Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на доходы физических лиц (Общая характеристика)

Содержание:

Введение

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвлённая система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве общественным термином – физические лица.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причём индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Налог на доходы физических лиц – это федеральный налог по Закону РФ от 01.01.01 года «об основах налоговой системы в Российской Федерации», по НК РФ налог на доходы физических лиц

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что можно рассматривать взаимоотношения с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно чётко в силу своей непосредственной связи с ними.

Актуальность выбранной темы не вызывает сомнения, т. к. в условиях изменения законодательства меняется и подход к организации учета налогообложения доходов физических лиц, появляется необходимость в изучении данного вопроса для предотвращения негативных последствий, вызванных неквалифицированным подходом к решению многих проблем, возникающих при учете налога на доходы физических лиц.

Объектом курсового исследования является налог на доходы физических лиц.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения налога на доходы физических лиц.

Целью данной работы является изучение законодательной и нормативной базы по вопросу налогообложения доходов физических лиц, а также изучение особенностей обложения НДФЛ и применение вычетов.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

- Определить и рассчитать налогооблагаемую базу;

- Рассмотреть вычеты, предоставляемые в настоящее время и порядок их применения;

- Уделить внимание документальному оформлению учета налога на доходы физических лиц;

- Изучить отражение на счетах бухгалтерского учета сумм удержанных НДФЛ и перечисленных в бюджет.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине Налоги и налогообложение.

Методической основой при исследовании данного вопроса являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г., Трудовой Кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету и отчетности, Инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации, учебно-методическая литература.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», а также «Финансы и управление». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав, заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц

1.1. Налог на доходы физических лиц

Общая характеристика налога на доходы физических лиц, его место и функции в налоговой системе и доходных источников бюджетов

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Преимуществами НДФЛ являются:

· соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т. е. этот налог относится к группе личных налогов);

· основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

· налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

Налог в размере 100% поступлений зачисляется в консолидированные бюджеты РФ, при этом в 2002 году его доля в бюджетах территорий в целом по РФ составила чуть более 30% (это самая крупная доля в общей налоговых доходов бюджетов территорий),а в структуре налоговых доходов консолидированного он занял третье место(после НДС и налога на прибыль организаций) с долей чуть более 15%.

Таким образом, можно утверждать, что НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер, кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы.

Налогоплательщики и объект налогообложения.

Налогоплательщиками признаются^[1]:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

· физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ;

Налоговыми резидентами РФ, согласно первой части НК РФ, являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2. от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников в РФ и от источников за пределами РФ оговариваются в НК РФ особо.

Виды доходов и их классификация для целей налогообложения.

Налогообложению подлежат следующие доходы физических лиц^[2]:

· доходы, получаемые в денежной форме;

· доходы, получаемые налогоплательщиком в натуральной форме;

· оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

· полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

· оплата труда в натуральной форме;

другие аналогичные доходы;

· доходы в виде материальной выгоды:

· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

· материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствие с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

· материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Для целей налогообложения доходы подразделяются:

· на доходы, полученные от источников в РФ;

· на доходы, полученные от источников за пределами РФ.

Доходами в целях налогообложения не признаются доходы от операций, связанными с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. Налог на доходы физических лиц

Преимуществами НДФЛ являются^[3]:

Налогоплательщики и объект налогообложения.

Налогоплательщиками признаются^[4]:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

· физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ;

Налоговыми резидентами РФ, согласно первой части НК РФ, являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году^[5].

Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

2. от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников в РФ и от источников за пределами РФ оговариваются в НК РФ особо.

Виды доходов и их классификация для целей налогообложения.

Налогообложению подлежат следующие доходы физических лиц^[6]:

· доходы, получаемые в денежной форме;

· доходы, получаемые налогоплательщиком в натуральной форме;

· оплата труда в натуральной форме;

· другие аналогичные доходы;

· доходы в виде материальной выгоды:

· материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Для целей налогообложения доходы подразделяются^[7]:

· на доходы, полученные от источников в РФ;

· на доходы, полученные от источников за пределами РФ.

1.2. Понятие налога на доходы физических лиц

Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами.

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 года и должен был быть введен в действие с 1917 года. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций^[8].

Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны, ведь через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6% до 7% его дохода.

