Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая оценка и учет объектов налогообложения. Формы и порядок ведения налоговой отчетности

Содержание:

Введение

Актуальность исследования заключается в необходимости рассмотрения специфики учетной политики предприятия для налогообложения. Учетная политика для целей бухгалтерского учета разрабатывается в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008года № 106н), планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н). Минфин России выпустил в 2015 году Информацию N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», разъясняющую порядок упрощенной системы бухгалтерского учета для организаций, которые вправе применять такую систему бухучета. Учетная политика может оформляться либо в виде приказа руководителя, либо в виде «Положения об учетной политике организации», прилагаемого к приказу руководителя об ее утверждении. Методической и теоретической основой работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», «Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету. В работе используется метод анализа и сбора статистики.

Таким образом, актуальность исследования заключается в рассмотрении основ налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности

Объектом исследования является налоговый учет, а предметом – особенности, присущие налоговой оценке и учету объектов налогообложения, формам и порядкам ведения налоговой отчетности.

Целью настоящего исследования является изучение содержания налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности. Цель исследования предопределила постановку следующих задач:

- изучения теоретических основ налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности;

- анализ налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности;

- разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности ведения учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности;

Методы, используемые в работе – сравнение, описание, наблюдение.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ОЦЕНКИ И УЧЕТА ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ФОРМ И ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Сущность налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности

За годы применения главы 25 НК РФ на законодательном уровне были введены лишь точечные незначительные поправки, так и не сократившие принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Невзирая на существенные различия в порядке учета объектов в бухгалтерском и налоговом учете, существует ряд способов, которые могут помочь организации абсолютно законно сблизить налоговый и бухгалтерский учет, а значит, упростить работу бухгалтерии. Но стоит отметить, что применение некоторых из них повлечет за собой увеличение налоговой нагрузки на организацию. Рассмотрим варианты получения минимальной разницы между налоговым и бухгалтерским учетом в отношении учета объектов основных средств. Сгруппируем данные различия в три основные группы: Различия, которые легко устранить без негативных последствий для организации. Различия, устранение которых влечет за собой негативные последствия для организации. Различия, устранение которых невозможно. Во-первых, существуют различия в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Решить проблему можно, установив в налоговом и бухгалтерском учете одинаковые методы начисления амортизации объектов основных средств. В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из двух возможных методов: либо линейным, либо нелинейным. А в бухгалтерском учете организация имеет право выбирать из четырех способов: линейного, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способа списания стоимости пропорционально объему продукции или работ [2].

Единственным полностью совпадающим в бухгалтерском и налоговом учете способом является линейный. При его применении расхождений не возникнет. Однако разницы в суммах начисленной амортизации не появятся при условии, что в обоих видах учетах применяется одинаковый срок полезного использования основного средства и первоначальная стоимость объекта совпадает. Срок полезного использования в налоговом учете устанавливается Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [3], а в бухгалтерском учете не разработано такого документа, однако, на практике большинство компаний указывают, что руководствуются именно этим нормативным документом, потому можно сказать, что срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете совпадают в большинстве случаев. А вот первоначальная стоимость может быть различна (расхождение первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете рассматривается ниже). Данное различие легко устранить организациям, у которых основные средства занимают небольшую часть активов, например, в сфере торговли. Поэтому такую разницу автор относит к первой группе различий. Однако, к сожалению, использование в налоговом учете линейного метода начисления амортизации — не самый лучший выбор с позиции налоговой нагрузки на организацию. Применение нелинейного метода значительно выгоднее, поскольку он дает возможность списать большую часть стоимости объекта основных средств в достаточно короткий срок и, значит, уменьшить налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет. Данный способ особенно выгоден и актуален для промышленных предприятий, ведь основные средства у них составляют одну из главных статей активов. Поэтому для такого типа предприятий использование одинаковых методов начисления амортизации невыгодно и влечет за собой негативные налоговые последствия в виде увеличения налоговой нагрузки. Исходя из этого, для данной категории хозяйствующих субъектов автор относит рассмотренную разницу ко второй группе. Вторая, выделенная автором разница, связана с порядком формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из расходов на его приобретение, сооружение или изготовление, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01).

Структура налоговых платежей уплачиваемых субъектами предпринимательской деятельности при традиционной системе налогообложения является наиболее обширной и сложной. Традиционная система налогообложения подразумевает под собой исчисление и уплату индивидуальным предпринимателем, в первую очередь, налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. Более того, индивидуальные предприниматели наделены обязанностью уплачивать НДС, а также взносы на обязательное социальное страхование. Причем страховые взносы уплачиваются как с сумм, выплачиваемым работникам по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера.

Так как положения учетной политики организации применяются с 1 января, то утвердить свою учетную политику на 2016 год предприятие, применяющее УСН, должно не позднее 31.12.2015 года. Форму учетной политики можно разделить на три крупных раздела: - организационно-технический; - методологический раздел в части ведения бухгалтерского учета; - методологический раздел в части налогообложения. В первом разделе целесообразно отразить: 1) Организацию бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 7 Закона № 402-ФЗ, ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения документации на предприятии несет руководитель. Бухгалтерский учет ведется штатным бухгалтером. 2) Рабочий план счетов. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, рекомендованного к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».Рабочий план счетов содержит синтетические и аналитические счета. В нем следует указать все балансовые счета и субсчета, которые будут использованы в течение года в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности(статья 313, 314 НК РФ). 3) Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета. Следует отметить, что в Законе № 402-ФЗ отсутствует требование об обязательном применении унифицированных форм первичных документов, но их применение не возбраняется при условии утверждения этих форм документов в Учетной политике. Должны разрабатываться и утверждаться формы первичных учетных документов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. В целях обеспечения качества ведения учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком. Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы 1С. 4) Порядок проведения инвентаризации. Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в пункте 27 Положения № 34н, предприятие ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. 5) Оценка активов и обязательств. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. В соответствии с пунктом 25 Положения N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках. 6) Выдача денежных средств под отчет. Денежные средства на хозяйственные нужды организация выдает на срок 30 календарных дней. Лица обязаны не позднее 3 рабочих дней, по истечении указанного срока, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах. Перечень должностных лиц, имеющих право получение денежных средств под отчет, приводится в Приложении к Положению об учетной политике. По возвращении из командировки сотрудник обязан предъявить авансовый отчет не позднее 3 рабочих дней об израсходованных суммах. 7) Организация внутреннего контроля. На основании статьи 313 НК РФ и статьи 19 Закона N 402-ФЗ организация создает контрольные службы или передает контрольные функции отдельным работникам. В методологическом разделе учетной политики ведения бухгалтерского учета отражается: Учет основных средств. Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Активы, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов. Но с 01.01.2016 г. в налоговом учете стоимостной критерий признания объектов амортизируемым имуществом, будет увеличен до 100 000 руб (Федеральный закон № 150-ФЗ от 08.06.2015г. о внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ). Этот предел стоимости будет применяться исключительно к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию с указанной даты. Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств начисляется линейным способом (статья 259 НК РФ). Организация не осуществляет переоценку объектов основных средств(пункт 15 ПБУ 6/01).

Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Учет нематериальных активов (НМА). Отнесение имущества в состав нематериальных активов организации руководствоваться критериями, перечисленными в пункте 3 ПБУ 14/2007 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н. Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету. Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом. Организация не осуществляет переоценку объектов НМА и не проводит проверку на их обесценение. Учет материально-производственных запасов (МПЗ). При ведении бухгалтерского учета МПЗ организации руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н. в части не противоречащей нормам Закона№ 402-ФЗ). Учет МПЗ в организации вести по номенклатурным номерам. Аналитический учет МПЗ вести по наименованиям МПЗ, сортам и местам их хранения. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (подпункт 3 пункта 1 статьи268 НК РФ), формирование которой осуществляется без применения счета 15-«Заготовление и приобретение материальных ценностей». Отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости на основании пункта 16 ПБУ 5/01. Учет финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по организациям, в которые осуществлены эти вложения. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их списание производится по стоимости единицы (пункт 9 статьи 280 НК РФ). На основании пункта 38 ПБУ 19/02 организация проводит проверку наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация учета расходов. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н ведется организацией учет расходов. Расходы по обычным видам деятельности организации ведутся с использованием счетов: 20«Основное производство»; 26«Общехозяйственные расходы». Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности. Учет расходов по займам и кредитам. Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н. Проценты за пользование заемными средствами включаются в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита). Организация учета доходов. Учет доходов вести организации в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации

1.2 Нормативно-правовое регулирование учетной политики предприятия для налогообложения

Аккумулируя незначительные денежные потоки, малые предприниматели практически не имеют возможности гибко адаптироваться к изменяющимся условиям внешней среды; в отличие от крупного и, порой, среднего, бизнеса, малые предприниматели очень уязвимы перед любыми финансовыми рисками. Малые предприниматели, помимо прочего, едва ли являются желанными клиентами для кредитных организаций, - причем данная проблема характерна далеко не только для России. Несмотря на потребности в незначительных объемах финансирования, процессы обслуживания малых предпринимателей, например, в части процесса выдачи кредита, не сильно отличаются по трудоемкости от процессов кредитования крупных предприятий. В то же время, ввиду небольших размеров выдаваемых кредитов, банки не могут получить от кредитования норму прибыли, аналогичную выдаче кредитов крупному бизнесу. Существенное увеличение нормы управленческих и прочих операционных расходов влияет на удорожание финансовых ресурсов для малых предпринимателей, в то время как они, напротив, нуждаются в более дешевых кредитах. Имея много схожего в процессах банковского обслуживания и операционных расходах с физическими лицами, малые предприниматели попросту не готовы брать кредиты по ставкам для граждан – ни в России, ни за рубежом.

От финансовых проблем страдает не меньшее число малых предприятий, если не большее – в данном случае нельзя не принимать во внимание сохраняющуюся коррупционную нагрузку на любой бизнес (преодоление искусственных препятствий в развитии бизнеса требует финансовых вложений), и отсутствие развитой бизнес-инфраструктуры, и особенности физико-географического положения и социально-экономического развития, приведшие к значительной дороговизне таких ресурсов, как электроэнергия, транспорт, основные фонды. В указанных условиях большому числу малых предприятий в Российской Федерации собственных средств не хватает даже не столько для развития, сколько для выживания, и нехватка финансовых ресурсов может остро ощущаться на любом этапе жизненного цикла предприятия.

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. Перечень налогооблагаемых расходов при УСН жестко ограничен. Предприятие, применяющее УСН с объектом «Доходы минус расходы», вправе уменьшить доходы только на те расходы, которые перечислены в пункте 1статьи 346.16 НК РФ. Так как организация применяет упрощенную систему налогообложения, то на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ она применяет пониженные тарифы страховых взносов, общий размер которых в 2016 году составляет 20 %: Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных статьей 170 НК РФ). Включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. При определении размера материальных расходов при списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости (в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ). Предприятие имеет право перенести на следующие налоговые периоды убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ размер переносимого убытка не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Списание на расходы сумм стоимости объектов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, — со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. В отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости; второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 процентов стоимости. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями, применительно к подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Если организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то она вправе сформировать свою бухгалтерскую учетную политику с учетом льгот, предусмотренных государством для указанной категории хозяйствующих субъектов. Экономические субъекты, которым предоставлено данное право, перечислены в пункте 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ. Предприятие, отвечающее этим требованиям, вправе признавать в бухгалтерском учете доходы кассовым методом — пункт 12 ПБУ 9/99. Но учитывать свои расходы предприятию придется также кассовым методом — только после погашения своей задолженности. Но, мне кажется, воспользоваться таким правом захотят далеко не все, его применение, наверняка, приведет к утрате данных необходимых для своевременного принятия управленческих решений. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут составлять бухгалтерскую отчетность по сокращенной системе, на что указывает пункт 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н.

Наиболее распространенными мерами финансовой поддержки, которые можно условно отнести к косвенной финансовой поддержке со стороны государства, являются льготные условия получения государственных контрактов и налоговую поддержку.

