Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Федеральные налоги с юридических лиц: их экономическое значение

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

История возникновения налогов начинает своѐ возрождение в далекой древности. Считалось, что налоги должны уплачивать основное население к ним относились крестьяне, ремесленники, торговцы и жители колоний, для них это были обязательные выплаты, так как именно эти деньги обеспечивали доходы правителей страны и их придворных. Налогом облагались «базовые ценности» к ним относились скот, земля, зерно, масло, овощи и фрукты и т.д.

Впервые некий пример современного налога на доходы был введен в Англии в 1799 году в связи с необходимостью найти деньги для войны с Наполеоном. Когда войска французского императора были окончательно разгромлены, англичане перестали выплачивать «неприятный» налог, долгое время власти не решались его вновь ввести.

В России современная система налогов начала своѐ формирование в октябре - декабре 1991 года. 7 декабря 1991 года были приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, а также подоходный налог с физическими лицами. Принятие Закона РФ, состоящий от 27 декабря 1991 года. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Каждый человек, проживающий на территории Российской Федерации, а также предприятие или организация любой организационно-правовой формы со всеми своими филиалами и представительствами, если таковые имеются, находящееся на территории страны или вне ее пределов, но осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками, обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы в бюджет государства. Действующим законодательством предусмотрено деление всех налогов и сборов на 3 группы: федеральные, региональные, местные.

Согласно НК РФ ст. 12, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом в ст. 13, обязательные к уплате на всей территории страны за исключением тех случаев, когда организация или индивидуальный предприниматель применяют для осуществления своей деятельности один из специальных налоговых режимов, определяющий особый порядок уплаты налогов.

Данная тема курсовой работы интересна для исследования. Имеет теоретическую и практическую ценность для сферы деятельности налоговых органов.

Значимость курсовой работы заключается в том, что налоговая система, федеральные налоги, в частности – основа доходов России. Так как самыми высокими поступлениями в Федеральный бюджет являются поступления от налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль.

Целью курсовой работы является определение экономического значения Федеральных налогов с юридических лиц, их роль для бюджета и налоговой системы. Пути развития федеральных налогов с юридических лиц в России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Ознакомиться с налогами на добавленную стоимость, акцизами.

Рассмотреть налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог.

Изучить государственную пошлину.

Выявить доходы федеральных бюджетов от федеральных налогов с юридических лиц.

Проанализировать федеральные налоги с юридических лиц как источники формирования доходной базы бюджетов субъектов РФ.

Изучить роль федеральных налогов в государственном регулировании экономики.

Выявить основные направления налоговой политики РФ на201802020 годы в области федеральных налогов с юридических лиц.

Объектом исследования курсовой работы стала налоговая система РФ.

Предметом исследования послужили федеральные налоги с юридических лиц.

Методологической основой исследования являются методы научного познания, принципы познания социальных явлений, взаимосвязь и взаимообусловленность.

Эмпирическую базу исследования составили внутригосударственные законы, нормативные и правовые акты, результаты социологических исследований.

Степень изученности темы высокая. Вопросами исследования проблемы федеральных законов с юридических лиц занимались такие авторы как: Н.А. Назарова, Е.Ю Сидорова, С.П.Колчин, Х.М. Мусаева и др.

В написании курсовой работы также были использованы материалы учебного пособия В. Р. Захарьяна «Налоги и налогообложения» (2015г.). Материал этого пособия полезен для самостоятельного изучения данной темы. В нем подробно описаны особенности начисления и уплаты наиболее распространенных видов федеральных и региональных налогов.

В учебном пособии «Налоги и налоговая система РФ» автора Х. М. Мусаевой (2015г.) подробно изложены исторические и теоретические положения основ налогообложения. И дана подробная характеристика системы налогов и сборов РФ. При написании курсовой работы учебное пособие послужило хорошей информационной базой.

При проведении исследования были использованы данные статьи Н.Р.Хазгалиевой, опубликованные в сборнике материалов Международной научно-практической конференции.(2017г.)

