалтерского учета проводится анализ учетной политики организации. Эти же требования содержатся и в IFRS 1 «Применение МСФО впервые», в том числе в части предъявления дополнительных требований к раскрытию информации, в соответствии с которыми необходимо объяснить, каким образом переход от национальных правил учета к МСФО повлиял на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности[10]

С этой целью надо проанализировать основные положения учетной политики организации и аналогичные положения учетной политики, разработанной в соответствии с требованиями МСФО (приложение 3).

Для осуществления корректирующих записей на основе сравнительного анализа соответствия положений учетной политики отечественной организации положениям МСФО необходимо сформировать ряд рабочих документов (рабочих таблиц) по направлениям коррекции. Примерные формы рабочих таблиц (движения НМА, основных средств и краткосрочных кредитных ресурсов) приведены в приложении 4. Аналогичные рабочие документы можно составить по операциям с капитальными вложениями, движению краткосрочных и долгосрочных инвестиций, распределению дебиторской и кредиторской задолженностей, а также по всем другим необходимым направлениям корректирующих записей.

При составлении корректирующих записей рекомендуется в действующем российском плане счетов открыть два дополнительных счета:

84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода» - для отражения хозяйственных процессов отчетного (текущего) периода;

84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов» - для отражения событий прошлых лет.

После того, как корректирующие записи сделаны, формируется новый пробный баланс с учетом коррекции, каждая статья которого реклассифи-цируется в счета, составленные в соответствии с МСФО.

2.3 Реклассификация счетов в соответствии с МСФО

Не менее значимый этап трансформации отчетности российских организаций в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, - это реклассификация скорректированных счетов.

Для выполнения данного этапа необходимо подготовить пример плана счетов бухгалтерского учета согласно МСФО. МСФО не предписывают определенную структуру для плана счетов, а также их нумерацию[9]. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов (приложение 5).

Разработке примера плана счетов в соответствии с МСФО обычно предшествует построение модели группировки международных стандартов финансовой отчетности в зависимости от отражения в них основных показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, сводной отчетности и влияния на отчетность

Эта модель позволяет упорядочить всю систему счетов, разработанную в соответствии с МСФО, и соотнести счета синтетического учета российского плана счетов с примером плана счетов согласно МСФО. Таким образом, после разработки плана счетов по МСФО становится возможным составить таблицу соответствия счетов, имеющихся в российском плане счетов, счетам в плане счетов, разработанном согласно МСФО (приложение 6)

Для предоставления информации в формате, соответствующем требованиям МСФО, следует перенести скорректированные остатки со счетов российского плана счетов на предлагаемые счета плана счетов по МСФО. В этом заключается суть процесса реклассификации, в результате которого решаются задачи[6]:

во-первых, составления бухгалтерского баланса и всего свода финансовой отчетности с возможным применением средств программного обеспечения;
во-вторых, формирования системы начального сальдо по счетам бухгалтерского учета, который ведется по МСФО;
в-третьих, получения необходимой аналитической информации согласно требованиям МСФО.

По данным приложения 6 делаются записи реклассификации, посредством которых скорректированные остатки переносятся с российских счетов на предлагаемый план счетов по МСФО.

Таким образом, при реклассификации закрываются счета в отечественном плане счетов и открываются новые счета в плане счетов по МСФО.

Необходимо особо отметить, что для каждой организации следует разрабатывать индивидуальные планы счетов в зависимости от специфики деятельности

2.4. Формирование финансовой отчетности по МСФО

На заключительном этапе трансформации отчетности российских организаций в отчетность, подготовленную согласно МСФО, после осуществления корректирующих записей, реклассификации счетов и составления пробных балансов окончательно формируются финансовые отчеты - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, примечания (пояснения) к ним[11]

Текущие активы включают (по мере убывания ликвидности) денежные средства и их эквиваленты.

Долгосрочные активы - это основные средства; инвестиционная собственность; нематериальные активы; долгосрочные инвестиции; долгосрочная дебиторская задолженность.

В свою очередь обязательства аналогичным образом подразделяются на текущие и долгосрочные.

Текущие обязательства включают: счета к оплате; авансы полученные; краткосрочные долговые обязательства; налоги к оплате; начисленные обязательства; доходы будущих периодов.

Долгосрочные обязательства состоят из собственных долгосрочных обязательств; долгосрочных кредитов и займов; долгосрочных отсроченных счетов к оплате; прочих долгосрочных обязательств.

Собственный капитал включает: уставный капитал; дополнительный неоплаченный капитал; нераспределенную прибыль.

Алгоритм составления бухгалтерского баланса (приложение 7), исходя из сформированных этапов трансформации отчетности, будет следующим. На начало отчетного периода сформируется пробный баланс на основании данных оборотной ведомости по счетам синтетического учета отечественного плана счетов, затем осуществляются корректирующие записи и в результате получается первый преобразованный баланс на начало отчетного периода. Далее после выполнения реклассификационных записей составляется пробный баланс по МСФО на начало отчетного периода. Аналогичным образом по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учета российского плана счетов формируется пробный баланс на конец отчетного периода, и после того, как будут сделаны соответствующие корректирующие и реклассификационные записи, мы получим преобразованный баланс на конец отчетного периода, а затем - и пробный баланс по МСФО на конец отчетного периода.