Упрощенная система налогообложения может быть реализована различными путями. Основными же путями реализации данной системы налогообложения, характеризующиеся наибольшей простотой учетной политики предприятия для налогообложения и эффективностью налогового администрирования, выступают упрощенное налогообложение потока денежных средств и упрощенное налогообложение валовой выручки. Первый вариант традиционно считается, пожалуй, самой благоприятной формой налогообложения как с точки зрения учетной политики предприятия для налогообложения, так и с позиций налогового администрирования. Налогами облагаются потоки денежных средств, и фактически речь идет об установлении налога на потребление. В зависимости от базы налогообложения в теории выделяют три вида таких налогов – «R», «RF» и «S». В первом случае налоговой базой выступает чистый поток денежных средств (ЧПДС) как разница между выручкой от реализации и совокупными затратами. В базу налогообложения по модели «RF» также включается финансовый результат (разница) между привлеченными займами и уплаченным долгом по ним, а также разница между процентными доходами и выплатами. В модели «S» налоговой базой выступают ЧПДС, получаемый собственниками. Если налог на поток денежных средств – единственный уплачиваемый предприятием, то налоговая база по данной модели отличается от второй модели только тем, что в базе по модели «RF» учитывается также и собственно величина налога. Важность и значимость подобной модели налогообложения, помимо прочего, состоит в том, что на ее основе достаточно просто принимаются эффективные инвестиционные решения, поскольку реализация указанного подхода позволяет отграничить заработную пату от прибыли, и, следовательно, обособленно учитывать социальные взносы (налоги на заработную плату) и налог на капитал.

Второй подход к реализации упрощенной системы налогообложения – налогообложение валовой выручки. Подобная система проста в смысле эффективности налогового контроля, так как не требует оценки стоимости факторов, что влечет за собой простоту налогового администрирования. Однако с подобной простотой также соседствуют и серьезные издержки, поскольку налог с валовой выручки становится фактически налогом с оборота, подлежит включению в валовые издержки, искажая их реальный размер, что само по себе влечет за собой неэффективность налога.

Существует ряд подходов к выбору относительно оптимальной базы налогообложения валовой выручки малых предпринимателей. Здесь важно принимать в расчет то, какие налоги будут заменяться, а также учитывать и специфику налогового администрирования. Если такой налог заменяет налог на прибыль, то наиболее оптимальной налоговой базой будет поток наличности. Если важно обеспечить эффективное налоговое администрирование, то контроль за расчетом потока наличности, весьма трудоемкий, целесообразно заменить на более формальный контроль валовой выручки, которая и составит налоговую базу.

Другая концепция налогообложения связана с взиманием вмененного налога. В теории реализация данного метода основывается на обоснованных предположениях о том, что в текущих условиях нормальный (адекватный) доход субъекта должен с небольшой вариацией совпадать с суммой дохода, исчисленной косвенным методом, и экстраполированной на конкретную группу малых предпринимателей.

В системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности основной проблемой является, когда при осуществлении на одной площади видов деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, у налогоплательщиков возникает проблема с определением физического показателя для расчета единого налога. Проблема классификации торговых точек ведь от кого как правильно классифицирована точка будет зависеть размер налога. Физический показатель главная проблема данного специального налогового режима. Причем если с количеством работников или транспортных средств определиться легче, то по вопросу правильности определения площади торгового зала возникают проблемы. Это непростая задача и предмет вечных споров. Дополнительные разъяснения и четкие для понимания плательщиков формулировки решили бы данную проблему.

Для налогоплательщиков единого налога, взимаемого по специальным налоговым режимам, законодательством закрепляется ряд ограничений, и с увеличением размера порогового ограничения налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения, который предусматривает более высокий уровень налоговой нагрузки. В итоге налогоплательщики оказываются в неравных условиях [20, с. 63].

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ОЦЕНКИ И УЧЕТА ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ФОРМ И ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Роль учетной политики предприятия для налогообложения в формировании бюджета

В 2016 году индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения на основе ЕНВД, была исчислена по итогам налогового периода налоговая база в размере 673 824 611 тыс. руб. При этом количество налогоплательщиков по всей России, предоставивших налоговую декларацию по ЕНВД составило 1 996 800 человек. Налоговая база и структура начислений по ЕНВД согласно форме №5-ЕНВД представлена в таблице 2.1 [26].

Таблица 2.1

Структура начислений по ЕНВД по итогам 2015 года (всего по России)

Наименование показателя	Значение показателя
Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих режим ЕНВД (чел.)	1 865 634
Исчисленная индивидуальными предпринимателями сумма вмененного дохода (тыс. руб.)	567 823 319
Сумма исчисленного единого налога (тыс. руб.)	83 385 759
Сумма налога к уплате в бюджет (тыс. руб.)	43 871 933

Количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, составило 74 476 человек. При размере полученных индивидуальными предпринимателями дохода 136 259 124 тыс. руб. и произведенных ими же расходов 121 964 280 тыс. руб., налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу в целом по России составила 19 183 020 тыс. рублей. Более наглядно структура начислений по ЕСХН согласно форме №5-ЕСХН представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Структура начислений ЕСХН по итогам 2015 года (всего по России)

Наименование показателя	Значение показателя
Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих режим ЕСХН (чел.)	75 563
Исчисленная индивидуальными предпринимателями налоговая база (тыс. руб.)	20 090 020
Сумма убытка предыдущих периодов, уменьшающих налоговую базу (тыс. руб.)	1 834 466
Сумма налога к уплате в бюджет (тыс. руб.)	1 045 476

Говоря о роли упрощенной системы налогообложения предпринимательской деятельности, необходимо отметить, что в 2016 году 1 194 213 индивидуальных предпринимателя предоставило в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом в связи с выбранным объектом налогообложения «доходы» индивидуальными предпринимателями была исчислена налоговая база в размере 1 366 950 455 тыс. руб., а с объектом налогообложения «доходы – расходы» – 107 972 458 тыс. руб. Всего индивидуальными предпринимателями за налоговый период было исчислено 94 486 274 тыс. руб. налога, в том числе: 82 018 658 тыс. руб. налога при объекте «доходы» и 12 467 616 тыс. руб. при объекте «доходы – расходы». Структура начислений по налогу, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, согласно отчету по форме №5-УСН представлена в таблице 2.3 [26].

