Формы и системы оплаты труда на предприятии (Понятие, сущность и функции заработной платы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимает труд и результаты труда, потому что только при помощи рабочей силы создается труд и результате прибавочный продукт.

Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации, без необходимой численности людей определяемых профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

Трудовые доходы каждого работающего максимальными размерами не ограничиваются, а размер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) устанавливается правительством и имеет достаточно широкое использование в расчетах тарифных ставок, должностных окладов. При наложении штрафов и т.п.

Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда: за использование средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Цель курсовой работы заключается в изучении форм и систем, видов оплаты труда.

Для этого поставлены следующие задачи:

- рассмотреть виды, формы и системы оплаты труда;

- разобраться в учете удержаний из заработной платы;

- выяснить общие принципы учета.

Регулятором заработной платы в экономических системах с элементами активного государственного регулирования может выступать централизованно разрабатываемая и утверждаемая тарифная сетка - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы работников. При решении вопросов о размере заработной платы имеет значение не только то, каким количеством денег будет располагать работник, но и то, что он сможет на эти деньги купить. Другими словами покупательная способность денег определяется соотношением номинальной и реальной заработной платы.

Номинальная заработная плата - это сумма денег, полученная работником в кассе.

Реальная заработная плата - это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за данную номинальную заработную плату.

На основании различных оценок различают повременную, сдельную и премиальную формы оплаты труда.

При начислении повременной оплаты учитывается время, затраченное на производительный труд. Повременная оплата работника в развитых странах большей частью начисляется по часам или по неделям, зарплату же служащим и руководству начисляют раз в месяц.

При сдельной оплате основой расчета служит количество произведенной продукции. Здесь также используется почасовая оплата, которую пересчитывают на количество продукта и называют расценкой за сдельную работу. Если она устанавливается в деньгах за единицу продукта, то это денежная расценка. Если же ее рассчитывают во времени, необходимом для выполнения единицы работы, то ее называют сдельно-повременной расценкой. Расценка сдельной работы должна соответствовать полученной путем определения нормы повременной производительности. Сдельную форму используют для оплаты однотипной, ограниченной, регулярно повторяющейся, поддающейся измерению деятельности отдельного работника или группы лиц.

Премиальную оплату вводят, если расширение технических средств и высокопроизводительных сложных автоматов делает невозможным использование оплаты на основе производительности. Но даже при этой форме оплаты в основу кладется нормальная производительность. Если она выше, то работник получает сверх основной оплаты дополнительную - премию.

Оплата труда работников в значительной степени определяется количеством и качеством затраченного труда. Каждому гражданину предоставляется исключительное право распоряжаться своими трудовыми способностями либо в виде организации предпринимательской деятельности, либо в форме заключения договорных отношений с другими предпринимателями.

ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативами правовыми актами о труде, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами о трудовом договоре (контрактами).

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.^[1]

Заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте Рос­сийской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным до­говором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда возможна и в иных формах, не противоречащих законо­дательству Российской Федерации и международным договорам Рос­сийской Федерации.^[2]

Организация оплаты труда в масштабах общества и на уровне предприятия должна состояться на следующих основополагающих принципах.

1. Повышение реальной заработной платы по мере роста эффективности производства и труда, ибо может сложиться ситуация, когда номинальная заработная плата растет, а реальная снижается под влиянием опережающего роста цен на товары и услуги.^[3]
2. Обеспечение опережающего темпа роста производительности труда относительно темпов роста средней заработной платы. Соблюдение данного принципа объективно необходимо, поскольку следствием роста производительности труда являются формируемые в большем объеме конечные результаты деятельности предприятий (прибыль), что служит материальной основой роста заработной платы.
3. Дифференциации заработной платы в зависимости от трудового вклада работникам в результате деятельности предприятия, содержание и условия труда, уровня образования и квалификации, местоположение предприятия и его отраслевой принадлежности. Дифференциация заработной платы в зависимости от уровня образования и квалификации является мощнейшим стимулом самосовершенствования работника, наращивание и максимальной реализации его трудового потенциала.
4. Равная оплата труда за равный труд, подразумевающая запрещение любой дискриминации при установлении и изменение размеров заработной платы.
5. Государственное регулирование оплаты труда путем создание условий для возможности зарабатывать, установление социальных стандартов (например, минимальный размер оплаты труда) и их индексация, разработки и утверждения законодательных и нормативных актов, регулирующих отношения между наемными работниками и работодателями и др.
6. Учет воздействия рынка труда, т.е соотношение спроса и предложения на труд.
7. Обеспечение простоты, логически и доступности форм и систем оплаты труда.^[4]

Конкретизируя перечисленные принципы для предприятия, можно отметить необходимость:^[5]

• Распределение заработной платы по количеству, качеству, затратам и результатам труда;
• Материальной заинтересованности работников в высоких результатах труда;
• Сочетание поощрение с материальной ответственностью работников;
• Сочетание моральных и материальных стимулов к труду;
• Одновременного применения основной и премиальной оплаты труда;
• Оценки индивидуальных и коллективных результатов труда;
• Простоты расчета и наглядности порядка оплаты труда и др.

