Налоговый учет по налогу на добавочную стоимость

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, который в соответствии с настоящим Законом уплачивается в государственный бюджет при ввозе товаров, на всех стадиях их производства и обращения, а также оказания услуг на территории Армении (ст.1)^[1].

Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат, относящихся на расходы. НДС является наиболее распространенным видом налога. Почти все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в Армении наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей[5].

Армения использует модель входящего и исходящего НДС. Лица, несущие обязательства по уплате НДС, вычитывают входящий НДС из суммы НДС, начисленной на продажи, и представляют разницу для учета налоговым органам. Установленная ставка НДС на местную реализацию товаров и услуг и импорт товаров составляет 20%. На экспорт товаров и соответствующих услуг установлена нулевая ставка.

Актуальность налогового учета по налогу на добавленную стоимость заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание.

Целью курсовой работы является рассмотрение налогового учета по налогу на добавленную стоимость в Республике Армения, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

Задачами являются: определение основных элементов налога, обозначение проблем, возникающих при его исчислении и заявлении вычетов, сравнение с бухгалтерским учетом НДС, порядок начисления НДС для стран Евразийского экономического союза (Армения), расчет НДС при инпорте товаров из стран-участниц Таможенного союза.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость

1.1.Основные элементы налога на добавленную стоимость

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим положения, касающиеся налога на добавленную стоимость является Закон РА «О налоге на добавленную стоимость».

Закон РА «О налоге на добавленную стоимость» был принят в 1997 году с последующими дополнениями в 1998-2010гг., состоит из следующих разделов:

Раздел 1. Налог на добавленную стоимость и плательщики

Раздел 2. Объект налогообложения и облагаемый оборот

Раздел 3. Ставки налога

Раздел 4. Место поставки товаров и оказания услуг

Раздел 5. Льготы и налогообложение по нулевой ставке

Раздел 6. Исчисление и порядок уплаты налога

Раздел 7. Особенности учета НДС 

Раздел 8. Ответственность за нарушение настоящего закона

Раздел 9. Переходные и заключительные положения

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость считается вся стоимость всех осуществляемых плательщиками НДС на территории Республики Армения сделок, установленных статьей 6 настоящего Закона, если законом не предусмотрено иное.

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере 20 процентов к облагаемому обороту товаров и услуг.

Сумма налога на добавленную стоимость в сумме оплаты товаров и услуг по полной стоимости определяется по расчетной ставке в размере 16,67 процентов.

Местом поставки товаров считается место нахождения товаров, с которого они фактически поставляются. Товары в Республике Армения считаются поставленными, если они:

а) отгружены или переданы покупателю (заказчику) на территории Республики Армения;

б) экспортированы из Армении.

Импортированные товары считаются поставленными в Республике Армения с момента их ввоза.

Освобождением от НДС является его неначисление на облагаемый оборот. От НДС освобождаются следующие сделки и операции, указанные в пунктах 1, 2 и 3 статьи 6 настоящего Закона:

1) услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским электротранспортом;

2) общеобразовательные школы, профессионально-технические училища, средние специальные и высшие учебные заведения - в части платы за обучение;

3) реализация школьных тетрадей для письма и нотных тетрадей, альбомов для рисования, детсткой и школьной литературы, школьных учебных изданий; реализация научных и учебных изданий, выпускаемых вузами, специализированными научными организациями, Национальной Академией наук Республики Армения

4) научно-исследовательские работы;

5)реализация детского питания;

6) реализация производителям сельскохозяйственной продукции ветеринарных лекарственных средств, реализация ядохимикатов, используемых в производстве сельскохозяйственной продукции, удобрений, сельскохозяйственных культур и семенного материала многолетних насаждений и посадочного материала;

7) реализация произведенной в Республике Армения сельскохозяйственной продукции ее производителем;

8) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по уходу за лицами, содержащимися в домах-интернатах, детских домах, учреждениях по содержанию детей с физическими недостатками или инвалидов, в домах престарелых, а также реализация товаров, изготовленных находящимися там на иждивении лицами и оказание ими услуг;

9) радиопередачи и неоплачиваемые потребителями телевизионные передачи, включая получение средств от третьих лиц для осуществления этих передач;

10) реализация газет и журналов;

