Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги как цена услуг государства(Назначение транспортного налога)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Смысл налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета. Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения. Системой налогов РФ установлены федеральные, региональные и местные налоги, которые являются основным источником формирования доходов бюджетов всех уровней.

Транспортный налог относится к региональным налогам и является одним из основных источников формирования бюджетов субъектов Федерации, уплачивается как юридическими и физическими лицами.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в условиях экономический нестабильности, транспортный налог остается одним из стабильных источников формирования региональных бюджетов и не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков, поэтому позволяет регионам иметь средства для выполнения обязательств, возложенных на них законодательством.

Целью работы является изучение основных элементов транспортного налога, от которых зависят суммы налога и его роли в формировании регионального бюджета.

Для выполнения поставленной цели курсовой работы поставлены следующие задачи:

- определить роль транспортного налога в формировании бюджетов субъектов Федерации;

- исследовать элементы транспортного налога;

- определить особенности исчисления налога на примере субъекта Федерации.

Объектом исследования является транспортный налог.

Предмет исследования – система налогов РФ.

Информационной базой исследования является налоговое законодательство, регламентирующее систему налогообложения РФ, учебная литература по дисциплине «Финансы», статистические данные по формированию доходов бюджетов.

1. Назначение транспортного налога

Транспортный налог является прямым региональным налогом, порядок налогообложения которым установлен гл. 28 Налогового кодекса РФ, которая вступила в действие с 1 января 2003 года. Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28.

В последующем с целью совершенствования системы налогообложения и детализации некоторых элементов в данную главу НК РФ вносились соответствующие изменения.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов[1.cт.12].

налоговые ставки;
порядок и сроки уплаты налогов;
особенности определения налоговой базы;
налоговые льготы, основания и порядок их применения[1,ст.12].

Характеристика транспортного налога в зависимости от различных признаков классификации налогов:

по способу взимания – прямой налог, взимается непосредственно с имущества налогоплательщика;
в зависимости от субъектов – налогоплательщиков - налог уплачивают как юридические, так и физические лица;
по уровням бюджетов – налог относится к закрепленным, он непосредственно и целиком зачисляется в региональный бюджет;
по порядку введения, налог относится к факультативным налогам, так как он вводится законодательным актом субъекта федерации;
по срокам уплаты, относится к срочным налогам, так как он уплачивается в сроки, определенные законом соответствующего субъекта РФ[18,c.27].

На основании вышеизложенного видим, что в практической деятельности, как налоговые органы, так и налогоплательщики руководствуются положениями НК РФ и законом субъекта Федерации.

Рассмотрим порядок введения транспортного налога на и его роль в формировании бюджета на примере Ханты-мансийского автономного округа (далее, Округ).

Налог в Округе введен Законом Ханты-Мансийского автономного округа от 14 ноября 2002 года N 62-оз "О транспортном налоге в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре", на сегодняшний день он применяется в редакции от 17.10.2014 № 82-оз (далее, Закон от 14.11.2002г. № 62-оз).

В таблице 1 представлено исполнение доходов бюджета по Округу за 2014 год.

Таблица 1

Исполнение бюджета по округу за 2014г.

Наименование показателя	Утвержденные бюджетные назначения	Исполнено	% исполнения
Наименование показателя	Утвержденные бюджетные назначения	Исполнено	% исполнения
Налоговые доходы, всего (тыс. руб.)	204 348 894,7	222 465 158,0	108,9
Транспортный налог, всего (тыс. руб.)	2 152 708,5	2 096 583,2	97,4
- с организаций (тыс. руб.)	1 137 542,7	1 148 696,7	101,0
-с физических лиц (тыс. руб.)	1 015 165,8	947 886,5	93,4
Уд. вес транспортного налога (%)	1,0	0,9	х

На основании данных, приведенных в таблице 1, видим, что в 2014г.:

удельный вес налога в общей сумме налоговых доходов был запланирован в размере 1,0%, а фактически он составил 0,9%;
план по доходам по транспортному налогу не выполнен, собрано только 97,4%, при чем, по организациям выполнение на 101,0%, по физическим лицам только на 93,4%.