Итак, состав налогоплательщиков налога на доходы физических лиц состоит из следующих категорий налогоплательщиков:

- физические лица, которые являются резидентами Российской Федерации, и получают доход, который предстоит обложению данным видом налога.

- физические лица, которые не являются резидентами Российской Федерации, однако получают доход, облагаемый данным видом налога, на территории Российской Федерации и из источников, которые также находятся на территории РФ^[9].

Следует отметить, что некоторые физические лица освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц. Рассмотрим, кто относится к данной категории.

- это индивидуальные предприниматели, которые в ведении своего бухгалтерского учета применяют упрощенную систему налогообложения.

- индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, и являются сельскохозяйственными производителями. Данные налогоплательщики уплачивают единый сельскохозяйственный налог^[10].

- индивидуальные предприниматели, которые переведены на систему налогообложения в виде единого налога на полученный доход, который касается отдельных видов деятельности.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Лицами, не являющимися налоговыми резидентами, являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками^[11]:

-от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации;

-от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

-дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения^[12];

-страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации^[13];

-доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

-доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

- доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

-иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществления деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

-дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

-страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

-доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

-доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

-вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации^[14];

-пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

-иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществления деятельности за пределами Российской Федерации в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ^[15].

В случае уплаты налога на доходы физических лиц, не признаются доходом доход от операций, который связан с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, которые являются друг другу членами семьи или близкими родственниками. Исключение в данном случае может составлять лишь те отношения, которые возникают между членами семьи, которые означают определенные гражданско-правовые и трудовые договора.

Когда рассчитывается налоговая база, то учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в стоимостном, так и в натуральном выражении. В налоговую базу включаются доходы, которые были получены в виде материальной выгоды^[16].

Налоговым Кодексом предусмотрен лишь один вид дохода, который не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налоговая льгота предусматривается в виде государственного пособия. Исключение составляет лишь пособия по временной нетрудоспособности, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством и т. д. Налоговым периодом признается календарный год.

1.3 Налог на доходы физических лиц

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Налоговый вычет – это доход, не облагаемый налогом на доходы физических лиц, в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране, исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране ^[17].

Согласно Налоговому Кодексу РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:

1) Налоговая ставка в размере 9% применяется^[18]:

- Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

-в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей до
верительного управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.^[19];

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных
в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

2) Налоговая ставка в размере 15% применяется:

- для доходов, которые получены физическими лицами, которые не являются резидентами Российской Федерации. Данные доходы представляют собой дивиденды от деятельности предприятий, доля в которых принадлежит вышеуказанному физическому лицу.

3) Налоговая ставка в размере 30% применяется:

- все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением нижеперечисленных:

- доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (15%);

- доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (13%)^[20].

4) Налоговая ставка в размере 35% применяется к следующим видам доходов:

- когда получен доход в виде выигрыша и призов, который превышает 4000 рублей. Исчисляется общая стоимость данных призов и выигрышей, полученный в различных конкурсах, играх и других мероприятиях, которые призваны рекламировать данный товар.

- доход, который получен в виде процентов с депозитов в банках. Причем, если вклад рублевый, и ставка рефинансирования Центрального Банка увеличена на 5%. А если вклад в иностранной валюте, то 9%^[21].

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров:

- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода;

- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в иностранной валюте в размере 9% годовых.

5) По всем остальным доходам, которые не были перечислены выше, ставка налога на доходы физических лиц составит 13%^[22].

Далее необходимо определиться с датой получения дохода с целью правильного исчисления налога.

Датой получения дохода считается последний день месяца, за который начислен доход. Получение доходов в данном случае является получение оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей согласно индивидуальному контракту и индивидуальных трудовых договоров^[23].

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Если получается неполная сумма, то сокращение производится согласно математическим расчетам: если свыше 50 копеек, то округляется в большую сторону для целого числа, если меньше, чем 50 копеек, то округляется в меньшую сторону до целого числа.

При исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, необходимо учесть следующее:

-уменьшению на суммы налоговых вычетов подлежат только доходы, облагаемые по ставке 13%;

-если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохода, то налоговая база считается равной нулю.

Следует отметить, что налог рассчитывается и уплачивается налоговыми органами. Налоговые органы – это перечень лиц, который будет указан ниже:

- российские организации.

- индивидуальные предприниматели.

