Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Содержание:

Введение

Актуальность курсовой работы. Одним из важнейших требований, предъявляемых к учету, является его реальность и точность информации. Для выполнения указанных требований предприятия проводят инвентаризацию ценностей и обязательств. Инвентаризация представляет собой контрольную функцию учета, позволяющая выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества.

Степень разработанности темы курсовой работы. Изучение процесса правильного проведения инвентаризации всегда находится под пристальным вниманием экономистов. Некоторые экономисты, такие как Василенко О. Ю., Локшин Г. определили в своих книгах порядок и правила проведения инвентаризации. Маслов Б. Г., Потапова Е. А., Гришкина С. Н., Хахонова Н., Сапожникова Н. Г. и Бабаев Ю. А. в учебниках по бухгалтерскому учету определили сущность инвентаризации и методы ее учета.

Предмет исследования – инвентаризация имущества предприятий и организаций.

Объект исследования – порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества.

Целью работы является: изучить основные вопросы проведения инвентаризации и способы оформления полученных результатов.

Задачи курсовой работы определились исходя из ее цели и состоят в:

Определении значения инвентаризации и изучении ее видов;
Изучении создания и работы комиссии по проведению инвентаризации;
Определении порядка проведения инвентаризации;
Рассмотрении и утверждении результатов инвентаризации;
Анализе способов оформления результатов инвентаризации;
Определении порядока урегулирования инвентаризационной разницы.
Раскрыть практические аспекты инвентаризации на примере конкретного предпряти

Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты исследования способствуют расширению теоретической базы, необходимой для изучения методов проведения инвентаризации и учета результатов инвентаризации.

Теоретическая основа. При написании курсовой работы в качестве теоретической основы были взяты основные выводы и рекомендации по проведению инвентаризации ведущих ученых-экономистов.

Методологическая основа. Необходимые для научной работы глубина исследований и достоверность выводов достигаются за счет применения статистических и динамических методов системного, сравнительного и факторного анализа, а также методов группировок, динамического прогнозирования, экспертных оценок.

Структура исследования: данная работа состоит из введения, двух глав «Сущность инвентаризации и порядок ее проведения» и «Оформление результатов инвентаризации», заключения, списка использованных источников, приложений.

Глава 1 Сущность инвентаризации и порядок ее проведения

1.1 Значение и виды инвентаризации

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. (Приложение А)

Инвентаризация – это проверка наличия и состояния имущества в натуре при последующем сопоставлении полученных данных с учетными показателями.[7, с. 269]

Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета путем их сопоставления с фактическим наличием имущества.

Инвентаризации подлежит все имущество, независимо от его местонахождения, и все виды финансовых обязательств.

Проведение инвентаризации в организациях обязательно как минимум перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, инвентаризация основных средств допускается не реже одного раза в три года, библиотечных фондов – раз в пять лет. Процедура эта непростая, трудоемкая, но необходимая как для самой организации, так и для ее собственников.

Целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;
сопоставление полученных данных о фактическом наличии имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете организации операций с имуществом и финансовыми обязательствами. [3, с. 29]

Т.е. целью проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств является желание получить реальную картину имущественного положения в организации и выявить расхождения с данными учета.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств - дата, перечень имущества и обязательств, устанавливается руководителем организации, за исключением случаев с обязательной инвентаризацией.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально-ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации. [5, с. 61]

Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др.

В зависимости от полноты охвата проверкой ценностей инвентаризации бывают полные и частичные.

Полная инвентаризация предусматривает проверку всех видов имущества и состояния расчетов. Проводят ее, как правило, в конце года с тем, чтобы обеспечить полноту отражения всех хозяйственных операций в годовом отчете.

Частичная инвентаризация охватывает отдельные виды материальных ценностей и денежных средств в определенных местах хранения. К частичной относится, к примеру, инвентаризация материалов или товаров у отдельного материально ответственного лица, инвентаризация денежных средств в кассе.

В зависимости от способа проведения и характера инвентаризации бывают плановые, или объявленные, назначенные, внеплановые или внезапные, а также ликвидационные.