На основании вышеизложенного видим, что для данного Округа, транспортный налог не является бюджетообразующим, и основная нагрузка приходится на организации.

Данные о поступлении средств по транспортному налогу в бюджет Округа по категориям налогоплательщиков, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Поступления в региональный бюджет Округа за 2014 год.

Показатели	Сумма (тыс. руб.)	Уд. вес (%)
Поступления в бюджет транспортного налога, всего	2 096 583,2	100,0
в том числе:
- с организаций	1 148 696,7	54,8%
- с физических лиц	947 886,5	45,2%

Структура поступлений по налогоплательщикам представлена на рисунке 1.

Рис. 1 Структура поступлений транспортного налога по налогоплательщикам

В таблице 3 представлена информация о доходах бюджета Округа за 9 месяцев 2014-2015гг.

Таблица 3

Доходы бюджета Округа за 9 месяцев 2014-2015гг.

Вид дохода	9 месяцев 2014 г. (тыс. руб.)	Уд. Вес (%)	9 месяцев 2015 г. (тыс. руб.)	Уд. Вес (%)
1	2	3	4	5
Всего доходов	119 805 295,2		171 333 128,0
Налоговые и неналоговые доходы, всего	119 805 295,2	100,0	171 333 128,0	100,0
в т.ч.
Налог на прибыль организаций	53 710 356,7	44,8	88 999 842,5	51,9
НДФЛ	27 067 192,6	22,6	32 350 707,0	18,9
Акцизы	2 530 290,5	2,1	2 879 727,9	1,7
ЕСХН	6,5	0,0	-4,1	0,0
Налог на имущество организаций	32 223 228,7	26,9	37 969 514,7	22,2
Транспортный налог	1 305 755,8	1,1	1 692 418,3	1,0
Налог на игорный бизнес	2 239,0	0,0	2 394,5	0,0
НДПИ	265 940,9	0,2	655 672,2	0,4
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	5 500,7	0,0	5 892,2	0,0
Иные налоговые и неналоговые доходы	2 694 783,8	2,2	6 776 962,8	4,0

Как видим, в 2015 году по сравнению с 2014 годом ситуация не изменилась, доля транспортного налога остается не существенной, на уровне 1%, а основной удельный вес в доходах Округа составляют налоги на прибыль и имущество организаций и НДФЛ.

Структура доходов бюджета по налогам за 9 месяцев 2014г. и 9 месяцев 2015 года представлена на рисунках 2,3.

Рисунок 2 Структура доходов Округа за 9 месяцев 2014г.

Рисунок 3 Структура доходов Округа за 9 месяцев 2015г.

На основании вышеизложенного видим, что транспортный налог на территории Ханты-Мансийского автономного округа введен, но доля его в доходах не существенна. Налог уплачивается как организациями, так и физическими лицами, при чем, доля организаций в общей сумме начисленного налога выше.

Законом о бюджете Ханты-мансийского автономного округа на 2016г. предусмотрено поступление транспортного налога в сумме 2 570 037,1 тыс. руб., рост по сравнению с 2015г. – 107,2% [10,c/24].

Далее в работе будут рассмотрены основные элементы налога, от которых зависит общая сумма начисленного налога.

В перспективе планируется изменить налоговую базу для исчисления транспортного налога – учитывать объем двигателя и класс экологии.

Между тем планируется и отмена транспортных выплат, при увеличении экологических выплат. Экологический налог имеет огромную популярность в европейских странах. Такая компания направлена на владельцев старых авто, которым выгоднее всего приобрести новое транспортное средство вместо оплаты колоссальных налогов за старый автомобиль. Данная задача планируется на рассмотрение в начале 2016г.

На сегодняшний день против отмены налога на транспортное средство выступают региональные власти, так как весь доход приходится на их нужды. В 2015 году Налоговый кодекс разрешает самостоятельно устанавливать федеральным округам выплаты в зависимости от экологического показателя. Однако на практике данное нововведение еще не было использовано, так как это существенно повлияет на количество поступлений в бюджеты регионов[12,c39].

