Налог на доходы физических лиц (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц)

Содержание:

Введение

Актуальность исследования. Современная экономика испытывает очень сильные глобальные изменения, что в особенности выражается в финансово-экономической нестабильности крупнейших стран мира. В условиях финансово-экономической нестабильности первоочередной задачей для государства становится сохранение стабильного уровня поступления доходов в бюджетную систему, что особенно необходимо для сохранения стабильности социально-экономического развития страны и сохранения ее целостности. В условиях многообразия видов доходов должен вырабатываться и совершенствоваться механизм регулирования каждого вида доходов. Должны предусматриваться механизмы защиты социально уязвимого населения.

Одним из механизмов сохранения стабильного уровня поступления доходов в бюджетную систему и как следствие обеспечение социальной справедливости является политика доходов.

Политика доходов - это правительственная политика, которая ставит своей целью контроль над инфляцией и поддержание полной занятости путем сдерживания прироста заработной платы и цен и использует для этого законодательные и другие средства. Главная задача политики доходов - это прямая помощь наиболее уязвимым слоям населения через систему социального обеспечения и нейтрализацию инфляционного обесценивания доходов и сбережений населения. Государственная политика доходов заключается в перераспределении их через госбюджет путем дифференцированного налогообложения различных групп получателей дохода и социальных выплат [1].

За прошедшие десять лет в РФ кардинально возросла дифференциация граждан по социальным, имущественным, денежно-доходным признакам. Федеральная служба государственной статистики РФ ежегодно формирует отчеты дохода населения. Из коэффициента фондов (отношение среднего уровня доходов 10% самых богатых граждан к 10% самых бедных) следует, что разница между доходами бедного и богатого населения опередила критический уровень. Так, если коэффициент фондов достигает 10, начинается революционная ситуация. В России на данный момент этот коэффициент составляет 14,5.

Такие значительные различия в уровне и качестве жизни чрезвычайно нежелательны. В зарубежной практике для сглаживания подобных противоречий эффективно используются инструменты налогового регулирования, в том числе индивидуальный подоходный налог [2]. Однако в РФ в настоящее время не наблюдаются значительные изменения в совершенствовании подоходного налога граждан с целью достижения социальной справедливости.

Можно утверждать, что появилась необходимость совершенствования в РФ модели налогов на доходы физических лиц. При этом необходимо учитывать все потенциальные возможности данного налога и что немаловажно соответствовать сложившейся в государстве стратегии социально-экономической политики.

Всё вышеизложенное определило актуальность темы данной работы, его цели и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предмет исследования - налогообложение доходов физических лиц

Теоретической основой исследования являются Налоговый Кодекс РФ, труды отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты в сфере налогообложения, публикации в периодической печати.

Информационной базой исследования послужили статистическая отчетность Федеральной службы государственной статистики, информационные ресурсы сети Интернет и фактические данные, опубликованные в периодической печати.

Целью данной выпускной квалификационной работы является выявление основных проблем, противоречий и тенденций в развитии налогообложения доходов физических лиц в России.

Для достижения данной цели необходимо решить несколько основных задач:

1) Анализ НДФЛ, в том числе выявить характеристика сущность подоходных налогов;

2) рассмотреть особенности, принципов исчисления и уплаты налогов на доходы физических лиц;

3) изучить тенденции развития системы налогообложения доходов физических лиц в России;

4) провести анализ зарубежного опыта функционирования налоговых систем;

5) провести анализ налоговых поступлений по НДФЛ в РФ в динамике за последние 10 лет;

6) Провести анализ динамики номинальных и реальных доходов, подлежащих налогообложению;

7) выявить основные проблемы и противоречия функционирования современной системы подоходного налогообложения в РФ.

Раздел 1. Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц

1.1 Налогообложение доходов: сущность, основные принципы

Доходы, в широком смысле этого слова обозначает денежные средства или материальные ценности, полученные государством, физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятельности за определённый период времени [3]. Принципы определения доходов сформулированы в ст. 41 НК РФ. Законодательство определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Важную роль в формировании государственных доходов играют налоги.

Налоги как обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств на общественные (государственные) нужды, существуют практически со времен возникновения самого общества и государства [4].

В современном обществе их роль возрастает. Причина этого очевидна. Основная функция налогов - это фискальная функция. Ее сущность в том, что с помощью налогов в бюджете государства образуются денежные средства, необходимые для осуществления функций государства.

По сути, налоги обеспечивают финансовую основу деятельности государства, в связи с этим они являются необходимым условием для его существования. Но фискальная функция налогообложения хоть и является основной, но не единственной. Наряду с фискальными целями налоги преследуют экономические и социальные цели. Важной значение имеют налоги в перераспределении общественных фондов в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории налогоплательщиков.

За счет средств бюджета обеспечиваются соблюдение и защита прав и свобод граждан и осуществление социальной функции государства. С помощью налоговых механизмов финансовые средства направляются на выполнение первостепенных задач государства. Невозможно было бы финансирование предприятий, выполняющих государственный заказ, если в бюджет не поступали бы налоговые платежи. Также не смогли бы функционировать учреждения здравоохранения, образования, армии, правоохранительных органов и т.п. и, как следствие, неосуществимость выплат заработной платы работникам бюджетной сферы.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это основной вид прямых налогов, с полученного от физического лица дохода. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством [5].

Из определения налога видно, что он возникает в связи с доходами физических лиц. Плательщиками этого налога выступают физические лица.

НДФЛ уменьшает доход, полученный физическим лицом, перераспределяя часть дохода в пользу государства. Эту функцию частично исполняет организация, выступающая источником доходов физических лиц. Например, организация удерживает НДФЛ из заработной платы работника, однако, при покупке у физического лица принадлежащих ему вещей, расчет и удержание НДФЛ организация-покупатель не осуществляет [6].

Основные принципы налогообложения доходов физических лиц

Существуют отличия в налоговых системах разных стран по структуре и видам налогов, налоговым ставкам, фискальными полномочиями органов власти, способам взимания и по ряду других немаловажных признаков. Однако, наряду с различиями существует главное сходство всех этих систем: они построены с соблюдением определённых правил и положений, т.е. принципов налогообложения.

В литературе по экономике рассматриваются различные принципы построения системы налогообложения.

Первая формулировка принципов налогообложения была написана Адамом Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Он предложил подвергать анализу три источника налога: ренту, прибыль и заработную плату [7]. А. Смит опирался на четыре принципа налогообложения (рисунок 1).

Рисунок 1 - Принципы налогообложения по Адаму Смиту

Принцип справедливости означает, что налог собирается со всех налогоплательщиков постоянно, другими словами «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку» [8].

Принцип определенности, говорит о том, что налоговая система в течение длительного времени должна сохранять четкость, строгую фиксацию и ясность.

Принцип удобства понимается в прямом смысле этого слова.

Принцип экономичности взимания, в других источниках [9] принцип неотягощенности описывает умеренность в уровне налоговых сумм, т.е. издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Делая вывод по принципам, сформулированными А. Смитом, можно заключить, что принцип справедливости напрямую связан с пропорциональным обложением доходов налогоплательщика. Ключевой методологический посыл здесь следующий: равные доходы характеризуют равную пла¬тежеспособность. При изменение доходов в положительную или отрицательную сторону платежеспособность также уменьшается или возрастает в абсолютном исчислении, однако способность уплачивать налог остается относительно равной у всех граждан — как богатых, так и бедных [10].