- адвокаты, которые организовали свою деятельность в виде адвокатского кабинета, наняли работников и выплачивают им доход. То есть в данном случае, адвокат – это источник выплат.

- нотариус, который занимается частной практикой.

Все перечисленные налоговые агенты имеют доход от своей деятельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.

Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо доход при выплате которого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязанности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ.

Налоговые льготы и элементы по НДФЛ представлены в приложениях 1,2,3 к данной работе^[24].

Таким образом, в данной главе была дана теоретическая характеристика налогу на доходы физических лиц. Было определено понятие налога на доходы физических лиц, которое состоит в том, что НДФЛ – это прямой налог федерального значения. Его сумма формируется в процентном отношении от совокупного дохода, который получают физические лица. Однако сумма данного налога уменьшается на сумму тех доходов, которые освобождены от налогообложения.

Также были рассмотрены основные объекты и субъекты налогообложения. Следует отметить, что практически все жители РФ обязаны платить НДФЛ. Причем платят они его не по желанию, а на обязательной основе. Это и есть свойство НДФЛ.

Также были рассмотрены ставки налога на доходы физических лиц. Ставки различаются между собой по размеру в зависимости от получаемого дохода. Дифференциация ставок преследует соблюдении принципа справедливости между лицами с высоким и низким уровнем дохода.

Глава 2. Анализ действующей системы функционирования налогообложения доходов физических лиц

2.1. Налогообложение доходов физических лиц

Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить некоторые общие черты, характерные для большинства развитых стран.

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства — пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая недостаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д^[25].

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам — как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении неграждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность.

Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются, наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности, другие выплаты и поступления: пособия, оплата натурой, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране^[26].

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России.

Для нотариусов, которые занимаются частной практикой, а также для адвокатов, которые работают в форме адвокатского бюро, налоговая декларация должна предоставляться по форме 4-НДФЛ.

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержденной приказом МНС РФ.

Может возникнуть ситуация, когда налог на доходы физических лиц удерживается излишне. Тогда данные суммы, которые были удержаны излишне, обязательно возвращаются налогоплательщикам. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога^[27].

Кроме перечня физических лиц, которые были рассмотрены выше, также декларацию о доходах подают следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, которые претендуют полный и частичный возврат НДФЛ, который был уплачен ранее.

- нотариусы, которые занимаются частной практикой.

- адвокаты, которые обладают собственным адвокатским бюро.

- индивидуальные предприниматели.

2.2. Экономическая природа налога на доходы физических лиц.

Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К лицам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. Российским налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в России, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации.

Для целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников, как в Российской Федерации, так и за рубежом, а для физических лиц — нерезидентов — от источников только в Российской Федерации^[28].

В случаях невозможности однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за рубежом их отнесение осуществляет Минфин России. Аналогично определяется доля указанных доходов.

Законодательством установлен следующий порядок исчисления налогооблагаемой базы. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. Налоговые вычеты в этом случае не

применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения доходов (на дату осуществления расходов)^[29].

По налогу на доходы физических лиц однозначно определен порядок и сроки уплаты налога (налоговая декларация налогоплательщиками, при необходимости, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам МНС, общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в законе. На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Иначе говоря, прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета.

Необходимо также отметить, что даже в том случае, если физическое лицо хочет применить вычет, то оно должно все равно представить декларацию. Нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты. Нерезиденты Российской Федерации – это физические лица, которые фактически находятся в РФ менее 183 календарных дней в течении 12 месяцев, которые следуют один за другим подряд.

Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Рассмотрим стандартные налоговые вычеты^[30].

Стандартные налоговые вычеты – это вычеты, которые предоставляются гражданам бухгалтерией места работы, где они осуществляют свою трудовую деятельность. То есть стандартный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом, который является источником дохода данного физического лица. Выбор налогового агента осуществляется физическим лицом самостоятельно.

Налоговый Кодекс РФ, в частности статья 218, устанавливает перечень категорий граждан, которые имеют право на получение данного стандартного налогового вычета.

Если у физического лица есть второй и последующий ребенок, то он имеет право на получение стандартного налогового вычета. На второго ребенка налоговый вычет составляет 1400 рублей, на третьего и последующего ребенка физическое лицо имеет право на вычет в 3000 рублей.

Для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных от продажи имущества (в определенных пределах) или потраченных на покупку и строительство недвижимости. Об этом говорится в ст. 220 НК РФ^[31].