В целом основой организации оплаты труда являются: нормирование труда, его тарификация, форма и система оплаты труда.^[6]

Нормирование труда необходимо для установления норм затрат труда, которые лежат в основе определения размера оплаты труда за единицу работы. Тарификация труда осуществляется для оценки его качества посредствам разработки тарифной системы, включающей тарифные ставки 1-го разряда, тарифные сетки, тарифно-квалификационные справочники, схемы должностных окладов, систему доплат и надбавок и тарифной заработной плате. Формы и системы заработной платы необходимы для расчетов заработной платы работников с учетом особенностей их труда.

Структура оплаты труда позволяет определить круг элементов, ее составляющих. Оплата труда работника складывается из следующих элементов.

1. Основная заработная плата, начисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов.
2. Различные доплаты, надбавки и компенсации за дифференцированные условия труда и квалификацию работника.
3. Вознаграждения за конечный результат, выплачиваемый из фонда оплаты труда предприятия за определенные результаты работы.
4. Премия за основные результаты, выплачиваемая из прибыли предприятия; ее размер может расти с ростом прибыли.
5. Материальная помощь, выплачиваемая из фонда материального поощрения, формируемого за счет прибыли предприятия.

Первые три элемента составляют основную оплату труда работника, включаемую в фонд оплаты труда. Остальные элементы составляют дополнительную заработную плату.

2. ВИДЫ, ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

2.1 Основные формы, виды и системы оплаты труда на предприятиях

В настоящие время заработная плата является основным источником дохода для подавляющего большинства населения страны. Заработная плата – это форма личных денежных доходов работника, получаемые им в обмен на затраты труда определенного количества и качества; это форма экономической реализации работником права собственника на принадлежащий ему ресурс труда. ^[7]

Вместе с тем заработная плата – это цена труда (рабочей силы), которая является затратами работодателя на используемую в процессе производства рабочую силу. Рыночная цена единицы труда представляет собой ставку заработной платы, определенную в трудовом договоре и характеризующею уровень оплаты труда в соответствии с профессионально-квалификационными особенностями. Цена труда работника определяется фондом жизненных средств, которые обеспечивают необходимый уровень воспроизводства трудоспособности работника, и она должна быть равна минимальному потребительскому бюджету (потребительской корзине) семьи работника.

Минимальная заработная плата гарантируется государством и представляет собой размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнение простых работ в нормальных условиях труда.^[8]

^[9]Различаю основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладом, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата за простои не по вине рабочих и т.п.^[10]

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.^[11]

Сущность заработной платы проявляется в тех функциях, которые она выполняет. Среди них можно выделить следующее:^[12]

• Воспроизводственная функция, заключающаяся в обеспечении работников и их семей необходимыми благами для воспроизводства рабочей силы и будущих поколений. В связи с этим особое значение отводится государственному регулированию заработной платы в части установления и постоянной индексации минимального размера оплаты труда;
• Регулирующая функция состоит в оптимизации размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям и предприятиям. Каждое предприятие заинтересовано в максимальном удовлетворении собственной потребности в высококвалифицированных кадрах;
• Учетная функция характеризует меру участия живого труда в процессии образование цены продукта, его долю в совокупных издержках производства.
• Социальная функция заработной платы реализует социальную справедливость в сфере труда через обеспечение минимальных достаточных условий и уровня жизни работников и их семей. Эта функция обосновывает дифференциацию заработной платы в зависимости от уровня образования и квалификации, условий труда. Кроме того, заработная плата формирует различные социальные группы по уровню доходов и определенный социальный статус человека в обществе и трудовом коллективе;
• Функция формирования платежеспособного спроса населения, которая, с одной стороны, является формой проявления потребностей человека, обеспеченных денежными средствами, а с другой – выступает стимул для дальнейшего развития производства востребованной продукции.^[13]

Различают понятие номинальной и реальной заработной платы.^[14] Номинальная заработная плата представляет собой сумму денежных средств, полученных работником за контрольную работу. Реальная заработная плата – это покупательная способность номинальной заработной платой, представляющая собой количество товаров и услуг, которые работник реально может приобрести на полученные денежные средства в виде номинальной заработной платы. Поэтому одним из основных принципов организации оплаты труда является именно рост реальной заработной платы.