11) оказание услуг похоронными бюро, кладбищами, а также иных услуг ритуального характера и реализация соответствующих принадлежностей, связанных со смертью и погребением;

12) религиозные обряды, реализация поставляемых религиозным организациям культовых принадлежностей, а также реализация этих принадлежностей религиозными организациями;

13) реализация почтовых услуг, почтовых марок, открыток и конвертов, а также реализация государственных пошлинных  марок по номинальной стоимости;

14) реализация лотерейных билетов по номинальной стоимости;

15) операции по страхованию и перестрахованию, включая связанные с ними услуги, оказываемые страховыми посредниками и агентами;

16) операции по пенсионному обеспечению, включая связанные с ними услуги, оказываемые посредниками и агентами;

17) следующие финансовые операции и услуги:

Не освобождается от НДС оформление и выдача выписок и справок, связанных с услугами, предусмотренными настоящим пунктом, изготовление ценных бумаг, чеков, ордеров, платежных документов, карточек, бумажных и металлических денег, банковского золота, факсимильные услуги;

18) аренда государственного, муниципального и ведомственного жилищного фонда, плата за обслуживание, взимаемая с владельцев приватизируемых квартир, плата за проживание в общежитиях, установленные законодательством услуги, оказываемые кондоминиумами, жилищно-строительными кооперативами своим членам;

19) реализация донорской крови, материнского молока, лекарственных средств, лекарственных препаратов, протезно-ортопедических принадлежностей, медицинской техники и принадлежностей, услуг медицинской помощи, медицинского обслуживания, реализация изготовленных больными товаров и оказанных ими услуг в рамках этой медицинской помощи и связанных с лечением в лечебно-профилактических предприятиях и организациях;

20) поставка товаров и оказание услуг иностранными государствами, международными межправительственными организациями, международными, иностранными и действующими в Республике Армения общественными, религиозными и иными негосударственными организациями аналогичного характера, отдельными благотворителями в рамках программ гуманитарной помощи и благотворительных программ, а также поставка плательщиками НДС в Республике Армения товаров и оказание ими услуг, непосредственно связанных с осуществлением таких программ и имеющих ощутимое значение для них. 
Разграничение программ на гуманитарную помощь и по благотворительному и техническому характеру в случае отсутствия прямого указания на то в законодательстве Республики Армения, а также круг товаров и услуг, освобождаемых от налогообложения согласно положениям настоящей статьи, определяются уполномоченным органом Правительства Республики Армения по координации гуманитарной помощи.

21) поставка товаров и оказание услуг за счет средств подготовки программ по кредитам и грантам международных финансовых организаций;

22) безвозмездное потребление и разовая или нерегулярная реализация в течение года товаров и услуг общественными и религиозными организациями;

23) операции, связанные с получением и выдачей патентов, авторского права, лицензий.

24) реализация хлеба;

25) реализация мазута;

В соответствии с настоящим Законом плательщики НДС при поставке товаров и оказании услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязаны выписывать налоговые счета. Налоговым счетом считается  расчетный документ установленного образца, подтверждающий поставку товаров или оказание услуг,заполненный в соответствии со статьей 20 настоящего Закона (Раздел 6, ст.18).

Для оказывающих услуги в области туризма лиц (далее - агентства), осуществляющих продажу гражданам путевок (оказание услуг) других лиц, облагаемым оборотом считается разница между полной суммой, уплачиваемой туристами агентствам, твами услуг в соответствии со статьей 16 настоящего Закона применяется нулевая ставка НДС, а если эти услуги оказываются как на территории республики, так и за ее пределами, то по нулевой ставке облагается только та часть услуг, которая связана со сделками (операциями), осуществляемыми за пределами внутреннего пространства (раздел 7, ст.34).

За нарушение настоящего Закона плательщики НДС и их должностные лица несут ответственность в установленном законом порядке.