В основе современных принципов налогообложения доходов физических лиц лежат такие принципы как:

- доходы физических лиц разграничиваются на облагаемые, частично облагаемые и необлагаемые, так называемый принцип равенства.

- налогоплательщиками НДФЛ признаются все физические лица, независимо от принадлежности их к гражданству РФ;

- формирование общего контингента налогоплательщиков по их принадлежности либо непринадлежности к налоговому резидентству РФ, т.е. по этому принципу налогоплательщики делятся на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и лица, не признаваемые налоговыми резидентами РФ [11].

- применение плоских налоговых ставок. Большая часть доходов у физических лиц, имеющих статус налогового резидента РФ, облагается НДФЛ в размере 13%, исключением же является ограниченный перечень доходов, к которым применяются прочие ставки налогообложения. Например, по ставке 35% облагаются доходы в виде любых выигрышей и призов (в сумме превышения сверх 4 тыс. рублей).

- социальная направленность. Очень важный принцип устройства НДФЛ. Осуществляется данный принцип с помощью установленного достаточно широкого перечня доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), также при помощи применения налоговых вычетов из налоговой базы (подробнее в разделе 2.1.1).

Существуют также принципы налогообложения доходов физических лиц, которые можно рассматривать на законодательном уровне. Они описываются в ст. 3 НК РФ и обозначаются, как основные начала законодательства о налогах и сборах.

Методы исчисления налогов, как инструмент налогообложения Одними из основных элементов налогообложения являются порядок или метод исчисления налога. Опираясь на литературные данные по налогообложению можно выделить несколько главных методов исчисления налогов [11,12,13] (таблица 1).

Таблица 1 - Методы исчисления налогов

Методы исчисления налогов	Определение метода	Налогоплательщики
Взимания у источника	Предполагает, что лицо, выплачивающее другому лицу доход, вычитает из этого дохода подоходный налог и несет ответственность за перечисление его налоговым органам.	«Налоговый агент» - лицо, обязанное в соответствии с законодательством, исчислять и удерживать у налогоплательщика налоги и перечислять их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (статья 24 НК РФ).
С амоначисления («по декларации»)	Предполагает, что налогоплательщики независимо рассчитывают свои доходы, осуществляют все установленные вычеты и рассчитывают сумму налога, подлежащую к уплате в соответствии с представляемой ими декларации.	Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, физические лица, не являющиеся ИП в отношении определенных видов доходов (статьи 214.1 и 228 НК РФ).
Кадастровый метод	Метод основывается на применении кадастров (Кадастры - периодически составляемые описи), в которых фиксируются все объекты налогообложения. Метод применяется при исчислении поимущественных налогов, объектом обложения выступает имущество, которое находится в собственности налогоплательщика.	Физические лица

Каждый метод исчисления налогов характеризуется своими достоинствами и недостатками, рассмотрим основные преимущества и недостатки метода взимания у источника.

К преимуществам метода взимания у источника можно отнести следующее:

1) эффективность механизма удержания налога, объясняемая тем, что взимание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налоговым агентом налогоплательщику в бесспорном порядке;

2) администрирование проводится с минимальными издержками;

3) отсутствуют проблемы налогоплательщика, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Также этот метод имеет ряд внушительных недостатков, таких как:

1) дополнительные издержки работодателя на ведение учета предоставление работникам вычетов, выплачиваемой заработной платы, исчисление налога и его перечисление в бюджет;

2) затруднение в учете всех доходов работника при исчислении налога;

3) уклонение работодателей от налогообложения выплачиваемых доходов;

4) необходимость перечисления налога по месту регистрации налогоплательщика, отличному от места регистрации налогового агента;

5) невозможность непрерывного контроля над исполнением обязанностей по истинному перечислению налога налоговыми агентами.

Анализируя преимущества и недостатки метода взимания у источника можно утверждать, что он обеспечивает наиболее эффективный порядок удержания налога и сводит к минимуму затраты налогоплательщика на исполнение налоговых обязательств. Затраты налоговых органов также минимальны. Стоит отметить немаловажное обстоятельство, что в настоящее время, как государство, так и налогоплательщики не оплачивают услуги налоговых агентов. Можно утверждать, что налоговые агенты на безвозмездной основе выполняют функции по исчислению и уплате налога. В связи с этим будет правомерно поднятие вопроса о разборе ряда вариантов компенсации издержек налоговым агентам, которые они претерпевают в процессе исчисления налога на доходы, либо перекладывание некоторых функций, который выполняют налоговые агенты на налоговые органы.

Налоговый контроль

Налоговый контроль — комплекс мер по проверке исполнения норм налогового права. Целью этой процедуры является выявление нарушений законодательства. При этом налоговые органы используют различные формы налогового контроля и методы.

Налоговые проверки — основная и наиболее эффективная форма налогового контроля. Они подразделяются на камеральные и выездные. Камеральные проверки проходят в налоговой инспекции, а выездные — у налогоплательщика. При камеральной проверке в рамках налогового контроля проверяется только тот налог, по которому подана декларация. Камеральная проверка не может быть назначена по истечении 3 месяцев со дня сдачи декларации. При выездной проверке налоговым контролем могут охватываться все налоги, которые налогоплательщик обязан уплачивать в зависимости от выбранной формы налогообложения.

Вторая форма налогового контроля — это получение объяснений. Налоговые органы вправе вызвать налогоплательщиков для дачи пояснений по любому вопросу в рамках исполнения законодательства. Пояснения предоставляются в устной или письменной форме и в ходе проведения налогового контроля протоколируются.

Третья форма налогового контроля — проверка данных учета и отчетности. В требовании налоговой инспекции, направленном налогоплательщику, перечисляются необходимые документы для налогового контроля, которые должны быть предоставлены налоговикам в течение 10 дней. В ходе выездной проверки в рамках налогового контроля может быть назначена инвентаризация, осуществление которой регламентируется положением, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10.03.99 № ГБ-3-04/39.

Налоговый мониторинг — новая форма налогового контроля, введенная с 1 января 2015 года. Период, проверяемый в ходе данного вида налогового контроля, проверяющие не вправе включать в план проверок (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Организация при проведении налогового контроля в форме мониторинга становится «прозрачной», но любые бухгалтерские и юридические документы инспекция вправе затребовать.

Налоговый контроль базируется на утвержденном регламенте, по которому инспекция может в течение года проверять хозяйственные операции, а организация сможет обезопасить себя от возможных ошибок при начислении налогов, ведь налоговая служба еще до момента сдачи деклараций даст разъяснения по интересующим вопросам.