В российском трудовом законодательстве установлено, что обеспечение повышение уровня реального содержания заработной платы должно проводится в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. В ст. 421 ТК РФ отмечено, что порядок и сроки поэтапного повышения размера минимальной заработной платы устанавливаются федеральным законом (который, как правило, принимается ежегодно с учетом финансовых возможностей федерального бюджета).^[15]

Ввиду мирового финансового кризиса компания по всему миру сокращают практически все статьи своих расходов. В связи с этим руководители компаний стараются всеми возможными способами уберечь свой бизнес, снижая и нормируя все статьи затрат и устанавливая жесткий контроль за исполнением указанных нормативов. Компания ужесточает процедуры авторизации расходов, проводят мероприятия по мотивированию персонала на снижения затрат и сокращение издержек, не связанных с основной деятельностью компании. Но когда и этих мер становиться недостаточно, отчаявшиеся работодатели прибегаю к исключительным мерам – к снижению расходов на персонал. К сожалению, в условиях кризиса крайняя форма нарушения прав работников – невыплата заработной платы – становиться одним из способов «выживания» компании. Часть работодателей решает этот вопрос посредством предоставления работникам отпуска без сохранения заработной платы.^[16]

^[17]Формы и системы оплаты труда предназначены для учета в заработной плате качественных и количественных характеристик труда. Поэтому под системой оплаты труда понимается способ соизмерение размера оплаты за труд с его результатами (затратами), выражающий определенное соотношение между мерой труда и мерой его оплаты, согласованное между наемным работником и работодателем.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты туда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная; сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.^[18]

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.^[19]

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по чету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплате труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). ^[20]

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за перевыполнение норм.

При косвенно-сдельной системе оплате труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определенное совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

2.2 Премии, доплаты и надбавки к заработной плате

Работники предприятий помимо заработной платы и премий получают доплаты и надбавки, исчисляемые на базе установленных им тарифных ста­вок (окладов). В Трудовом Кодексе Российской Федерации и в других норма­тивных документах предусмотрено, что подавляющее большинство компен­сационных и стимулирующих доплат и надбавок определяется предприятия­ми самостоятельно и выплачивается в пределах имеющихся средств. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах.

Элементов заработной платы является премия, выполняющая стимулирующую функцию. Положения о премировании работников разрабатывается и утверждается руководителем предприятия и согласования с профсоюзной организацией. Наиболее часто используются следующие виды премирования:

• Премирование за основные результаты хозяйственной деятельности предприятия, единовременное (разовое) ^[21]вознаграждение;
• Специальные системы премирования;

Главным все же является премирование за основные результаты хозяйственной деятельности предприятия, являющиеся результатом трудовых усилий всего коллектива предприятия. Такое премирование может существовать как на индивидуальном, так и на коллективном уровне. В первом случае премируют отдельные виды работ, внесшие больший или наиважнейший вклад в конечные результаты. При коллективном премировании премию начисляютна весь коллектив и распределяют ее в соответствии с трудовым вкладом каждого работника на основе учета индивидуальной заработной платы.^[22] Коллективное премирование признано формировать заинтересованность всех членов коллектива в общих результатах трудовой деятельности, а тем самым,и сплоченность коллектива, увязку интересов наемных работников с интересами работодателей.

^[23]Единовременное премирование осуществляется за особые достижения в труде и за выполнение отдельных особо важных производственных заданий или работ, а также включает премию по итогам за год, вознаграждение за стаж работы и др.

Специальные системы премирования разрабатываются с учетом специфики деятельности предприятия. Однако традиционно сюда относится вознаграждение работником за экономию различных видов материальных ресурсов создание и внедрение новой техники, передовых приемов и методов труда и др. ^[24]

Система премирования включает в свой состав определенный набор положений, обеспечивающий реализацию стимулирующий функций.^[25]

1. Показатели и условия премирования, соответствующие тактике и стратегии развития предприятия и реально достижимые трудовыми условиями работников.
2. Круг премируемых работников должен включать в первую очередь тех работников от результатов трудовой деятельности которых в максимальной степени зависит общий результат деятельности предприятия.
3. Размер премий должен дифференцироваться в процентах в зависимости от трудового вклада работника и от величины средств, направленных на премирование (для этого разрабатывается шкала премирования).
4. Периодичность премирования может быть ежемесячной, ежеквартальное, полугодовой и годовой. Главное, чтобы период между конкретным трудовым достижением и получением премии был как можно меньше.
5. Источником выплат премии является фонд потребления предприятия, наполнение которого зависит от размера прибыли, формируемой предприятием. Наряду с этим премирование за основные результаты деятельности предприятия и специальное премирование осуществляет за счет фонда оплаты труда в пределах средств, предусмотренных на премирование, которые включают в себестоимость продукции.