Инструкции, относящиеся к положениям настоящего Закона, а также разъяснения к ним утверждаются Налоговой инспекцией Республики Армения по согласованию с Министерством финансов Республики Армения, а также:

- разъяснения к положениям пунктов 3 и 4 статьи 15 Закона

-с Министерством образования и науки Республики Армения; 
- разъяснения к положениям пунктов 5- 7 статьи 15 Закона

- с Министерством сельского хозяйства Республики Армения и Управлением стандартизации, метрологии и сертификации Республики Армения; 
- разъяснения к положениям пункта 8 статьи 15 Закона

- с Министерством социального обеспечения Республики Армения; 
- разъяснения к положениям пункта 13 статьи 15 Закона

-с Министерством связи Республики Армения; 
- разъяснения к положениям пункта 18 статьи 15 и пункта 10 статьи 16 Закона Министерством градостроительства Республики Армения и Управлением статистики, государственного регистра и анализа Республики Армения; 
- разъяснения к положениям пункта 19 статьи 15 Закона - с Министерством здравоохранения Республики Армения (раздел 9, ст.46).

1.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость в Армении

Обязательства по уплате НДС рассчитываются на основе налогооблагаемого оборота по операциям, осуществленным в течение предыдущего календарного года. Если эта выручка превышает 58,35 миллиона армянских драмов, налогоплательщик несет ответственность по уплате НДС на всю сумму продаж. Обычно если доходы за предыдущий год не превышают 58,35 миллиона армянских драмов (например, это первый год деятельности налогоплательщика), налогоплательщик несет обязательства по уплате НДС только по той части продаж за год, которая превышает 58,35 миллиона драмов. Налогоплательщики, чья выручка не превышает 58,35 миллиона армянских драмов, могут добровольно состоять на налоговом учете по НДС.

Если законом однозначно не предусматривается освобождение от налога, НДС применяется к:

• Поставке товаров и услуг, если местом поставки является Армения, включая случаи, когда поставка осуществляется безвозмездно, и
• Ввозу товаров в Армению.

Местом реализации товаров считается место, где расположены товары в момент начала их продажи. Местом реализации товаров, требующих доставки, считается месте, где расположены товары в момент начала отгрузки.

По общему правилу считается, что услуги реализованы на территории, где поставщик услуг осуществляет свою деятельность. Если место осуществления деятельности неопределенно, считается, что услуги реализованы на территории, где расположен бизнес поставщика. Установлены особые правила определения места реализации применительно к следующим услугам:

• Считается, что услуги, связанные с недвижимостью, реализованы в месте расположения недвижимости
• Считается, что транспортные услуги реализованы в месте происхождения транспортируемых пассажиров или груза
• Считается, что услуги, относящиеся к культуре, искусству, спорту, науке, образованию и общественному здравоохранению, сопутствующие транспортные услуги и услуги по оценке или ремонтированию движимого имущества реализованы в месте, где осуществляется деятельность по предоставлению услуг
• Считается, что лизинг транспортных средств реализован в месте, где лизингодатель осуществляет предпринимательскую деятельность, а если нет такого места, то в месте регистрации или проживания лизингодателя
• Считается, что межгосударственные почтовые и телекоммуникационные услуги реализованы в стране их назначения. Особые правила действуют также применительно к услугам, связанным с передачей прав на интеллектуальную собственность, рекламой, консультационными, инжиниринговыми, правовыми, бухгалтерскими, экспертными, переводческими услугами, услугами по обработке данных, предоставлению программного обеспечения и информации, банковскими, финансовыми и страховыми услугами и услугами по лизингу движимого имущества. В случае, когда указанные услуги предоставляются налогоплательщиком НДС нерезиденту или нерезидентом налогоплательщику НДС, правила определения места реализации услуг следующие:
  • Считается, что услуги реализованы в месте, где получатель услуг осуществляет предпринимательскую деятельность или имеет постоянный офис.
  • Считается, что услуги реализованы в месте проживания получателя, если получатель не осуществляет предпринимательскую деятельность и не имеет постоянного офиса.

Если законом однозначно не предусматривается освобождение от налога, в отношении импортированных товаров применяется 20%-ная ставка НДС во время таможенной очистки. Налогооблагаемая база — это таможенная стоимость товаров плюс сумма любых импортных пошлин и акцизных налогов. Обложение НДС таможенными органами не зависит от того, состоит ли ввозящее лицо на налоговом учете или нет. НДС должен быть оплачен в течение 10 дней после ввоза товаров. Особые правила действуют в отношении товаров, которые ранее были экспортированы из Армении для переработки или ремонтирования. В этом случае НДС облагается с учетом стоимости услуг, предоставленных иностранной стороной. Если невозможно определить стоимость услуг, НДС облагается с учетом разницы между таможенной стоимостью услуг после переработки или ремонтирования и их заявленной таможенной стоимостью в момент их экспортирования.