Таблица 2.3

Структура начислений УСН по итогам 2015 года (всего по России)

Наименование показателя	Значение показателя
Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих режим УСН (чел.)	1 242 213
Исчисленная индивидуальными предпринимателями налоговая база (тыс. руб.) с объектом "доходы"
	1 366 950 455
с объектом "доходы-расходы"	107 972 458
Сумма убытка предыдущих периодов, уменьшающих налоговую базу (тыс. руб.)	7 008 351
Сумма налога к уплате в бюджет (тыс. руб.)	1 045 476
налога с доходов	63 122 636
налога с доходов, уменьшенных на расходы	11 389 134

Как уже было сказано выше, патентная система налогообложения была введена вместо упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 января 2016 года. Несмотря на это количество выданных индивидуальным предпринимателем прав на осуществление определенных видов деятельности только растет. По состоянию на 1 июля 2016 года количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, составило 83 596 человек. Данные о количестве выданных патентов на право применения патентной системы налогообложения в разрезе видов предпринимательской деятельности представлены в таблице 2.4.

В таблице 2.4 показаны самые востребованные виды деятельности, для которых приобретается право на их осуществление. Всего в Российской Федерации в 2016 году было выдано 88 688 единиц патентов, а по данным на 1 июля 2016 года величина выданных патентов выросла до 96 034 единиц, это уже на 7 346 патентов больше и темп роста составил 8,3% [26].

2.2 Исследование налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности на примере ИП Юровских В.В.

Индивидуальный предприниматель Юровских Виталий Вадимович ИНН 6670362053 зарегистрирована в Межрайонной ИФНС (код 6685) №31 России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга в качестве индивидуального предпринимателя 9.12.2011г. ОГРНИП 311667027800031 присвоен 13.12.2011г. Адрес места жительства индивидуального предпринимателя: 620000, г. Екатеринбург, ул. Шаумяна, д. 81, кв. 114. Адрес местонахождения автосервиса ИП Юровских В.В. – г. Екатеринбург, ул. Тверитина, 53а.

Основной вид деятельности ИП Юровских В.В. – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.20).

Виды деятельности, заявленные ИП Юровских В.В., представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Виды предпринимательской деятельности, осуществляемые

ИП Юровских В.В.

Код ОКВЭД	Дата	Наименование ОКВЭД
50.20	9.12.2016г.	Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств
50.20.1	9.12.2016г.	Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей
50.20.2	9.12.2016г.	Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств

Фактически ИП Юровских В.В. осуществляет деятельность по ремонту ВАЗ, ГАЗ, УАЗ и иностранных автомобилей, производит диагностику, техническое обслуживание и ремонт грузовых автомобилей российского (КАМАЗ, ЗИЛ, Газель и другие) и иностранного производства (Форд-Транзит, Ивеко и другие). Кроме того, ИП Юровских В.В. осуществляет ремонт и проводит диагностику карбюраторов, двигателей, дизельных топливных систем и дизельной аппаратуры.

При осуществлении предпринимательской деятельности ИП Юровских В.В. использует наемную рабочую силу в количестве 8 человек.

Индивидуальный предприниматель 16.12.2016г. зарегистрирована Пенсионном Фонде РФ (ГРНИП 411547628603770). Также имеются сведения о регистрации в Фонде обязательного медицинского страхования 17.12.2016г. (ГРНИП 410541002800121).

В начале осуществления своей деятельности индивидуальным предпринимателем был выбран налоговый режим в целях налогообложения доходов. И в налоговый орган было подано соответствующее заявление по форме ЕНВД-2 в целях использования в качестве режима налогообложения индивидуального предпринимателя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. 18.12.2011 г. налоговым органом было выдано уведомление ИП Юровских В.В. о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Итак, индивидуальный предприниматель Юровских В.В. имеет собственный автосервис, расположенный в г. Екатеринбурге. Численность работников без учета предпринимателя составляет 8 человек. В состав общей площади автосервиса входят административное, производственное и бытовое помещение. Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения на основе единого налога на вмененный доход и в перспективе планирует перейти на упрощенную систему налогообложения.

Рассчитаем сумму единого налога за налоговый период и определим сумму налоговой экономии от перехода на упрощенную систему налогообложения, если она имеет место быть.

2.3 Проблемы учетной политики предприятия для налогообложения в формировании бюджета

Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. С 2002 г. в Налоговом Кодексе действует раздел о специальных налоговых режимах. Первоначально он распространялся только на сельскохозяйственных производителей (последние уплачивали единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)). Позже раздел дополнили главами об упрощенной системе налогообложения (УСН) и едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), а также главой «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (СРП). С 2015 года в отношении малых предпринимателей также действует патентная система налогообложения.

Универсальной системой «специального» налогообложения малых предпринимателей, тем самым, выступает УСН. Аналогичная система действует для сельскохозяйственных производителей – как специальная разновидность упрощенной системы налогообложения, ориентированная на стимулирование сельскохозяйственных производителей. Обратим внимание, что в рамках УСН в российской практике реализуется комплексный подход – по выбору налогоплательщика он может определять, что будет выступать объектом налогообложения, и – автоматически – какая ставка налога будет уплачиваться.

. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: - доходы от обычных видов деятельности; - прочие доходы. В методологическом разделе учетной политики ведения налогового учета отражается: Применение упрощенной системы налогообложения. Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения. Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (пункт 2 статья 346.11 НК РФ): - налога на прибыль организаций; - налога на имущество организаций; - налога на добавленную стоимость (за исключением при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Налог на имущество должны платить и предприятия на УСН, если это имущество, согласно закону, будет оцениваться по кадастровой стоимости. В частности, с 2014 года такой налог должны платить предприятия, которые являются собственниками торговых и офисных площадей, но пока еще только в тех регионах, где приняты соответствующие законы. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ. Налоговой учет нужно вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета (статья 314 НК РФ). Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России № 135н от 22.10.2012 года. Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на компьютере в электронном виде, посредством использования программы "1С». По окончании налогового периода книга доходов и расходов распечатывается, пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписью руководителя и печатью организации. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов. Объект налогообложения. В учетной политике организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, отражается объект налогообложения. В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Предприятие, применяющее УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Налогооблагаемые доходы. Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; - внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ. При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации. Согласно положениям статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Принципы определения рыночных цен для налогообложения установлены статьей 40 НК РФ. Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанные формы. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные на развитие бизнеса учитываются в доходах организации следующим образом: - в течение двух налоговых периодов со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов; - если к окончанию второго года субсидия (или ее часть) останется неизрасходованной, то она включается в доходы второго года налогоплательщика.