Помимо премий, в состав себестоимость продукции включаются также доплаты и надбавки к заработной плате, которые являются ее переменной частью. Доплаты и надбавки связаны с различными в условиях работы и является обязательными, так как гарантированы трудовым законодательством. Доплаты и надбавки могут быть компенсационного и стимулирующего характера.^[26]

Доплаты и надбавки компенсационного характера обусловлены условиями работы, отклоняющимися от нормальных, и гарантированы государством. Например, к ним относятся доплаты за работу в выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу, за работу в вечернее и ночное время, за многосменный режим работы, за отклонения условий труда от нормальных и др.

Выплаты стимулирующего характера осуществляется в целях формирования позитивной мотивации к труду. Доплаты и надбавки стимулирующего характера устанавливаются по усмотрению руководства предприятия в пределах имеющихся для этих целей финансовых ресурсах.

Доплаты и надбавки устанавливаются, как правило, на определенный срок, поскольку с течение времени изменяются условия, по которым они установлены. Размер доплат и надбавок обычно устанавливаются в процентах к окладу или тарифной ставки, но может быть установлен и в абсолютном размере. Перечень компенсационных и стимулирующих доплат и надбавок регламентируется в процессе заключения коллективного трудового договора.^[27]

2.3 Основные принципы учета заработной платы

70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» — бухгалтерский счет общего плана счетов, предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.^[28]

^[29]По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.^[30]

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50 Касса	08 Вложения во внеоборотные активы
51 Расчетные счета	20 Основное производство
52 Валютные счета	23 Вспомогательные производства
55 Специальные счета в банках	25 Общепроизводственные расходы
68 Расчеты по налогам и сборам	26 Общехозяйственные расходы
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	28 Брак в производстве

71 Расчеты с подотчетными лицами	29 Обслуживающие производства и хозяйства
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	44 Расходы на продажу
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
79 Внутрихозяйственные расчеты	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
94 Недостачи и потери от порчи ценностей	79 Внутрихозяйственные расчеты
	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	91 Прочие доходы и расходы
	96 Резервы предстоящих расходов
	97 Расходы будущих периодов

^[31]

3.СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсии работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен активно-пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».^[32]

Структуры бухгалтерских записей по учету расчетов по оплате труда.

Дебет	Кредит
Остаток излишне выплаченных сумм оплаты труда на начала учетного периода. Выплаты (денежные и натуральные) в счет оплаты труда (оборот по дебету). Остаток излишне выплаченных сумм оплаты труда на конец учетного периода.	Остаток задолженности работникам по оплате труда на начало учетного периода. Начисления оплаты труда по всем основаниям (оборот по кредиту). Остаток задолженности по оплате труда на конец ученого периода.

По кредиту счета 70 «Расчету с персоналом по оплате труда» отражают оплату труда, включая натуральную оплату по рыночной стоимости с учетом НДС и акцизного налога, а также выплаты, не входящие в состав фонда оплаты труда (пособи по временной нетрудоспособности и др.). По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы (включая стоимость натуральной оплаты) в виде аванса и окончательного расчета, удержание из оплаты труда, депонирование (перечисление на счет 76).

При выплате авансов за первую половину месяца на счете 70 может быть развернуто сальдо: кредитовое – отражающее задолженность организации работникам по оплате труда, и дебетовое – показывает задолженность работников организации по переполученной заработной плате. Дебетовое сальдо свидетельствует о том, что работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы.^[33]

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) сумма отражается по дебету счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «расчеты по депонированным суммам). При этом следует иметь в виду, что оплата труда выдается работникам в течение трех рабочих дней, считая день ее получения в банке. По истечению указанного срока всю оставшуюся сумму сдают в банк.

Для этого кассир по истечению трех рабочих дней «закрывает» платежные ведомости: против фамилии лиц, не получавших деньги, он пишет: «депонировано». Не полученные суммы по каждому работнику записывают в реестр депонированных сумм, а на его основании – в книгу учета депонированной оплаты. Последующая выплата производится по расходным кассовым ордерам.