Далее рассмотрим порядок взимания в других государствах.

В Германии с 2009 года введен единый транспортный налог.

Водители платят за объем двигателя и за объем выброса CO₂.

Объем двигателя обходится в следующую сумму: для автомобилей с бензиновыми двигателями каждые 100 см3 стоят 2 евро. На автомобилях с дизельными двигателями налог существенно больше – 9 евро за каждые 100 см3.

Объем выбросов СО₂ значительно дороже: если автомобиль выделяет более 120 грамм СО₂ на километр пробега, то каждый грамм обходится владельцу в 2 евро.

Во Франции система почти аналогична, но налогом не облагаются автомобили, выделяющие менее 200 грамм СО₂на километр пути, а вместо объема двигателя, водителя платят налог за его мощность.

В США транспортный налог включен в стоимость топлива. Кто больше ездит, тот больше платит. Минимальные местные налоговые сборы на бензин установлены в штатах Аляска (18,4 цента), Джорджия (30,8) и Вайоминг (32,4), а максимальные - в штатах Нью-Йорк (59,7), Вашингтон (55,9) и Калифорния (53,7). Подсчитано, что средняя ставка "горючего налога" в США, включающего в себя федеральные и местные сборы, находится на уровне 45 центов. Эту систему обещали нам и даже увеличили стоимость топлива, но и налог отменять не стали.

Кстати говоря, владельцы электромобилей, таким образом, вообще не платят налога. Вопрос о назначении им транспортного налога периодически поднимается, но пока не решен.

В Дании транспортный налог платится и единовременно (при покупке автомобиля) и в процессе эксплуатации (акциз также как в США включен в стоимость бензина).

Кроме того, налог при покупке автомобиля составляет 105% стоимости при цене автомобиля менее 18000 долларов и 180% при большей стоимости.

В Израиле транспортный налог зависит от экологичности автомобиля и колеблется от 10 до 92% от стоимости машины. Наиболее распространенные марки машин облагаются налогом примерно в 70% от их стоимости.

В Японии, что бы что получить разрешение на покупку автомобиля необходимо представить документ о наличии у вас места для ее парковки (цена вопроса – около 1000 долларов за парковочное место).

Транспортный налог делится на три вида:

1 – при покупке автомобиля – около 5% от стоимости,

2 – при регистрации – он зависит от массы автомобиля и объема двигателя,

3 – ежегодные выплаты, зависящие также от массы и объема двигателя (примерно 50 – 500 долларов).

В Китае налог зависит от цены автомобиля и учитывает интересы местных производителей. Налог на отечественную машину обойдется примерно в 10%, за иномарку надо будет отдавать около 40%.

В Австралии сам налог составляет для всех 10% от стоимости машины (5% для грузовиков) + машины ценой более 57000 долларов облагаются налогом «на роскошь» - 33% от цены машины[21,c.329].

На основании вышеизложенного видим, что название налога и его использование не соответствуют его первоначальному назначению, когда средства зачислялись в дорожный фонд и направлялись на развитие дорожного хозяйства.

2.Основные элементы транспортного налога

В соответствии с НК РФ, налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к которым относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты.

К факультативным элементам относятся налога налоговые льготы, которые могут быть или установлены или нет[1.ст.17].

Налогоплательщиками налога - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств[2,ст.358].

До 1.01.2017г. не уплачивают налог организации, занимающиеся подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года

Объекты налогообложения: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Ст. 385 установлены объекты, которые не являются объектами налогообложения, к ним относятся:

весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;
автомобили, оборудованные для использования инвалидами, полученные через органы социальной защиты населения;
промысловые морские и речные суда
и другие виды транспортных средств, в соответствии с указанной статьей НК РФ[2ст.358].

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, зависит от вида транспортного средства. Налоговая база в зависимости от объекта налогообложения представлена в таблице 4[2ст.359].