Не оценивая критично данный подход, который, очевидно, отражает попытку законодателя и налоговых властей, которые одобряют соответствующие реформы, с наименьшим сопротивлением выбрать наиболее приемлемый подход к налогообложению предпринимательства, хотелось бы заметить, что развивая систему и принципы налогообложения, Российское государство постоянно проявляет непоследовательность и нерациональность.

Проиллюстрируем высказанный тезис на двух примерах.

Во-первых, последние изменения в законодательстве об УСН практически лишают данную систему рычагов реальной поддержки . Известно, что основной целью законодателя при вводе специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения было облегчить налогообложение представителей . Однако, с 01.01.2015 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2015 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации без исключения, в том числе, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в общем порядке. Комплексное ведение бухгалтерского учета, безусловно, крайне обременительно, прежде всего, для микропредприятий,- издержки по найму в штат бухгалтера (пусть даже совместителя), или передаче учета по аутсорсингу вполне могут нивелировать положительный финансовый результат такой организации.

Во-вторых, внедрением специальных налоговых режимов для , государственная налоговая политика в изучаемой сфере, безусловно, не ограничивается. Малые предприятия имеют определенные льготы и по уплате некоторых других налогов и сборов. Однако в тени общественного мнения оказались социальные взносы – зарплатные налоги.

В значительной степени снизить налоговую нагрузку на предпринимательскую деятельность позволили принятые критерии по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения. Это, в свою очередь, повлияло на полноценное развитие производства, расширение возможностей инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, создание дополнительных рабочих мест. Упрощение налогообложения уменьшило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, повысило эффективность налогового администрирования. Данные меры стимулировали переход большинства субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, их применение широко распространено на территории России.

Сложности возникают у налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения, когда некоторые виды деятельности подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Возникает вопрос пропорционального распределения доходов и расходов налогоплательщика по двум режимам. Решением вышеуказанного вопроса ведения двух видов учета может стать переход на ведение учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в специальной книге учета доходов и расходов. Для плательщиков, применяющих две системы налогообложения, не является лишним установление дополнительного учета тех показателей, которые непосредственно влияют на исчисление единого налога [19, с. 76].

Искусственное дробление бизнеса на мелкие предприятия, которые по критериям своей деятельности отвечают требованиям специальных налоговых режимов, с целью занижения налоговых платежей является распространенной проблемой.

При патентной системе налогообложения невозможно учесть никакие расходы и, следовательно, невозможно их компенсировать. Патент применяется только индивидуальными предпринимателями, поэтому для организаций проблемой послужит невозможность применения к ним этого режима.

В области применения единого сельскохозяйственного налога требует большинство решения проблем, которые мешают широкому распространению. К такой проблеме относятся необходимость ведения особого учета доходов и расходов, сложный расчет налогооблагаемой базы [23, с. 98].

Отсутствие обязанности плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога и при применении упрощенной системы налогообложения, патентной системы налогообложения уплачивать налог на добавленную стоимость приводит к потере покупателей. На практике заказчики, которые являются плательщики НДС отказываются работать с субъектами, применяющими специальные налоговые режимы. Данная ситуация во многих случаях препятствует переходу на упрощенную систему налогообложения либо наоборот требует переход со специального режима налогообложения на традиционное налогообложение.

Значение специальных налоговых режимов служит в конечном итоге целям упрочения и дальнейшего развития экономики Российской Федерации и является реализацией стимулирующей функции налога.

Явное преимущество специальных режимов начисления налогов очевидно. Это упрощение налоговой и бухгалтерской отчетности. Отпадает необходимость отдельных выплат налогов на доходы, на имущество и НДС. Для занимающихся предпринимательской деятельностью это означает меньшие расходы на бухгалтерские услуги. Ставки налога по специальных режимах значительно ниже, вполне по силам даже начинающим предпринимателям, поэтому их своевременная оплата не представляет трудности. Применение специальных режимов будет наиболее выгодным для тех субъектов предпринимательства, кто имеет дело с конечным потребителем, – в сфере торговли, оказания услуг, в производстве и собственной переработке сельскохозяйственных продуктов. Нужно отметить, что специальные режимы начисления и уплаты налогов имеют и свои минусы.

В значительной мере это относится к наличию существенных ограничений применение специальных режимов в соответствии с которыми использовать специальное налогообложение не представляется возможным. Расходы, понесенные предпринимателем, учитываются только в одном из названных режимов, а именно в упрощенной системе налогообложения. Специальные режимы не предусматривают уплату НДС, и это ведет к тому, что крупные организации часто предпочитают ограничивать сотрудничество с такими налогоплательщиками. Ставки налогов уравнены для разных регионов. Практически не учитывается разница в уровне доходов в местностях с различным количеством потребителей и с разным уровнем дохода клиентов.

Традиционный режим налогообложения доходов предпринимательской деятельности подразумевает ведение учета в организациях с уплатой всех налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и др.). Но многие малые и средние предприятия со значительной выручкой и планирующие работать с организациями – плательщиками НДС, также применяют такой режим. Применяя эту систему учета, малые предприятия могут использовать так же и освобождение от уплаты НДС, если выручка менее 2,0 млн. руб. в квартал.

При этом налогоплательщики ведут бухгалтерский и налоговый учет, и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Из этого следует, что по всей своей сути общая система налогообложения является более сложной нежели специальное налогообложение с точки зрения необходимости уплаты нескольких налогов. Кроме того, для организаций применение традиционного режима налогообложения влечет за собой обязанность составлять бухгалтерский баланс и вести налоговый учет, что, в свою очередь, практически невозможно без помощи профессионального бухгалтера.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА

В связанные с приобретением объектов основных средств, которые в принципе допустимо относить в налоговом учете в составе прочих. Имеются ввиду, например, командировочные расходы, связанные с покупкой основного средства, уплаченные таможенные сборы и пошлины, технический осмотр приобретенного автомобиля и ряд других расходов. В бухгалтерском учете все вышеизложенные расходы чаще всего увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Ввиду неопределенности действующего законодательства РФ налоговые органы при проверках в большинстве случаев требуют, чтобы в налоговом учете предприятие включило такие расходы в первоначальную стоимость основного средства. Это обусловлено тем, что в данной ситуации у организации не будет возможности единовременно включить такие расходы при расчете налога на прибыль, и списание будет происходить лишь по мере амортизации объекта, что приведет к увеличению налоговой нагрузки в части налога на прибыль.