По данным двух пробных балансов по МСФО на начало и конец отчетного периода составляется окончательный вариант бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.

Для преобразования пробных балансов в окончательный вариант используются группировки статей пробных балансов в статью бухгалтерского баланса по МСФО[2]. В частности, такие статьи пробного баланса, как «Касса», «Расчетный счет и валютный счет текущих активов» группируются в статью «Денежные средства и их эквиваленты». Статьи «Счета к получению» и «Прочие счета к получению» за минусом резерва на безнадежные долги группируются в статью «Счета к получению»; «Задолженность сотрудников по подотчетным суммам» и «Задолженность сотрудников по займам выданным» - в краткосрочную дебиторскую задолженность; «Дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и др.» - в дебиторскую задолженность по налогам; «Сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, незавершенное производство и готовая продукция» - в статью «Товарно-материальные запасы»; «Расходы, оплаченные авансом на поставку товарно-материальных запасов и расходы будущих периодов» - в статью «Расходы, оплаченные авансом».

Долгосрочные активы - здания и сооружения, производственное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства - за минусом соответствующих износов по категориям основных средств включаются в статью «Чистая стоимость основных средств»; «Долгосрочные финансовые активы», «Финансовые активы в наличии для продажи» - в долгосрочную дебиторскую задолженность. Лицензии, торговые марки за минусом амортизации по ним образуют статью «Чистая стоимость нематериальных активов».

Соответственно и по текущим долгосрочным активам выводятся итоговые строки в балансе. Например, итоговая строка по долгосрочным активам представляет собой сумму чистой стоимости основных средств, долгосрочной дебиторской задолженности и чистой стоимости нематериальных активов.

Текущие обязательства - счета к оплате за выполненные работы, услуги и товарно-материальные ценности группируются в статью «Счета к оплате»; авансы, полученные от покупателей, и др. - в статью «Авансы полученные». Суммы по налогам на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество и др. - в статью «Налоги к оплате», начисленные взносы во внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС), начисленная заработная плата персоналу, начисленные проценты - в статью «Начисленные обязательства»; долгосрочные обязательства - в статью «Долгосрочные кредиты и займы»; собственный капитал - в уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода и нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет. Соответственно подводятся итоги по текущим долгосрочным обязательствам и собственному капиталу[7]

Для подготовки отчета о прибылях и убытках следует собрать и проанализировать информацию о доходах и расходах организации, осуществить переклассификацию доходов и расходов в соответствии с МСФО, раскрыть показатель «Операционная прибыль» по элементам затрат. Кроме того, необходимо определить доходы и расходы по основным видам деятельности; элементы затрат, по которым будут классифицироваться расходы при формировании пояснений к финансовой отчетности; общие и административные расходы; расходы на продажу; затраты на финансирование; нереализованные курсовые разницы; Отчет о прибылях и убытках согласно МСФО должен включать, как минимум, следующие линейные статьи: выручку от реализации и другие доходы от основной деятельности; результаты операционной деятельности; затраты по рефинансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; долю меньшинств; чистую прибыль или убыток за отчетный период

Для более достоверного понимания результатов деятельности организации в отчет о прибылях и убытках могут помещаться и другие дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы.

На классификацию доходов и расходов организации оказывает влияние специфика ее деятельности и степень разнообразия выполняемых операций. Поэтому представить универсальную классификацию достаточно сложно. Однако в МСФО содержатся некоторые требования к отдельным группам доходов и расходов, которые целесообразно выделять в каждой организации.

Как правило, в составе доходов должны отражаться: доходы по видам деятельности (эта классификация должна совпадать с аналогичной, применяемой при перераспределении расходов); доходы от операций с инвестициями; доходы от операций с недвижимостью и основными средствами; доходы по процентам, курсовым разницам; доходы прошлых лет; другие существенные статьи доходов (по мере необходимости); прочие доходы[7].

Состав расходов может быть следующим: себестоимость по видам деятельности (данная классификация расходов должна соответствовать аналогичной классификации доходов); общие и административные расходы; коммерческие расходы; расходы по процентам, операциям с недвижимостью (основным средствам) и инвестициями; другие существенные статьи расходов (по мере необходимости); расходы прошлых лет; расходы по налогу на прибыль; прочие расходы.

В соответствии с требованиями МСФО 1 при формировании отчета о прибылях и убытках необходимо раскрыть расходы организации по элементам затрат на основе данных первичных документов. Такой подход может быть полезен для прогнозирования будущих потоков денежных средств и использован при формировании отчета о движении денежных средств.

Окончательный отчет о прибылях и убытках делается после составления рабочих таблиц по формированию доходов и расходов, в которых подводятся итоги сумм корректирующих записей. По всем доходам и расходам по видам деятельности, прочим доходам, доходам прошлых лет, коммерческим расходам, общим и административным расходам, расходам по процентам, расходам прошлых лет; налогу на прибыль и др. также определяется результат по корректирующим записям.