Таблица 4

Налоговая база по объектам налогообложения

Объект налогообложения	Налоговая база
Транспортные средства, имеющие двигатели	Мощность двигателя транспортного средства в л.с.
Воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя	Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Водные и воздушные транспортные средства, не указанные выше	Единица транспортного средства

Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и определяется сумма налога. По транспортному налогу – это календарный год.

Отчетный период – промежуток времени по окончании которого определяется и уплачивается авансовый платеж.

По транспортному налогу авансовый платеж в соответствии с НК РФ может быть установлен для предприятий.

Ст. 3 Закона от 14.11.2002г. № 62-оз, установлено: организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода (соответственно первый, второй и третий квартал) [9,ст.3].

Ставка налога – размер налога на единицу налога. По транспортному налогу установлены твердые ставки налога, т.е. на каждый объект налогообложения зафиксирован размер налога. Базовые ставки установлены ст. 361 НК, которые могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз, при чем установлены ограничения на уменьшение, которое не распространяется на легковые автомобили с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) [2ст.361].

Налоговые ставки могут быть дифференцированы по каждой категории транспортных средств с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Число лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска.

Базовые ставки налога, установленные НК [2,ст.361] и Законом по Округу [9,ст.2], представлены в Приложении.

Из данных приведенных в Приложении видим, что в Округе ставки налога установлены с применением повышающих коэффициентов, который имеет значение от 2 до 10. Так в два раза увеличены ставки по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 л.с. и до 150 л.с., в восемь раз – по легковым автомобилям с мощность двигателя свыше 150л.с., в десять раз по грузовым автомобилям и автобусам – которые в основном используются организациями для предпринимательских целей.

Установление повышенных ставок по грузовым автомобилям, которые числятся на балансе организаций, привело и к увеличению их доли в общей сумме начисленных налогов по Округу, как в 2014 так и в 2015г..

Порядок исчисления налога и сроки его уплаты будут рассмотрены в следующих параграфах работы.

3. Порядок исчисления налога

Порядок исчисления налога и авансовых платежей установлен по каждой категории налогоплательщиков: по организациям и физическим лицам.

Организации исчисляют налог и авансовые платежи самостоятельно[2,ст.362].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется по каждому транспортному средству как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя) и ставки налога.

Расчет и уплата авансовых платежей производится по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой базы и ставки налога с учетом повышающего коэффициента.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется как разница между суммой налога за текущий год и суммой авансовых платежей, уплаченных (подлежащих уплате) в течение текущего года.

Для стимулирования автовладельцев подержанных автомобилей с большим объемом двигателя к обновлению автопарка, более экономичного и не загрязняющего атмосферу НК РФ устан овлены повышающие коэффициенты, которые зависят от стоимости автомобиля и срока его выпуска. По мнению специалистов это должно привести к обеспечению порядка на дорогах страны.

Размер повышающих коэффициентов, представлен в таблице 5[2,ст.362].

Таблица 5

Размер повышающих коэффициентов для легковых автомобилей

Стоимость, Млн. руб.	Коэффициент в зависимости от количества лет с года выпуска ТС
Стоимость, Млн. руб.	до 1 года	от 1 до 2 лет	от 2 до 3 лет	до 5 лет	до 10 лет	до 20 лет
От 3 до 5	1,5	1,3	1,1
От 5 до 10				2
От 10 до 15					3
От 15						3

Как видно из таблицы, что коэффициенты выше для автомобилей с более высокой стоимостью и длительным сроком эксплуатации.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. согласно п. 2 ст. 362 Кодекса должен ежегодно не позднее 1 марта размещаться на официальном интернет-сайте Минпромторга. Во исполнение данной нормы 28 февраля 2014 г. на сайте министерства размещен Перечень, включающий 191 модель легковых автомобилей таких марок, как Aston Martin, Audi, Bentley, BMW, Bugatti, Cadillac, Ferrari, Hyundai, Infiniti, Jaguar, Jeep, Lamborghini, Land Rover, Lexus, Maserati, Mercedes-Benz, Nissan, Porsche, Rolls-Royce, Toyota и Volkswagen.