Плановые инвентаризации проводятся по заранее составленному графику. К плановым относятся и годовые инвентаризации, которые имеют большое значение для предприятий. Они проводятся в соответствии с планом, составленным руководителем и учетной политикой предприятия, а также перед составлением годовой бухгалтерской отчетности с целью обеспечения реальности ее показателей. До представления годового отчета на основании утвержденных руководителями предприятия результатов инвентаризации должны быть внесены соответствующие записи в учетные регистры на конкретных счетах.

Внеплановые или внезапные инвентаризации проводятся по мере необходимости по распоряжению или требованию администратора, собственника, контролирующих и судебных органов, в случае стихийных бедствий, при переоценке ценностей, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др.

Ликвидационные инвентаризации связаны с закрытием предприятия или фирмы и имеют огромное значение в связи с тем, что у ликвидируемого предприятия, как правило, имеются долги, которые нужно оплатить.

По объему совокупности объектов учета выделяют сплошную и выборочную инвентаризацию.

Сплошной считается инвентаризация, в ходе которой подвергаются осмотру в натуре, пересчету и т.д. все объекты данного вида. Сплошной инвентаризации подвергается денежная наличность в кассе, наличие ценных бумаг, отдельных товарно-материальных ценностей.

Выборочной является инвентаризация, в ходе которой подвергается осмотру, пересчету, взвешиванию один или несколько видов товарно-материальных ценностей.

1.2 Комиссия по проведению инвентаризации

Проведение инвентаризации - компетенция специально созданного органа - инвентаризационной комиссии. В зависимости от объема работ, которые нужно успеть сделать при инвентаризации, а по сути, учитывая количество основных средств, товарно-материальных ценностей, денег и объем дебиторской и кредиторской задолженностей, руководитель распорядительным актом вправе создать инвентаризационную комиссию. Существует несколько разновидностей инвентаризационных комиссий.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия

Если объем работ во время инвентаризации незначительный и подсчитать и оценить все объекты по силам одной комиссии, то руководитель может ограничиться созданием только постоянной комиссии. В ее состав входят руководители структурных подразделений, отделов, департаментов, главбух, а возглавляет комиссию или первое лицо предприятия, или заместитель руководителя. Обычно ее персональный состав находит отражение в приказе об учетной политике предприятия. Однако поскольку издают его в начале года, на момент проведения инвентаризации в конце года может возникнуть необходимость заменить членов комиссии.

Объем задач, которые решает постоянно действующая инвентаризационная комиссия, зависит от того, единственная она или у нее есть помощники - рабочие инвентаризационные комиссии. В последнем случае в ее обязанности входит выполнение следующих функций:

организует проведение инвентаризаций и инструктирует членов комиссий;
осуществляет контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций;
в межинвентаризационный период обеспечивает проведение выборочной инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки;
проверяет правильность определения инвентаризационных разниц, обоснованность предложений относительно зачетов пересортицы ценностей во всех местах их хранения;
проводит по поручению руководителя предприятия повторные сплошные инвентаризации, в частности, при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации;
осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей;
рассматривает письменные пояснения лиц, допустивших недостачу или другие нарушения. [3, с. 72]

Рабочая инвентаризационная комиссия

Создавать или нет эту комиссию, ее численность и персональный состав - вопросы, которые решать опять же руководителю предприятия.

Формируют рабочие комиссии из инженеров, технологов, механиков, исполнителей работ, товароведов, экономистов, бухгалтеров и других опытных работников, которые хорошо знают объект инвентаризации, цены и первичный учет, а возглавляют их представители руководителя предприятия. При этом одно и то же лицо не может возглавлять рабочую комиссию у тех же материально ответственных лиц 2 года подряд.