Экспортирование товаров и предоставление услуг, сопутствующих экспортированию, облагаются нулевой ставкой налога. Нулевая ставка налога также применяется к предоставлению услуг по международным перевозкам и платных услуг производства. Рекламные, консультационные, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские и переводческие услуги, услуги по обработке данных, банковские, финансовые и страховые услуги, предоставляемые нерезидентам, облагаются нулевой ставкой налога, если деятельность нерезидента осуществляется вне Армении.

Согласно армянскому законодательству, ряд операций освобожден от НДС. Среди наиболее часто освобождаемых операций — большинство финансовых операций, осуществляемых финансовыми организациями, услуги по оплате обучения в средних, профессиональных и высших учебных заведениях, продажа учебных материалов, продажа газет и журналов и т.д. Продажа прав собственности в компании или бизнесе, а также операции по реорганизации компании или бизнеса не облагаются НДС.

В большинстве случаев сумма НДС определяется на основе стоимости операции по поставке товаров или услуг. В том случае, когда товары и услуги предоставляются безвозмездно, поставщик несет ответственность по уплате НДС на основе рыночной стоимости товаров или услуг, за исключением случаев, когда поставка включает гарантийное обслуживание, предоставляемое продавцом товара, замену дефектных товаров.

Общие правила зачета входящего НДС следующие:

• Применительно к НДС, уплаченному при приобретении товаров и услуг, которые будут использованы для осуществления налогооблагаемых продаж, применяются правила зачета входящего НДС.
• Применительно к НДС, уплаченному для приобретения или ввоза товаров и услуг, которые будут использованы для осуществления освобожденных от НДС или не облагаемых НДС продаж, не применяются правила зачета.
• В том случае, когда товары и услуги используются для осуществления частично налогооблагаемых и частично не облагаемых налогом продаж, зачет входящего НДС определяется распределением НДС между налогооблагаемыми и не облагаемыми налогом продажами, учитывая соотношение налогооблагаемых продаж к общим продажам за каждый отчетный период.

Требование принятия к вычету должно обосновываться действительной счет-фактурой с выделенным НДС, выписанной поставщиком или должным образом составленной таможенной декларацией ввоза. Кроме того, при приобретении товаров или услуг зачет входящего налога обычно применяется только в случае, когда оплата произведена банковским переводом и товары и услуги приобретены для коммерческих целей. В отношении наличных покупок принимается к вычету входящий налог в сумме до 300 000 армянских драмов на каждую операцию и в максимальной сумме 3 миллиона армянских драмов в месяц, с условием, что вся необходимая информация по НДС включена в квитанцию продаж или счет-фактуру с выделенным НДС. Обычно уплаченный НДС, в отношении которого не могут быть применены правила принятия к вычету, рассматривается как часть стоимости приобретения для целей налога на прибыль или подоходного налога.

Следующие налогоплательщики автоматически несут ответственность по учету НДС:

• Бизнесы со стоимостью продаж, превышающей 58,35 миллиона армянских драмов в предыдущем календарном году, несут обязательства по учету НДС на свои продажи в следующем календарном году
• Бизнесы, для ведения которых требуется лицензия стоимостью более 100 000 армянских драмов, и бизнесы, производящие товары, облагаемые акцизным налогом, также несут обязательства по учету НДС на свои продажи
• Бизнесы, которые производят или импортируют товары, облагаемые акцизным налогом
• Прочие бизнесы несут обязательства по учету НДС на любые продажи, осуществленные в календарном году, свыше 58,35 миллиона армянских драмов
• Существуют специальные правила согласно которым взаимосвязанные стороны (совместная собственность в учредительном капитале, соотношение дохода и расходов, относящихся к одному поставщику или клиенту) несут обязательства по уплате НДС в силу взаимосвязанности.

Начиная с 1 января 2012 года налогоплательщики по НДС обязаны приобретать регистрационные номера НДС от налоговых органов.