Структура курсовой работы обусловлена целью и задачами исследования и включает в себя: введение, две главы, поделенные на параграфы, заключение, список использованных источников.

Глава 1 Теоретические основы основных федеральных налогов с юридических лиц

1.1 Налог на добавленную стоимость, акцизы

Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из самых распространенных налогов в мире. Добавленная стоимость — это стоимость, которая добавляется производителем или продавцом к уже существующей стоимости продукции за счет применения своих знаний, умений и ресурсов[29]. Иными словами он своим трудом увеличивает (добавляет) стоимость этой продукции. По сути НДС платится именно с добавленной стоимости, а не с полной стоимости продукции или товара. Сумма НДС не закладывается в себестоимость продукции, работ и услуг, а включается в их конечную цену, т. е. НДС относится к категории косвенных налогов[5,с.531].

В России НДС относится к федеральным налогам и устанавливается федеральными органами законодательной власти. Все правила исчисления и уплаты НДС зафиксированы в главе 21 Налогового кодекса РФ[2]. Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

В отношении первых двух категорий налогоплательщиков может быть предоставлено освобождение от уплаты налога сроком на 1 год, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Объектом налогообложения по данному налогу являются следующие операции (ст. 146 НК РФ): реализация товаров (работ и услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (таможенная территория РФ). Однако стоит упомянуть, что есть перечень операций, которые законодательно не подлежат налогообложению: операции связанные с обращением валюты, передачей имущества правопреемникам, наследование имущества и другие. Они перечислены в ст. 149 НК РФ [5]. Налоговой базой по НДС является выручка от реализации, определяемая путем суммирования всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ и услуг), имущественных прав, полученных налогоплательщиков в денежной и/или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Если реализуемые товары относятся к товарам, помещенным под таможенный режим, либо к детским или продовольственным товарам либо к фармацевтическим средствам или другим товарам, на которые определены специальные ставки 0 % и 10 %, а также есть товары, облагаемые обычной 18-процентной ставкой, то налоговая база определяется отдельно по каждому виду товара, путем перемножения налоговой базы и соответствующей ставки процента[6,с.169].

Акцизы являются федеральным сбором, относятся к категории косвенных налогов и включаются в стоимость товаров.

Налогоплательщики акцизов — это организации и индивидуальные предприниматели, которые являются производителями, переработчиками подакцизных товаров, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Таможенного союза.

Налогоплательщики акцизов не имеют права перейти на такие специальные налоговые режимы, как УСН и ЕСХН. Плательщики ЕНВД и ПСН исчисляют и оплачивают акцизы аналогично организациям, находящимся на ОРН. Объектом налогообложения акцизами признаются операции, совершаемые с подакцизными товарами[7,с.252].

Операции с подакцизными товарами бывают следующих видов:

реализация произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.
получение и оприходование подакцизных товаров (относится только к прямогонному бензину и денатурированному спирту) организациями, имеющими соответственно свидетельство на переработку прямогонного бензина и свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
передача подакцизных товаров;
реализация подакцизных товаров[13,с.45].

Посредническая деятельность или перепродажа подакцизных товаров акцизом не облагается. Можно выделить несколько видов передачи подакцизных товаров, облагаемых акцизами:

отгрузка (передача) подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, в том числе получение этих подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по переработке давальческого сырья;
передача произведенных подакцизных товаров на дальнейшую переработку на давальческой основе;
передача подакцизных товаров для собственных нужд, в уставный капитал другой организации, учредителю при его выбытии;
передача между структурными подразделениями внутри организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, кроме случаев, когда структурное подразделение организации, имеющей соответствующее свидетельство, выпускает нефтепродукты из прямогонного бензина или спиртосодержащую продукцию из денатурированного спирта;
передача между структурными подразделениями внутри организации для дальнейшего производства других подакцизных товаров (например, коньячный спирт применяется в производстве другой алкогольной продукции);
передача собственному подразделению, занимающемуся розничной реализацией произведенных подакцизных товаров (например, розничный магазин при винзаводе);
получение (оприходование) денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина.
розлив алкогольной продукции как часть производственного процесса, а также любое смешение товаров, в результате которого образуется подакцизный товар[9,с.65] .