Пояснения к отчету о прибылях и убытках должны раскрывать: доходы и расходы по основным видам деятельности с разделением по элементам затрат; расходы периода (коммерческие, общие и административные) по элементам затрат; прочие доходы и расходы по элементам затрат; и, наконец, сами элементы затрат, участвующих в формировании показателя операционной прибыли, и суммы разницы между начисленными и списанными на себестоимость реализованной продукции расходами на оплату труда, амортизацией и отчислениями во внебюджетные фонды.

Отчет об изменениях в капитале (приложение 8) должен отражать чистую прибыль или убыток за период, статьи доходов или расходов, помещаемые в соответствии с МСФО в разделе «Собственный капитал», эффект от изменений в учетной политике и исправления фундаментальных ошибок. Отчет о движении денежных средств (приложение 8) содержит сведения о притоках и оттоках денежных средств и их эквивалентов в отчетном периоде. Сами денежные средства представляют собой кассовую наличность, средства на счетах в банке и депозитах до востребования. К эквивалентам денежных средств относятся финансовые вложения, которые являются, во-первых, краткосрочными (три месяца и менее), во-вторых, высоколиквидными (быстро конвертируются в денежные средства) и, в-третьих, не сопряжены со значительным риском из-за изменения стоимости объектов вложения. В нашей стране к ним можно отнести также используемые для расчетов банковские векселя, депозитные сертификаты и др.

ГЛАВА 3 ТРАНСФОРМАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПАО «АЛЬФА»

Рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Отметим, что она может отличаться в зависимости от того, какой вид деятельности ведет фирма.

Одним из учредителей ПАО «Альфа» является иностранная фирма. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчётность, составленную в соответствии с МСФО

Перед составлением отчётности за 2015 год составим таблицу расхождений между учётом по российским стандартам и МСФО.

Таблица 2. Журнал регистрации поправок [5]

Операция	Сумма, млн. руб.	Причина поправки
1. Доначислена амортизация основных средств. Амортизация распределяется между: – стоимостью готовой продукции на складе – себестоимостью реализованной продукции – общехозяйственными расходами	10 3 6 1	Порядок начисления амортизации в российском учёте отличается от требований МСФО
2. Уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов	5	Согласно МСФО в себестоимость продукции включаются только производственные затраты
3. Списан безнадёжный долг	2	В соответствии с МСФО порядок признания долгов безнадёжными отличается от аналогичных правил учёта по российским стандартам
4. Начислен резерв по сомнительным долгам	4	Различия в страховании будущих рисков неоплаты
5. Отражён убыток от обесценивания стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус величина накопленной амортизации)	3 (7-4)	Международные стандарты предусматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их стоимости балансовой

Корректировочные проводки будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 02

– 10 000 000 руб. – доначислена амортизация;

ДЕБЕТ 43

КРЕДИТ 84-11

– 3 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе;

ДЕБЕТ 20

КРЕДИТ 84-11

– 6 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции;

ДЕБЕТ 26

КРЕДИТ 84-11

– 1 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 43

– 5 000 000 руб. – уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 62

– 2 000 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 63

– 4 000 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 01

– 7 000 000 руб. – отражено обесценение стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 02

КРЕДИТ 84-11

– 4 000 000 руб. – списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств;

После этого исходные отчётные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 3). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.

Таблица 3. Трансформационная модель

Пробный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2015 года

Статьи	Сумма до трансформации (млн. руб.)	Номер поправки из таблицы 1					Сумма после трансформации (млн. руб.)
Статьи	Сумма до трансформации (млн. руб.)	1	2	3	4	5	Сумма после трансформации (млн. руб.)
АКТИВ
Основные средства	240					(7)	233
Амортизация	(100)	(10)				4	106
Сырьё и материалы	10						10
Готовая продукция	20	3	(5)				18
Налоги к возмещению	3						3
Дебиторская задолженность	30			(2)			28
Резерв по сомнительным долгам	-				(4)		(4)
Денежные средства	37						37
Авансы поставщикам	10						10
ИТОГО АКТИВ	250						229
ПАССИВ
Кредиторская задолженность	60						60
Задолженность по зарплате	10						10
Налоги к уплате	35						35
Краткосрочные займы	20						20
Уставный капитал	50						50
Нераспределённая прибыль прошлых лет	30						30
Прибыль	45	(7)	(5)	(2)	(4)	(3)	24
ИТОГО ПАССИВ	250

Таблица 4. Пробный отчёт о прибылях и убытках за 2015 год

Статьи	Сумма до трансформации (млн. руб.)	Номер поправки из таблицы 1					Сумма после трансформации (млн. руб.)
Статьи	Сумма до трансформации (млн. руб.)	1	2	3	4	5	Сумма после трансформации (млн. руб.)
Выручка	3000						3000
Себестоимость продаж	(2440)	(6)					(2446)
Коммерческие расходы	(200)						(200)
Общехозяйственные расходы	(300)	(1)	(5)				(306)
Убыток от списания дебиторской задолженности	-			(2)			(2)
Резерв по сомнительным долгам	-				(4)		(4)
Убыток от обесценивания активов	-					(3)	(3)
Налог на прибыль	(15)						(15)
Прибыль	45	(7)	(5)	(2)	(4)	(3)	24

После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее проведении бухгалтер ПАО «Альфа» использовал разработанный на предприятии план счетов по МСФО. Были составлены такие проводки:

ДЕБЕТ 2100 «Основные средства»