Рабочая инвентаризационная комиссия выполняет следующие задания:

осуществляет инвентаризацию имущества, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг и других денежных документов и незавершенного производства в местах хранения и производства;
совместно с бухгалтерией предприятия принимает участие в определении результатов инвентаризации и разрабатывает предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли;
вносит предложения по вопросам упорядочения приемки, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля их хранения, а также реализации ненужных предприятию материальных ценностей и имущества;
несет ответственность за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризаций, соответственно, за полноту и точность внесения в описи сведений о фактических остатках активов и обязательств;
формирует протокол с указанием состояния складского хозяйства, результатов инвентаризации и выводов по ним. предложений о зачете недостач и излишков по пересортице, списании недостач в пределах норм естественной убыли, а также недостач и потерь сверх нормы от порчи ценностей с указанием принятых мер по предотвращению таких потерь и недостач. [3, с. 74]

Одного приказа о создании инвентаризационных комиссий недостаточно даже при установлении периодичности и объемов инвентаризации в приказе об учетной политике предприятия. Итак, перед каждой инвентаризацией - независимо от оснований - руководитель субъекта хозяйствования должен издать приказ об инвентаризации, в котором оговорить срок, объекты и процедуру инвентаризации.

1.3 Порядок проведения инвентаризации

До начала проверки фактического наличия имущества и обязательств требуется определить круг лиц, несущих ответственность за хранение имущества и круг лиц, отражающих в учете операции с имуществом и обязательствами. Кроме того, необходимо подготовить приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, которые должны служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и производят при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризация подразделяется по видам имущества и финансовых обязательств следующим образом:

инвентаризация основных средств;
инвентаризация нематериальных активов;
инвентаризация финансовых вложений;
инвентаризация товарно-материальных ценностей;
инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов;
инвентаризация животных и молодняка животных;
инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности;
инвентаризация расчетов;
инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. [10, с. 361]

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Документы составляются не менее, чем в двух экземплярах. На каждой странице документов указывают прописью количество номенклатурных позиций материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от единиц измерения приведенного имущества. В документах не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Документы должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Все отклонения фактических данных от учетных, выявленные в результате инвентаризации имущества, отражаются в сличительных ведомостях. Выявленные суммы излишков и недостач указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления инвентаризации отдельных видов имущества используются унифицированные формы первичной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

По результатам инвентаризации имущества и финансовых обязательств формируется обобщающая ведомость учета результатов инвентаризации.

Выявленные в результате инвентаризации расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества регулируются в соответствии с законодательством. Выявленные излишки и недостачи необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. [1, с. 259]

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Результаты инвентаризации имущества и финансовых обязательств должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Глава 2 Оформление результатов инвентаризации

2.1 Рассмотрение и утверждение результатов инвентаризации

По выявленным недостачам и излишкам ценностей, а также по суммарным разницам от их пересортицы материально ответственные лица обязаны письменно дать исчерпывающее объяснение об имеющихся различиях. Выводы, предложения и решения комиссии оформляют протоколом, который подписывают все члены инвентаризационной комиссии.

На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации руководитель предприятия определяет характер выявленных недостач, излишков и потерь и согласно действующему законодательству определяет порядок зачисления и покрытие недостач одних сортов ценностей излишками других.

Стоимость недостачи ценностей после списания естественной убыли и покрытия недостач излишками по одноименным видам ценностей возмещают за счет виновных.

При наличии фактов недостач и потерь, с учетом потери от пересортицы, руководитель предприятия обязан отстранить от работы виновных лиц и направить материалы на них в судебно-следственные органы и подать гражданский иск не позднее пять дней после обнаружения недостач или порчи материальных ценностей.

Выявленные излишки после зачета пересортицы должны быть отражены на соответствующих счетах учета ценностей и результатов деятельности. За незначительные недостатки, которые возникли из-за халатности материально ответственных лиц, при отсутствии признаков злоупотреблений руководитель предприятия привлекает виновных лиц к дисциплинарной ответственности и удерживает с них в установленном порядке стоимость ценностей, которых высчитываются по установленным ценам. Если обнаруженные недостачи ценностей образовались в результате неправильного определения их качества при приемке или отпуске или значительного превышения определенных затрат по фактически выявленным потерям, то инвентаризационная комиссия обязана детально проверить условия хранения ценностей и расчеты и рассмотреть вопрос об ответственности лиц, действия которых спровоцировали потерю ценностей. [5, с. 101]

Рассмотрев материалы инвентаризации ценностей и утвердив их в установленном порядке вместе с объяснениями материально ответственных лиц при наличии недостач или излишков инвентаризационная комиссия передает эти материалы в бухгалтерию, где отражают результаты инвентаризации, а именно:

потере при хранении ценностей в пределах норм естественной убыли;
потере от пересортицы в результате перекрытия недостач ценностей;
потере от порчи, браковки и краж;
суммарные недостачи и излишки от перекрытия пересортицы;
недостачи сверх нормы естественной убыли.