Если в течение календарного года налоговый вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий год.

На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов^[32].

Таким образом, в данном разделе был рассмотрен порядок получения налоговых вычетов из дохода, который подлежит обложению со стороны налога на доходы физических лиц. Было определено, что налоговые вычеты бываю стандартные, социальные и имущественные. Также следует отметить, что в большинстве случаев, которые предусматривают получение налоговых вычетов, необходимо в обязательном порядке составлять налоговую декларацию о доходах.

2.3 Особенности учета НДФЛ

При анализе налога на доходы физических лиц, большое значение имеют практические примеры по расчету и уплате данного налога. Поэтому, в данном разделе проведем анализ практических примеров по налогу на доходы физических лиц.

Самый распространенный и стандартный случай расчета налога на доходы физических лиц выглядит следующим образом. Налоговая база составляет 100000 рублей. Ставка налога на доход физического лица составляет 13%. Поэтому, расчетная сумма налога на доходы физических лиц составляет 100000 рублей * 13% /100% = 13000 рублей^[33].

Однако на практике это самый простой пример, который встречается довольно редко. Обычно сложности возникают не при расчете самого налога, а при расчете налоговой базы, исходя из которой, необходимо вычислить налог на доходы физических лиц.

Когда определяется налоговая база, то учитываются все доходы налогоплательщика, которые были получены им в течение налогового периода, как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Также в налогооблагаемую базу входит и получение материальной выгоды. Некоторые ошибочно полагают, что налоговая база – это доходы. Это неверно, так как налоговая база – это доходы, из которых были вычтены налоговые вычеты, которые предусмотрены законодательством по данному налогу. Единственным исключением, когда налоговая база является доходом, это когда для данного физического лица не предусмотрены никакие налоговые вычеты.

Одной важной отличительной особенностью налоговых вычетов является тот факт, что налоговые вычеты, - это право, а не обязанность физического лица в отличие от уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, доходы – это объект налогообложения и их фактически получают. А налоговую базу, затем уже определяют, путем вычитания из доходов, суммы налоговых вычетов. Налоговые вычеты, это своего рода льготы, предусмотренные законодателем. Бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные виды вычетов.

Но вычетов (расходов) может и не быть, так как, во-первых, их применение, не является обязанностью, а является правом налогоплательщика, а во-вторых, их может и не быть вовсе. Например, не осуществлялись расходы на покупку имущества, так как имущество ранее было подарено, или документы подтверждающие расходы (вычеты), были утеряны^[34].

В таких случаях, когда расходы (вычеты) не применяются, они будут равны нулю. Значит, налоговая база будет равна Доходам. Такой механизм законодатель предусмотрел, для того что бы было удобно осуществлять контроль доходов и отдельно расходов (вычетов). Так же и в декларациях доходы и отдельно расходы (вычеты) отражаются понятнее и прозрачнее.

На практике часто путают объект, к которому применяются вычеты, то есть ошибочно считают, что вычеты применяются к налогу, а не к базе. Однако вычеты применяются именно к доходам, то есть к предполагаемой налоговой базе.

Сумма налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца с зачетом налога, начисленного с начала года до предыдущего месяца.

Организации обязаны перечислять суммы удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо перечисления денег на счета физического лица. В иных случаях суммы налога перечисляются не позднее дня фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога по доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Доходы каждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого налоговое ведомство разработало форму № 1-НДФЛ «Налоговая, карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Налоговые агенты должны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

Эти сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций и порядке, определяемом Минфином России. Если численность физических лиц, получивших от налогового агента доходы, до 10 человек, то такие сведения можно предоставлять на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». Форму справки, а также порядок представления сведений на магнитных носителях утвердило МНС России тем же документом, что и форму Налоговой карточки - приказом от 31 октября 2003 г. №БГ-3-04/583^[35].

Для заполнения справки на бумажных или магнитных носителях используются данные, содержащиеся в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма №1-НДФЛ).

«Если индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах, то подавать сведения в налоговый орган о выплаченных им доходах за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) налоговый агент не обязан» пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ^[36].

Некое физическое лицо продало дом и прилегающий к нему земельный участок и гараж. Доход, который был получен в результате реализации данного имущества, составляет 3500000 рублей^[37].