Налоговый контроль базируется на методах, представленных в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Методы налогового контроля

Документальный налоговый контроль	Фактический налоговый контроль
включает следующие приемы:	включает следующие приемы:
- формальная и арифметическая	- учет налогоплательщиков;
проверка;	- показания свидетелей;
- юридическая оценка;	- привлечение экспертов
- экономический анализ

НК РФ не дает точного толкования видов налогового контроля, поэтому классификация их разнообразна. Пример классификации можно увидеть в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Виды налогового контроля

Налоговый контроль по времени проведения	Налоговый контроль по способу проверки	Налоговый контроль по месту проведения	Налоговый контроль по периодичности
текущий предварительный последующий	сплошной выборочный	выездной камеральный	первичный повторный

В целях расширения и усиления налогового контроля по НДФЛ в 2016-2017 годах введены следующие изменения:

1. Плательщики, которые сдают отчетность в электронном виде, должны так же электронно уведомить инспекцию о получении от нее требований, выслав квитанцию о получении. Иначе налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет организации (письмо ФНС России от 17.02.2014 № ЕД-4-2/2553).

2. В течение 3 лет инспекция может приостановить расчеты в банках, если организацией или ИП не будет предоставлена налоговая отчетность (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК).

3. Налоговый контроль теперь охватит и сбор такой информации, как факты заключения и расторжения браков, а также случаи установления и прекращения опеки (абз. 1 п. 3 ст. 85 НК РФ).

Можно утверждать, что налоговый контроль направлен на решение главной задачи государства — пополнение бюджета любого уровня своевременно и в полном объеме. Проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, дисциплинирующей налогоплательщиков.

1.2 Основные модели налогообложения доходов

Главными принципами организации обложения налогами хозяйствующих субъектов и населения являются принципы экономии, удобства, справедливости, разделения по уровням бюджета, определенности, применения научного подхода при установлении величины налогов (подробнее в 1.1.1). На практике эти принципы претворяются в жизнь через методы налогообложения. Под методами понимают способы построения ставок налогов в соотношении их с налоговой базой. По этому критерию выделяют четыре главных метода обложения (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Методы налогообложения

Рассмотрим подробнее каждый из методов. Равное налогообложение применяется, когда все налогоплательщики уплачивают равные суммы налога. При равном налогообложении не учитываются имущественное положение налогоплательщика и его способность уплачивать налог. Оно применяется при установлении твердых сумм ставок отдельных видов государственной пошлины, например, при государственной регистрации прав на здания, сооружения и нежилые помещения, сделок с этими видами имущества для физических лиц; при государственной регистрации договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений для физических лиц [14].

При пропорциональном методе обложения (когда налоговая база равна общему доходу) менее состоятельные плательщики оказываются в невыигрышном положении, поскольку доля получаемого ими свободного дохода меньше, чем у более состоятельных плательщиков, а доля налога, который они обязаны платить, соответственно, - выше. В Российской

Федерации с 1 января 2001 года фактически пропорциональным стало налогообложение с доходов физических лиц.

Прогрессивное налогообложение, есть система налогообложения, в которой высокая налоговая база соответствует большому уровню налоговых ставок. Для такой системы применяемы следующие виды прогрессии [15]:

- простая прогрессия, при которой налоговая ставка увеличивается с возрастанием дохода для всей его суммы;

- сложная прогрессия, при которой доходы делятся на несколько ступеней, для каждой, из которой установлены свои ставки. Более высокие ставки действуют не в отношении всей суммы налоговой базы, а для части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия используется в большинстве стран в налогообложении доходов физических лиц.

Регрессивное обложение представляет собой систему налогообложения, при которой большему размеру налоговой базы соответствует более низкий уровень налоговых ставок [15]. Этот метод является отдельным направлением среди всех существующих. Такое налогообложение рассматривается как вид прогрессивного, но с отрицательными коэффициентами прогрессии.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что методы налогообложения являются неотъемлемой частью любой налоговой системы. И от грамотного применения данных методов напрямую зависит эффективность налоговой политики, проводимой тем или иным государством.

В большинстве развитых стран налоговая система для физических лиц является не только каналом перераспределения доходов, но и одним из ключевых инструментов макроэкономического регулирования соотношения получаемых доходов между богатыми и бедными. Прогрессивная шкала подоходного налога позволяет изымать сверхдоходы и возвращать эти средства в оборот путем создания новых рабочих мест и социальных выплат [16].

Применяемые в различных странах ставки могут быть сгруппированы следующим образом:

1. Адвалорные ставки применяются в таких странах, как:

• прогрессивная шкала - Австрия, Антигуа и Барбуда, Великобритания, Венесуэла, Гайана, Германия, Италия, Казахстан, Канада, Кения, Кот-д-Ивуар, Лихтенштейн, Люксембург, Малайзия, о. Мен, Мозамбик, Норвегия, Перу, Португалия (для резидентов), Словения, Тайвань (для иностранцев, являющихся резидентами), Узбекистан, Франция, Хорватия, Чили;

• плоская шкала - Боливия, Замбия, Нормандские о-ва, Парагвай, Португалия (для нерезидентов), Пуэрто-Рико (для нерезидентов не американцев не занятые в торговле или бизнесе в стране), Сингапур (для нерезидентов), Тайвань (для резидентов, иностранцев нерезидентов), Украина, Фарерские острова (для нерезидентов.), Финляндия (для нерезидентов; по доходу от капитала), Швеция (региональный), Шри-Ланка, Эстония, Ямайка.

2. Комбинированные ставки - Азербайджан, Австралия, Аргентина, Барбадос, Бельгия, Болгария, Ботсвана, Бразилия, Британские Виргинские о-ва, Венгрия, Вьетнам, Гана, Гватемала, Гонконг, Доминиканская респ., Дания, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Испания, Камбожда, Кипр, Китай, Конго, Коста-Рика, Корея, о. Маврикий, Макао, Мальта, Мексика, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Новая Каледония, Панама, Польша, Пуэрто-Рико, Румыния, Свазиленд, Сент-Люсия, Сингапур (рез.), Словакия, Соломоновы острова, США, Тайланд, Танзания, Тринидад и Тобаго, Турция, Уганда, Фиджи, Фарерские острова (рез.), Филиппины, Финляндия, Чехия, Швейцария, Швеция (федеральный), Эквадор, ЮАР, Япония.

3. Твердые ставки

• прогрессивная шкала - Колумбия. В отдельных странах существует плавная, постепенная прогрессия обложения за счет деления дохода на много частей. Например, в 1975 году в США действовала шкала с 25 различными группами обложения, причем доходы облагались по ставкам от 14 до 70%, которая в ходе реформ 80-х годов сократилось до 5 групп.

В ряде стран, наоборот, переход ставок обложения от одной группы доходов к другой в шкалах - более резкий, скачкообразный. При этом необходимо указать, что для подавляющего большинства развитых стран свойственно уменьшение «ступенчатости» шкалы обложения. В ходе налоговых реформ в ряде стран законодательно также снижены максимальные ставки обложения подоходным налогом.

Есть страны, где установлен более низкий уровень ставок налогообложения доходов физических лиц, чем в России. Это такие страны, как: Азербайджан, Гватемала, Колумбия, Макао, Чили. В ряде стран для отдельных видов доходов физических лиц установлен размер ставки 0%: Бельгия, Бразилия, Венгрия, Венесуэла, Гана, Доминиканская Республика, Камбоджа, Лихтенштейн, Люксембург, Малайзия, Мальта и др.

В большинстве развитых странах, как отмечалось ранее, используется понятие не облагаемого налогом минимума, под которым подразумевается основная (базисная) скидка, устанавливаемая для всех налогоплательщиков. Дополнительные скидки представляются супругам и лицам, имеющим на иждивении детей.