Депонированные суммы, не востребованные работниками в течении трех лет, организации зачисляют во внереализационные доходы (дебет субсчета 76-4 «расчеты по депонированным суммам», кредит субсчета 91-1 «прочие доходы».

При неполучении работниками сумм начисленной оплаты труда в установленный срок эти суммы переносят в ведомость учета депонированной оплаты труда, которую открывают на год. Записи делаются на основании реестра невыданной оплаты труда, составленного кассиром и проверено главным бухгалтером. По мере погашения депонентской задолженности в ведомости № 53-АПК делают записи в разделе «дебет – выплачено». При этом указывают номер расходного кассового ордера, а в графе соответствующего месяца – выплаченную сумму.^[34]

4. УДЕРЖАНИЕ И ВЫЧЕТЫ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Бухгалтерия организации не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из неё, которые делятся на две группы: обязательные и удержание по инициативе организации.^[35]

Обязательные удержания являются подоходный налог, удержание в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты сделанные в межрасчетный период; в погашении задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятия); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары купленные в кредит и т.п.

Удержания подоходного налога. Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».^[36]

Налогообложение физических лиц осуществляется исходя из облагаемого совокупного годового дохода по единой шкале ставок. Базой для определения налоговых обязательств каждого гражданина становится только сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году. Месячной доход рассматривается как промежуточный.^[37]

Не предусмотрены категории граждан, полностью освобождаемого от налога независимо от размера дохода. К уплате налога привлекается все граждане, у которых доходов превысит установленные законом размеры.^[38]

Если гражданин кроме заработной платы в своей организации имеет другие доходы на соне, то он обязан ежегодно декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату. Законом установлено, что по месту основной работы налогоплательщика из его совокупного дохода, подлежащего налогообложению, исключаются: установленный законом размером минимальной месячной оплаты труда, отчисления в пенсионный фонд, государственные пособия, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключение пособием по временной нетрудоспособности. При этом к пособиям по безработице и пособие по беременности и родам, многодетным и одиноким матерям, за содержание детей и иждивенцев, выходное пособие выплачиваемое при увольнение, а также суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами и др.

Удержания в Пенсионный фонд. Они составляют 1% суммы начисленной заработной платы сотрудника. Сумма удержаний подлежит перечислению в сроки, установленные законодательством. Учет расчетов в Пенсионным фондом ведут на счет 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению».^[39]

Удержание по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны платить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержание алиментов на основании поданного заявления может производится и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.^[40]

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения т.д.

Удержание за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматриваются КЗоТом РФ.^[41]

5. ТАРИФНАЯ СИСТЕМА ОПЛАТЫ ТРУДА

Во многих компаниях применяются тарифные системы оплаты труда работников. Как следует из положений ст.143 ТК РФ, тарифные системы оплаты труда - это системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий. При этом, необходимо учитывать, что только тарифные системы оплаты труда напрямую предусмотрены Трудовым кодексом.^[42]

Тарифная система включает ряд положений, норм, правил и нормативов, составляющих единый способ вычисления, а также расчет заработной платы работника. Рассматриваемая форма оплаты труда существенно отличается от бестарифной.

При тарифной системе учитываются сложность работы, ее напряженность, условия труда, квалификация отдельных категорий персонала, только при наличии и анализе указанных составляющих работнику будет начислена зарплата.^[43]

Тарифная система оплаты труда включает основные элементы:

• тарифные сетки;
• оклад;
• тарифные ставки.

Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника. С помощью этого установленного показателя происходит определение размера денежной суммы, полагающейся к выплате за определенное количество отработанного времени. Для каждой группы сотрудников, в зависимости от их уровня квалификации, может назначаться отдельная величина ставки. Информация о показателе обязательно отражается в договоре, заключаемом в процессе оформления трудовых отношений. Эти правила регламентируется нормами ТК РФ.

Оклады. Определяет минимальный размер оплаты труда и не зависит от других показателей (выполнение плана, уровень квалификации и т.д.). Не включает в себя различные надбавки и премиальные выплаты. Оклады характерны для предприятий, где нет возможности оценить выполнение обозначенного плана.^[44]

Тарифная сетка. Включает в себя отражение системы разрядов тарифного типа. Каждому из них присваивается своя соответствующая ставка. Ее величина определяется путем учета сложности работ, которые выполняет сотрудник. При этом соотношение квалификации и размера зарплаты определяется с помощью тарифного коэффициента. В некоторых регионах используется районный коэффициент. В основном это присуще городам, расположенным в отдаленных точках страны.