При формировании Перечня учитывались статистические данные, данные таможенной статистики и информация о сделках с соответствующими моделями.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей установлен Приказ Минпромторга ведомства от 28.02.2014 г. N 316.прошел регистрацию в Минюсте 2 апреля 2014 г. (документ вступает в силу 20 апреля 2014 г.). В нем представлены две формулы:

первая формула применяется в случаях, когда производитель или его уполномоченное лицо представлены на территории РФ;
вторая формула применяется в случае, если автопроизводитель или его уполномоченное лицо не представлены на территории РФ или когда сведения о рекомендованной розничной цене ТС не поступили в Минпромторг. По ней же определяется средняя стоимость автомобиля, с момента выпуска которого прошло более 5 лет.

Так же при расчете налога и авансовых платежей учитывается дата регистрации и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода.

Для расчета применяется коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано за налогоплательщиком, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации принимается, за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за полный месяц.

Например: Организация, расположенная на территории Ханты-Мансийского автономного округа, приобрела и зарегистрировала 29 сентября 2015г. легковой автомобиль с мощностью двигателя 180 л.с. стоимость 1020 тыс. руб.

Расчет авансового платежа за 3-й квартал:

ставка налога по данной категории автомобилей в соответствии с законом Округа составляет 40 руб. за одну л.с.
коэффициент: 1/3=0,33;
сумма авансового платежа: (180л.с.*40 руб.*0,33)/4=594 руб.

Авансовый платеж должен быть произведен не позднее 31 октября 2015г. По Закону Округа - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Расчет суммы налога за 2015 год:

- коэффициент: 4/12= 0,25

-сумма налога за год - 180л.с.*40 руб.*0,25=1800 руб.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, не позднее 10 февраля 2016г., составит: 1800 руб.- 594 руб. = 1206 руб.

Законом от 14.11.2002г. № 62-оз предоставлены льготы в виде снижения сумма налога на 50% и освобождения от уплаты налога в размере 100%.

50% от суммы налога уплачивают:

организации и их объединения, осуществляющие традиционные для коренных малочисленных народов виды деятельности;
пенсионеры по старости и другие категории пенсионеров, достигнувших возраста, дающего право на пенсию по старости;
религиозные организации;
общественные организации инвалидов.

Освобождены от уплаты налога:

граждане, участвующие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС;
инвалиды I и II групп, неработающих инвалидов III группы, инвалидов с детства;
Герои Советского Союза, РФ, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней;
участники ВОВ, а также ветераны боевых действий;
участники трудового фронта в годы ВОВ;
участники боевых действий в Афганистане;
один из родителей (усыновителей) в многодетной семье.

В Законе установлен перечень транспортных средств, по которым предоставляются указанные льготы, в основном это автомобили с мощностью от 150 до 200 л.с.

Для физических лиц установлены ограничения по предоставлению льгот, если на них зарегистрированы два и более транспортных средства одной категории, то льготы предоставляются по одному из них, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления.

Дли стимулирования использования более экологически чистых видов топлива, по грузовые автомобилям и автобусам, работающим на природном газе, не зависимо от мощности налога уплачивается в размере 50 %.

Организации по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения и по месту регистрации транспортных средств, Налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так за 2015 год Декларация по транспортному налогу должна быть представлена не позднее 1 февраля 2016г. [2,ст.363.1].

Форма декларации утверждена Приказом ФНС от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения».

Порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержден Приказом ФНС от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@.

Для расчета транспортного налога организации используют аналитические налоговые регистры, которые разрабатываются ей самостоятельно, как элемент учетной политики для целей налогообложения. В них указываются все реквизиты, необходимые для исчисления налога и авансовых платежей.

Обязательными регистрами налогового учета являются:

наименование учётного регистра;
дата (период) составления (формирования);
измерители операций (в натуральном и денежном выражении);
содержание операций;
подпись работника, ответственного за составление регистра с расшифровкой подписи.