Широко распространены скидки (вычеты) в суммах фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на те или иные цели, уста¬новленные национальным налоговым законодательством.

Предоставляемые в различных странах налоговые вычеты сгруппи¬рованы авторами следующим образом:

• Профессиональные, непрофессиональные, специальные вычеты предоставляют: Венесуэла, Кения.

Профессиональные, непрофессиональные, личные вычеты предоставляют: Гана, Дания, Индонезия, Испания, Корея, о. Маврикий. Пуэрто-Рико, Российская Федерация, Сингапур, Соломоновы о-ва, США, Украина, Фиджи, Филиппины, Хорватия, Швеция, Швейцария, Эквадор, ЮАР.

• Профессиональные и непрофессиональные предоставляют: Ав¬стралия, Аргентина, Австрия, Барбадос, Бельгия, Болгария, Боливия, Ботсвана, Великобритания, Гонконг, Замбия. Израиль, Индия, Италия, Канада, Кипр, Китай, Конго, Коста-Рика, Кот-д-Ивуар, Лихтенштейн, Люксембург, Малайзия, Мальта, Мексика, Мозамбик, о. Мэн, Намибия, Новая Каледония, Норвегия, Панама, Перу, Польша, Португалия, Свазиленд, Ямайка.

Профессиональные и непрофессиональные, вычет сбора предоставляют Нидерланды.

• Профессиональные, непрофессиональные, личные вычеты, прямые вычеты из общей суммы налоговых обязательств (пассивный доход, получаемый из-за границы) предоставляют: Германия, Финляндия, Франция.

Профессиональные, непрофессиональные, международные предоставляет Ирландия.

• Профессиональные и личные вычеты предоставляют: Домини¬канская республика, Румыния, Сент-Люсия, Словения, Шри-Ланка.

• Профессиональные и базовые (по причине роста инфляции) предоставляет Иран.

• Профессиональные предоставляют: Британские Виргинские о- ва, Вьетнам, Г айана, Казахстан, Камбоджа, Макао, Новая Зеландия, Чили.

• Непрофессиональные предоставляют: Бразилия, Зимбабве, Ко¬лумбия, Нормандские о-ва, Танзания, Турция, Уганда.

• Непрофессиональные и личные предоставляют: Словакия, Таиланд, Тайвань, Тринидад и Тобаго, Фарерские о-ва.

• Личные вычеты предоставляют: Гватемала, Узбекистан, Чехия, Япония.

• Профессиональные, непрофессиональные и общий предоставляет Эстония.

• Нет вычетов в Азербайджане, Антигуа и Барбуда, Венгрии.

В России налогоплательщикам НДФЛ предоставляются стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты (подробнее в разделе 2.2). С 2010 года предусмотрено также предоставление вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

В различных странах предоставляются также скидки и льготы по налогу на доходы физических лиц, которые авторами сгруппированы следующим образом [26]:

• Персональные скидки и скидки на доход, полученный за границей (соглашения об избежании двойного налогообложения), предоставляются в таких странах как: Австрия, Аргентина, Бельгия, Гватемала, Дания, Израиль, Польша, Канада, Китай, Люксембург, Маврикий, Макао, Мексика. Польша, Франция, Танзания, Хорватия, Франция, Чили, Швеция, Швейцария, Тайланд, Уганда, Япония.

• Семейная налоговая скидка, скидки на доход, полученный за границей (соглашения об избежании двойного налогообложения), предоставляются в таких странах как: Австралия, Лихтенштейн, Португалия. Соглашения об избежании двойного налогообложения заключены в следующих странах: Азербайджан, Антигуа и Барбуда, Ботсвана, Германия, Зимбабве, Италия, Кения, Кипр, Малайзия, Мозамбик, Нидерданды, Новая Зеландия, Норвегия, Сент-Люсия, Сингапур, Соломоновы острова, Тринидад и Тобаго, Узбекистан, Чехия, Фарерские острова Фиджи, ЮАР.

• Односторонняя налоговая скидка, соглашения об избежании двойного налогообложения предоставляются в таких странах, как: Болгария, Великобритания, Гайана, Мальта, Пуэрто-Рико; Словакия; Словения, Турция, Украина, Шри-Ланка, Эквадор, Эстония, Финляндия, Ямайка.

• Персональная налоговая скидка предоставляются в таких странах, как: Венесуэла, Гонконг, Замбия, Индия, Индонезия, Казахстан, Камбоджа, Колумбия, Коста-рика, Кот-д-ивуар, Корея, Испания, Нормандские о-ва, Панама, Перу, Тайвань.

Стоит отметить следующий важный момент: налоговые льготы в одних странах могут предоставляться в форме налоговых скидок или налоговых кредитов, а в других их отсутствие может быть компенсировано невключением в облагаемый доход тех или иных поступлений.

Приведенная группировка скидок и льгот свидетельствует, что они в основном связаны с действием соглашений об избежании двойного налогообложения. Россия активно участвует в заключении таких соглашений, в том числе и по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, рассмотренные страны достигли успеха в формировании системы налогообложения: обеспечено не только стабильное развитие экономики, но и выделение значительной части бюджета страны на социальные расходы государства для обеспечения социальной справедливости [27].

Россия обладает достаточным потенциалом для достижения уровня развитых стран в области развития социальной сферы. Преимуществом Российской Федерации может стать наличие возможности использовать передовой опыт развитых стран, которые методом проб и ошибок достигли наиболее эффективного взаимодействия государства с социальной сферой общества посредством построения грамотной системы налогообложения.

Раздел 2 Налог на доходы физических лиц в современной России

НДФЛ (или подоходный налог) представляет собой «зарплатный» налог, потому что одним из аспектов его удержания является выплаченный работодателем доход. С другой стороны, любой иной доход физлица, не связанный с получением заработной платы, также может подлежать налогообложению. Рассмотрим далее, что является объектом обложения НДФЛ, а что им не может быть по закону.

2.1 Особенности исчисления и уплаты НДФЛ в РФ

Налоговый кодекс (НК) в ст. 209 определяет объект налогообложения как доходы, которые получают физические лица, находящиеся в РФ в течение 183 дней из 12 месяцев (налоговые резиденты). Доходы могут быть получены как в РФ, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов НДФЛ облагаются доходы, полученные в РФ. Однако определенные виды доходов (ст. 217 НК) не облагаются НДФЛ.

Наиболее часто встречающиеся объекты НДФЛ:

1. Страховые выплаты. Под страховыми выплатами имеются в виду страховые премии, выплаченные при наступлении страхового случая. Эти суммы являются объектом НДФЛ, за исключением страховых выплат, указанных в ст. 213 НК РФ, например, договор добровольного страхования автомобиля;

2. Авторские права. Все выплаты авторам по авторским договорам облагаются НДФЛ. Обычно это удержание делает сторона, приобретающая право пользования произведением. Правда, в этом случае доход может быть уменьшен на профессиональный вычет (ст. 221 НК РФ);

3. Сдача недвижимости в аренду. Причем если физическое лицо сдает в аренду имущество юридическому лицу, то удерживать и уплачивать НДФЛ будет юрлицо-арендатор (ст. 226 НК РФ);

4. Реализация недвижимого имущества. Учитывая нововведения, согласно закону от 29.11.2014 № 382-ФЗ, имущество, зарегистрированное с 01.01.2016 (кроме переданного от родственников по договору дарения), при продаже не будет облагаться НДФЛ только после владения им пять и более лет;

5. Трудовые договоры, пенсии, стипендии;

6. Аренда транспортных средств. В этом вопросе дела обстоят так же, как и с арендой недвижимости.