Денатурированный этиловый спирт или спиртосодержащая продукция — это вещества на основе этилового спирта, в состав которых входят специальные добавки, придающие спирту неприятный запах и вкус. Такой спирт предназначается для различных технических и медицинских целей и непригоден для изготовления напитков. Поэтому производители денатурированного спирта могут получить вычет по акцизу, т.е. не платить акцизный сбор, что делает их продукцию гораздо дешевле продукции на основе этилового спирта, пригодного в пищевой промышленности.

Прямогонный бензин — это бензиновые фракции, полученные на установке первичной переработки нефти. К прямогонному бензину не относятся бензин автомобильный и продукция нефтехимии. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду подакцизного товара[11,с.178].

Если подакцизные товары одного вида имеют различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. При этом необходимо вести раздельный учет подакцизных товаров по видам и ставкам.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров — это день отгрузки (передачи) товаров контрагенту или собственному структурному подразделению. При исчислении налоговой базы по табачным изделиям налоговая база увеличивается на суммы авансов от покупателей. В зависимости от вида налоговой базы применяются разные виды ставок и единицы измерения налоговой базы[8,с.205].

В настоящее время применяются два вида ставок акцизов:

твердые (специфические) — утверждены для всех подакцизных товаров, кроме сигарет и папирос;
комбинированные, состоящие из твердых (специфических) и адвалорных (процентных), — утверждены для сигарет и папирос.

Налоговым периодом в отношении акцизов признается календарный месяц[26]. Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой базы на ставку налога. При исчислении налога по твердой ставке налоговую базу, выраженную в натуральном выражении, умножают на соответствующую ставку. При исчислении налога по комбинированной ставке производят сложение двух сумм акциза[19,с.101-106].

. Налогоплательщик обязан предъявить сумму налога покупателю, т.е. покупатель должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы, включенные в стоимость этой продукции. При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но в ценниках и чеках не выделяются. Организации, которые предъявили покупателю акцизы, могут включить их сумму в состав расходов при расчете налога на прибыль, а ИП — в профессиональные вычеты при исчислении НДФЛ. Принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. В случае возврата покупателем подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченных продавцом, подлежат вычету. Суммы авансовых платежей также подлежат вычету при исчислении акцизов.

Вышеперечисленные правила не распространяются на случаи реализации и передачи прямогонного бензина и денатурированного спирта покупателям, если продавец и покупатель имеют соответствующие свидетельства[6,с.134].

Налоговые вычеты осуществляются налогоплательщиками акцизов в следующих случаях:

если налогоплательщик приобрел подакцизный товар в качестве сырья для производства другой подакцизной продукции.
в случае возврата подакцизного товара покупателем поставщику-налогоплательщику;
в случае, если были оплачены акцизы с авансов от покупателей — при реализации покупателю товара;
если налогоплательщик начислил акциз при приобретении денатурированного спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции;
если налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, реализовал спирт налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
если налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, реализовал бензин аналогичным налогоплательщикам;
если налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, передал бензин на переработку или получил его из переработки;
если налогоплательщик начислил акциз при получении прямогонного бензина в качестве сырья для производства других нефтепродуктов.

Сумма акцизов, подлежащая оплате, определяется по итогам каждого налогового периода как начисленная сумма, уменьшенная на вычеты и авансовые платежи[10,с.427]. В случаях, когда сумма вычетов превышает сумму начисленных акцизов, сбор не оплачивается, а сумма превышения подлежит возмещению путем зачета в счет текущих или предстоящих платежей (при наличии задолженности у налогоплательщика производится налоговым органом самостоятельно) либо возврата[12,с.202]. Уплата акциза осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация подается в эти же сроки. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров[14,с.288-293].

Таким образом, одним из главных источников формирования денежных средств государства являются налоги. За счет налоговых поступлений финансируются расходные статьи бюджета.