КРЕДИТ 01

– 233 000 000 руб. – перенесён остаток по основным средствам;

ДЕБЕТ 02

КРЕДИТ «Амортизация основных средств»

– 106 000 000 руб. – перенесена сумма амортизации основных средств;

ДЕБЕТ 1711 «Сырьё и материалы»

КРЕДИТ 10

– 10 000 000 руб. – перенесён остаток по сырью и материалам;

ДЕБЕТ 1730 «Готовая продукция»

КРЕДИТ 43

– 18 000 000 руб. – перенесена сумма остатка по готовой продукции;

ДЕБЕТ 1620 «Дебиторская задолженность - НДС»

КРЕДИТ 19

– 3 000 000 руб. – перенесён остаток по НДС;

ДЕБЕТ 1410 «Счета к получению»

КРЕДИТ 62

– 28 000 000 руб. – остаток по расчётам с покупателями и заказчиками;

ДЕБЕТ 63

КРЕДИТ 1495 «Резерв на безнадёжные долги»

– 4 000 000 руб. – перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 1210 «Расчётный счёт в национальной валюте»

КРЕДИТ 51

– 37 000 000 руб. – перенесён остаток денег на расчётном счёте;

ДЕБЕТ 1810 «Расходы, оплаченные авансом»

КРЕДИТ 60

– 10 000 000 руб. – остаток по авансам, выданным поставщикам;

ДЕБЕТ 60

КРЕДИТ 3110 «Счета к оплате»

– 60 000 000 руб. – перенесена сумма задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

ДЕБЕТ 70

КРЕДИТ 3510 «Заработная плата к выплате»

– 10 000 000 руб. – сумма задолженности по заработной плате;

ДЕБЕТ 68

КРЕДИТ 3400 «Налоги к оплате»

– 35 000 000 руб. – перенесена сумма налоговой задолженности;

ДЕБЕТ 66

КРЕДИТ 3310 «Краткосрочные долговые обязательства»

– 20 000 000 руб. – перенесён остаток по краткосрочным займам;

ДЕБЕТ 80

КРЕДИТ 5100 «Уставный капитал»

– 50 000 000 руб. – перенесена сумма уставного капитала;

ДЕБЕТ 84

КРЕДИТ 5602 «Нераспределённая прибыль прошлых лет»

– 30 000 000 руб. – перенесена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет;

ДЕБЕТ 84

КРЕДИТ 5601333 «Нераспределённая прибыль отчётного периода»

– 24 000 000 руб. – перенесена сумма нераспределенной прибыли текущего года.

После проведения реклассификации можно составить окончательные баланс и отчёт о прибылях и убытках.

Таблица 5. Бухгалтерский баланс по МСФО ПАО «Альфа» на 31 декабря 2015 г.

Статьи	Сумма после трансформации (млн. руб.)
Активы
*Текущие активы*
Денежные средства и их эквиваленты	37
Расчёты с покупателями	28
Резерв по сомнительным долгам	(4)
НДС к возмещению	3
Сырьё и материалы	10
Готовая продукция	18
Расходы, оплаченные авансом	10
Итого текущие активы	102
*Долгосрочные активы*
Основные средства	233
Амортизация основных средств	(106)
Итого долгосрочных активов	127
Итого активы	299
Пассивы
*Текущие обязательства*
Расчёты с поставщиками	60
Краткосрочные займы	20
Налоги к оплате	35
Расчёты по заработной плате	10
Итого текущие обязательства	125
Собственный капитал
Уставный капитал	50
Нераспределённая прибыль прошлых лет	30
Нераспределённая прибыль отчётного периода	24
Итого собственный капитал	104
Итого пассивы	229

Таблица 6. Отчёт о прибылях и убытках за 2015 год

Статьи	Сумма после трансформации (млн. руб.)
Статьи	Сумма после трансформации (млн. руб.)
Выручка	3000
Себестоимость продаж	(2446)
Коммерческие расходы	(200)
Общехозяйственные расходы	(306)
Убыток от списания дебиторской задолженности	(2)
Резерв по сомнительным долгам	(4)
Убыток от обесценивания активов	(3)
Налог на прибыль	(15)
Прибыль	24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны.

Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчётность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчётности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчётность для информирования иностранного партнера невозможно.

В настоящий момент ведение учета по МСФО в России интересно в первую очередь тем компаниям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании или физические лица либо хотят привлечь иностранные инвестиции.

Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международных стандартов, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний.