Налогоплательщики НДФЛ и налоговая ставка

Ставка налога - это доля налоговой базы, которую налогоплательщик платит в бюджет. Она назначается НК и выражается в процентах. У НДФЛ достаточно большое разнообразие ставок. Самой известной и распространенной является ставка 13%. Но кроме нее существуют и другие ставки, которые определены в ст. 224 НК.

От чего зависит применение той или иной ставки? Основными являются два критерия:

- принадлежность физлица к налоговым резидентам;

- источник получения дохода.

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставки НДФЛ могут быть следующими:

13% - по выплатам резидентам по трудовым контрактам, а также:

- Нерезидентам высокой квалификации;

- Переселенцам;

- Сотрудникам из ЕАЭС.

30% - по выплатам нерезидентам, в частности:

- по прочим доходам специалиста с высокой квалификацией;

- по доходам бывшего переселенца.

Подробнее остановимся на вопросе разграничения ставок НДФЛ для иностранцев.

Понятие «налоговый резидент» определено в п. 2 ст. 207 НК РФ. Для указанных лиц удержание НДФЛ осуществляется по более низким ставкам.

Среди отмеченных требований к налоговому резиденту важным фактором является подтверждение указанного статуса.

Как уже выяснилось, выплаты нерезидентам облагаются по ставке 30%. Однако на практике бывают случаи, когда иностранный гражданин получает статут резидента РФ в середине года. В этом случае необходимо сделать перерасчет налога с учетом изменившейся ставки НДФЛ.

Чтобы не завысить (или, наоборот, не занизить) налог, нужно точно разграничить сроки, на которые приходились выплаты в качестве нерезидента и резидента.

Существует исключение, при котором иностранцу можно применять пониженную ставку НДФЛ. Для этого нужно быть нерезидентом из ЕАЭС. Период возникновения данной преференции указан в статьях «С 01.01.2015 работники из стран ЕАЭС имеют право на «резидентскую» ставку НДФЛ».

Начисление НДФЛ

Начисление налога происходит следующим образом: из налогооблагаемой базы исключается сумма вычетов, а оставшаяся величина умножается на налоговую ставку.

В практике бывают ситуации, когда НДФЛ начисляется не с заработной платы работников, а с сумм, которые приравниваются к доходам. Например, если организация арендует жилье сотруднику, выдает подарки детям работников на новый год, материальную помощь. Много вопросов вызывают расходы работников в командировках.

Увеличение ставки НДФЛ с дивидендов в 2015 году стало одним из законодательных новшеств. Начиная с этого момента размер ставки НДФЛ с дивидендов, выплаченных с начала 2015 года, составляет 13%. Относительно нерезидентов ставка налога по дивидендам осталась прежней и составляет, как и за прошлые периоды, 15%.

Удержание НДФЛ

НДФЛ - такой налог, который уменьшает сумму доходов физических лиц перед их выплатой. Это значит, что, прежде чем выплатить доход (заработную плату, дивиденды, выигрыши, проценты по вкладам и др.), организация (или ИП) уменьшает сумму дохода на сумму НДФЛ и только после этого выплачивает ее физическому лицу. Организация в данном случае выступает в роли налогового агента, который декларирует и уплачивает налог. Ст. 226, 226.1 НК регламентирован порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

Декларация по НДФЛ предоставляется в налоговые органы по форме 3- НДФЛ, форма которой была утверждена приказом Минфина РФ от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671. Декларация составляется налогоплательщиками в том случае, если они самостоятельно производят уплату налога в бюджет. Это относится к ИП на ОСНО, нотариусам, адвокатам, некоторым категориям иностранных граждан, работающих в РФ, и другим физическим лицам, которые получают доходы не от работы по найму, а, например, от сдачи имущества в аренду, выигрышей и пр. Эту декларацию заполняют также те, кто оформляет документы для получения социального или имущественного вычета.

2-НДФЛ является отчетом налогового агента о начислении доходов и удержании НДФЛ с работников. Такие отчеты предоставляются в ФНС. В них должны быть перечислены все доходы, которые сотрудник получил по месту работы, а также предоставленные ему социальные вычеты и удержанный НДФЛ.

Справку по форме 2-НДФЛ также может запросить сам работник: ее часто требуют в банках при оформлении кредита, она необходима, если нужно получить социальный и имущественный вычеты.

Уплата НДФЛ

После расчета и начисления НДФЛ его нужно перечислить в бюджет.

Законодательство позволяет вернуть переплату по НДФЛ.

С 2016 года в гл. 23 НК был внесен ряд изменений:

Введено понятие инвестиционных вычетов (ст. 219. 1 НК).

При заключении договора страхования жизни длительностью более 5 лет можно заявлять социальный вычет (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК).

Стал более конкретным перечень доходов, полученных за пределами РФ (подп. 1 п. 3 ст. 208 НК).

Уточнено, что НДФЛ не облагается компенсация родителям за посещение их детьми детского сада, если она предусмотрена законом «Об образовании в РФ» от 29.12.2012 № 273-ФЗ. Если компенсация выплачивается за счет средств работодателя, то она должна облагаться НДФЛ.

С 2017 года у налоговых агентов появляется еще одна обязанность - ежеквартально отчитываться по НДФЛ.

Льготы по НДФЛ

Позволяют налогоплательщикам сократить свои налоговые платежи в бюджет РФ.

В соответствии со ст. 56 НК РФ под льготой понимается возможность получения частичного или полного освобождения от налога. С учетом норм гл. 23 НК РФ использование данной преференции производится 2 способами:

- за счет вычетов;

- с помощью не облагаемых налогом операций.

Неуплата НДФЛ и ее последствия

Неуплата НДФЛ - причина, которая обязывает налоговые органы привлечь к ответственности налогоплательщика, однако на практике существуют такие ситуации, которые позволяют снизить наказание.

Ответственность по НДФЛ наступает в следующих случаях:

Если налогоплательщик не произвел оплату налога или оплатил его, но не в полной сумме;

Если плательщик не отчитался по установленным для НДФЛ формам или допустил в них ошибки.

Некоторые недобросовестные плательщики для минимизации своих затрат пытаются сэкономить на налогах. Чаще всего это связано именно с зарплатными налогами, т. к. это основная масштабная статья расходов у большинства организаций. Чтобы скрыть от контролеров реальный доход сотрудника, работодатель может прибегнуть к конвертной выдаче заработной платы, тем самым снижая налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов.

На сегодняшний день существующие штрафы за такое нарушение составляют до 40% от неуплаченной суммы, что все же не очень пугает нарушителей. В связи с этим планируются поправки в НК.

Совершив правонарушение, связанное с неуплатой НДФЛ, плательщик, помимо неуплаченной суммы и штрафа, должен перечислить в бюджет РФ сумму пени.