1.2 Налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог

Федеральный налог на прибыль был введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», настоящий Закон вводился в действие на территории России с 1 января 1992 г

Налог на прибыль организаций — это федеральный налог, установлен гл. 25 НК РФ. Налог на прибыль признается личным прямым налогом, так как уплачиваются с реально полученного дохода, учитывая фактическую платежеспособность налогоплательщика[9,с.119].

Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационноправовой формы. Кроме того, в нем определяются субъекты, не являющиеся плательщиками налога по Закону, закрепляются положения о льготах по налогу, порядке исчисления и сроках его уплаты, налогообложении отдельных видов доходов (прибыли) предприятий, об устранении двойного налогообложения, ответственности плательщиков и контроле налоговых органов[27].

Важной особенностью налога на прибыль организаций является то, что налоговая база исчисляется на основании данных налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в Приказе об учетной политике на год[11,c125]. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Налоговый учет ведется с помощью налоговых регистров. Следует отметь, что законодательство не содержит жестких требований к организации системы налогового учета, поэтому выбор формы организации, системы регистров и т. д. является правом налогоплательщика.

Налоговый Кодекс выделяет две группы налогоплательщиков: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения — это прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на расходы (учитываемые в соответствии с гл.25 НК РФ). В первую очередь, доходы и расходы разделяют на учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения[21,с.154-156].

Законодательно установлены два метода признания доходов и расходов: кассовый и метод начисления. При методе начислений доходы и расходы признаются в момент их начисления (т.е. дата выписки (получения) накладных на отгрузку или актов о выполненных работах), независимо от даты оплаты этих доходов и расходов. При кассовом методе доходы (расходы) признаются в момент их оплаты. При этом оплаченные сырье и материалы учитываются в составе расходов в момент их отпуска в производство, а отпущенные (но не оплаченные) — после их оплаты. Расходы на амортизацию признаются — только в отношении полностью оплаченных объектов амортизируемого имущества[25].

Кассовый метод имеет ограничения по применению: его могут применять только те налогоплательщики (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн р. за каждый квартал.

Доходы от реализации представляют собой выручку, полученную при реализации товаров, работ, услуг, прав. При этом выручка определяется без учета НДС и акцизов[28].

Внереализационные доходы — это доходы, которые не связаны с реализацией[16,c.54-59]. Например, это дивиденды от участия в других организациях, штрафы и пени, полученные от контрагентов, платежи от сдачи имущества в аренду, проценты, получаемые от вкладов и займов, безвозмездные поступления, доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде и др.

Существуют доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Обоснованными признаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в рублях и которые произведены[7,с.313]. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то в соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию разделяют на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся полностью на стоимость каждой единицы продукции (стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства, оплата труда рабочего по сдельным тарифам). В случае незавершенного производства эти расходы распределяются в долях на готовую и незавершенную продукцию.

Косвенные расходы напрямую не связаны с производством товаров (работ, услуг) и в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены.

Материальными расходами согласно ст. 254 НК РФ признаются расходы налогоплательщика на приобретение всех необходимых материалов, инструментов, не являющихся амортизируемым имуществом, товаров, энергии и прочего у сторонних организаций.

К прямым расходам на оплату труда относят заработную плату работников, участвующих в процессе производства, и суммы обязательных отчислений во внебюджетные фонды по этим начислениям. Все остальные расходы на оплату труда относятся к косвенным[15,с.117-120].

В налоговых системах государств, высокую роль в экономике занимает добыча полезных ископаемых, и, как следствие, существенную роль играют налоги, с ней связанные. Добыча полезных ископаемых определяет экономику различных регионов России, однако НДПИ зачисляется в федеральный бюджет и в дальнейшем перераспределяется в виде межбюджетных трансфертов, что соответствует принципу эквивалентности услуг.

Налог на добычу полезных ископаемых составляет около одной четвертой всех налоговых поступлений, следовательно, важен для формирования государственного бюджета[16,с.54-59].