Если руководство компании сможет увязать принципы МСФО с теми процессами, которые в ней происходят, то ее финансовая отчётность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Авдеев В.В. Международные стандарты финансовой отчетности: заменят ли они полностью российские стандарты? // Все для бухгалтера. - 2012. - № 5. - С. 6 - 10.
Блохин К.М. МСФО: учет основных средств // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2012. - № 9. - С. 40 - 46.
Гребенщиков Э.С. Год международных финансовых стандартов для России // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2012. - № 3. - С. 26 - 31.
Губайдуллина А.Р. Принципы учета, определяющие применение профессионального суждения бухгалтера в условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 28. - С. 39 - 48.
Дурново Д.В. Введение МСФО - дождались... // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 1. - С. 20 - 26.
Мерзликина Е.М., Авраменко Г.М., Бирюков В.А., Никандрова Л.К., Шаронин П.Н. Проблемы гармонизации российской системы бухгалтерского учета и требований МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 11. - С. 11 - 18.
Миркина Е.П. Особенности составления отчетности по МСФО за 2011 год // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2012. - № 1. - С. 28 - 37.
Сафина З.З. Бухгалтерский учет в условиях автоматизации и перехода на МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 9. - С. 12 – 18.
Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: последние изменения // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 40. - С. 2 - 11
Суворов А. Переход на МСФО // Аудит и налогообложение. - 2012. - № 8. - С. 29 - 33.
Трофимова Л.Б. Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 16. - С. 8 - 12.
Широбоков В.Г., Провоторов Р.С. Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 14. - С.2 - 6.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Таблица 1. Список действующих стандартов

МСФО (IFRS) 1	Первое применение МСФО	First Time Application of International Financial Reporting Standards
МСФО (IFRS) 2	Выплаты, основанные на акциях	Share-Based Payments
МСФО (IFRS) 3	Объединение бизнеса	Business Combinations
МСФО (IFRS) 4	Договоры страхования	Insurance Contracts
МСФО (IFRS) 5	Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращения операции	Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations
МСФО (IFRS) 6	Разведка и определение стоимости минеральных ресурсов	Exploration for and Evaluation of Mineral Resources
МСФО (IFRS) 7	Финансовые инструменты: раскрытие	Financial Instruments: Disclosures
МСФО (IFRS) 8	Операционные сегменты	Operating segments
МСФО (IAS) 1	Представление финансовой отчётности	Presentation of Financial Statement
МСФО (IAS) 2	Запасы	Inventories
МСФО (IAS) 7	Отчёты о движении денежных средств	Cash Flow Statements
МСФО (IAS) 8	Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки	Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors
МСФО (IAS) 10	События после отчётной даты	Events After the Balance Sheet Date
МСФО (IAS) 11	Договоры подряда	Construction Contracts
МСФО (IAS) 12	Налоги на прибыль	Income Taxes
МСФО (IAS) 16	Основные средства	Property, Plant and Equipment
МСФО (IAS) 17	Аренда	Leases
МСФО (IAS) 18	Выручка	Revenue
МСФО (IAS) 19	Вознаграждения работникам	Employee Benefits
МСФО (IAS) 20	Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи	Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance
МСФО (IAS) 21	Влияние изменений валютных курсов	The Effects of Changing in Foreign Exange Rates
МСФО (IAS) 23	Затраты по займам	Borrowing Costs
МСФО (IAS) 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	Related Party Disclosures
МСФО (IAS) 26	Учёт и отчётность по пенсионным планам	Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
МСФО (IAS) 27	Консолидированная и отдельная финансовая отчётность	Consolidated and Separate Financial Statements
МСФО (IAS) 28	Учёт инвестиций в ассоциированные компании	Investments in Associates
МСФО (IAS) 29	Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции	Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
МСФО (IAS) 30	Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов	Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions
МСФО (IAS) 31	Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности	Financial Reporting of Interests in Joint Ventures
МСФО (IAS) 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	Financial Instruments: Disclosure and Presentation
МСФО (IAS) 33	Прибыль на акцию	Earnings per Share
МСФО (IAS) 34	Промежуточная финансовая отчётность	Interim Financial Reporting
МСФО (IAS) 36	Обесценивание активов	Impairment of Assets
МСФО (IAS) 37	Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы	Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
МСФО (IAS) 38	Нематериальные активы	Intangible Assets
МСФО (IAS) 39	Финансовые инструменты: признание и оценка	Finansial Instruments: Recognition and Measurement
МСФО (IAS) 40	Инвестиции в недвижимость	Investment Property
МСФО (IAS) 41	Сельское хозяйство	Agriculture

Приложение 2

Таблица 1. Анализ счетов бухгалтерского баланса ^[1]