Вычеты по НДФЛ

Вычеты - это те суммы, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу или, другими словами, доход. При этом и сумма НДФЛ к уплате также уменьшится. Все, что касается вычетов по НДФЛ, без преувеличения волнует практически каждого.

Существуют следующие виды вычетов:

• стандартный (ст. 218 НК);

• социальный (ст. 219 НК);

• имущественный (ст. 220 НК);

• инвестиционный (ст. 219.1 НК);

• при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с фининструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК);

• при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК);

• профессиональные (ст. 221 НК).

При этом первые три вызывают наибольший интерес у

налогоплательщиков, а оставшиеся четыре являются более специфическими.

Самый популярный вид налоговых вычетов по НДФЛ — стандартные. Они предоставляются всем работникам, на попечении которых находятся несовершеннолетние дети. Размер вычетов зависит от количества детей в семье, а также социального статуса родителя. Кроме того, стандартные налоговые вычеты положены определенным категориям граждан. Это могут быть участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, Герои Советского Союза и России, блокадники, участники ВОВ. Для получения стандартных налоговых вычетов необходимо уведомить о своем намерении работодателя, представив при этом необходимые подтверждающие документы.

Стандартные вычеты учитываются работодателем при расчете НДФЛ. Обычно бухгалтерия в этом случае разрабатывает бланк заявления и требует от сотрудников необходимые подтверждающие документы. Для получения социальных и имущественных вычетов физические лица должны

самостоятельно собрать комплект документов, предоставить его в налоговую инспекцию и только после его рассмотрения смогут получить денежные средства на свой счет в банке.

Кроме вычетов стандартного характера граждане могут уменьшить налогооблагаемую сумму доходов и на основании прочих положенных им вычетов. В их число входят социальные налоговые вычеты. Они предоставляются, если налогоплательщиками была произведена оплата за лечение или обучение.

Еще один популярный у налогоплательщиков вид вычетов — имущественный. Он используется при покупке недвижимости или земельных участков. Кроме того, такой вычет дает возможность уменьшить налог на доходы при продаже объектов недвижимости и прочего личного имущества. Имущественный вычет, а с 2016 года еще и социальный предоставляются не только ФНС, но и работодателем, но только после того, как работник принесет соответствующее уведомление из налоговой инспекции. При этом обязанность формирования комплекта документов лежит на заинтересованном в вычете физическом лице, а не на работодателе.

Помимо этого, некоторые категории налогоплательщиков вправе применить вычеты, связанные непосредственно с их деятельностью. К таким гражданам относятся предприниматели, люди, чья профессия связана с оказанием юридических услуг, лица, работающие по договорам ГПХ.

Для подтверждения налоговых вычетов за прошедшие периоды следует подготовить документы в ИФНС, написать заявление и представить декларацию по форме 3-НДФЛ. В декларации допустимо указать сразу несколько видов вычетов, на которые имеет право физическое лицо.

Особенности стандартных налоговых вычетов

Право на стандартные вычеты (НДФЛ) могут реализовать все граждане РФ, если их ситуация отвечает требованиям НК РФ. Нерезиденты также вольны воспользоваться указанными вычетами. Но при этом необходимо обращать внимание на период их пребывания на территории РФ.

Нередко на практике возникают ситуации, когда работник не всегда стабильно получал доход в течение года, однако ему предоставляется стандартный налоговый вычет в периоде отсутствия налогооблагаемого дохода. Если в отдельные месяцы у работника нет облагаемых НДФЛ доходов, но трудовые отношения с ним не прерываются, стандартные вычеты предоставляются ему за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. На это указала ФНС, разъясняя физлицам порядок заполнения декларации 3-НДФЛ (Письмо от 30.04.2015 № БС-3- 11/1785).

Самым востребованным стандартным налоговым вычетом является вычет на детей. О нем у налогоплательщиков и работодателей и возникает больше всего вопросов. Размер льготы зависит от количества детей. При этом НК РФ позволяет осуществить это с использованием 2 разновидностей вычетов:

стандартный вычет;

социальный вычет.

Для возмещения необходимо удовлетворение следующих условий:

- ребенок находится в возрасте до 18 лет (24 года — для студента очного отделения);

- сумма дохода, выплаченная физлицу, начиная с 1 января года, в котором заявляется вычет, меньше или равна 350 000 руб.

Размер вычета по НДФЛ в 2016 году на первого и второго ребенка составляет 1400 руб., на третьего и последующего ребенка 3000 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода работника 350 000 руб.

Повышенный размер предусмотрен для вычетов на детей-инвалидов. С 1 января 2016 года работники, являющиеся родителями, усыновителями детей- инвалидов в возврате до 18 лет (до 24 лет - если ребенок - инвалид 1,2 группы, учащийся очной формы обучения) имеют право на получение вычета в размере 12 000 рулей. Для опекунов, попечителей и приемных родителей подобный вычет составляет — 6000 рублей.

Родитель, который оплачивает обучение своих родных детей, подопечных или приемных, может воспользоваться вычетом. При этом сумма вычета на каждого из детей не должна превышать 50 000 руб.

Воспользоваться вычетом можно при условии, что:

- ребенок не достиг 24 лет;

- он находится на очной форме обучения.

Таким образом налоговые вычеты на позволяют налогоплательщику уменьшить его доход, полученный в этом периоде. Однако для того, чтобы это сделать, необходимо иметь документальное обоснование произведенных расходов и наличие облагаемого дохода по ставке 13%.

Применение социальных вычетов

Под социальными вычетами понимается право граждан на уменьшение НДФЛ за счет оплаченных ранее расходов на лечение и обучение - как за себя, так и за своих родственников. При этом необходимо совершить некоторые действия.

Возврат НДФЛ за лечение производится налоговой инспекцией на основании заявления налогоплательщика с приложением всех необходимых документов, которые подтверждают понесенные расходы физического лица на оплату медицинских услуг. Подробности о порядке возврата подоходного налога далее в статье.

Оплачивая медицинские услуги или свое лечение, физическое лицо может частично возместить их стоимость. Правда, для этого должны быть соблюдены определенные условия (абз. 5 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- медицинское учреждение или индивидуальный предприниматель, оказывающие медицинские услуги, должны иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в строгом соответствии с российским законодательством;

- физическое лицо должно иметь на руках документы, которые подтверждают факт расходования средств на лечение.

С 01.01.2016 г. вычет по расходам на лечение получают непосредственно у налогового агента, не дожидаясь окончания налогового периода.

Возврат подоходного налога за обучение по понесенным расходам доступен для следующих категорий резидентов РФ:

- сами учащиеся;

- их родители;

- лица, являющиеся опекунами или попечителями учащихся;

- братья и сестры обучающихся, причем полное родство не является в данном случае обязательным условием предоставления вычета (об этом говорится в письме Минфина России от 18.10.2011 № 03-04-08/8-186).

Так, по расходам самого обучающегося или по обучению брата и сестры налогоплательщика можно рассчитывать на максимум, равный 120 000 рублей.

Можно воспользоваться социальным вычетом не только за обучение в высших учебных заведениях, но и при получении дополнительного образования. Обязательное условие для этого — учреждение должно иметь соответствующую лицензию.