Особенно тщательной проверке подлежат акты на списание потерь ценностей, поскольку такие списания часто связаны с моментом проведения инвентаризации. Для выявления таких фактов делают ежедневную балансовую увязку записей поступления и выбытия ценностей, сравнивают даты их поступления с датами составления актов.

Финансово-хозяйственный контроль как единое целое охватывает не только материальное производство, но и непроизводственную сферу. Важным методом контроля является инвентаризация, при которой проверяют не только количественные и суммарные показатели учета материальных ценностей, но и условия их хранения на объектах контроля и организацию складского учета на складах, в кладовых.

Финансово-хозяйственный контроль - это творческий процесс исследования, наблюдения, проверки производственной и непроизводственной финансовой деятельности, которые осуществляются соответствующими субъектами управления, наделенные определенными функциями контроля, с целью выявления отклонений от установленных параметров этой деятельности, предотвращение негативных явлений и тенденциям к устранению их. [9, 306]

Инвентаризация - не только одна из составляющих метода бухгалтерского учета, но и важный метод ревизии, проверка сохранности ценностей на объектах предприятия. Несмотря на то, что слово инвентаризация имеет конкретное содержание, означает проверку фактического наличия ценностей, денежных средств и сопоставление этой наличии с данными бухгалтерского учета, все же ее функции не всегда является однозначными.

2.2 Оформление результатов инвентаризации

После окончания инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. При этом количественные и ценовые показатели по данным бухгалтерского учета ставятся напротив соответствующих данных описи и путем сопоставления выявляются расхождения между данными инвентаризации и данными учета.

Результаты инвентаризации ценностей, принадлежащих другим организациям, с приложением копии описи сообщают их собственникам. На последней странице описи также следует сделать отметку о проверке цен, таксировку и подсчет результата за подписями лиц, проводивших эту проверку.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность определения бухгалтерией результатов инвентаризации и свои заключения и предложения отражает в Протоколе инвентаризационной комиссии, который заполняется по окончании инвентаризации.

В протоколе приводятся подробные данные о причинах и лицах, виновных в недостачах, потерях, а также излишках, и указывается, какие приняты меры к виновным лицам.

Не позднее чем за десять дней после окончания инвентаризации протоколы инвентаризационной комиссии утверждаются руководителем учреждения; в централизованных бухгалтериях протоколы центральной инвентаризационной комиссии утверждаются руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия.

Для определения окончательного результата инвентаризации составляют сличительную ведомость. Перед этим и до определения результатов инвентаризации необходимо проверить правильность цен, таксировки и подсчета итогов в описях и сделать об этом отметку на каждой странице. Обнаруженные ошибки должны быть исправлены и оговорены за подписью всех членов комиссии и материально ответственных лиц. [3, с. 87]

В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между данными бухгалтерского учета и данными описи. Расхождения выявляют по количеству и сумме отдельно по каждому наименованию, сорту, цене материалов и товаров, таре. Стоимость излишков и недостач материальных ценностей в сличительных ведомостях приводятся в соответствие с их оценкой в текущем учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законодательством в следующем порядке:

излишки материальных ценностей и денежных средств приходуются и относятся на увеличение доходов;
недостачи материальных ценностей в пределах установленных норм естественной убыли относят на затраты производства, расходы периода;
недостачи материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, а также потери, связанные с порчей материальных ценностей, относятся за счет виновных лиц в оценке по рыночным ценам на момент выявления недостачи;
в случае, когда виновные лица не установлены или оправданы судом, потери, связанные с порчей материальных ценностей или недостачей таковых сверх установленных норм, относятся на расходы периода. [5, с. 214]

К документам, представляемым для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, прилагаются решения судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ от взыскания ущерба.

Материалы инвентаризации и решения по регулированию расхождений утверждаются руководителем учреждения с включением результатов в отчет за тот период, в котором закончена инвентаризация, а также и в годовой отчет.