Счёт	Наименование счёта	Требуемая информация
01 02 03	Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): отразить суммы всех произведенных переоценок по группам основных средств (здания, транспорт, оборудование и т. д.); выделить в отдельную группу основные средства, которые можно классифицировать как инвестиционную собственность и соответствующие суммы начисленного износа; выделить в отдельную группу биологические активы и амортизацию по ним; отразить поступление основных средств в отчётном периоде по каждой группе; показать выбытие основных средств в отчётном периоде по каждой группе; отразить начисленную сумму амортизации по группам основных средств
04 05	Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): по видам нематериальных активов (права, организационные расходы, деловая репутация и т. д.) с указанием суммы всех произведенных переоценок; отразить поступление нематериальных активов в отчётном периоде по каждому виду; показать выбытие НМА в отчётном периоде по каждому виду; отразить начисленную сумму амортизации за период по каждому виду НМА
07 08	Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам активов, указать сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию
10 11 15	Материалы Животные на выращивании и откорме Заготовление и приобретение материальных ценностей	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам материалов в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Метод оценки стоимости материалов
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	Для каждой группы необходимо указать метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средний). Указать данные о произведенных переоценках материалов и товаров на предприятии
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Суммы остатка по счету на начало и конец отчётного периода, обороты по счету
41 42	Товары Торговая наценка	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам товаров в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Для каждой группы товаров необходимо указать метод их оценки и метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней), а также данные о произведенных переоценках товаров на предприятии
20 21 43 44 45	Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Готовая продукция Расходы на продажу Товары отгруженные	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам продукции в соответствии с внутренней классификацией предприятия)
50 51 52 55 57	Касса Расчётные счета Валютные счета Специальные счета в банке Переводы в пути	Расшифровка сумм остатков по счету на начало и конец отчётного периода
58	Финансовые вложения	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода: выделить долгосрочные и краткосрочные инвестиции; разделить инвестиции по категориям: финансовые активы, предназначенные для торговли; инвестиции, удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность; финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; отразить приобретение инвестиций в отчётном периоде по каждому виду вложений; показать выбытие инвестиций в отчётном периоде по каждому виду вложений
60 62 70 71 73 76	Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с покупателями и заказчиками Расчёты с персоналом по оплате труда Расчёты с подотчётными лицами Расчёты с персоналом по прочим операциям Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	Расшифровка сумм дебиторской и кредиторской задолженностей по счету на начало и конец отчётного периода: отразить долгосрочную и краткосрочную задолженности; выделить в отдельную категорию авансы; полученные и авансы выданные; разделить дебиторскую и кредиторскую задолженности на категории: за аренду, услуги, основные средства и нематериальные активы, расчёты по объектам капитального строительства, товарно-материальные запасы
14 59 63	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги Резервы по сомнительным долгам	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам резервов, дебетовым и кредитовым оборотам
66 67	Расчёты по краткосрочным кредитам и займам Расчёты по долгосрочным кредитам и займам	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода и движение средств по видам кредитов и займов: долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы; начисление (кредитовый оборот) и уплата (дебетовый оборот) процентов
68	Расчёты по налогам и сборам	Расшифровка сумм остатка по счету по видам платежей, налогов и сборов на начало и конец отчётного периода
69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению
80 81 82 83 84	Уставный капитал Собственные акции (доли) Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода, данные о движении средств по дебету и кредиту за отчётный период
86	Целевое финансирование	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам финансирования
97 98	Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов	Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам доходов и расходов, дебетовые и кредитовые обороты по видам доходов и расходов

Таблица 2. Анализ счетов отчёта о прибылях и убытках

Счёт	Наименование счёта	Требуемая информация
90	Продажи	Расшифровка дебетовых и кредитовых оборотов по счету с разбивкой по видам продукции
20 23	Основное производство Вспомогательные производства	Расшифровка начисленной и списанной себестоимости по элементам затрат и видам продукции
29	Обслуживающие производства и хозяйства
25 26 43 44	Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Готовая продукция Расходы на продажу	Расшифровка по элементам затрат
91	Прочие доходы и расходы	Расшифровка по видам доходов и расходов
99	Прибыли и убытки	Расшифровка по элементам затрат и видам доходов, чрезвычайных доходов (расходов), указать начисленный налог на прибыль

Приложение 3

Сравнительный анализ некоторых положений учётной политики

на соответствие требованиям МСФО

№ п/п	Положение учётной политики	Требование МСФО	Отражение в учётной политике российской организации
1	Незавершенное производство (НП) и готовая продукция (ГП)	Общие и административные расходы признаются в качестве расходов того периода, когда они возникают, а оценка НП и ГП производится только в сумме прямых затрат, участвующих в процессе производства. Данный вид расходов подлежит выведению из остатков НП и ГП	Общие и административные расходы, как правило, включаются в состав НП и ГП
2	Касса	МСФО не содержит понятия денежных документов (счет 50.3), поэтому сальдо по данному счету подлежит списанию	Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»
3	Немате-риальные активы (НМА)	К НМА не относятся такие активы, как организационные расходы	К НМА относятся организационные расходы, патенты, лицензии и торговые марки
4	Основные средства	Балансовая стоимость основных средств постепенно погашается в процессе начисления амортизации	По объектам жилищного фонда, используемого сотрудниками, амортизация начисляется на забалансовых счетах
5	Заготовление и приобретение материальных ценностей	Остатки по данному счету необходимо отражать на счетах материально - производственных запасов (МПЗ), в частности на счете «Материалы»	Остаток но данному счету отражает наличие в пути МПЗ, принадлежащих организации
6	Расходы по процентам	На основе принципа соответствия расходы по процентам должны признаваться в качестве расходов того периода, когда они признаны и начислены, вне зависимости от сроков оплаты	Проценты по полученным кредитам, как правило, на- числяются в момент оплаты
7	Торговая наценка	Стоимость товаров отражается по наименьшей из двух величин себестоимости приобретения и возможной чистой цене продаж	Величина торговой наценки включена в стоимость товаров, учитываемых на сч. 41 «Товары»
8	Дебиторская задолженность	В соответствии с принципом осмотрительности дебиторская задолженность учитывается по величине задолженности, реальной к взысканию	Дебиторская задолженность обычно учитывается по стоимости реализованной продукции без формирования резерва по сомнительным долгам
9	Денежные средства на «Расчётных счетах» и «Валютных счетах»	Остатки денежных средств на данных счетах в «банках-банкротах» списываются на расходы как неудовлетворяющие определению признания активов	Остатки денежных средств в «банках-банкротах» могут учитываться на соответствующих счетах
10	Расчёты с поставщиками и подрядчиками	Кредиторская задолженность, не реальная к взысканию по срокам ее возникновения (например, организация обанкротилась, или прошли сроки исковой давности), должна быть списана	Инвентаризация кредиторской задолженности, как правило, не проводится
11	Недостачи и потери от порчи ценностей	Недостачи и потери от порчи ценностей, не подлежащие возмещению, списываются на расходы отчётного периода или прошлых лет (в зависимости от сроков их возникновения). Возмещаемые недостачи и потери относятся на конкретных виновных лиц	Выявление конкретных виновных лиц, а также списание недостач и потерь, не подлежащих возмещению, осуществляются не всегда