Реализация права на имущественные вычеты

Под имущественными налоговыми вычетами понимается возможность налогоплательщика сократить базу по НДФЛ (в том числе при продаже имущества) на сумму средств, потраченных ранее на приобретение этих объектов.

Если речь идет о продаже недвижимости, участков земли, доли в УК или иного имущества, гражданин обязан заплатить налог с полученных при реализации доходов

Приобретение жилплощади с недавних пор дало физлицам некоторые дополнительные возможности для возврата, уплаченного ранее НДФЛ.

По налоговому вычету при покупке квартиры действуют правила, которые вступили в силу с 01.01.2014 (закон «Об изменении ст. 220 НК РФ» от 23.07.2013 № 212-ФЗ).

Для права, возникшего в 2014, основные положения вычета по жилью применяют с учетом новых правил:

- Максимальная сумма вычета на 1 человека — 5 000 000 руб. (в т. ч. 2 000 000 руб. — непосредственные расходы на жилье, 3 000 000 руб. — расходы на проценты по ипотеке), их можно применить к разным объектам.

- Расходы возможно перераспределить между собственниками и использовать вычет в удобной для них последовательности.

- Можно ускорить возврат налога путем обращения за вычетом к нескольким работодателям.

Право на имущественный вычет при приобретении недвижимости получают все физлица, доходы которых облагаются НДФЛ.

Сотрудник имеет право обратиться с заявлением на предоставление имущественных вычетов НДФЛ в 2016 году не только в органы ФНС, но и непосредственно к работодателю.

Закон дает возможность использовать налоговые вычеты, однако только в том случае, если соблюдены все правовые и налоговые тонкости.

2.2 Проблемы и противоречия реализации основных принципов подоходного налогообложения в РФ

В настоящее время главной проблемой подоходного налогообложения является нахождение наилучшего соотношения между социальной справедливостью и экономической эффективностью этого налога. Т.е. необходимо установление таких ставок налога, которые бы обеспечивали предельно справедливое перераспределение доходов и при этом ущерб интересов налогоплательщиков от налогообложения был минимальный. Данная проблема имеет осложнение, связанное с расстановкой приоритетов на разных этапах экономического развития между экономической

эффективностью и социальной справедливости, в соответствие с чем и выбирается шкала налогообложения.

НДФЛ является федеральным налогом. Однако, при этом он, начиная с 2002 года, полностью зачисляется в консолидированные бюджеты субъектов РФ и является одним из ведущих источников формирования их доходов.

Рассмотрим основные проблемы налога на доходы физических лиц, которые существуют в настоящее время.

1. Достижение наилучшего соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он, прежде всего, связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать либо минимизировать. Данная проблема наиболее сложна, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

2. Низкий уровень доходов населения нашей страны по сравнению с развитыми странами. Особенно остро стоит проблема в периоды экономического кризиса, когда заработную плату уменьшили у большинства граждан до прожиточного минимума.

3. Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это часть дохода, которая не облагается налогом (подробнее в подразделе 2.1). Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция - регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.

4. Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ю собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.

5. В российской практике наблюдается массовое укрывательство от налогов людей (теневые доходы), имеющих достаток выше среднего, особенно при сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.

6. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц.

7. Трудности администрирования страховых взносов.

8. Основная налоговая нагрузка в России приходится на малообеспеченные слои населения, а не на богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, таким образом, уходя от налогов и к тому же занижая налог на прибыль организаций, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.

Заключение

В России введение плоской шкалы налогообложения обосновывалось необходимостью повышения уровня собираемости налогов, искоренения схем сокрытия реальных зарплат, снижения количества лиц, уклоняющихся от налогов. Однако нововведение себя не оправдало: по данным ФНС, за 10 лет сбор этого налога в ВВП не превысил 4 % (такой показатель намного ниже, чем в других государствах). Поэтому эффект от введения плоской шкалы оказался не слишком эффективным.

Значительный дополнительный вклад в бюджет государства может дать восстановление прогрессивной шкалы НДФЛ. Однако, простое, механическое изменение системы ставок НДФЛ является экономически неверным. Для желаемого эффекта потребуется комплексная коррекция многих составляющих налоговой системы.

Следует отметить, что введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц повлечет неминуемое следствие - повышение налогового бремени. В связи с этим при любых попытках государства повысить налоговое бремя срабатывает своеобразный третий закон Ньютона - «сила действия равна силе противодействия». Можно предполагать, что попытки введения прогрессивной шкалы НДФЛ столкнутся яростной волной противодействия, другими словами, как только предприниматель поймет, что нагрузка становится слишком тяжелой для бизнеса, он начнет находить и, скорее всего, обязательно найдет те или иные способы минимизации.

Поэтому, главной задачей законодательства является принятие таких мер, в области налогового контроля и налоговой оптимизации, которые сделают невыгодным и затратным увод в тень своих доходов налогоплательщиками. Для этого необходимо в несколько раз увеличить штрафы и ответственность за сокрытие доходов. При этом, принятие данных мер должно быть вызвано периодом реабилитации налоговой системы государства, который следует сразу после введения прогрессивной шкалы налогообложения. В последствие, возможно смягчить административные меры и уменьшить размеры штрафов.

Для завершения исследования в области применения прогрессивного налогообложения в РФ, нужно принять во внимание еще одно немаловажное обстоятельство, такое как отрицательная сторона этого явления.

Во-первых, отказываясь от плоской шкалы НДФЛ, Россия будет противоречить одному из принципов государственного управления - постоянство правил игры. Если президент и правительство нарушит обещания об неизменности ставки НДФЛ, то это приведет к усилению роста недоверия со стороны бизнеса и власти, произойдет отток иностранных инвестиций и перемещение отечественного капитала за границу. При этом положение бедной части населения не улучшится, т.к. произойдет уменьшение новых производств и соответственно новых рабочих мест.

Во-вторых, введение прогрессивной шкалы НДФЛ приведет к тому, что территории богатые станут еще богаче. В свою очередь это усилит межрегиональную политическую напряженность.

В-третьих, принятие прогрессивной ставки непременно приведет укрытию от налогов. В пример можно привести реформу 2000-х годов, которая привела к массовому выходу из тени доходов. Как это произойдет? С повышением подоходного налога богатое население интенсивно начнет уклоняться от налогов, объем поступлений в бюджет упадет, и как следствие, основное налоговое бремя ляжет на средний класс.

В-четвертых, прогрессивная шкала подоходного налога может внести сильные искажения в функционирование рыночной экономики. Уменьшится стимул к труду и сократятся инвестиции, что приведет к безработице.

Таким образом, негативных последствий от применения прогрессивной школы налогообложения насчитывается достаточное количество.