В каждой компании, в которой установлена тарифная система, должна быть утверждена специальная документация — единый квалификационный справочник. Он включает в себя следующие сведения:

• названия должностей в каждом структурном подразделении;
• тарифные разряды, которые были установлены в каждой группе;
• описание и отличительные черты выполняемых трудящимися гражданами работ;
• требования, установленные по отношению к работникам.

В целом, тарифная оплата труда обладает множеством как положительных сторон, так и отрицательных. Так, к её преимуществам можно отнести:^[45]

• Простота организации.
• Упрощение бухгалтерского учета.
• Минимизация затрат.
• Первая база.
• Высокая эффективность в крупных организациях.

Однако помимо вышеозначенных плюсов, тарифная система оплаты имеет и ряд минусов:

• Низкая гибкость.
• Слабая мотивация сотрудников.
• Высокие риски.

Тарифная система отличается стабильностью. Несмотря на качество выполненной работы, каждый сотрудник получает обозначенную сумму. При бестарифной системе оплата труда производится немного иначе. Чтобы получить максимальную зарплату, работникам потребуется выполнить обозначенный план коллективно или индивидуально. Часто это приводит к конфликтным ситуациям на предприятии.^[46]

В зависимости от выбранной формы оплаты труда, начисление денежной суммы производится на основе нескольких документов:

• табель учета рабочего времени;
• штатное расписание;
• положение о премировании сотрудников;
• наряд на выполнение плана;
• сдельная расценка.
• Как правило, работодатели обходятся первыми двумя документами.^[47]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Курсовая работа была посвящена исследованию теоретически основ и действующей практики учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В результате проведенного исследования теоретических и методологических основ были сделаны следующие выводы:

1. Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах.

2. Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации.

3. Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная.

4. Учет личного состава осуществляются на основании следующих первичных документов: штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации.

5. Бухгалтерская служба предприятия должна обеспечивать: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в социальный и пенсионные фонды.

Действующая практика организации учета труда и заработной платы в курсовой работе рассмотрена на материалах предприятия ООО «Усть-Донецкий ССРЗ».

Система оплаты труда на предприятии ООО «Усть-Донецкий ССРЗ» организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное руководителем предприятия. В соответствии с ним производится учет и начисление заработной платы работникам организации. На предприятии применяется повременно-премиальная и косвенно-сдельная формы оплаты труда. В косвенно-сдельной форме начисляется заработная плата трем узкопрофильным специалистам-ремонтникам, выполняющим работы по обслуживанию и ремонту производственной техники, остальному персоналу предприятия, состоящему из рабочих и административного персонала, заработная плата начисляется в повременно-премиальной системе оплаты труда.

Труд административного персонала в количестве 12 человек оплачивается согласно должностного оклада, установленного в штатном расписании. Труд остальных рабочих оплачивается согласно установленных в штатном расписании часовых тарифных ставок с учетом квалификации и выполняемых обязанностей.

Основная заработная плата на предприятии ООО «Усть-Донецкий ССРЗ» начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Также для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы на предприятии присутствуют выплаты стимулирующего характера.

В соответствии с законодательством РФ всем работникам ООО «Усть-Донецкий ССРЗ» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На основании приказа о предоставлении отпуска, отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, бухгалтерия производит расчет отпускных.

После начисления основной и дополнительной заработной платы, а также отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, бухгалтерская служба производит удержания из заработной платы персонала ООО «Усть-Донецкий ССРЗ»: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд и фонд социального страхования; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; денежные выплаты за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы производятся лишь с согласия работника.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ООО «Усть-Донецкий ССРЗ», является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам.

Заработную плату выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы невыданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию. После выплаты лицевая часть платежной ведомости заполняется кассиром, и подшивается к кассовому отчету.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены все аспекты действующей на предприятии ООО «Усть-Донецкий ССРЗ» практики учета расчетов с персоналом по оплате труда, а именно: начисления заработной платы, удержания из нее. Исследование практики позволило сделать вывод о правильности учета расчетов с персоналом по оплате труда, начислений, доплат, премирования и удержаний из заработной платы, а также исчисления налогов и отчислений в фонды РФ.

Поскольку расчет зарплаты является очень ответственной и трудоемкой работой, которую нужно выполнять в короткие сроки между предоставлением информации и выплатой сотруднику, то в качестве совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Усть-Донецкий ССРЗ» автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Бухгалтерия 8.1, которая предназначена для комплексной автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях различных отраслей и поддерживает оформление всего необходимого множества хозяйственных операций.

