![](/stc/img/evkova.png)
Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ
Содержание:
Введение
Тема данной курсовой работы является очень актуальной, т.к. косвенные налоги играют немало важную роль в налоговой системе РФ и очень важно, чтобы налоговая политика в отношении данного вида налога продолжала совершенствоваться. Проблемы косвенного налогообложения всегда были объектом пристального внимания финансистов.
Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой стали налоги. Налоговые доходы составляют более 80% доходов федерального бюджета, большая часть которых – косвенные налоги (НДС, акцизы и др.) Поэтому тема моего исследования является актуальной и интересной.
Как известно, с учетом различий в механизме формирования налоги делят на два вида: прямые и косвенные налоги.
Если рассматривать косвенные налоги, то стоит отметить, что он устанавливается в виде специальной надбавки к первоначальной стоимости той или иной продукции. В свою очередь, прямой налог взимается исключительно с ежемесячного дохода каждого налогоплательщика. Любой собственник бизнеса должен реализовать свою продукцию для того, чтобы сделать надбавку к цене.
В нашей стране взимаются два вида косвенных налогов – налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Они стали взиматься в России с 01.01.1992 г., хотя акцизы существовали в России с древних времен, а НДС пришел на смену «советского» налога с оборота.
Несомненно, косвенные налоги во всех странах в первую очередь имеют фискальное значение. Но надо признать, что не все государства ровно относятся к взиманию на своей территории косвенных налогов. В США и Канаде, к примеру, не взимается НДС, распространенный в Европе. Акцизы являются доходными источниками бюджетов всех развитых и развивающихся государств.
Целью курсовой работы является раскрытие особенностей взимания косвенных налогов в Российской Федерации, а также перспектив развития косвенного налогообложения. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:
- раскрыть теоретические аспекты понятия налогов и их классификации;
- рассмотреть особенности косвенных налогов в Российской Федерации;
- раскрыть проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации.
Курсовая работа состоит из 3 глав, введения, заключения и библиографии.
Глава 1 Теоретические аспекты налоговой системы и видов налогов
1.1 Сущность понятия института налогов
В настоящее время настала пора вернуться к важной исследовательской задаче по формированию глубоких теоретических основ налогообложения на базе современной научной парадигмы.
И в свете этого, нам кажется, наиболее перспективной теорией, которая могла бы послужить такой базой, является теория институциональной экономики.
Имеются первые попытки институционального анализа налогов, например работа Хантаевой Н.Л. Основными ключевыми положениями этой теории являются: институты, сети, трансакционные издержки и контракты.
Налоги как институт. Можно ли рассматривать налогообложение как разновидность института в понимании институциональной экономики. Казалось бы, нет, налоги не имеют непосредственного отношения к правилам игры на рынке. Однако, если рассмотреть поближе, то налоги выполняют ту же функцию, как и любой другой институт – снижают степень неопределенности принятия решения отдельным экономическим актором.
Хантаева также делает акцент на этой функции налогов, когда формулирует собственное определение налога: «Налог — это принудительное изъятие … в целях налаживания взаимосвязей элементов управляющей системы и координации их взаимодействия для снижения трансакционных издержек». То есть, благодаря налогам, уровень энтропии в системе общества снижается, у человека появляется некая уверенность в завтрашнем дне.
Правда происходит это не напрямую, а опосредованно, через институт более высокого порядка – государство.
Соответственно, и исполнение этого формального правила осуществляется государством.
Таким образом, налоги как институт правомерно рассматривать только как часть или подсистему института государства. Налоги как сеть. Рассматривая налог как разновидность сети, можно выделить как минимум два аспекта: государство как сеть и сами налоги как сеть.
Рассматривая первый аспект, можно отметить, что чем больше людей объединено в сеть государства, тем оно мощнее, независимее от других государств и дает большую уверенность в том, что способно защитить отдельного гражданина. [1]
Одними из издержек участия в этой сети являются налоги.
Рассматривая второй аспект, заметно, что ввиду своеобразия налоговых систем разных стран, налогоплательщикам удобнее взаимодействовать с контрагентами внутри страны, потому, что они «говорят на одном языке» в плане оформления документации, необходимой для исчисления и уплаты налогов.
Для представления самих налогов как сети также можно привести пример с налогом на добавленную стоимость и акцизами.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками этих налогов, входят в своеобразную сеть, в которой каждый из них одновременно как получает суммы этих налогов при продаже товаров, готовой продукции, услуг, так и отдает при приобретении сырья, материалов, товаров для перепродажи.
Соответственно, чем больше контрагентов конкретного налогоплательщика является плательщиками НДС и акцизов, тем больше он сможет принять выплаченного налога к вычету. Наличие сети плательщиков НДС и акцизов подтверждается практикой – зачастую многие крупные организации отказываются работать с налогоплательщиками, перешедшими на специальные налоговые режимы именно из-за того, что они не могут принять налог к вычету.[2]
Налоги как трансакционные издержки. Роль налогов в части формирования трансакционных издержек двоякая.
С одной стороны, государство, финансируемое за счет налогов, снижает трансакционные издержки участников рынка, с другой стороны, налоги можно рассматривать как разновидность трансакционных издержек для всех сделок, являющихся объектом налогообложения.