Согласно статистике налоговых отчислений на добычу полезных ископаемых, наибольшую долю составляют налоговые доходы на добычу нефти – в среднем 88,07%. Такой показатель говорит о наличии сильной положительной связи между объемом добытой нефти и налоговыми поступлениями на использование данного ресурса[9,с.172].

Таким образом, рост налоговых поступлений связан с тем, что с каждым годом количество добываемого сырья растет, так как увеличивается число освоенных месторождений, а также с ростом цены на нефть, причем зависимость от цены на нефть сильнее. Это определяет перспективы формирования доходов государственного бюджета в кризисные периоды.

Как показывает мировой опыт, внедрение гибких механизмов налогообложения в сфере добычи нефти и газа способствует не только наполняемости бюджета, а, в большей мере, повышению коэффициента извлечения УВ в масштабах страны, и, как следствие, росту уровня энергетической безопасности России в долгосрочной перспективе.

Главной функцией налога является фискальная функция, подразумевающие пополнение государственного бюджета. В свою очередь собранные и аккумулированные государством денежные средства позволяют осуществлять финансирование определённых сфер деятельности по различным направлением и целевых государственных программ[12,с.221].

Одним из таких направлений является финансирование деятельности, направленной на контроль за использованием и охраной водных ресурсов и обеспечение экологической безопасности. Данное направление финансируется группой экологических налогов, одним из которых является водный налог. В свою очередь, водный налог принадлежит к группе природное ресурсных платежей.

Водный налог относится к числу федеральный налогов, что закреплено в статье 13 Налогового Кодекса РФ. Это означает, что основная часть налоговых поступлений перечисляется в федеральный бюджет, а налоговые ставки по водному налогу устанавливаются Налоговым Кодексом на федеральном уровне, а не на территориальном. Налоговые ставки могут ежегодно корректироваться, они определены статьей 333.12 НК РФ[25].

Существуют две основные функции водного налога:

фискальная функция, подразумевающая под собой формирование доходной части федерального бюджета;
регулирующая функция, направленная на сохранение водных объектов, в особенности пресных вод, и обеспечение условий, позволяющих получать налогоплательщикам экономические выгоды вследствие рационального и ответственного подхода к использованию водных ресурсов.

Объектами, облагаемыми водным налогом, являются:

пользование водным объектом для забора воды;
пользование акваторией водного объекта;
пользование водным объектом беззабора в гидроэнергетических целях;
пользование водным объектом с целью сплава древесины.

При использовании водных объектов также необходимо учитывать тип объекта, который может подразделяться на поверхностные и морские воды[22].

К поверхностным применяются дифференцированные ставки в зависимости от территории конкретного субъекта. Для морских вод статьей 333.12 НК РФ налоговые ставки установлены по каждому виду источников[18,с.894-900].

Предприятия, которые:

используют водный объект для забора воды и дальнейшей поставки населению, уплачивают водный налог, начисленный из ставки 122 рубля за 1000 водных ресурсов;
используют водные ресурсы в коммерческих целях, уплачивают водный налог исходя из дифференцированной ставки;
используют водные объекты для сплава леса на плотах и кошелях, ставка высчитывается за каждые 1000 древесных пород, сплавляемых на расстояние 100 км[25]. Гидроэлектростанции, использующие водные ресурсы для выработки электричества без забора воды, принимают в расчёт ставку в рублях, а начисления производятся на каждые 1000 кВт / ч произведённой электроэнергии[22].

Таким образом, можно сделать вывод, что водный налог осуществляет не только фискальную, но и регулирующие функцию. Часть налоговых сборов направляется на охрану и поддержание в водных объектов условий, способствующих воспроизводству ресурсов и обеспечению экологической безопасности вод.

Налоги являются главным источником доходов бюджета и важным финансовым инструментом. Сам по себе налог является безвозмездным платежом, который обязаны уплачивать физические и юридические лица, осуществляющие экономическую деятельности и имеющие в собственности налогооблагаемое имущество.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с лиц, признаваемых налогоплательщиками данного сбора, при их обращении в органы, уполномоченные в соответствии с законодательством РФ, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий[24].