В налоговом регистре по транспортному средству, который открывается по каждому виду транспортных средств, необходимо указывать следующие реквизиты:

дата государственной регистрации транспортного средства;
государственный регистрационный знак транспортного средства;
идентификационный номер транспортного средства по паспорту транспортного средства (по наземным транспортным средствам - VIN, по водным транспортным средствам судна - ИМО, по воздушным транспортным средствам указывается серийный заводской номер судна);
марка транспортного средства из документа о государственной регистрации транспортного средства;
информация о постановке на учет в налоговом органе: по месту нахождения организации или в другом налоговом органе (если средство зарегистрировано вне места нахождения организации);
код вида транспортного средства;
налоговая база для исчисления налога;
ставка в рублях, по данному транспорту;
сведения о налоговых льготах (при наличии)[22,с.292].

Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые им представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Для исчисления транспортного налога используются те же самые правила, что и для организаций. В обязанность физических лиц входит представление документов, подтверждающих право на льготы. Перечень документов, предоставляемых физическими лицами для получения льгот указывается в Законе территориального органа.

Для организаций сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу, как и самого налога, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), то есть включается в себестоимость выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ, в зависимости от вида деятельности.

Начисление налога отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет сч.20 «Основное производство»

Кредит сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"субсчет «Транспортный налог».

Перечисление налога отражается проводкой:

Кредит сч. 51 «расчетный счет»

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится в бюджет по месту регистрации транспортных средств.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей для организаций устанавливаются законами субъектов РФ.

Порядок и сроки уплаты зависит от категории налогоплательщика.

Так, срок уплаты налога физическими лицами установлен НК РФ - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом[2,ст.363]. Так за 2015 год налог необходимо уплатить не позднее 1 октября 2016г.

Физические лица уплачивают на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом, которое может быть: передано ему лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде не позднее, чем за 30 рабочих дней до срока наступления платежа (ст. 52, 6.1, п. 6 ст. 58 НК РФ). В случае направления уведомления по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления указанного письма" (1.ст. 52).

Форма налогового уведомления установлена Приказом ФНС России от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@, в котором указываются данные, использованные для расчета по каждому виду транспортных средств, зарегистрированных за физическим лицом, сумма налога и срок его уплаты.

Обязанность по уплате возникает с того момента получения налогового уведомление (п. 2 ст. 44, п. 4. ст. 57 НК РФ). Если налоговая инспекция нарушила сроки, в которые была обязана направить уведомление, обязанности оплатить налог вовремя не возникает.

Налоговые органы имеют право направить уведомления не более чем за три года, предшествующих году его направления, соответственно и сумма в нем должна быть указана за три года.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу для организаций устанавливается законами субъектов РФ, при чем срок уплаты не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законом от 14 ноября 2002 года N 62-оз "О транспортном налоге в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре" (ст.3) в отношении организаций установлено[9,ст.3]:

1. уплата производится в консолидированный бюджет автономного округа;

2. авансовые платежи исчисляются по истечении каждого отчетного периода;

3. сроки уплаты:

авансовых платежей - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
налога - не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае несвоевременной оплаты налога (авансовых платежей) налоговым органом на основании ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начисляются пени из расчета одной трехсотой ставки рефинансирования, которая с 1 января т.г. приравнена к ключевой ставке, которая устанавливается Банком России и на сегодняшний день составляет 11%.

Сумма пени рассчитываются по формуле:

Пени

Недоимка по налогу

Количество календарных дней просрочки уплаты налога

1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки уплаты налога

Пени начисляют за каждый день просрочки платежа, отсчет количества дней просрочки начинается со дня, следующего за днем окончания срока уплаты налога. За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются.

Так же за не своевременную уплату транспортного налога, как и другого налога, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в виде штрафа за неуплаченный налог, который составляет 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Транспортный налог является прямым региональным налогом, порядок налогообложения которым установлен гл. 28 Налогового кодекса РФ.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов.

Органы государственной власти субъектов РФ при установлении региональных налогов определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В работе рассмотрен порядок введения транспортного налога и его роль в формировании бюджета на примере Ханты-мансийского автономного округа.