Налогоплательщики по НДС обязаны вести раздельный учет для налогооблагаемых и освобожденных от НДС продаж, и покупок. Если невозможно вести отдельные счета, сумма входящего НДС, подлежащего вычету за каждый отчетный период, рассчитывается на основе соотношения налогооблагаемых продаж к общим продажам за данный период.

За исключением розничных продаж, лицо, зарегистрированное как налогоплательщик НДС, должно выписать счет-фактуру с выделенным НДС для каждой налогооблагаемой продажи товаров или услуг. Счет-фактура с выделенным НДС должна быть выписана электронным путем либо с использованием не подлежащих передаче другому лицу нумерованных форм, полученных от налоговых органов. Налоговая счет-фактура должна иметь уникальную серию и номер. В том случае, когда сумма фактуры превышает 100 000 армянских драмов, информация о данном счете должна передаваться налоговым органам обеими сторонами операции, за исключением электронных счет-фактур. Счет-фактура с выделенным НДС не выписывается для операций, освобожденных или не облагаемых НДС. Действуют также специальные правила в отношении подготовки счет-фактур для продаж, облагаемых нулевой ставкой.

Обязательства по уплате НДС рассчитываются с использованием метода входящего и исходящего налогов. Обязательства по уплате НДС за любой отчетный период — это общая сумма исходящего налога, рассчитываемого по продажам, за вычетом суммы входящего НДС, уплаченного в связи с налогооблагаемыми продажами. Обязательства по НДС следующие:

• Обязательства по НДС на реализацию товаров возникают тогда, когда товары разгружаются или доставляются покупателям
• Обязательства по НДС на реализацию услуг возникают тогда, когда услуги предоставляются клиентам
• Возможность вычета входящего налога на приобретения возникает в день выполнения оплаты, с условием, что фактура с выделенным НДС получена до конца отчетного периода. Если фактура получена после указанного срока, то, согласно основному правилу, представляется исправленная налоговая декларация
• Возможность вычета входящего налога по вывезенным товарам возникает в день вывоза.

К услугам, предоставляемым в Армении нерезидентами, не стоящими на налоговом учете в Армении, применяется удержание НДС у источника дохода. Для обоснования соответствующего требования о принятии к вычету входного НДС получатель услуг должен выписать себе счет-фактуру от имени нерезидента, указав в качестве идентификационного номера поставщика услуг свой идентификационный номер.

Как правило, налогоплательщики НДС представляют налоговые декларации по НДС ежеквартально. Однако налогоплательщики, чья сумма продаж без НДС в предыдущем календарном году превысила 100 миллионов армянских драмов, должны представлять налоговые декларации по НДС ежемесячно. Уплата НДС и подача налоговых деклараций по НДС должна осуществляться в течение 20 дней после окончания отчетного периода. В течение 20 дней после окончания отчетного периода представляется отдельный отчет с информацией о счет-фактурах по реализациям и приобретениям, превышающим 100 000 армянских драмов. Если отчет не предоставляется, есть возможность того, что налоговые органы не допустят принятия к вычету входного НДС.

Превышение входящего НДС за отчетный период над исходящим НДС за тот же период переносится на будущие периоды и зачитывается против НДС, подлежащего уплате в течение будущих отчетных периодов. Возмещение разрешается только для приобретений и ввоза, прямым образом относящихся к операциям, облагаемым нулевой ставкой налога. Согласно законодательству, возврат сумм НДС осуществляется в течение 90 дней после подачи ходатайства о возмещении. Если сумма НДС не возмещается в течение 90 дней, рассчитываются штрафы для уплаты налогоплательщику. Штрафы рассчитываются на сумму превышения за каждый просроченный день после установленного срока, а размер штрафов определяется на основе процентной ставки, установленной Центральным банком Армении.

ГЛАВА 2. Ведение налогового учета налога на добавочную стоимость в Армении

2.1 Порядок начисления НДС для стран Евразийского экономического союза (Армения)

Таможенный союз – единая таможенная территория, на которой действуют таможенные правила, принятые странами – участницами союза. При импорте из Армении российский покупатель уплачивает НДС и предоставляет документы в налоговую в общем порядке, предусмотренном для стран Таможенного союза.

Заплатить НДС нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары были приняты к учету. В этот же срок покупатель должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию^[2]. К декларации нужно приложить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет, транспортные и документы (товаросопроводительные), подтверждающие перемещение товаров из стран участниц Таможенного союза в Россию, счета-фактуры на отгрузку товаров, договор, на основании которого товар ввозится в Россию, информационное сообщение поставщика товаров о лице, у которого они были приобретены.

Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем или главным бухгалтером и печатью организации или в электронном виде.

Порядок начисления НДС при импорте товаров в Россию из стран – участниц Таможенного союза регулируется:

• Договором о евразийском экономическом союзе;
• Приложением 18 к Договору о евразийском экономическом союзе.

При импорте товаров на территорию России из стран – участниц Таможенного союза НДС взимается в стране импортера, то есть в России^[3]. Следовательно, при ввозе товаров из республик Беларусь, Казахстан и Армения у российских покупателей возникает обязанность по уплате НДС. Причем если при обычном импорте налог платится на таможне, то в данной ситуации он перечисляется в бюджет через налоговую инспекцию^[4]. Такой порядок распространяется как на товары, происходящие с территорий стран – участниц Таможенного союза, так и на товары, происходящие из других стран и выпущенные в свободное обращение на территории Таможенного союза.

При импорте товаров из стран участниц Таможенного союза НДС должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы и получившие освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном статьей 145 Налогового кодекса РФ^[5].

Исключением является ввоз на территорию России товаров:

– в режиме свободной таможенной зоны и свободного склада;

– освобожденных от налогообложения при ввозе.

Их перечень приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ;
– в связи с их передачей в пределах одной организации;
– гражданами для личных нужд (для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью).

Момент определения налоговой базы по НДС – это дата принятия ввезенных товаров на учет. То есть дата отражения поступивших товаров на счетах бухучета, в том числе на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».*

Исключением из этого правила является импорт товаров по договору лизинга, в котором предусмотрен переход права собственности на товары к лизингополучателю. В такой ситуации моментами определения налоговой базы по НДС являются даты лизинговых платежей, установленные

2.2 Расчет НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, рассчитывается по формуле:

Сумма НДС

Стоимость импортируемых товаров

Акцизы (по подакцизным товарам)

Ставка НДС (10% или 18%)

При импорте товаров по договору купли-продажи их стоимостью является цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна перечислить поставщику. При этом если расходы на транспортировку товаров не включены в стоимость импортируемых товаров, налоговую базу по НДС не увеличивают.

При ввозе товаров по товарообменному договору, а также по договору товарного кредита их стоимостью является стоимость товаров, указанная в этих договорах. При отсутствии стоимости в договоре налоговая база по НДС определяется как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости и в договоре, и в товаросопроводительных документах для расчета НДС используется стоимость, по которой товары приняты импортером к бухгалтерскому учету.

При ввозе продуктов переработки их стоимость определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья.

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, налоговою базу необходимо определить исходя из договорной стоимости товаров, пересчитанной в рубли. Пересчет производите по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету.

При ввозе товаров по договору лизинга их стоимость определяется как часть стоимости предмета лизинга, подлежащая уплате по договору на момент определения налоговой базы. При этом размер и дата фактического платежа значения не имеют. Если лизинговый платеж по договору установлен в иностранной валюте, то он пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на момент определения налоговой базы.

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете суммы НДС при импорте товар из Армении в Россию.

В августе 2015 года ООО «Самсонис» импортировало в Россию из Республики Армения автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки составляет 700 800 руб. Сумма НДС, которую «Самсонис» уплатила в российский бюджет, равна:
700 800 руб. ? 18% = 126 144 руб.

В бухучете «Самсониса» сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 700 800 руб. – отражена стоимость погрузчика;

Дебет 60 Кредит 51
– 700 800 руб. – оплачен погрузчик;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 144 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 126 144 руб. – уплачен НДС в бюджет.

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете суммы НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза. Стоимость товаров в договоре указана в иностранной валюте (Доллары США)

В августе ООО «Самсонис» импортировало в Россию автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки – 22 000$. 15 августа 2015г. «Самсонис» приняла погрузчик на учет. 19 августа оплатила ввезенный товар.

Условный курс доллара на даты совершения операций составлял:

– 15 августа – 31,0000 руб./USD;

– 19 августа – 30,0000 руб./USD.