Таким образом, логично вытекающим из первого способом сближения является включение в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств всех расходов, связанных с их приобретением. Так, для того, чтобы первоначальная стоимость объекта основных средств была одинаковой, и не появлялось разниц в суммах начисленной амортизации в целях бухгалтерского и налогового видов учета, организации целесообразно отказаться от единовременного признания подобных расходов в качестве прочих в налоговом учете и включать их в первоначальную стоимость объекта. Целесообразно закрепить соответствующие положения в учетной политике для целей налогообложения. Бесспорно, такой подход к формированию первоначальной стоимости объектов повлечет за собой временное увеличение налога на прибыль. Но все же, в конечном итоге, организация сможет в полной мере учесть эти расходы в налоговом учете, хоть и с равномерной разбивкой в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Поэтому, по мнению автора, данное расхождение можно отнести к первой группе — к легко устранимым расхождениям. Третьим различием является сумма начисленной амортизационной премии. Суть состоит в том, что такую премию можно начислить только в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Благодаря этому компания имеет право единовременно включить в расходы 10 % от первоначальной стоимости приобретенных основных средств в общем случае, и 30 % от стоимости по объектам основных средств, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам. Решить проблему можно, отказавшись в налоговом учете от начисления амортизационной премии. Но с другой стороны, применение амортизационной премии представляет собой достаточно эффективный метод налоговой оптимизации, дающий возможность значительно сократить сумму налога на прибыль. Поэтому отказываться от использования амортизационной премии для того, чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет целесообразно только тем организациям, у которых основные средства занимают малую и незначительную часть активов, например, компаниям оптовой торговли или сферы услуг. Для таких организаций автор относит данное различие к первой группе.

Что же касается промышленных предприятий, то для них отказ от начисления амортизационной премии может иметь место лишь в случае, когда организация уже не приносит прибыли, является убыточной и не хочет еще большего увеличения суммы налогового убытка. То есть для промышленных предприятий отказ от начисления амортизационной премии является абсолютно невыгодным, так как приводит к увеличению налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Поэтому для таких организаций автор относит данное различие ко второй группе. Четвертым различием является различие, возникающее при учете оценочных обязательств на демонтаж и утилизацию объекта основных средств. Указанное различие появилось с 1 января 2015 г. в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ. В п. 3 ст. 375 НК РФ появилось указание на возможность корректировки (в сторону уменьшения) остаточной стоимости объектов основных средств, сформированной по правилам, установленным бухгалтерскими стандартами. Вместе с тем положения действующего в настоящее время бухгалтерского стандарта по учету основных средств (ПБУ 6/01) не содержат требований о включении в первоначальную стоимость упомянутых затрат. Подобное требование предусмотрено проектом нового ПБУ по учету основных средств. В п. 8 ПБУ 6/01 ключевым моментом при формировании первоначальной стоимости является то, что затраты, учитываемые в ее составе, должны быть фактически понесены и их размер должен определяться исходя из установленных договорных обязательств организации.

Соответственно, ни о каких будущих расходах (оценочных обязательствах) в данном случае говорить не приходится, поскольку величина планируемых расходов определяется расчетным путем, по их наиболее достоверной денежной оценке. Получается, что поправки, внесенные законодателем в п. 3 ст. 375 НК РФ, опережают процесс реформирования бухгалтерского учета, так как положения действующего стандарта не предусматривают требования об увеличении первоначальной стоимости основного средства на стоимость затрат, связанных с его демонтажем и ликвидацией (утилизацией). Следовательно, пока не будет утверждено новое ПБУ по учету основных средств, по мнению автора, сумму оценочного обязательства на демонтаж основного средства организация может рассматривать в качестве самостоятельного актива. В таком случае учет основных средств для целей собственно бухгалтерского учета и целей обложения налогом на имущество будет осуществляться по одним правилам. При этом следует отметить, что не все объекты основных средств попадают под обложение налогом на имущество в части формирования налоговой базы по данным бухгалтерского учета о первоначальной стоимости объекта и суммах начисленной амортизации. Например, объекты недвижимого имущества облагаются исходя из их кадастровой стоимости, а некоторые объекты основных средств вообще не попадают под налогообложение ввиду принадлежности к первой и второй амортизационной группам. В этой связи данное различие автор относит к первой группе — легко устранимые различия. Пятым различием являются суммы, полученные по результатам переоценки объектов основных средств. Особенность процесса переоценки состоит в том, что его результаты отражаются только в бухгалтерском учете (п. 14 и п. 15 ПБУ 6/01). В налоговом учете сумма уценки или дооценки объектов основных средств не является доходом или расходом и не изменяет его стоимость, на базе которой компания начисляет амортизацию. Убрать данное расхождение можно, если организация откажется в бухгалтерском учете от проведения переоценки объектов основных средств. Однако на практике существует достаточно много предприятий, которые проводят переоценку объектов основных средств, например, для того, чтобы показатели бухгалтерской финансовой отчетности выглядели более привлекательными для инвесторов и кредитных учреждений. Или, чтобы не допустить сокращения размера чистых активов организации в сравнении с величиной ее уставного капитала (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ). В большинстве случаев переоценка основных средств влечет за собой увеличение стоимости переоцениваемых объектов, хотя существуют случаи и снижения их стоимости. По мнению автора, если собственники организации испытывают необходимость улучшения показателей бухгалтерской финансовой отчетности, то такие доводы, как расхождения в учете, вряд ли повлияют на принятие решения о проведении переоценки. Поэтому данную разницу автор относит ко второй группе различий — сложно устранимых для организации. Итак, в процессе исследования был проведен анализ наиболее часто встречающихся на практике расхождений, которые были объединены в три группы: первая группа — легко устранимые расхождения, вторая группа — расхождения, устранение которых возможно с негативными последствиями, и третья группа — расхождения, устранение которых невозможно.