Таким образом, цель письменной экзаменационной работы достигнута. В работе рассмотрены все аспекты расчета, начисления заработной платы, а также синтетического и аналитического учета расчетов заработной платы. Несмотря на то, что эта тема учета труда достаточно хорошо изучена и освещена в специальных изданиях, у бухгалтеров часто возникают вопросы по поводу правильного отражения и налогообложения заработной платы. В работе даны ответы практически на все вопросы, указаны: правильность учета расчетов с персоналом по оплате труда, начисления, доплаты, премирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Ковалева О.В, бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Серия «учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2000. – 512с.

Борисов У.Ф. Основы экономики: учебник для студентов средних специальных учебных заведений. – М.: Юрист, 2000. -336с.

Васькин Ф.И., Дятлова А.Ф. бухгалтерский финансовый учет. – М.: КолосС. 2004. – 560с.: ил. – (учебники и учебное пособие для студентов высших учебных заведений).

Козлова Е.П. бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: финансы и статистика, 2000. – 720с.

Кондраков Н.П. бухгалтерский учет: учебное пасобие. – 3-е издание перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 635с. – (Серия «высшее образование»).

Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.И Бочкарева, Г.Г Левина: под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр 2010 – 413с.

Н.Г Сапожников Бухгалтерский учет для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» Второе издание, переработанное и дополненное. - 463с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Расчетно-платежная ведомость

Унифицированная форма № Т-53

Утверждена постановлением Госкомстата РФ

от 5 января 2004 г. № 1

				Код
		Форма по ОКУД		0301011
ООО «Усть-Донецкий ССРЗ»			по ОКПО
наименование организации
СМУ
структурное подразделение	Корреспондирующий счет			70

В кассу для оплаты в срок

С

“

22

”

апреля

20

19

г.   по

“

27

”

апреля

20

19

г.

Сумма

Двести шестьдесят одна тысяча семьсот

прописью

руб.

коп (

261700

руб.

00

коп)

цифрами

Руководитель организации

директор

Юрьев С.В

должность

личная подпись

расшифровка подписи

Главный бухгалтер

Васильева Ю.А

личная подпись

расшифровка подписи

“

22

”

апреля

20

19

г.

ПЛАТЕЖНАЯ	Номер документа	Дата составления		Расчетный период
				с	По
ВЕДОМОСТЬ	1	22.04.19		22.04.19	22.04.19

2-я страница формы Т-53

Номер по порядку	Табельный номер	Фамилия, инициалы	Сумма руб.	Подпись в получении денег (запись о депонировании суммы)	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	0000000028	Дмитриев А.И	10000
2	0000000035	Желулков А.В	10000
3	0000000037	Загорулько Л.В	10500
4	0000000130	Хлобыстов Б.П	11000
5	0000000131	Фролов С.П	9500
6	0000000097	Лобода Н.И	10700
7	0000000099	Николаев К.А	12300
8	0000000101	Мрыхин С.Е	11000
9	0000000102	Силаев В.А	9500
10	0000000103	Сорокин В.В	9700
11	0000000104	Трухин В.П	12000
12	0000000100	Николаев Н.А	13500
13	0000000098	Николаев С.А	13000
14	0000000105	Фролов А.В	12700
15	0000000106	Фролов И.П	10800
16	0000000107	Фролов П.С	9800
17	0000000108	Косоротов А.А	14000
18	0000000049	Овсеенко В.А	10600
19	0000000050	Фролов А.П	9900
20	0000000051	Апарин В.А	12040
21	0000000012	Фролов О.В	13100
22	0000000022	Ведерников В.Г	14030
23	0000000040	Иютин К.Ю	12030

Количество листов

2

По настоящей платежной ведомости

выплачена сумма

Двести шестьдесят одна тысяча семьсот

прописью

руб.

коп (

261700

руб.

00

коп)

цифрами

и депонирована сумма

прописью

руб.

коп (

руб.

коп)

цифрами

Выплату произвел

кассир

Степанова Л.В

должность

личная подпись

расшифровка подписи

Расходный кассовый ордер №

123

от

“

27

”

апреля

20

18

г.

Проверил бухгалтер

Васильева Ю.А

личная подпись

расшифровка подписи

“

27

”

апреля

20

19

г.

1. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.И Бочкарева, Г.Г Левина: под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр 2010 – 250 с. ↑

2. Н.Г Сапожников Бухгалтерский учет для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» Второе издание, переработанное и дополненное ↑

3. Борисов Е.Ф Основы экономики: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. –М.: Юрист, 2000. -148-162С. ↑

4. Борисов Е.Ф Основы экономики: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. –М.: Юрист, 2000. -148-162С. ↑

5. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П, Козлова, Т.Н. Бабченко Е. Н. Галанина. –М.: финансы и статистика, 2000. -132-142 ↑

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 3 изд., перераб. И доп. – М,: ИНФРА-М, 2001 – 232-250с ↑

7. Васькин Ф.И., Дятлов А.Ф, Бухгалтерский финансовый учет. – М.: КолосС, 2004. – 390-405с ↑

8. Борисов Е.Ф Основы экономики: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. –М.: Юрист, 2000. -148-162С. ↑

9. Кондраков Н.П. бухгалтерский учет: учебное пособие – 3-е изд. Перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М. 2001, - 234с. ↑

10. Кондраков Н.П. бухгалтерский учет: учебное пособие – 3-е изд. Перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М. 2001, - 234с. ↑

11. Борисов Е.Ф Основы экономики: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. –М.: Юрист, 2000. -148-162С. ↑

12. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.И Бочкарева, Г.Г Левина: под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр 2010 – 250 с. ↑

13. Н.Г Сапожников Бухгалтерский учет для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» Второе издание, переработанное и дополненное ↑

14. Борисов Е.Ф Основы экономики: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. –М.: Юрист, 2000. -148-162С. ↑

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 234с. ↑

16. Васькин Ф.И., Дятлов А.Ф, Бухгалтерский финансовый учет. – М.: КолосС, 2004. – 390-405с ↑

17. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.И Бочкарева, Г.Г Левина: под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр 2010 – 250 с. ↑

18. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Серия «учебники и учебное пособие». Ростов : феникс, 2000 – 56-61с ↑

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 234с. ↑

20. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П, Козлова, Т.Н. Бабченко Е. Н. Галанина. –М.: финансы и статистика, 2000. -132-14 ↑

21. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П, Козлова, Т.Н. Бабченко Е. Н. Галанина. –М.: финансы и статистика. ↑

22. Н.Г Сапожников Бухгалтерский учет для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» Второе издание, переработанное и дополненно ↑

23. Борисов Е.Ф Основы экономики: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. –М.: Юрист, 2000. -148-162С. ↑

24. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П, Козлова, Т.Н. Бабченко Е. Н. Галанина. –М.: финансы и статистика, 2000. -132-142 ↑

25. Н.Г Сапожников Бухгалтерский учет для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» Второе издание, переработанное и дополненное ↑

26. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П, Козлова, Т.Н. Бабченко Е. Н. Галанина. –М.: финансы и статистика, 2000. -132-142 ↑

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 234с. ↑

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 234с. ↑

29. ? Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.И Бочкарева, Г.Г Левина: под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр 2010 – 250 с. ↑

30. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П, Козлова, Т.Н. Бабченко Е. Н. Галанина. –М.: финансы и статистика, 2000. -132-142 ↑

31. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П, Козлова, Т.Н. Бабченко Е. Н. Галанина. –М.: финансы и статистика, 2000. -132-142 ↑

32. Васькин Ф.И., Дятлов А.Ф, Бухгалтерский финансовый учет. – М.: КолосС, 2004. – 390-405с ↑

33. Васькин Ф.И., Дятлов А.Ф, Бухгалтерский финансовый учет. – М.: КолосС, 2004. – 390-405с ↑

34. Васькин Ф.И., Дятлов А.Ф, Бухгалтерский финансовый учет. – М.: КолосС, 2004. – 390-405с ↑

35. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Серия «учебники и учебное пособие». Ростов : феникс, 2000 – 56-61с ↑

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 234с. ↑

37. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.И Бочкарева, Г.Г Левина: под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр 2010 – 250 с. ↑

38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 234с. ↑

39. Н.Г Сапожников Бухгалтерский учет для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» Второе издание, переработанное и дополненное ↑

40. Н.Г Сапожников Бухгалтерский учет для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» Второе издание, переработанное и дополненное ↑

41. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 234с. ↑

42. Н.Г Сапожников Бухгалтерский учет для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» Второе издание, переработанное и дополненное ↑

43. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 234с. ↑

44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 234с. ↑

45. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Серия «учебники и учебное пособие». Ростов : феникс, 2000 – 56-61с ↑

46. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Серия «учебники и учебное пособие». Ростов : феникс, 2000 – 56-61с ↑

47. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 234с. ↑