В бухгалтерскомк учете «Самсониса» сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 682 000 руб. (22 000 USD ? 31,0000 руб./USD) – принят к учету импортированный погрузчик;

Дебет 60 Кредит 51
– 660 000 руб. (22 000 USD ? 30,0000 руб./USD) – оплачен погрузчик;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 22 000 руб. (682 000 руб. – 660 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 122 760 руб. (682 000 руб. ? 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 122 760 руб. – перечислен НДС со стоимости импортного товара.

2.3 Уплата налога и подача декларации

Заплатить НДС при импорте товаровиз стран участниц Таможенного союза (из Армению в Россию) нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем в котором товары были приняты к учету;^[6]

В этот же срок покупатель должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию (п. 20 приложения 18 к Договору о евразийском экономическом союзе).

К декларации нужно приложить:

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
• выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет. При наличии переплаты по федеральным налогам инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из стран участниц Таможенного союза. В этом случае представлять банковскую выписку не нужно;
• транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран участниц Таможенного союза в Россию (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
• счета-фактуры на отгрузку товаров;
• договор, на основании которого товар ввозится в Россию, договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);
• информационное сообщение поставщика товаров о лице, у которого они были приобретены. В сообщении поставщик должен указать следующие сведения о лице, у которого он приобрел товары: идентифицирующий его номер, полное наименование, адрес, номер и дату договора о приобретении импортируемых товаров, номер и дату спецификации. Если лицо, у которого были приобретены импортируемые товары, является не собственником, а посредником этих товаров, то в сообщении дополнительно указываются аналогичные сведения о собственнике. Сообщение должно быть подписано руководителем организации-продавца и заверено ее печатью. Если сообщение составлено на иностранном языке, обязательно наличие его перевода на русский язык. Информационное сообщение можно не представлять, если все необходимые сведения отражены в договоре, на основании которого товар ввозится в Россию;
• договоры комиссии, поручения или агентский договор;
• договор, в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.

При необходимости организация может подать уточненное заявление. Заявление можно подать:

– на бумаге и в электронном виде;

– в электронном виде с электронной подписью.

Если уточненное заявление влечет за собой изменение показателей, нужно подать уточненную специальную декларацию. Если таких изменений нет, уточненную декларацию подавать не нужно.

К уточненному заявлению нужно приложить пакет документов, если с первоначальным заявлением такие документы не подавались.

После представления организацией необходимого пакета документов, инспекция в течение 10 рабочих дней обязана их проверить и подтвердить факт уплаты НДС импортером.

Это нужно, чтобы в дальнейшем:

• организация-импортер смогла получить вычет по уплаченному ей НДС;
• организация-экспортер смогла подтвердить право на применение нулевой ставки НДС.

Порядок подтверждения зависит от того, в какой форме подано заявление.

1.Заявление подано на бумаге. Факт уплаты НДС импортером инспекция подтверждает путем проставления соответствующей отметки в разделе 2 заявления о ввозе товаров. Отметка должна содержать в себе следующие сведения:

• сумму НДС, начисленную и уплаченную организацией-импортером. Эта сумма должна быть равна итоговому значению графы 20 заявления о ввозе товаров. Если импортная поставка не облагается НДС, то вместо суммы налога ставится прочерк;
• подпись, фамилию, инициалы и должность инспектора, ответственного за проверку документов, а также дату завершения им проверки;
• подпись, фамилию и инициалы руководителя инспекции, а также дату проставления отметки и гербовую печать инспекции.

Отметка проставляется на всех экземплярах заявления, представленных организацией. Три из них инспекция возвращает организации-импортеру. Срок, в течение которого инспекция должна подтвердить уплату НДС импортером, составляет 10 рабочих дней со дня поступления заявления и необходимого пакета документов.

2.Заявление подано в электронном виде с электронной подписью. Налоговая инспекция в подтверждение уплаты НДС направит в электронном виде документ.

Если организация импортирует товары из стран участниц Таможенного союза, но не платит НДС налоговые декларации, то инспекция по местонахождению организации вправе взыскать налог в принудительном порядке, а также начислить пени и штрафы в соответствии с Налоговым кодексом РФ^[7].