В результате проведенного исследования автор пришел к выводу, что нельзя однозначно сказать, стоит ли полностью сближать налоговый и бухгалтерский учет основных средств. Бесспорно, чем больше правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций и формирование бухгалтерской финансовой отчетности, расчет налогового обязательства, а также налоговое администрирование. Однако для каждой организации подход должен быть индивидуальным. Для каких-то компаний, например, промышленных предприятий, гораздо более выгодно использовать нелинейный метод начисления амортизации, начисление амортизационной премии и другие преимущества налогового законодательства, а организации сферы торговли и услуг в принципе без особых потерь могут устранить многие различия. Выбрать оптимальный путь уменьшения различий сможет сама компания, а задачей законодательного органа является создание для этого благоприятных условий. Целесообразно ввести налоговые нормы, которые давали бы налогоплательщику возможность применять методы учета, используемые им при ведении бухгалтерского учета и формировании бухгалтерской финансовой отчетности. Не последнюю роль при выборе подхода к учету разниц играют их масштабы.

При наличии ресурсов и штата бухгалтерии целесообразно не пренебрегать налоговыми выгодами, а при низком уровне автоматизации и ограниченных ресурсах, возможно, и стоит подумать о максимальном сближении в целях рационализации бухгалтерского и налогового учета. На взгляд автора, целесообразно максимально устранить различия между бухгалтерским и налоговым учетом на законодательном уровне. При этом особое внимание в этом процессе должно быть уделено вопросам формирования достоверной учетной информации для заинтересованных пользователей.

Заключение

Подводя итоги исследования, отметим следующее.

Образование и развитие подсистем бухгалтерского и налогового учета произошло относительно независимо друг от друга, под воздействием различных экономических и политических явлений. Налоговый учет возник ввиду возрастающей роли государства в жизни общества, а причиной появления бухгалтерского учета была хозяйственная деятельность предприятий. Существование нескольких видов учета увеличивает нагрузку на организацию. Компаниям приходится привлекать дополнительные ресурсы, а это в свою очередь заставляет их повышать цены на изготавливаемую и реализуемую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В связи с этим с 2002 года многие эксперты говорят о необходимости сближения налогового и бухгалтерского учета. Также о необходимости такого сближения неоднократно говорилось на государственном уровне, в том числе в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2015 и 2016 годы

Под государственной поддержкой предпринимательства следует подразумевать набор инструментов, методов и средств, реализуемых органами государственной власти и местного самоуправления в практической деятельности по оказанию содействия в развитии, сокращению барьеров и препятствий к его эффективному функционированию, включая формирование институциональных, организационных и нормативно-правовых условий для эффективного развития предпринимательства как локомотива экономики современного государства.

Важным направлением государственной поддержки выступает финансовая поддержка, которая может осуществляться как в прямой форме, путем перераспределения бюджетных средств, так и в косвенной. В числе направлений косвенной финансовой поддержки со стороны государства особое место занимает налоговая поддержка, которая направлена как на снижение фискальной нагрузки, так и на облегчение и упрощение налогового администрирования малых предпринимателей.

Теория налогообложения знает два подхода к налоговому стимулированию – сохранение «традиционных» налогов при упрощении налогового администрирования и замена традиционных налогов. При этом, ввиду отсутствия единой теории налогообложения , государства выбирают собственную модель, как правило, из арсенала инструментов одной из концепций налогообложения – упрощенная система налогообложения и/или вмененное налогообложения. В рамках каждой из концепций выделяется ряд подходов, которые позволяют обеспечить либо эффективное администрирование, либо простоту учета, либо известную степень справедливости налогообложения.

Оценка эффективности налоговых механизмов поддержки предпринимательства в РФ позволила прийти к следующим выводам:

- во-первых, доля налоговых поступлений от предпринимательства в консолидированный бюджет крайне невелика. Устанавливая действительно гибкие, стимулирующие налоги, государство не теряет большой объем налоговых поступлений, и, в то же время, действенно стимулирует развитие;

- во-вторых, вопреки теории государственной поддержки , передовой зарубежной практике и здравому смыслу, последние годы наблюдается системный и ничем не обоснованный рост налогового бремени.

В условиях дополнительного обременения малых предприятий, перешедших на УСН, необходимостью вести полноценный бухгалтерский учет, налоговую политику Российской Федерации по отношению к ним никак нельзя назвать ни поддержкой, ни стимулированием.

Опрос предпринимателей подтвердил ранее сделанные выводы о росте налоговой нагрузки на , недоступности и/или неэффективности специальных налоговых режимов для значительного числа малых предпринимателей, наличия множественности проблем сфере налоговой поддержки . Несмотря на огромный потенциал специальных налоговых режимов в поддержке предпринимательства, по мнению самих предпринимателей, он не используется, а налоговая проблема остается ключевым фактором, сдерживающим развитие в нашей стране.