Список использованных источников

1. Булатова А. С. Экономика. Государственная политика доходов [Электронный ресурс] / Библиотекарь.Ру. URL: http://bibliotekar.ru/economika-8- 2/113.htm (дата обращения 10.02.17).
2. Жверанцева М.С. Развитие социально-трудовых отношений на основе механизма трансформации элементов НДФЛ // Журнал Современные исследования социальных проблем. 2011. № 4. C.18-31.
3. Азрилияна А. Н.. Новый экономический словарь. М.: Институт новой экономики, 2006. 1088 с.
4. Курс лекций по налоговому праву Тютина Д.В. [Электронный ресурс]. URL: http://lib.convdocs.org/docs/index-71073.html
5. 4) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) [Электронный ресурс] / Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения 10.02.17).
6. Диркова Е. Ю. Инкубатор для бухгалтера: от нуля до баланса. Самоучитель. М.: Эксмо, 2009. 336c.
7. Бартенев С.А. История экономических учений / учебник. М.: Инфра-М, 2013. 476с.
8. Самсонов Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит / учебник: Краткий курс. 2010. 302 с.
9. 8) Paйзбepг Б.А. Принципы налогообложения и виды налогов [Электронный ресурс] / Элитариум 2.0. URL: http://www.elitarium. ru/principy_nalogooblozhenij a_vidy_nalogov/ (дата обращения 10.02.17).
10. 9) Майбуров И.А. Теория и история налогообложения, 2011. 422с.
11. 10) Леонтьев В.Е., Радковской Н.П.. Роль финансово-кредитной системы в реализации приоритетных задач развития экономики // Материалы 4(15)-й международной научной конференции 2011 года: сборник докла-дов. Изд-во СПбГУЭФ. 2011. C. 43-50.
12. Chemik D. G. Taxes and taxation: the textbook for bachelors / under the editorship of. M.: Publishing house of Yurayt, 2013. 115c.
13. - Богданов Е. П. Налоги и налогообложение: конспект лекций. М.: АСТ, 2016. 160 с.
14. - Викуленко А. Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 2015. 220с.
15. - Основные виды налогообложения физических лиц [Электронный ресурс] / Все про ИП. URL: http://vseproip.com/nalogi-i-platezhi/sistemy-nalogooblozheniya/nalogooblozheniya-fizicheskix-lic.html (дата обращения: 10.02.17)
16. - [Электронный ресурс] / Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 10.02.17)
17. - Соломатова И. В., Черняускайте А.В., Бутакова Н.М. Введение погрессивной ставки НДФЛ // Материалы II Студенческой международной заочной научно-практической конференции «Молодежный научный форум: общественные и экономические науки», 2013. 25-35 C.
18. - Домчёва Е. В. России растёт экономическое неравенство // Российская газета. 2011. №13. С. 25.
19. - Каргалова М.В. Социальное государство - неотъемлемая часть современной цивилизации // Социальное государство: концепция и сущность. 2014. № 138. С. 15.
20. - Алексеев М.В., Синельников С.А. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформы // Научные труды. 2010: Институт экономики и переходного периода. № 19. с. 512.
21. - [Электронный ресурс] / Википедия - свободная энциклопедия. URL: http://m.wikipedia.org/wiki/Прогрессивное_налогообложение (дата обращения: 10.02.17).
22. - Леонова О.А., Будылин С.Л. Резидентность физического лица по налоговому законодательству Г ермании и России / Налоги и налогообложение. № 6. 2013. с. 405.
23. - "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 10.02.17).
24. - Агузарова Ф.С. Некоторые вопросы модернизации налоговой системы Российской Федерации / Финансовое право и управление. 2013. № 2. С. 24-44.
25. - Черник Д.Г. Налоговая система Германии / Финансы. 2010. №6, С. 33-35.
26. - Попов В.И. Налог с доходов физических лиц как инструмент государственного регулирования экономики в России и за рубежом. М., 2003. 140 с.
27. - Попова Л.В., Дрожжина И.А. Налоговые системы зарубежных стран / учебно-методическое пособие. М.: Дело и Сервис, 2008. 368 с.
28. - Доренко К.С. Социальная политика США, стран ЕС и России и на современном этапе: приоритеты, принципы, правовое обеспечение / Право и управление. М.: XXI век, 2012. 210 с.
29. - [Электронный ресурс] / Электронные ресурсы СамГТУ в области экономики и управления. ШЬ: http://economic.samgtu.ru/node/12 (дата обращения 10.02.17).
30. - [Электронный ресурс] / Налоги и налогообложение «Социальное значение налогов и сборов с физических лиц». ШЬ: http://nalogpro.ru/social- znahenie-nalogov-i-sborov-s-fiz-lic/ (дата обращения 10.02.17).
31. - [Электронный ресурс] / Википедия, свободная энциклопедия. ЦЕЬ: https://ru.wikipedia.org/wiki/Социальное_государство (дата обращения 10.02.17).
    1. [Электронный ресурс] / Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации 2015. ЦЕЬ: http//www.minfin.ru
32. - Николаева И.П. Мировая экономика и международные экономические отношения / учебник для бакалавров, 2013. 242 с.
33. - Кашин В.А. О налоговых системах Ирландии и Швеции / Налоги и налогообложение. 2011. С. 48.
34. - Изотова О.И. Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмент социальной политики государства: дис. на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 2014. 150 с.
35. - Климова М. Налоговые новеллы в части НДФЛ / Налоговый вестник. 2013. С. 41.
36. - Федеральная налоговая служба: Отчет о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности, 2006 - 2014. №1-НОМ
37. - [Электронный ресурс] / Сайт федеральной государственной статистики. ЦКК http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/wages/ (дата обращения 10.02.17).
38. - Федеральный закон от 03.12.2012 N 219-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»
39. - Федеральный закон от 03.12.2012 N 218-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»,
40. - Федеральный закон от 03.12.2012 N 217-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»,
41. - Ахметова Г.Д. Актуальные проблемы права // материалы междунар. заоч. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2011 г.). М.: Ваш полиграфический партнер, 2011. 144 с.
42. - Пояснительная записка к проекту федерального закона «О внесении изменений в статью 224 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации»
43. - Прогрессивное налогообложение [Электронный ресурс] / Капитал страны, федеральное интернет-издание: "за" и "против". URL: http://kapital- rus.ru/articles/article/177034/#1 (дата обращения: 10.02.17)
44. - [Электронный ресурс] / Регионы обсуждают налог на роскошь. URL: http://mnenia.ru/rubric/finance/regionv-obsuidavut-nalog-na-roskosh (дата обращения: 10.02.17)
45. - Налог на роскошь в РФ - не только для богатых. Правовые ловушки [Электронный ресурс] / Право ру. URL: http://pravo.ru/review/view/30070/ (дата обращения: 10.02.17)
46. - Корень А.В., Першина В.В. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации / Глобальный научный потенциал, 2014. С. 63-65.
47. - Мэннинг Н., Парисон Н. Реформа государственного управления: международный опыт. М.: Издательство «Весь Мир», 2010, 324с.
48. - Количество пользователей интернета в России. [Электронный ресурс] / Интернет в России и в мире. URL: http://www.bizhit.ru/index/users count/0-151 (дата обращения: 10.02.17)
49. - Мухаев Р.Т. Теория политики / учебник для студентов вузов, обучающихся по гуманитарно-социальным дисциплинам и специальности «Международные отношения». М., 2005. С.431-440.
50. - Черепанова Н.В.. Социальная ответственность Методические указания к выполнению раздела «Социальная ответственность». Издательство Томского политехнического университета, 2015. 21c.
51. - Курносов И.Н. Реализация концепции электронного правительства: новый этап [Электронный ресурс] / Информационное общество. URL: http://emag.iis.ru/arc/infosoc/emag.nsf/BPA/890b2440d66b70fcc32571780046f577 (дата обращения: 10.02.17).