Анализ поступлений транспортного налога в Бюджет Округа в 2014 года показал, что:

удельный вес налога в общей сумме налоговых доходов был запланирован в размере 1,0%, а фактически он составил 0,9%;
план по доходам по транспортному налогу не выполнен, собрано только 97,4%, при чем, по организациям выполнение на 101,0%, по физическим лицам только на 93,4%;
на долю организаций приходится 54,8% , физических лиц – 45,2%.

Основные элементы налога идентичны как для организаций, так и для физических лиц, за исключением порядка расчета налога и периодичности уплаты. Организации исчисляют налог самостоятельно, уплачивают в течение года авансовые платежи. По физическим лицам налог рассчитывается налоговым органом, и обязанность по уплате возникает с момента получения налогового уведомления.

Анализ федерального и регионального налогового законодательства на примере Ханты-Мансийского автономного округа-Югры, регламентирующего взимание транспортного налога показал, что транспортный налог, как и другие налоги, выполняют функции, присущие налогам, то есть:

- являются источником формирования региональных бюджетов (фискальная функция);

- социальная функция проявляется в установлении пониженных ставок для отдельных категорий налогоплательщиков и для транспортных средств с более низкой мощностью двигателя, путем предоставлением льгот;

- регулирующая функция налога проявляется в установлении пониженных ставок налога для поддержания традиционных видов хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов, проживающих на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Рос. газ. 1998. - № 238-239. – 8 дек. ; 2012. - 3 апр. 2012 г.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ // Рос. газ. 2000. - № 163-164. – 10 сент.
Приказ Федеральной налоговой службы от 25.12. 2014г. № ММВ-7-11/673@ «Об утверждении формы налогового уведомления»
Приказ ФНС РФ от 09.04.2003г. № БГ-3-21/177 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового Кодекса РФ//СПС «Консультант Плюс»
Порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержден Приказом ФНС от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@.
Приказом ФНС от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения»
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
«Положение по бухгалтерскому учету расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)
Закон Ханты-Мансийского автономного округа от 14 ноября 2002 года N 62-оз "О транспортном налоге в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре" (в редакции от 17.10.2014 № 82-оз)
Закон Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16 ноября 2015 года N 118-оз «О бюджете Ханты-Мансийского автономного округа - Югры на 2016 год»
Глущенко Я. С., Егорова М. С. Основные направления налоговой реформы РФ // Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 76-78.
Блохин А.Е.Целесообразность взимания и перспективы дальнейшего развития транспортного налога в России // Российское предпринимательство. — 2013. — № 9 (191) . — с. 35-40.
Блохин А.Е. "Пресловутый" транспортный налог: целесообразность взимания и перспективы дальнейшего развития транспортного налога в России / А.Е. Блохин // Российское предпринимательство. - 2012. - №9, вып. 1. - С. 35-40.
Березин М.Ю. Преемственность и новизна в налогообложении транспортных средств // Финансы и кредит. - 2010. - №42. - С. 54-58.
Вылкова Е.С., Кацюба И.А., Петухова Р.А., Фирсова Е.А.; под редакцией Петуховой Р.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – Издательство СПбГУЭФ, 2012. – 80 с.
Грызунова Н.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.В. Грызунова, М.В. Радостева. - М.: Московский гуманитарный университет, 2012. - 152 c.
Дубских В.Н. Практика исчисления транспортного налога в России и зарубежных странах / В.Н. Дубских // Междунар. бух. учет. - 2011. - №3. - С. 41-48.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - М.: Проспект, 2013. - 520 с.
Залогов Н.А. Транспортный налог: механизмы развития и перспективы его администрирования на местном уровне // Российское предпринимательство. - 2012. - №2 Вып. 1 (152). - С. 169-175.
Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2012. ─ 496.
Налогообложение организаций: учеб. / Л. М. Архипцева, Н.Н. Башкирова, А. В. Варнавский и др.; науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М. : Экономистъ, 2012. - 480.
Налоги и налогообложение: учеб. для студ. Вузов / И. А. Майбуров, А. Д. Выварец, О. В. Бабушкина и др.; под. ред. И. А. Майбурова. ─ М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 655.
Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс: www.nalog.ru]