Налоги как контракт. Здесь логично обратиться к ранней теории налога как общественного договора (обмена).
С точки зрения современной науки эта теория конечно утопическая, однако, рассмотрение в свете институциональной экономики может дать ей новую жизнь.
Специфика налогов как контракта в том, что гражданин может разорвать его только одним из двух способов – либо сменив место хозяйственной деятельности либо совсем прекратив ее.
Отличие от обычного контракта в том, что оппортунистическое поведение априори выгодно налогоплательщикам, поэтому механизм принуждения к исполнению данного контракта должен быть встроен в сам контракт.
Однако, оппортунистическое поведение выгодно только с экономической точки зрения, если же рассматривать с точки зрения стремления актора к определенности, предсказуемости будущего, то оппортунистическое поведение становится невыгодным.
Что касается государства, то для него оппортунистическое поведение (невыполнение государственных функций, финансируемых за счет налогов) выгодно только до тех пор, пока нет угрозы массовых социальных потрясений.
1.2 Понятие налогов и сборов Российской Федерации. Классификация.
Налог как всякая экономическая категория характеризуется через сущность и формы ее проявления. Налог относится к числу финансовых категорий, имея с ними ряд общих черт: субъекты, объекты и функции.
Субъектами этих отношений являются государство, физические и юридические лица, объектом – доходы, полученные в результате первичного распределения стоимости созданного продукта. Заработная плата, рента, процент и прибыль – источники налога. Часть этих доходов перемещается из частного сектора в государственный, что означает смену формы собственности доходов, полученных обществом. [3]
Это – первая сущностная черта налоговых отношений. Вторая сущностная черта налога – это особый экономический институт, характеризующий правила поведения субъектов экономических отношений и оформленный в современном обществе нормами права.
В таком своем качестве налог становится формой принудительного изъятия денежных средств в доход государства, но одновременно – осознанной необходимостью.
Налог, понимаемый как осознанная общественная необходимость отчуждения части полученных доходов, подчеркивает особую роль государства, призванного выполнить функции, которые невозможно и нецелесообразно переложить на любого другого субъекта экономических отношений. Общество нанимает и оплачивает содержание государственного аппарата, возлагая на него определенные функции, реализация которых решает задачи всего общества, но каждого из его граждан по-разному.
Отсюда следует третья характерная черта налога – индивидуальная безэквивалентность. Это означает, что государство не обязуется вернуть каждому налогоплательщику столько же, сколько он перечислил в государственную казну.
Такое и невозможно, поскольку, во-первых, содержание государственного аппарата стоит денег, а, во-вторых, теряется смысл изъятия.
Отличительной особенностью отношений налогоплательщика с государством является переход права собственности на денежные средства, ранее принадлежавшие плательщику налога, к государству.
Однако это не единственный признак налога. Отличать налог от других видов платежей следует и по таким признакам, как строго обязательный характер, индивидуальная безвозмездность (безвозвратность), установление в законодательном порядке, внесение в бюджет или внебюджетные фонды в точно определенных размерах и в определенный срок, обеспечение платежеспособности публичной власти. [4]
Закон «Об основах налоговой системы в РФ» фактически ставил знак равенства между налогом и другими видами платежей, такими как сбор и налог.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Для характеристики налоговой базы имеет значение:
1) масштаб налога – установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная каким-либо физическим параметром или предметом измерения (крепость напитков, мощность двигателя, объем двигателя);
2) единица налога – условная единица принятого масштаба, которая используется для количественного выражения налоговой базы (градус, кубический сантиметр, баррель, рубль).
Например, если масштабом для исчисления таможенной пошлины является мощность двигателя автомобиля, то единицей налога может быть лошадиная сила, кубический сантиметр. Масштабом для исчисления акцизов является, в частности, объем бензина, единицей налога – литр, баррель.
В зависимости от выбранного масштаба налога налоговые базы можно разделить на следующие виды:
1) налоговые базы со стоимостными показателями (стоимость имущества, сумма дохода);
2) налоговые базы с объемно-стоимостными показателями: для исчисления налога на добавленную стоимость используется объем реализованной продукции;
3) налоговые базы с физическими показателями (объем добытого сырья).
Для определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет выбор метода учета налоговой базы:
1) кассовый метод или метод присвоения учитывает момент получения средств и осуществления расходов. Все суммы должны быть реально полученными доходами и реально произведенными расходами;
2) метод начисления или накопительный метод позволяет признать доходом все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности или нет.
Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в налоговом периоде. При этом не имеет значения, произведены ли по этим обязательствам выплаты. [5]
Для российских организаций право выбора между названными методами перестало существовать с 1 января 2002 года в связи с введением 25 главы НК, которая определила метод начисления в качестве единственно возможного для исчисления налоговой базы. Исключение предоставлено лишь предприятиям, объем выручки от реализации продукции которых за четыре последних квартала не превышает в каждом их них 1 млн. рублей. Они могут выбирать один из двух вышеназванных методов.