Срок хранения документов по инвентаризации - инвентаризационных описей, сравнительных ведомостей, актов, протоколов инвентаризационных комиссий в учреждениях, составляет три года при условии завершения ревизий согласно Перечню типовых документов, образующихся в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других предприятий, учреждений и организаций, с указанием сроков хранения документов. В случаях возникновения споров, разногласий, возбуждения уголовных дел - хранятся до вынесения соответствующего решения.

2.3 Порядок урегулирования инвентаризационной разницы

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

Регулирование выявленных расхождений производится следующим образом:

имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачислению соответственно на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. В бухгалтерском учете коммерческой организации производятся записи по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п. и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки";
недостача и порча имущества в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения (расходы), а сверх норм - на виновных лиц. [11, с. 319]

В случае выявления при инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей расхождений в начисленных суммах отдельных видов резервов, образуемых в установленном порядке, по состоянию на 31 декабря излишне начисленная сумма резерва сторнируется, а на недоначисленную сумму делается дополнительная запись.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета предоставляются на рассмотрение руководителя организации, который принимает окончательное решение о зачете. В любом случае если по результатам проведения инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, руководитель организации издает приказ в соответствии с предписаниями которого расхождение должно быть исправлено.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета урегулируются в таком порядке:

основные средства, материальные ценности, ценные бумаги, денежные средства и прочее имущество, обнаруженные в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на увеличение финансирования в бюджетных учреждениях, а в хозрасчетных - на увеличение дохода;
потеря материальных ценностей в рамках утвержденных норм естественных потерь списывается по распоряжению руководителя бюджетного учреждения на уменьшение финансирования, а хозрасчетного предприятия - на увеличение затрат. Нормы естественных потерь могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач и после зачета недостачи ценностей излишками при пересортировке. При отсутствии норм естественных потерь потеря рассматривается как недостача;
недостача ценностей свыше нормы естественных потерь, а также потери от порчи ценностей относятся на счет виновных лиц по ценам, по которым вычисляется размер вреда от краж, недостач, уничтожения и порчи материальных ценностей;
потери и недостачи свыше нормы естественных потерь материальных ценностей, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновные не установлены или у взыскании с виновных лиц отказано судом, зачисляются на уменьшение финансирования в бюджетных организациях и за счет прибыли - в хозрасчетных. [4, с. 296]

В случаях взыскания с виновных лиц потерь, причиненных кражей, недостачей или потерей, определения сумм убытков осуществляется определения размера убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей".

При установлении недостач и потерь, которые возникли вследствие злоупотреблений, соответствующие материалы на протяжении пяти дней после установления недостач и потерь подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь подается гражданский иск.

Глава 3. Техника проведения инвентаризации в филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ

3.1. Технико-экономическая характеристика Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ

Проведение инвентаризации рассмотрим на примере Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ.

Филиал АО «Союзшахтоосушение» Калужское ССМУ было образовано в 1995 году. Сначала данная организация являлось государственной собственностью, затем акционировалось. Акции были розданы работникам организации в зависимости от их стажа.

Организация имеет следующие реквизиты:

248021, г. Калуга, ул. Московская, 286

ИНН – 7704036302, КПП - 402802001

Р/сч 40702810022240100129, к/сч 30101810100000000612

Калужское ОСБ № 8608г. Калуга

БИК - 042908612

Тел. 55-46-65, 55-46-42,факс -55-46-52

Основной вид деятельности – бурение скважин под строительство. Организация принимает заказы на бурение скважин. Цены на предоставленные работы договорные.

Генеральным директором ОАО«Союзшахтоосушение» является Добровольский Г.Б.

Руководителем Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ является Сомов Анатолий Павлович, главным бухгалтером – Шмарева Галина Викторовна.

Организация применяет линейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (Приложение 2).

В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный (налоговый)период).

В целях налогообложения НДС установлен момент определения налоговой базы в соответствии с п.1 ст. 167 ПК РФ по мере оплаты товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг или на основании документального акта на зачет взаимной задолженности при полном выполнении условий зачета и предъявления покупателю расчетных документов.