Сделки по продаже недвижимости правильно оформлены, период владения подтвержден документально, однако отсутствуют документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение продаваемых объектов. Объекты недвижимости находились в собственности Семенова С. В. более 3 лет.

Если проданное имущество находилось в собственности физического лица более трех лет (а с 2016 года более 5 лет), то на полученный от его продажи доход налог не начисляется (п. 17.1 ст. 217 НК РФ, п. 4 ст. 229 НК РФ). Таким образом, НДФЛ определять нет необходимости.

В случае, если бы имущество находилось бы в собственности физического лица всего 2 года, то в таком случае налог на доходы физического лица уплатить необходимо и составит 1000000 рублей.

НДФЛ = (3500000 рублей – 1000000 рублей) *13% / 100% = 325000 рублей.

Доход от продажи данного физического лица составит 3500000 рублей – 325000 рублей = 3175000 рублей^[38].

Таким образом, в данной главе были рассмотрены практические аспекты применения налога на доходы физических лиц в современных условиях рыночной экономики, которая сложилась в России.

Был определен порядок подачи декларации по доходам в налоговые органы. Были рассмотрены много случаев, когда доход получается, и декларацию необходимо предоставлять в обязательном порядке.

Также было определено много важных нюансов в расчете налоговой базы по данному налогу. Многие путают значение слова доход и налоговая база. Дело в том, что данные понятия не тождественны. Налоговая база – это доход, который уменьшен на сумму налоговых вычетов. Налоговая база, как правило, всегда меньше дохода в зависимости от вида и количества применяемых налоговых вычетов. Лишь в одном случае налоговая база совпадает с доходом: когда не применяются никакие вычеты физическим лицом.

Также были рассмотрены практические случаи расчета налога на доход физического лица, что позволило более глубоко понять рассматриваемую тему.

Заключение

В заключении данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:

1) была дана теоретическая характеристика налогу на доходы физических лиц. Было определено понятие налога на доходы физических лиц, которое состоит в том, что НДФЛ – это прямой налог федерального значения. Его сумма формируется в процентном отношении от совокупного дохода, который получают физические лица. Однако сумма данного налога уменьшается на сумму тех доходов, которые освобождены от налогообложения.

2) были рассмотрены практические аспекты применения налога на доходы физических лиц в современных условиях рыночной экономики, которая сложилась в России.

Следует отметить, что налог на доход физического лица является самым продуктивным налогом. Дело в том, что он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в налоге на доходы физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности этого налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Тем не менее, нынешние реалии российской экономики определили тот факт, что налог с физических лиц не является доминирующим в налоговой системе России. Он уступает НДС и налогу на прибыль, а вот в развитых странах он на первом месте. В США поступления в бюджет о налога на доход физического лица составляет целых 60%, в то время, как в России всего 15%.

Этому есть свои причины.

- доходы россиян не такие высокие, как доходы жителей развитых стран.

- заработная плата значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете, постоянно задерживается.

- неразвитость рыночных отношений.

- именно в России получило широкое распространение массовое уклонение от уплаты НДФЛ. Причем уклоняются лица с высоким уровнем дохода. И как это ни парадоксально, львиную долю НДФЛ в бюджете обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов части населения с низким уровнем дохода, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Федеральный закон от 25.07.2002 г. № 115– ФЗ. «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 340 с.

4. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 4. – С. 300-311.

5. Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов. – М, 2006. – 415с.

6. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение. – 2015. - №4. – С. 277-288.

7. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

8. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

9. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

10. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

11. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. – 224 с.

12. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 834-844.

13. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. – 2015. - № 8. – С. 529-596.

14. Эриашвили Н.Д. «Финансовое право» учебник для вузов. -- ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 154 с. ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 154 с. ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 154 с. ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 155 с. ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 154 с. ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. – 2015. - № 8. – С. 529-596. ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. – 2015. - № 8. – С. 529-596. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. – 2015. - № 8. – С. 529-596. ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. – 2015. - № 8. – С. 529-596. ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. – 2015. - № 8. – С. 529-596. ↑
Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. – 2015. - № 8. – С. 529-596. ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. – 2015. - № 8. – С. 529-596.ров А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 610. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. –295 с. ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.–295 с. ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.–295 с. ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.–295 с. ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.–295 с. ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.–295 с. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.–295 с. ↑
Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑
Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑
Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