Существует четыре метода определения налоговой базы:
1) прямой – основан на реально и документально подтвержденных показателях налогоплательщика. Прямой метод является основным в российском законодательстве;
2) косвенный (расчет по аналогии) – основан на определении налоговой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков; применяется для исчисления единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
3) условный – предполагает использование вторичных признаков определения условной суммы дохода: сумма арендной платы снимаемых помещений, средняя сумма расходов на жизнь; в российской практике не применяется;
-
- паушальный – основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. Например, в Лихтенштейне налог, взимаемый с пенсионеров, составляет 12 % суммы их расходов на проживание. В российской практике не применяется.[6]
Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговая база, порядок ее определения по федеральным налогам, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ.
Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ, а налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
По способу установления выделяют твердые (специальные) и процентные (адвалорные) ставки. Первые устанавливаются в абсолютной сумме, вторые — в процентах объекта обложения.
Процентные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Размер пропорциональной налоговой ставки не зависит от величины налоговой базы, прогрессивная налоговая ставка растет вместе с ростом базы налогообложения, а регрессивная ставка уменьшается при увеличении налогооблагаемой базы.
Прогрессивная налоговая ставка установлена в РФ по налогу на имущество физических лиц, по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; регрессивная ставка – по единому социальному налогу.
Для большинства налогов в РФ применяется пропорциональная налоговая ставка.
В зависимости от содержания различают ставки:
1) маргинальные, которые даны непосредственно в законе о налоге;
2) фактические или эффективные, которые определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Ее величина может быть меньше маргинальной ставки при наличии налоговых льгот и вычетов, которые уменьшают налоговую базу;
3) экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе. Кроме того, отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть данного налога. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.
1.3 Особенности налоговой системы в России
Налоговая система России представляет собой организованную на конкретных принципах систему отношений между государством через уполномоченные органы и организациями или простыми гражданами по вопросам взимания и установления налогов и сборов в бюджет. В основе любой налоговой системы лежат налоги. Система налогообложения в России позволяет государству реализовать свои функции по управлению государственными финансовыми потоками. Налоговая система в стране сложилась в период 1991 – 1992 годов, во времена кардинальных преобразований экономик бывшего СССР, перехода к рыночным отношениям и политического противостояния. К основным факторам, существенно оказывающим влияние в то время на становление налоговой политики, можно отнести: отсутствие опыта в регулировании налоговых отношений в правовом аспекте, социальный и экономический кризисы в стране, а также слишком сжатые сроки для создания новой системы налогового законодательства. Поэтому отечественные экономисты и обратились к зарубежному опыту.
Таким образом, получилась налоговая система России, которая состоит из совокупности налогов, сформулированных на основных принципах их установления и введения в действие, контролирования над полнотой и своевременностью уплаты таковых, а также мер ответственности за неуплату. Структуру налоговой системы можно представить в виде таких составляющих: совокупности налогов, режимов налогообложения и органов, контролирующих начисление и уплату налогов.
Итак, все налоги подразделяются на:
- федеральные, представленные налогом на добавленную стоимость, налогом с доходов физических лиц, акцизами, налогом на прибыль и т.п.;
- региональные, включающие такие налоги, как на игорный бизнес, имущество организаций и транспорт;
- местные включают налоги: на имущество с физических лиц и на землю.[7]
Контролирующая роль в налоговой системе отведена налоговым органам. Данная государственная структура призвана следить за соблюдением соответствующего законодательства, правильностью и полнотой налоговых начислений, а также своевременностью поступлений платежей в бюджет. Структура налоговых органов предполагает федеральные органы и территориальные подразделения.
Современная налоговая система России основывается на таких принципах:
- единство налоговой системы, закрепленное в конкретных статьях Конституции и обеспечивающее единство финансовой, кредитной и денежной политики. Данный принцип обеспечивает единство в экономическом пространстве страны;
- принцип подвижности или эластичности, предусматривающий изменение некоторых налогов или соответствующих механизмов в сторону увеличения или уменьшения налоговой нагрузки для удовлетворения государственных нужд;
- принцип стабильности. Согласно этому принципу, налоговая система России должна быть неизменной на протяжении хотя бы нескольких лет. Из практики зарубежных стран любые налоговые реформы должны происходить только в крайней необходимости и, желательно, с начала финансового года;
- множественность налогов. Этот принцип включает в себя ряд аспектов, главным из которых принято считать совокупность налогов и объектов налогообложения. Комбинирование объектов и налогов должно составлять систему, отвечающую требованиям перераспределения бремени между плательщиками налогов.
Российская экономика — самая сложная в Европе с «налоговой» точки зрения. К такому выводу пришли аналитики консалтинговой компании Deloitte, опросившие около тысячи руководителей фирм из почти трех десятков стран Старого света.
Удобным отечественный налоговый режим показался только двум процентам респондентов. Главным образом бизнесменов не устраивает часто меняющееся и противоречивое законодательство, а также неспособность фискальных органов устранять возникающие коллизии «адекватными для коммерсантов» способами.
Также предприниматели пожаловались на завышенные с их точки зрения ставки налогов на фонд оплаты труда, или страховые взносы.
Вместе с Россией на последних местах рейтинга оказались Италия и Франция, а вот самыми привлекательными юрисдикциями стали Нидерланды (40 процентов) и Великобритания (31 процент). Здесь налоговики работают быстро, открыто и ориентируются на бизнес, уверены участники опроса.