Для составления налоговой декларации в целом по обществу, филиалы представляют в бухгалтерию общества в срок до 15 числа, по окончании отчетного месяца, налоговую декларацию по форме, утвержденной на данный момент приказом МНС России, за подписью директора (начальника) филиала (подразделения) и главного бухгалтера, а также копии книги покупок и книги продаж, заверенные подписью бухгалтера.

В бухгалтерском учете головной организации «Расчеты по НДС» отражается следующими проводками с кредита счета 68.2 в дебет счетов 90 , 91 и 76 по аппарату СШО и по дебету счета 79.0 по расчету с филиалами.

Систему налогового учета в целях исчисления налога на прибыль, основывается на данных бухгалтерского учета и налоговых регистрах согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное приказом Минфина РФ от 19.1 12002 года № 1 14-н. В соответствии со статьей 271 ПК РФ признаются доходы и расходы организации по методу начисления. Датой получения доходов для расчета налога на прибыль признается:

доходов от реализации строительно-монтажных работ считается день подписания Акта о приемке выполненных работ КС №2 и справки по стоимости выполненных работ и затрат по форме КС №3;
доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг считается день отгрузки,
день оказания услуг, работ, дата перехода имущественных прав.
доходы от аренды.

Исчисление и уплату налога на прибыль и авансовых платежей:

- в части Федерального бюджета производит аппарат ОАО «Союзшахтоосушение» по г. Москва;

- в части субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований производится по месту своего нахождения каждым обособленным подразделением, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 13статьи 259 НК РФ ,в целом по ОАО «Союзшахтоосушение».

Для составления налоговой декларации по налогу на прибыль, в целом по обществу филиалы представляют в бухгалтерию общества в срок до 23 числа по окончании отчетного месяца, налоговую декларацию по налогу на прибыль за подписью директора (начальника) филиала (подразделения) и главного бухгалтера.

Состав и порядок ведения налоговых регистров определяется главным бухгалтером по мере необходимости. Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с порядком, установленным НК РФ, влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Организация не создает резервы по сомнительным долгам.

В соответствии с Отчетом о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2015 г. организация обладает прибылью - 250 тыс. руб., за предыдущий год прибыль составляла 213 тыс. руб.

Организация утвердила свой план счетов.

Проведем анализ финансового состояния организации.

Для начала проанализируем платежеспособность и финансовую устойчивость организации. Для этого рассчитаем следующие показатели:

1) наличие собственных оборотных средств(Е^с):

Е^с=К-А^В=805 – 746 = 59 тыс. руб.,

где К-капитал и резервы;А^В- внеоборотные активы

2) общая величина основных источников формирования запасов и затрат(Е^о):

Е^о=Е^с+ М = 59+1907=1966 тыс. руб.,

гдеМ - краткосрочные кредиты и займы.

Рассчитаем показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

1)излишек (+) или недостаток (-)собственных средств (З - запасы):

±Е^с=Е^с– З = 59-330=-271 тыс. руб.,

т.е.у организации недостаточное количество собственных средств.

2) излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (±Е⁰)

±Е⁰=Е^о– З=1966+271=2237 тыс. руб.,

т.е. организация обладает излишней величиной основных источников для формирования запасов и затрат.

Рассчитаем степень финансовой устойчивости организации. Организация обладает абсолютной устойчивостью, так как З<Е^с+М (330<59+1907).

Для получения количественных характеристик финансовой устойчивости организации рассчитаем следующие финансовые коэффициенты:

1) коэффициент автономии (Б - валюта баланса):

К_а=К/Б=805/2712=0,3

Таким образом, доля собственных средств в общем объеме ресурсов организации составляет 30%.

2) коэффициентфинансирования (П^Д– долгосрочные обязательства):

Следовательно, за счет собственных средств финансируется 42% деятельности филиала.

Рассчитаем показатели рентабельности организации:

Значит, 28,5 % прибыли организация получает с каждого рубля внеоборотных активов.

Это означает, что 10,8 % прибыли организация получает с каждого рубля оборотныхактивов.

Те., 23% прибыли организация получает за счет выручки от реализации услуг.

Из бухгалтерского баланса видно, что на конец отчетного периода снизилось количества денежных средств, запасов и прочих активов по сравнению с началом отчетного периода.

В результате проведенного анализа, видно, что Филиал АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ обладает абсолютной устойчивостью, хотя доля собственных средств в общем объеме ресурсов.