Список использованной литературы

Азизова Е.А., Проничева Е.Ю. Виртуальный мир: вызов современному налогообложению // Закон. - М.: Закон, 2014, № 9. - С. 96-101
Апресова Н.Г. Налогообложение бизнеса // Lex Russica. - М.: Изд-во МГЮА, 2013, № 3. - С. 280-285
Аршанский А.А., Гришанова А.В. Учетная политика кредитной организации в условиях модернизации // Предпринимательство и право: ориентиры и прогнозы развития в России и за рубежом: сборник научных трудов ученых, преподавателей, аспирантов, студентов, научных руководителей Международ. межвуз. науч.-практ. конференции. - М.: Моск. ин-т предпринимательства и права, 2013, Вып. 12, Т. 1. - С. 50-51
Байгозин К.И. Несоразмерность налогообложения и двойное налогообложение как основания конституционного нормоконтроля // Налоговед. - М.: ЗАО "Актион-Медиа", ООО "Пепеляев Групп", 2013, № 2. - С. 29-36
Барышников И.С., Дементьев Д.А. Налогообложение престижного потребления // Восьмые Всероссийские Державинские чтения (Москва, 14 декабря 2012 года): сборник статей: в 7 кн. Кн. 3: Проблемы административного, финансового и налогового права. - М.: РПА Минюста России, 2013. - С. 95-98
Баяндурян Г.Л. Федеральные налоги и сборы: учеб. пособие. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. – 240 с.
Белов В., Денисов Г. Из мирового опыта защиты прав интеллектуальной собственности// Российский экономический журнал 2013 г. № 3 2
Белоконь Ю.А. Защита интеллектуальной собственности: международно-экономические аспекты // МЭиМО, 2013 № 6 3
Белоусова Л.С., Литвинов А.А. Механизм реализации государственной политики поддержки бизнеса // Креативная экономика. — 2013
Васильева Е.Г. Налогообложение при передаче права на товарный знак // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. - М.: Закон, 2014, № 3 (17). - С. 54-61
Винник А.В. Международное налогообложение имущества: подходы Российской Федерации // Российский ежегодник налогового права. - С.-Пб., 2013, № 2-4. - С. 193-197
Волович Н.В. Переход к налогообложению объектов капитального строительства по их кадастровой стоимости. Часть 1 // Имущественные отношения в Российской Федерации. - М.: НОУ "Международная академия оценки и консалтинга", 2014, № 6. - С. 71-89
Воробьева Н. Налогообложение и право собственности: позиции Европейского Суда по правам человека // Международное правосудие. - М.: Институт права и публичной политики, 2013, № 4 (8). - С. 32-39
Галкина Н. Учетная политика налогоплательщика помогла в споре с налоговой // Арбитражная практика. - М.: ЗАО "Актион-Медиа", 2014, № 9. - С. 106-111
Гриб Р.Б. Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет // Адвокат. - М.: Законодательство и экономика, 2013, № 4. - С. 51-61
Григоров К.Н. Категории "имущественное налогообложение" и "налогообложение имущества" и их влияние на финансово-правовой режим имущества организаций как объекта налога // Финансовое право. - М.: Юрист, 2014, № 7. - С. 38-42
Громов Ю.А. Защита и коммерциализация интеллектуальной собственности.-М., 2013
Демин А.В. К вопросу о прогрессивном налогообложении: дискуссия, которая обречена быть вечной // Право. Научные исследования и разработки. - М.: ООО "ИЦ РИОР", 2013, Т. 1, Вып. 4 (4). - С. 229-230
Елизарова Н.В. Двойное налогообложение: проблемы и перспективы // Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права: материалы Всероссийской конференции (Ставрополь, 18-22 марта 2013 года). - Ставрополь: Параграф, 2013. - С. 94-99
Журавлева Т.А. Перспективы налогового стимулирования инвестиций с учетом совершенствования подходов в налогообложении прибыли организаций // Бизнес в законе. - М.: Изд. Дом "Юр-ВАК", 2013, № 4. - С. 134-139
Запольский С. Налогообложение как правовая категория // Проблемы налогового правоприменения в странах Центральной и Восточной Европы: материалы международной научной конференции. Омск, 23-24 сентября 2013 г.. - Омск: Изд-во Омск. гос. ун-та, 2013. - С. 330-336
Ивасенко А.Г., Москаленко А.Н. Учетная политика кредитной организации в условиях модернизации // Предпринимательство и право: ориентиры и прогнозы развития в России и за рубежом: сборник научных трудов ученых, преподавателей, аспирантов, студентов, научных руководителей Международ. межвуз. науч.-практ. конференции. - М.: Моск. ин-т предпринимательства и права, 2013, Вып. 12, Т. 2. - С. 182-184
Кизилов В.В. Налогообложение доходов налогоплательщика, полученных от реализации наследуемого имущества: аспекты справедливого налогового режима // Актуальные вопросы публичного права. Научно-практический журнал. - Омск, 2013, № 11. - С. 17-32
Климова Н., Новиков С. Налогообложение управляющих компаний // Хозяйство и право. - М., 2014, № 1. - С. 113-123
Малис Н.И. Налоговая система РФ: хрестоматия: Учебное пособие / Н.И. Малис. – М.: НИЦ Инфра-М, 2014. – 152 с.
Окороков М.В. Налогообложение как неотъемлемый атрибут государства под воздействием процессов глобализации мировой экономики // Международная научно-практическая конференция "Тункинские чтения": Сборник докладов и статей. - М.: ИКД "Зерцало-М", 2013, Вып. 3. - С. 70-80
Орлова Н.Ю. Совершенствование упрощенной системы налогообложения в условиях интеграции Российской Федерации в мировую экономику (патентная система налогообложения) // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). - М.: ИЦ Ун-та им. О.Е. Кутафина (МГЮА), 2014, № 4. - С. 133-137
Пантюшов О.В. Вопросы применения положений договора между Россией и США об избежании двойного налогообложения при уплате налога на прибыль // Законодательство и экономика. - М.: Законодательство и экономика, 2015, № 3. - С. 48-54
Рабинович А. Налогообложение при ликвидации объекта незавершенного строительства // Хозяйство и право. - М., 2013, № 1. - С. 20-30
Разгильдеев А.В. Налогообложение внутригрупповых услуг транснациональных компаний // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - М.: Закон, 2013, № 9. - С. 76-98
Семенихин В.В. Плата за электричество; регулирование, учет и налогообложение // Гражданин и право. - М.: Новая правовая культура, 2013, № 2. - С. 74-85
Тимаев З. О налогообложении доходов нерезидентов от источников в России // Хозяйство и право. - М., 2013, № 9. - С. 83-92
Чен Д. Прогрессивное налогообложение: эстетическое и моральное обоснование // Право. Научные исследования и разработки. - М.: ООО "ИЦ РИОР", 2013, Т. 1, Вып. 4 (4). - С. 231-247
Чубарова Т.В. Налогообложение социальных льгот по месту работы в России // Реформы и право. - М.: АНО ЦППИ, 2013, № 3. - С. 66-73
Чубарова Т.В. Налогообложение социальных льгот по месту работы: мировой опыт // Реформы и право. - М.: АНО ЦППИ, 2013, № 2. - С. 41-49
Шамардин Е. Патентное налогообложение - новая попытка вывести из тени доходы граждан // Роль права в формировании гражданского общества в Российской Федерации: сборник студенческих научных работ. - Омск: Изд-во Омск. юрид. акад., 2013. - С. 21-24