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. НДС относится к тем налогам, которые имеют в Армении наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми непосредственно связана процедура налогового изъятия. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

счет-фактура;

книга покупок;

книга продаж;

корректировочный счет-фактура;

журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

дополнительный лист книги покупок;

дополнительный лист книги продаж;

налоговая декларация по НДС;

уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии.

Основными из них являются: счет-фактура и налоговая декларация - именно на их основании НДС принимается к вычету.

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым, что находит своё отражение также и в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете.

Цель выполнения данной курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Определены основные элементы налога, названы условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету, порядок начисления НДС для стран Евразийского экономического союза (Армения), расчет НДС при инпорте товаров из стран-участниц Таможенного союза.

Предметом исследования являлся налог на добавленную стоимость на примере Евразийского экономического союза (Армения), и был рассмотрен в необходимом для раскрытия темы объеме.

Список использованной литературы

Договор о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015), http://www.consultant.ru

Закон РА «О налоге на добавочную стоимость»

1. А. С. Захаров, Общая система НДС ЕС: Директива Совета 2006/112/EC (русский текст)
2. Зуйков И. С. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. — М.: Налоговый вестн. (Приложение к журналу Налоговый вестник; № 5), 2006. — 303 с
3. А. С. Кирей. Оценка последствий для экономики от пренебрежения положениями теории права (на примере НДС)
4. Э. С. Митюкова. Антикризисные налоговые изменения 2008—2009 года в расчёте и уплате НДС
5. Цибизова О.Ф. Определение места реализации товаров (работ, услуг) в целях применения НДС // Налоговый вестник. 2011.
6. Петрова Г.В. Порядок возврата из бюджета налога на добавленную стоимость // Право и Экономика. №5.200. С. 76.
7. Лермонтов Ю.М. Результаты и перспективы реформирования налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский вестник, №5, 2009
8. Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. - М.: Бератор - Пресс, 2009.
9. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2014.
10. Налог на добавленную стоимость Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению. М: 2012 г.
11. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2010.
12. Петрова Г.В. Порядок возврата из бюджета налога на добавленную стоимость // Право и Экономика. №5.200. С. 76
13. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС // Финансы, №2, 2011
14. Цибизова О.Ф. Определение места реализации товаров (работ, услуг) в целях применения НДС // Налоговый вестник. 2011

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица налоговых ставок

Страна	Ставка		Аббревиатура	Название
	Стандартная	Сниженная
Россия	18 %	10 % или 0 %	НДС	Налог на добавленную стоимость
Австрия	20 %	12 % или 10 %	USt.	Umsatzsteuer
Бельгия	21 %	12 % или 6 %	BTW TVA MWSt	Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer
Болгария	20 %	7 %	DDS = ДДС	Данък Добавена Стойност
Великобритания	20 %	5 % или 0 %	VAT	Value Added Tax
Латвия	21 %	10 % с 2011 года 12 %	PVN	Pievienotās vērtības nodoklis
Литва	21 %	9 % или 5 %	PVM	Pridėtinės vertės mokestis
Франция	20 %	10 % или 5,5 % или 2,1 %	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Швеция	25 %	12 % или 6 % или 0 %	Moms	Mervärdesskatt
Чехия	21 %	15 %	DPH	Daň z přidané hodnoty
Эстония	20 % (до 1 июля 2009 — 18 %),	9 %	km	käibemaks (дословно «налог с оборота»)
Армения	20 %	0 %	ԱԱՀ (Ավելացված արժեքի հարկ)
Белоруссия	20 %	10 %, 0,5 %[9] или 0 %	ПДВ (падатак на дададзеную вартасць)
Швейцария[6]	8 %	3,8 % или 2,5 %	MWST (Mehrwertsteuer) / TVA (Taxe sur la valeur ajoutée) / IVA (Imposta sul valore aggiunto) / VAT (Value Added Tax)

1. Закон РА «О налоге на добавочную стоимость», стр.1 ↑

2. п. 20 приложения 18 к Договору о евразийском экономическом союзе ↑

3. п. 4 ст. 72 Договора о евразийском экономическом союзе ↑

4. Там же ↑

5. п. 13 приложения 18 к Договору о евразийском экономическом союзе, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 с т. 145 НК РФ ↑

6. п.19 приложения 18 к Договору о евразийском экономическом союзе. ↑

7. п. 22 приложения 18 к Договору о евразийском экономическом союзе ↑