3.2. Порядок проведения инвентаризации в Филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ

Директор Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ издает приказ № 14 К от 28 сентября 2015 года для проведения инвентаризации материалов и основных средств в определенный срок (материалы-с 1 октября по 5 октября 2005 года, основные средства- с 1 ноября по 2 ноября 2005 года).

Инвентаризацию проводит созданная приказом директора инвентаризационная комиссия, членами которой являются: бухгалтер Калужского ССМУ-Акимова Н.С., слесарь Калужского ССМУ - Батманов В.В., механик Калужского ССМУ – Петруханов Е.И. Председателем комиссии является механик Калужского ССМУ – Губанов А.И.

Данный приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказа о проведении инвентаризации, а затем вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Перед началом инвентаризации члены комиссии проверяют, все ли документы по инвентаризируемому объекту учета обработаны и записаны на счетах бухгалтерского учета.

Факт сдачи документов удостоверяется распиской материально ответственного лица Арсенова М.А.о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, принятые им к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход .

Факт сдачи документов удостоверяется распиской материально ответственного лица Костюченко А.о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства, принятые им к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход .

Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей и основных средств записываются в инвентаризационные описи.

Затем заполняется инвентаризационная опись, где сверяется фактическое наличие основных средств и ТМЦ с данными бухгалтерского учета.

3.3. Отражение результатов инвентаризации в Филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ

После того, как инвентаризационные описи заполнены, все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица подписывают ее, а затем сдают в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Так как инвентаризация, проводимая в Филиале АО«Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ с 1 октября по 5 октября 2015 года по материалам и с 1 ноября по 2 ноября 2015 года по основным средствам, не выявила излишков и не достач, сличительную ведомость не составляют.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что организация обладает устойчивым состоянием и способна продолжать свою деятельность.

Проведение инвентаризации в АО «Союзшахтоосушение» проходит в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 в соответствии с рядом принятых нормативных актов. Сначала директор издает приказ для проведения инвентаризации, затем члены комиссии проверяют все документы по инвентаризируемому объекту и записывают сведения о его фактическом наличии в инвентарные описи. На последнем этапе сравнивают фактическое наличие объекта с данными бухгалтерского учета.

Заключение

Инвентаризация - процесс, позволяющий установить фактическое наличие и состояние имущества. Именно она помогает выявить недостачи или излишки ценностей, убедиться в соблюдении условий и порядка их хранения, а также проверить реальность стоимости имущества на момент проведения инвентаризации.

Когда, в каком объеме и в какие сроки проводить инвентаризацию - решает руководитель предприятия. Вместе с тем законодательство называет ряд случаев, когда эта процедура обязательна:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, ценностей, денежных средств и обязательств, инвентаризация которых уже проводилась после 1 октября отчетного года. А вот инвентаризацию зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных фондов разрешено проводить 1 раз в 3 года, а библиотечных фондов - раз в 5 лет:
при передаче имущества госпредприятия в аренду приватизации имущества госпредприятия, преобразовании госпредприятия в акционерное общество, в других случаях, предусмотренных законодательством.

Аналогичные предписания могут установить и местные советы - сельский. поселковый, городской, районный и областной, для предприятий, принадлежащих соответствующей территориальной общине;

при изменении материально ответственных лиц на день приемки-передачи дел. Круг этих лиц закон не устанавливает, но под ними фактически понимают лиц, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности;
при выявлении краж или злоупотреблений, порчи ценностей - на день установления таких фактов;
по предписанию судебно-следственных органов - в рамках оперативно-розыскного дела, проверки, предшествующей возбуждению уголовного дела или расследования возбужденного уголовного дела;
при техногенных авариях, пожаре или стихийном бедствии - на день после завершения явлений;
при передаче предприятий и их структурных подразделений - на дату передачи. Инвентаризацию можно не проводить в случае передачи предприятий и их структурных подразделений в пределах одного органа, в сферу управления которого входят эти предприятия;
при ликвидации предприятия;

Во всех этих случаях инвентаризации подлежат все активы и обязательства, отраженные в балансе или вне баланса.