Организации уплачивают государству венные пошлины за постановку на учет в органах ГИБДД транспортных средств, при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов, при совершении нотариальных действий.

Кроме того, в последнее время для многих компаний актуален вопрос взыскания дебиторской задолженности, который нередко приходится решать в судебном порядке. Минимальные расходы, которые несет компания при подаче иска в суд, – это расходы по уплате государственной пошлины[8,с.300]. В большинстве случаев государственная пошлина оплачивается до совершения соответствующих юридически значимых действий. Она может быть оплачена как с использованием безналичных расчетов, так и наличными денежными средствами. Кроме того, государственную пошлину от имени юридического лица вправе уплатить наличными денежными средствами его представитель.

Главным является то, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиками именно за счет его собственных денежных средств. Федеральные арбитражные суды признают, что нет оснований считать государственную пошлину, фактически уплаченную за компанию физическим лицом и зачисленную в федеральный бюджет, уплаченной ненадлежащим лицом (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.09 № Ф04 8146/2008(18785 А46 26), ФАС Московского округа от 03.07.08 № КГ А41/5689 08). Для того, чтобы правильно отразить расходы на государственную пошлину в налоговом учете, следует определить природу ее возникновения[24].

Например, если речь идет о государственной пошлине за удостоверение доверенностей, договоров или совершение иных нотариальных действий, то такие расходы учитываются в составе прочих расходов компании, связанных с производством и реализацией. Если государственная пошлина уплачена в связи с подачей иска в суд, то ее следует включить в состав судебных расходов, которые относятся к внереализационным расходам[5,с.457].

Государственная пошлина не облагается НДС, поскольку, согласно подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения данным налогом освобождаются услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами[10,с.412].

На основании вышесказанного следует вывод, что налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) и валового национального дохода (ВНД) страны. Они являются основным источником поступлений в бюджет страны и осуществляют важную роль в стимулировании экономики, что обеспечивает эффективное развитие государства.

Глава 2 Анализ поступлений федеральных налогов с юридических лиц в бюджетную систему РФ

2.1 Доходы федеральных бюджетов от федеральных налогов с юридических лиц

Налоги являются обязательными сборами, собираемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по различным ставкам, установленным НК РФ. Они являются неотъемлемым элементом экономики государства, так как служат основным доходом государства[13,с.64].

Налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговая система — совокупность всех налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания[28].

Именно налоги и сборы, перераспределяемых через государственный бюджет, формируют часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации - унитарные предприятия), а так ряд специальных фондов

Рассматривая понятия бюджета можно сказать, что это форма образования потребления денежных средств, предназначение их заключается в финансовом обеспечение задач, а также функции государства местного самоуправления. Если рассматривать любое государство, то в каждом из них государственный бюджет это необходимое звено для финансовой системы, который объединяет все финансовые категории[26].

Главная роль бюджета это обеспечение и поддержание всей деятельности государства, а так же реализации региональной и национальной политики, его направление состоит в получение стабильного экономического роста и удовлетворение потребностей различных экономических субъектов, которые осуществляются через перераспределение валового внутреннего продукта, государственного регулирования и активизирования экономики, функции правовой и военной защиты общества, а так же формирование социально значимых объектов, содержание административного аппарата[23,с.229-232].

Доход от налогов составляет более 60 % федерального бюджета. Если рассматривать особенность налогов в РФ, то оно состоит в представлении инструментов фискальной политики цель ее заключается в стабилизации совокупности спроса, а инструментами являются доходы и расходы.

Так же существует метод косвенного регулирования экономических процессов на макроэкономическом уровне, именно за счет этого налоги являются одним из важнейших инструментов государственного вмешательства в экономику государства Российской Федерации[21,с.154-156].

Налоги представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др.

Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Существуют три важнейшие функции налогов[28].

Первая из них фискальная с ее помощью формируются государственные финансовые ресурсы, а также создание материального условия для функционирования государства, в ее задачу входит обеспечение прочной базы доходов для бюджетов всех уровней.