Приложение 4

Таблица 1. Формат рабочей таблицы оценки и движения нематериальных активов

Объекты НМА

На начало

отчётного периода

Поступление

за период

Выбытие за период

На конец

отчётного периода

первоначальная стоимость

накопленная амортизация

остаточная стоимость

первоначальная стоимость

накопленная амортизация

остаточная стоимость

первоначальная стоимость

накопленная амортизация

начисленная амортизация

остаточная стоимость

первоначальная стоимость

накопленная амортизация

остаточная стоимость

Торговые марки

Патенты и

лицензии

Организационные расходы

Всего

Таблица 2. Формат рабочей таблицы движения основных средств

Объекты

основных

средств

На начало

отчётного периода

Поступление

за период

Выбытие за период

На конец отчётного периода

первоначальная стоимость

накопленная амортизация

остаточная стоимость

первоначальная стоимость

накопленная амортизация

остаточная стоимость

первоначальная стоимость

накопленная амортизация

начисленная амортизация

остаточная стоимость

первоначальная стоимость

накопленная амортизация

остаточная стоимость

Здания и

сооружения

Оборудование

Вычислительная техника

Транспортные средства

Жилищный фонд

Прочие

Всего

Таблица 3. Формат рабочей таблицы движения краткосрочных

кредитных ресурсов

Движение кредитных ресурсов	Величина кредитных ресурсов
Остаток на начало периода
Поступления за период
Погашение за период
Задолженность на конец периода
Процентная ставка

Приложение 5

Таблица 1. Примерный план счетов в соответствии с МСФО

1000	ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
1100	Денежные средства
1300	Краткосрочные финансовые активы
1400	Счета к получению
1500	Краткосрочная дебиторская задолженность
1595	Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
1600	Дебиторская задолженность по налогам
1700	Товарно-материальные запасы
1800	Расходы, оплаченные авансом
1900	Отсроченные расходы
1990	Прочие текущие активы
2000	ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
2100	Основные средства
2200	Инвестиционная собственность
2300	Нематериальные активы
2400	Долгосрочные финансовые активы
2500	Долгосрочные инвестиции
2600	Долгосрочная дебиторская задолженность
3000	ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
3100	Счета к оплате
3200	Авансы полученные
3300	Краткосрочные долговые обязательства
3400	Налоги к оплате (расчёты с бюджетом)
3500	Начисленные обязательства
3600	Текущие обязательства
3700	Доходы будущих периодов
4000	ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
4100	Долгосрочные обязательства
4200	Долгосрочные отсроченные счета к оплате
4300	Прочие долгосрочные обязательства
5000	СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
5100	Уставный капитал
5195	Изъятый капитал
5200	Неоплаченный капитал
5300	Дополнительный оплаченный капитал
5400	Дополнительный неоплаченный капитал
5500	Резервный капитал
5600	Нераспределенная прибыль
5700	Свод доходов и расходов
6000	ДОХОД ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
6100	Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)
6200	Доход от реализации приобретенных товаров
6300	Доходы от аренды
6400	Прочий доход
6500	Возврат проданных товаров
6550	Скидки с продаж
6600	Бартерные поступления
7000	РАСХОДЫ ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
7100	Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)
7101	Себестоимость готовой продукции (для использования производственными предприятиями)
7200	Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи
7201	Себестоимость приобретенных товаров (для использования торговыми предприятиями)
7300	Себестоимость услуг, связанных с арендой
7400	Прочие
8000	РАСХОДЫ ПЕРИОДА
8100	Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
8200	Общие и административные расходы
9000	ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ НЕОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
9100	Доходы от неосновной деятельности
9500	Расходы по неосновной деятельности
9800	Чрезвычайная прибыль (убытки)
9900	Налог на прибыль