Тем не менее большинство национальных европейских налоговых режимов бизнесмены признали сложными. При этом основной критерий для них не низкие ставки, а определенность и предсказуемость налогового законодательства, его толкования и применения.
В октябре 2013 года президент Владимир Путин внес в законопроект, позволяющий Следственному комитету (СК) возбуждать уголовные дела по налоговым преступлениям без санкций от профильных ведомств. Такое право было у силовиков до 2011 года, когда этот порядок отменил тогдашний глава государства Дмитрий Медведев.
Предложение Путина подвергли критике видные бизнесмены и политики, в том числе бывший министр финансов Алексей Кудрин, а также представители Минфина и Минэкономики. Спустя месяц Путин заявил, что, возможно, при уголовном преследовании бизнесменов СК все же придется как-то сотрудничать с налоговиками.
Глава 2 Косвенные налоги в Российской Федерации
2.1. Появление косвенных налогов, понятие и преимущества
Совершая исторический экскурс, можно отметить, что косвенное налогообложение имеет многовековую историю. Оно возникло ещё в рабовладельческом государстве. Развитие косвенных налогов было обусловлено расширением деятельности государства и товарно-денежных отношений. Так, ещё в Древнем Риме в период императора Августа Октавиана (63г. до н.э.-14 г.н.э.) существовали различные виды косвенных налогов - налог с обычного оборота по ставке 1%, налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% рыночной стоимости. Косвенное налогообложение существовало и в Древнерусском государстве в форме торговых и судебных пошлин. Пошлины взимались за провоз товаров через горные заставы, реки, за право иметь склады, устраивать рынки, за взвешивание и измерение товаров. Судебные пошлины взимались с лиц совершивших преступления. В средние века на Руси косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.
Изучив некоторые пособия по налогам, можно прийти к выводу, что устройство и взимание косвенных налогов гораздо труднее, нежели устройство прямых налогов.
Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой стали налоги. Налоговые доходы составляют более 80% доходов федерального бюджета, большая часть которых – косвенные налоги (НДС, акцизы и др.) Поэтому тема моего исследования является актуальной и интересной.
Как известно, с учетом различий в механизме формирования налоги делят на два вида: прямые и косвенные налоги.
Если рассматривать косвенные налоги, то стоит отметить, что он устанавливается в виде специальной надбавки к первоначальной стоимости той или иной продукции. В свою очередь, прямой налог взимается исключительно с ежемесячного дохода каждого налогоплательщика. Любой собственник бизнеса должен реализовать свою продукцию для того, чтобы сделать надбавку к цене.
В нашей стране взимаются два вида косвенных налогов – налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Они стали взиматься в России с 01.01.1992 г., хотя акцизы существовали в России с древних времен, а НДС пришел на смену «советского» налога с оборота.
Несомненно, косвенные налоги во всех странах в первую очередь имеют фискальное значение. Но надо признать, что не все государства ровно относятся к взиманию на своей территории косвенных налогов. В США и Канаде, к примеру, не взимается НДС, распространенный в Европе. Акцизы являются доходными источниками бюджетов всех развитых и развивающихся государств.
Какие же достоинства имеет косвенное налогообложение? Рассмотрим подробнее.
Преимущества косвенных налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета.
Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.
Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь.
В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.
В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения.
В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества.
Объект налогообложения здесь легко ускользает от обложения, поэтому необходима большая численность налоговых агентов. Все это повышает издержки взимания косвенных налогов.
При устройстве косвенного обложения очень важен выбор облагаемых предметов.
Таковой следует производить с расчетом, чтобы по возможности соблюсти интересы и финансового и народного хозяйства. Это достижимо через обложение таких предметов, которые не относятся к числу предметов первой необходимости, потребление которых имеет широкое распространение, и которые не могут быть легко заменены какими-нибудь суррогатами, с другой стороны, - чрез умеренность в обложении предметов общего потребления.
Вообще, с помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
Понятие “акцизы” может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). Узкое толкование термина предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги.
НДС нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя этим видам налогообложения индивидуальные акцизы.
Надо сказать, что с точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления - при косвенном.
Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.
Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.
Кроме того, при некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.
2.2 Основные виды косвенных налогов
Итак, рассмотрим экономическую сущность, преимущества, недостатки, принципы установления наиболее важных в практическом отношении косвенных налогов:
- таможенная пошлина,
- акциз,
- налог с продаж;
- налог на добавленную стоимость (НДС).
Последовательность рассмотрения обусловлена хронологией возникновения и развития налогов.
1. Таможенная пошлина. Таможенная пошлина является наиболее ранней формой косвенного налогообложения, возникновение которой связано с необходимостью получения права торговли определенным товаром на определенной территории. Ученые до сих пор не пришли к единому мнению относительно экономической природы таможенной пошлины. Камнем преткновения выступает тот факт, что пошлина предполагает оказание услуг и совершение юридически значимых действий. Однако, «если сравнивать стоимость услуг, оказываемых таможенными органами участникам ВЭД, с размерами уплачиваемой ими таможенной пошлины, становится очевидным, что величина последней значительно превосходит эту стоимость».
Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговая база для исчисления таможенных платежей в зависимости от установленных ставок - таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Система определения таможенной стоимости основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и законодательно закреплена в Федеральном законе от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Таможенная стоимость ввозимых товаров исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов:
- по цене сделки с ввозимыми товарами;
- по цене сделки с идентичными товарами;
- по цене сделки с однородными товарами;
- вычитания стоимости;
- сложения стоимости;
- резервному.
Таможенные пошлины при экспорте используются для поддержания рационального соотношения ввоза и вывоза, валютных доходов и расходов на территории РФ, обеспечения условий для интеграции национальной экономики в мировую.
Применение таможенных пошлин при импорте обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, а с другой - регулированием ввоза продукции, не имеющей аналогов или производящейся в недостаточном количестве для удовлетворения потребностей внутреннего рынка. Вместе с тем таможенные пошлины, как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений в бюджет. Их высокий показатель характерен для развивающихся государств. В индустриальных странах доля поступлений от взимания таможенных пошлин незначительна, и составляет около 1%.
2. Акциз. Одним из неотъемлемых элементов налоговых систем стран мира является индивидуальный акциз, обладающий высоким фискальным и регулирующим потенциалом. Основными отличиями акцизов от прочих налогов на потребление являются их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг). Акциз включается в цену товара и изымается в бюджет у производителя продукции.
В отличие от достаточно молодого по историческим меркам НДС определение периода возникновения такой формы косвенного налогообложения как акциза затруднительно, однако известно, что уже в Древнем Египте существовали фискальные монополии - прообразы акцизов на алкогольную и табачную продукцию. Ограниченный круг подакцизных товаров дает возможность предположить, что раньше акцизы носили характер пошлины. Таким образом, «неоднозначность происхождения акциза позволяет говорить о многогранной природе данного экономического явления. При этом следует отметить, что природа акциза различна в зависимости от товара - объекта обложения».
3. Налог с продаж. Налог с продаж - один из основных видов косвенных налогов, взимаемый на стадии потребления со стоимости произведенных товаров, работ, услуг. Возник в период первой мировой войны и позднее получил широкое распространение во многих государствах. Рост поступлений этого налога обеспечивается автоматически: за счет повышающихся в условиях инфляции цен и в результате расширения объектов налогообложения. Основной недостаток данного налога состоит в том, что он взимается не со всех товаров, а только с тех, которые находятся в конце технологической цепочки. Налог с продаж является разновидностью налога с оборота, взимаемого при каждом случае реализации (на всех этапах производства) без механизма зачета уплаченного ранее налога. В настоящее время он присутствует, как правило, в налоговых системах тех государств, в которых не взимается налог на добавленную стоимость.
Налог с продаж вводился на территории России дважды. Впервые это произошло в 1991 году, когда этот налог был введён законодательством СССР. Ставка налога была установлена в размере 5 процентов. Однако уже в конце того же года одновременно с распадом Советского Союза произошли фундаментальные изменения в российском налоговом законодательстве. В новой системе налогов и сборов, введённой законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с 1 января 1992 года, налог с продаж отсутствовал.
Второй раз налог с продаж был введён в России в 1998 году в качестве регионального налога. При этом законодательно было установлено, что каждый субъект федерации самостоятельно принимает решение о введении налога на своей территории, а также устанавливает его ставку в пределах максимальной. Максимальная ставка была вновь установлена в размере 5 процентов. Кроме того, налоговым законодательством было установлено, что с введением на территории субъекта федерации налога с продаж прекращается взимание основной части местных налогов. Предусмотрен был также обширный перечень товаров и услуг, реализация которых налогом с продаж не облагается.
В 1998 и 1999 годах налог с продаж был введён в большинстве субъектов Российской Федерации. Большинство из субъектов, в которых был введён налог, установили ставку в размере 5 процентов (максимально возможном).
С 1 января 2002 года порядок взимания налога с продаж регулировался главой 27 Налогового кодекса. При этом основные условия налогообложения остались прежними. Ещё в момент введения в кодекс указанной главы было предусмотрено, что она будет действовать лишь два года.
С 1 января 2004 года налог с продаж в России не взимается. Тем не менее, уже после этого высказывались предложения о замене налогом с продаж налога на добавленную стоимость.
4. Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является налогом на потребление. При этом, несмотря на предполагаемое переложение налогового бремени на потребителя, последний не облагается налогом напрямую. Вместо этого налогоплательщиками являются производители товаров и услуг. При этом каждый налогоплательщик обязан перечислить в бюджет сумму налога, равную произведению налоговой ставки на стоимость товара, добавленную налогоплательщиком в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности. Для достижения такого порядка обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают при осуществлении каждой налогооблагаемой операции, под которой обычно понимают реализацию товаров и услуг. При смене собственника товара или при реализации услуги налогоплательщик начисляет НДС, а суммы уплаченного налога принимаются к возмещению или относятся на уменьшение налоговых обязательств. В полной мере налог на товар или услугу уплачивается после того, как этот товар покидает круг зарегистрированных плательщиков НДС, т.е. происходит его конечная или розничная реализация. Исходя из этого, можно сделать вывод, что «НДС представляет собой модифицированный налог с оборота, рационализированный таким образом, чтобы снять тот кумулятивный эффект, которым изначально обладал классический налог с оборота. Этот налог взимается на всех стадиях производства и распределения и является универсальным косвенным налогом на потребление».