Инвентаризации подлежит и имущество, находящееся за пределами предприятия - например, переданные на ответственное хранение, в аренду, лизинг, ремонт. Итак, заключая такие договоры, целесообразно в соглашении фиксировать право собственника на допуск к таким объектам, а также порядок реализации условия.

Предусматривает законодательство и случаи, когда инвентаризация хоть и обязательна, но осуществляют ее. как правило, выборочно, то есть по отдельным видам имущества:

при получении отказа поставщика удовлетворить претензию относительно недогрузки товаров или при получении от покупателя претензии о недогрузке товаров - по тем товарам, на которые заявлены претензии;
по требованию контролирующих органов - в объеме, определенном данным требованием.

Основные цели проведения инвентаризации:

проверка фактического наличия имущества, включая выявление неучтенных объектов;
сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета;
проверка полноты отражения в учете имущества и обязательств, наличия подтверждающих документов;
проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, денежных средств.

Как правило, сам непосредственный процесс инвентаризации занимает достаточно большое количество времени, так как инвентаризация проводится по каждому материально-ответственному лицу и по каждому месту нахождения имущества.

Бухгалтерией учреждения готовятся инвентаризационные ведомости, и инвентаризационная комиссия, утвержденная приказом учреждения, методом прямого пересчета, взвешивания и т.д. проверяет соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества.

Список использованных источников

Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2015. – 453 с.
Быков, В. А. Бухгалтерский учет для руководителя. – М.: ПБОЮЛ, 2015. – 306 с.
Василенко, О. Ю. Порядок и правила проведения инвентаризации в бюджетных учреждениях: учебно-методическое пособие. – Омск: Изд-во ОмГУ, 2014. – 120 с.
Гришкина, С. Н. Бухгалтерский учет. – М.: «Юриспруденция», 2015. – 403 с.
Локшин, Г. Инвентаризация от А до Я . – М.: Феникс, 2014. – 288 с.
Маслов, Б. Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Дело и сервис, 2015 – 208 с.
Мизиковский, Е. А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. - М.: Дело, 2012. – 400 с.
Потапова, Е. А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. – М.: Проспект, 2014. – 144 с.
Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов. - М.: Кнорус, 2015. – 480 с.
Хахонова, Н. Н. Бухгалтерское дело. Учебное пособие. – Ростон н/Дону: Март, 2014. – 576 с.
Чая, В. Т., Латыпова, О. В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие . – М.: Кнорус, 2015. – 520 с.

Приложение 1

Таблица 1 - Объекты, цели и сроки проведения инвентаризации на предприятии

*Объекты и цели инвентаризации*	*Сроки проведения инвентаризации*
Установление и оценка элементов имущества, поступивших в Отсчет взносов в уставный капитал	В начале деятельности вновь созданного предприятия
Уточнение учетных данных по всем элементам имущества	На протяжении всего периода деятельности предприятия - в сроки, устанавливаемые руководителем предприятия (как правило, по завершении финансового года)
В случае смены (замещения) материально ответственного лица	В день приема-передачи материальных ценностей
При выявлении краж, хищений и других злоупотреблений, а также порчи ценностей	Непосредственно в момент их выявления
В случае пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений)	Непосредственно после тушения пожара или прекращения стихийного бедствия
При переоценке основных средств, товарно-материальных запасов и других активов	На дату проведения переоценки
В случае перехода предприятия от одной формы собственности к другой - слияния (разделения) предприятия или прекращения его деятельности	На дату изменения формы собственности, слияния (разделения) предприятия или составления ликвидационного баланса
При изменении цен	В сроки, установленные приказом руководителя предприятия об изменении цен
По требованию контрольных или других органов в случаях, предусмотренных законодательством	В сроки, указанные в предписании суда, прокуратуры или других органов
При получении сведений о недостачах или излишках, которые могут быть установлены только путем проведения инвентаризации	Каждый раз при получении таких сведений
В случае коллективной материальной ответственности - при смене заведующего складом (отделом, цехом) и/или ответственных лиц либо по требованию одного или нескольких материально ответственных лиц	При смене заведующего складом (отделом, цехом) и/или по требованию одного или нескольких материально ответственных лиц
При получении жалобы со стороны покупателей о недостаче товаров или их неполной комплектации	На день поступления жалобы