Приложение 6

Таблица 1. Соответствие счетов по МСФО и РСБУ

№ счёта	Название счёта в примерном плане счетов по МСФО	№ счёта	Название счёта в российском плане счетов
1110	Денежные средства в кассе	50.1	Касса
1210	Расчётный счет в национальной валюте	51	Расчётные счета
1220	Расчётный счет в иностранной валюте	52	Валютные счета
1495	Резерв на безнадежные долги	63	Резервы по сомнительным долгам
1410 3210	Счета к получению Авансы полученные	62.1 62.2	Расчёты с покупателями и заказчиками Расчёты с покупателями и заказчиками (авансы полученные)
1711 1712 1713	Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Инвентарь и хозяйственные принадлежности	10.1 10.2 10.9	Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Инвентарь и хозяйственные принадлежности
1620	Дебиторская задолженность - НДС	19.3	НДС по приобретенным ценностям
1720	Незавершенное производство	20	Основное производство
1730	Готовая продукция	43	Готовая продукция
2140 2150 2160 2170 2180 2190	Вычислительная техника Здания и сооружения Оборудование Транспортные средства Жилой фонд Прочие ОС	01.1	Основные средства
2149 2159 2169 2179 2189 2199	Накопленная амортизация - вычислительная техника Накопленная амортизация - здания и сооружения Накопленная амортизация - оборудование Накопленная амортизация - транспортные средства Накопленная амортизация - жилой фонд Накопленная амортизация - прочие основные средства	02.1	Амортизация основных средств
2320 2330	Нематериальные активы - патенты Нематериальные активы - торговые марки	04	Нематериальные активы
2329 2339	Накопленная амортизация - патенты Накопленная амортизация - торговые марки	05	Амортизация нематериальных активов
3110 1810	Счета к оплате Расходы, оплаченные авансом	60.1 60.2	Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные)
3310 3550	Краткосрочные долговые обязательства Начисленные проценты	66.1 66.2	Расчёты по краткосрочным кредитам и займам Расчёты по краткосрочным кредитам и займам (проценты по кредитам)
1600 3400	Дебиторская задолженность по налогам или Налоги к оплате	68	Расчёты по налогам и сборам
1640 3520 1530 3510	Дебиторская задолженность по ЕСН или Начисленные взносы по ЕСН Дебиторская задолженность сотрудников и директоров или Заработная плата к выплате	69 70	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению Расчёты с персоналом по оплате труда
1530 3540	Дебиторская задолженность сотрудников и директоров или Кредиторская задолженность сотрудникам и директорам	71	Расчёты с подотчётными лицами
1490	Прочие счета к получению	76	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
1820	Услуги, оплаченные авансом	97	Расходы будущих периодов
5100	Уставный капитан	80	Уставный капитал
5500	Резервный капитал	82	Резервный капитал
5400	Дополнительно не оплаченный капитал	83	Добавочный капитал
5601 5602	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет	84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
3710	Доходы будущих периодов по НИОКР	86	Целевое финансирование

Приложение 7

Таблица 1. Формат бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

Разделы и статьи бухгалтерского баланса	На начало отчётного периода	На конец отчётного периода
Активы
*Текущие активы*
Денежные средства и их эквиваленты
Счета к получению
Краткосрочная дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность по налогам
Товарно-материальные запасы
Расходы, оплаченные авансом
Итого текущие активы
*Долгосрочные активы*
Чистая стоимость основных активов
Долгосрочные финансовые активы
Чистая стоимость нематериальных активов
Итого долгосрочных активов
Итого активов
Обязательства
*Текущие обязательства*
Счета к оплате
Авансы полученные
Краткосрочные долговые обязательства
Налоги к оплате
Начисленные обязательства
Доходы будущих периодов
Итого текущие обязательства
Долгосрочные обязательства
Итого обязательств
Собственный капитал
Уставный капитал
Дополнительный неоплаченный капитал
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Итого собственный капитал
Итого обязательства и собственный капитал

Приложение 8

Таблица 1. Формат отчёта об изменениях в капитале

Показатели	Уставный капитал	Дополнительный неоплаченный капитал	Нераспределённая прибыль	Итого
Баланс на начало отчётного периода до корректировки	X	X	X	X
Эффект трансформации в соответствии с МСФО			(х)	(х)
Итого после корректировки	X	X	X	X
Чистая прибыль отчётного периода			X	X
Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчёте о прибылях и убытках		(х)	X
Баланс на конец отчётного периода	X	X	X	X

Таблица 2. Формат отчёта о движении денежных средств

Показатель

Сумма

Чистая прибыль до налогообложения

Корректировка чистой прибыли

Амортизация основных средств

Амортизация нематериальных активов

Прибыль от операций с основными средствами

Доход по курсовым разницам

Расходы на выплату процентов

Операционная прибыль до изменения оборотного капитала

(х)

Изменение оборотного капитала

Изменения текущих активов

Увеличение счетов к получению

Изменение краткосрочной дебиторской задолженности

Уменьшение дебиторской задолженности по налогам

Увеличение товарно-материальных запасов

Увеличение расходов, оплаченных авансом

(х)

Изменение операционных обязательств

Увеличение счетов к оплате

Увеличение авансов полученных

Уменьшение налогов к оплате

Увеличение начисленных обязательств

Увеличение доходов будущих периодов

(х)

Денежные поступления от операционной деятельности

Уплаченный налог на прибыль

Уплаченные проценты за кредит

Полученные проценты за хранение денежных средств на расчётном счёте

(х)

Чистые денежные средства от операционной деятельности

Инвестиционная деятельность

Приобретение основных средств

Реализация основных средств

(х)

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

Финансовая деятельность

Поступления краткосрочных кредитов

Погашение краткосрочных кредитов

(х)

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

Влияние изменений обменных курсов на денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

(х)

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов

Правая графа должна содержать дополнительную детальную информацию по каждой группе счетов (заполняется в зависимости от специфики деятельности конкретного предприятия). ↑