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.
Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %.
Таблица 2.1 - Варианты исчисления налоговой базы
Порядок исчисления налоговой базы |
Хозяйственные операции, в которых применяется этот порядок |
Как стоимость реализованных товаров, работ, услуг исчисленные по рыночной цене с учетом акцизов без включения НДС |
При реализации товаров; при бартерных сделках; при передачи собственности на предмет залога (залогодержателя); при передаче товаров в виде оплаты в натуральной форме |
Как стоимость реализованных товаров, исходя из фактических цен реализации |
При реализации товара с учетом дотаций, предоставляемых из бюджета, в связи с применением государственной регулировке цен или покрытием льгот, предоставляемые потребителям в соответствии с ФЗ |
Как разница между ценой реализации имущества с учетом НДС акцизов и стоимостью реализованного имущества (остаточная с учетом переоценки) |
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС |
Как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этой продукции |
При реализации с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физ. лиц, не являющихся плательщиками НДС (за исключением подакцизных товаров) |
Как стоимость обработки , переработки и иной трансформации сырья или материалов с учетом акцизов без включения НДС |
При реализации услуг по производству товаров и давальческого сырья. |
Как стоимость реализованных товаров, указанных в договоре, но не меньше рыночной стоимости, действующая на дату реализации с учетом акцизов без включения НДС |
При реализации товаров по срочным сделкам по договорам, предполагающим постановку в установленных договором сроки по указанной в договоре цене |
НДС обладает объективными преимуществами перед другими косвенными налогами:
1) НДС имеет более широкую базу обложения,
2) НДС позволяет сократить налоговые искажения в ценах международной торговли через принципы территориальности, т.е. позволяет выровнять либо цены потребителей, либо цены производителей;
3) взимание НДС по наиболее распространенному в мире методу - методу начислений с использованием счетов-фактур - легче администрируется и позволяет более эффективно бороться с уклонением от уплаты налога;
4) применение НДС позволяет сделать налоги на потребление нейтральными по отношению к ценам, эффективности производства и потребления, потребительскому выбору.
Итак, исходя из характеристик отдельных налогов, можно выделить общие черты, присущие всем косвенным налогам:
1) это налоги на потребление, имеющие регрессивный характер;
2) налог прямо не связан с доходом или имуществом налогоплательщика;
3) сумма налога включается в цену товара, носит скрытый характер для потребителя, оплачивающего товар и налог;
4) с их помощью можно регулировать потребление как в целом, так и отдельных товаров.
В качестве недостатков всех рассмотренных косвенных налогов можно выделить, во-первых, обратную пропорциональность платежеспособности потребителей (регрессивный характер), приводящую к нарушению принципа справедливости налогообложения, во-вторых, повышенные затраты при администрировании, в-третьих, вмешательство косвенных налогов в механизм рыночного ценообразования, способствующее росту темпов инфляции. Несмотря на минусы косвенных налогов, необходимость существования косвенного обложения демонстрирует многовековая история существования косвенных налогов.
Необходимо также подчеркнуть, что косвенные налоги, занимая в доходах консолидированного бюджета около 50%, по разному реализуют свою фискальную и регулирующую функцию в зависимости от вида налога. Поэтому каждый косвенный налог, подчиняясь общим тенденциям развития косвенного налогообложения, имеет присущие только ему проблемы исчисления, уплаты и администрирования.
2.3 Анализ поступления косвенных налогов в федеральный бюджет РФ
Рассмотрев динамику поступлений косвенных налогов в консолидированный бюджет РФ за период с 2013 по 2017 годы, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре поступлений косвенных налогов занимает НДС, доходы от которого к 2017 году по сравнению с 2013 увеличились на 114969 тыс. руб. или 6,6% и составили 1868209 тыс. руб.
В целом рассматривая акцизы, можно сказать, что поступления от них увеличились на 57,7% и составили в 2017 году 952475 тыс. руб.
Наиболее заметен рост поступлений от таких акцизов, как на табачную продукцию (на 79,5%), на автомобили легковые и мотоциклы (83,9%), дизельное топливо(98,4%), пиво (35%) и др.
То есть, за период с 2013 по 2017 год большинство акцизов имеют положительную динамику роста, что говорит о благоприятном влиянии на поступления налогового администрирования.
Глава 3 Проблемы и перспективы косвенного налогообложения в Российской Федерации
Конечно, одной из главнейших проблем в кризисный период в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Решить эту проблему поможет увеличение эффективности контроля взимания налогов.
Следует выбрать правильную стратегию администрирования, которая позволит при минимальных затратах на администрирование получать максимальные поступления в бюджет.
Я считаю, что для любого государства, на какой бы ступени своего социально- экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.
К факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов можно отнести: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, рост неплатежей предприятий, предоставление большого количества льгот и отсрочек, введение «зон экономического благоприятствования», уклонение от уплаты налогов.
В соответствии с прогнозом доходов федерального бюджета дальнейшего снижения налогового бремени не планируется, а это значит, что цены на товары (работы, услуги) облагаемые косвенными налогами - НДС и акцизы - будут только расти. Перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.
Кроме того, анализ существующих проблем косвенного налогообложения из-за несовершенства законодательства и нестабильности экономической обстановки ставит в зависимость актуальность повышения эффективности системы налогового контроля и управления в России. Устранение данных недостатков и улучшение системы администрирования налогов позволит в значительной степени устранить существующие проблемы косвенного налогообложения, увеличить собираемость косвенных налогов и не допустить рост задолженности косвенных налогов.
Мне кажется, что реформирование налоговой системы является в настоящее время необходимым условием для дальнейшего успешного экономического роста, повышения конкурентоспособности национальной экономики, уровня жизни населения за счет снижения налоговой нагрузки и решения других социальных задач. Система администрирования налогов должна привести к снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для его граждан. Успешное решение задач налогового реформирования – залог дальнейшего устойчивого развития экономики страны.
Таким образом, в результате выше изложенного, можно констатировать, что косвенное налогообложение в современных условиях имеет ключевое значение в экономике.
В России косвенное налогообложение связано с определенными проблемами, для реализации которых органами государственной власти разрабатываются и реализуются определенные меры.
Совет федерации одобрил правительственный закон об индексации ставок акцизов на 2015-2017 гг., поправки вносятся в статью 193 Налогового кодекса РФ. Согласно нововведениям, в 2015 г. ставки акцизов увеличились и выросли на бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин в среднем на 6%. Изменились пропорции распределения акцизов по алкогольной продукции между уровнями бюджетной системы – с 1 января 2015 г. 60% акцизов поступает в федеральный бюджет, а 40% - в бюджеты субъектов РФ (до 1.01.2015 г. распределение составляло 50% на 50% соответственно).
Нововведения коснулись и расширения списка подакцизных товаров. При этом в 2017 г. ставки акцизов на большинство видов подакцизных товаров увеличились в среднем на 20%. На спиртосодержащую продукцию и этиловый спирт, ввозимый на территорию РФ, акцизы выросли на 25%. Индексация акцизов на вина и пиво, а также на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 90 лошадиных сил составила 10%. Поэтому в настоящее время абсолютно некорректно наращивать ставку акциза отвлеченно от реальной минимальной цены. Следует учитывать, что себестоимость подакцизных товаров достаточно низка относительно цен реализации.
Повышение акцизов привело к отрицательному эффекту для всех: государства, общества, потребителя и бизнеса, поскольку часть рынка ушла в тень. Так, по оценкам специалистов, производство легальной алкогольной продукции в 2015 г. составила около 35%, нелегальной – примерно 30%, суррогатов – 35%. В 2017 г. доля легальной продукции упала до 25%. Сокращение легального производства привело к сокращению поступлений в бюджетную систему. В свою очередь, цены на алкоголь превысили уровень мировых в 7-8 раз, что привело к перераспределению спроса: от качественного дорогого потребители перешли к некачественному дешевому продукту или к суррогатам, что чревато серьезными общественными последствиями. Повышение акцизов Минфин объясняет необходимостью увеличить доходы федерального бюджета, которому, придется сидеть на финансовой «диете» до 2017 г. Отметим, что в России в 2015 г., по расчетам Минфина, налоговая нагрузка составила – 34,8% ВВП, без рентных платежей – 26,7%. Это ниже, чем в странах Организации экономического сотрудничества и развития (35,9%) и Евросоюза (37,5%).
Таким образом, резкое увеличение индексации алкогольной продукции привело к увеличению спроса населения на нелегальную продукцию в данной отрасли. В связи с чем, доходные показатели поступлений денежных средств в бюджет уменьшились по сравнению с прогнозируемыми показателями Минфина РФ.
Ситуация на теневом алкогольном рынке России представляется тревожной. Регулирование рынка алкогольной продукции в регионе должно быть направлено на его позитивное развитие и функционирование, защиту от незаконного производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции. Для этого необходимо формирование социально приемлемого уровня и социально приемлемой структуры легального производства и потребления алкогольной продукции с использованием административных и рыночных механизмов регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при тесном взаимодействии государства и социально ответственного бизнес-сообщества.
Установлены ставки акцизов на 2016–2018 годы. Соответствующий закон, предусматривающий поправки в часть вторую Налогового кодекса РФ, был подписан Президентом РФ В. Путиным.
В частности, на ближайшие два года (2018 и 2019 гг.) сохраняются действующие в настоящее время ставки акцизов в отношении спиртосодержащей продукции (на уровне 400 руб. за литр), алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% (на уровне - 500 руб. за литр) и до 9% (на уровне - 400 руб. за литр). В тоже время увеличатся, ставки акцизов на табачные изделия. Так, сигареты и папиросы будут обходиться в 960 руб. за 1000 штук + 11% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1330 руб. за 1000 штук. При этом значительно снизятся ставки на автомобильный бензин (в среднем до 7300 руб. за тонну - в зависимости от класса топлива) и на дизельное топливо (до 3450 руб. за тонну). Кроме того, перечень подакцизных товаров, операции с которыми признаются объектами налогообложения, дополняется такими товарами, как бензол, параксилол, ортоксилол и авиационный керосин.
Помимо этого, законом расширен перечень объектов, освобождаемых от обложения НДС. В него включены операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами). Также документом предусмотрен порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств. Речь в данном случае идет о суммах налога, предъявленных налогоплательщику и принятых им к вычету при осуществлении следующих операций:
- проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
- приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
- приобретении на территории РФ или при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
- приобретении товаров для выполнения строительно-монтажных работ;
- выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Так, расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате, будет производиться исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Такая доля будет определяться исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, в общей стоимости товаров, имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного им
Заключение
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов.
Наиболее важными в практическом отношении являются такие косвенные налоги как: таможенная пошлина, акциз, налог с продаж; налог на добавленную стоимость (НДС).
В качестве недостатков всех рассмотренных косвенных налогов можно выделить, во-первых, обратную пропорциональность платежеспособности потребителей (регрессивный характер), приводящую к нарушению принципа справедливости налогообложения, во-вторых, повышенные затраты при администрировании, в-третьих, вмешательство косвенных налогов в механизм рыночного ценообразования, способствующее росту темпов инфляции. Несмотря на минусы косвенных налогов, необходимость существования косвенного обложения демонстрирует многовековая история существования косвенных налогов.
Рассмотрев динамику поступлений косвенных налогов в консолидированный бюджет РФ за период с 2015 по 2017 годы, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре поступлений косвенных налогов занимает НДС, доходы от которого к 2017 году по сравнению с 2015 увеличились на 114969 тыс. руб. или 6,6% и составили 1868209 тыс. руб.
В целом рассматривая акцизы, можно сказать, что поступления от них увеличились на 57,7% и составили в 2017 году 952475 тыс. руб.
Наиболее заметен рост поступлений от таких акцизов, как на табачную продукцию (на 79,5%), на автомобили легковые и мотоциклы (83,9%), дизельное топливо(98,4%), пиво (35%) и др.
То есть, за период с 2015 по 2017 год большинство акцизов имеют положительную динамику роста, что говорит о благоприятном влиянии на поступления налогового администрирования.
Косвенные налоги часто критикуют, ссылаясь на то, что они регрессивны и недемократичны, но в тоже время, по мнению многих исследователей, косвенные налоги являются оптимальными для нестабильной экономики. Косвенные налоги еще не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет.
Система косвенных налогов должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.
Библиография
- Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.// собрание законодательства РФ. - 2009. - №4. Ст. 445.
- Налоговый Кодекс РФ (часть первая и вторая): По состоянию на 20 февраля 2010 года. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010.-569с.
- Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2007.- № 9. – C.44.
- Бочарова О.Ф., Тюпакова Н.Н. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов // Финансы и кредит, 2008. - №33,
- Горский И.В. Налоги: история и современность. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007.
- Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. - 2009. - №3.- С.25.
- Машков С.А. Завершается ли реформирование налоговой системы? // Налоговые споры: Теория и практика. 2009. - № 9. – С.32-33.
- Малис Н. И. Кризис: налоги реформируются / Н. И. Малис // Налоговый вестник. –2010. – № 5
- Михасева, Е. Н. Адаптация зарубежного опыта налогообложения недвижимости в России / Е.Н. Михасева, Г.Я. Чухнина // Финансы и кредит. –2010. – № 7 (295). – С. 36.
- Налоги и налогообложение: Учебное пособие; Под ред. Поляка Г.Б. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 415с.
- Налоги: Учеб. пособие/Под. ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2009. - 544с
- Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 2008. – 314 с.
- Пилипенко А.А. Теоретико-методологические подходы к определению налоговой системы. //Финансовое право, 2010. - № 7. – С.69.
- Талаш А. А. Налоговая политика: ближайшие перспективы / А. А. Талаш // Ауди-торские ведомости. – 2011. – № 10. – C. 57-64.
- Шмелев Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2010.- № 11. - С. 34-36.
- Официальный сайт Федерального казначейства // www.roskazna.ru
- Официальный сайт Министерства финансов // www.minfin.ru
-
Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] / А. В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 567с. ↑
-
Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] / А. В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 567с. ↑
-
Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] / А. В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 567с. ↑
-
Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] / А. В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 567с. ↑
-
Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] / А. В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 567с. ↑
-
Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] / А. В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 567с. ↑
-
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2013. 45 с. ↑
- Виды и модели «аутсорсинг/инсорсинг»
- Процессный подход к менеджменту (Основные характеристики процессного подхода к менеджменту)
- Акцентуированные черты личности руководителя: особенности управления персоналом.
- Проблемы формирования и развития валютной системы Российской Федерации
- Корпоративная культура в организации
- Управление товарооборотом и товарными запасами на предприятии с целью повышения эффективности коммерческой деятельности
- Предпринимательский риск и методы его снижения.
- Методы оценки организационных структур управления
- Особенности коммуникаций в организации
- Невербальные проявления эмоционального состояния человека
- Роль мотивации в поведении организации (Мотивация в поведении организации: понятие, виды, подходы к оценке)
- Коммерческие банки, их виды и основные направления деятельности.