Вторая по счету функция, регулирующая[16,с.54-59]. Именно эта функция дает возможность регулировать доходы всех групп населения. Социальная или как по-другому ее называют, перераспределительная функция налогов является инструментом распределительных отношений, решает ряд социально-экономических задач, которые находятся за пределами рыночного регулирования.

И последняя функция – контрольная, именно за счет этой функции соблюдаются стоимостные пропорции в образования и распределения различных доходов субъектов экономики.

Налоги, как и вся налоговая система, являются сильным инструментом управления бюджета любого государства. В данный момент главным условием функционирования налоговой системы является рациональная система налогового администрирования[17,с.141-144].

Большое значение состоит в том, что она имеет наибольшую долю в составной части процесса управления. Управление в совокупности с оценкой доходов от поступления налогов непосредственно влияет на размер доходов бюджетов всей бюджетной системы Российской Федерации[21,с.154-156].

В заключении, можно сделать вывод, что налоги осуществляют главную роль в жизни современного общества и государства, именно они являются основной формой доходов государства и являются неотъемлемой частью экономических отношений в обществе с момента появления государства.

2.2 Федеральные налоги с юридических лиц как источники формирования доходной базы бюджетов субъектов РФ

Проблемы взаимодействия федерального центра и субъектов по поводу разграничения налоговых полномочий и формирования доходов бюджетов субъектов РФ являются одними из ключевых в российской модели бюджетного федерализма[5,с.348]. В системе финансового обеспечения регионов ведущее место отведено налоговым доходам. Суммы налоговых поступлений, налоговое администрирование, налоговый потенциал существенно влияют на возможности и качество экономического роста субъекта РФ, формируя основную часть его финансового потенциала. В 2017 -2018 гг. 80% субъектов РФ являются получателями межбюджетных трансфертов. Также сохраняется значительное количество бюджетов, сильно зависящих от дотаций, субсидий, субвенций из федерального бюджета[20,с.367-371].

Именно поэтому проблема налогового регулирования доходов субъектов Российской Федерации представляется весьма актуальной. Публично-правовые образования являются участниками налоговых отношений и взаимодействуют между собой с целью укрепления своей доходной базы, пополняемой за счет налоговых источников[6,с.132].

Существует мнение, что «налоговые отношения между федеральным центром и регионами (территориями) строятся на основе принципа разделения налоговой базы между уровнями бюджетной системы, а не в духе взаимоотношений налогоплательщиков и налогополучателей». Можно согласиться с данным утверждением, сделав при этом небольшое уточнение. Разделение налоговой базы происходит не между уровнями бюджетной системы, а между публично-правовыми образованиями, обладающими бюджетами.

Законодательные органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления выступают как посредники между государством и налогоплательщиками в процессе мобилизации средств, необходимых для обеспечения предоставления социальных (общественных) благ в соответствии с установленными нормами и стандартами, а также возможностями государства[20,с.367-371].

Несмотря на то, что налоговые платежи, поступая в бюджет, обезличиваются и, следовательно, перераспределению подвергаются не налоги, а бюджетные средства, это не снимает проблему ответственности представителей власти за качество бюджетных услуг, предоставляемых налогоплательщикам на соответствующей территории. Для обеспечения справедливости при перераспределении созданных обществом ресурсов при помощи налогов соответствующие уровни власти, используя принуждение как условие согласия налогоплательщиков с действующей системой перераспределения ресурсов и выполнения ими законов, несут ответственность перед налогоплательщиками за результаты своей социально-экономической деятельности на подведомственной им территории. А это уже делает возможной постановку вопроса о взаимных обязательствах, возникающих между налогоплательщиком и государством, причем интересы государства представляет не только центральная власть, а каждый уровень власти, в бюджет которого поступает соответствующий налог[15,c.117-120].

В рыночных условиях хозяйствования налоговые методы мобилизации государственных и муниципальных финансовых ресурсов имеют первостепенное значение по сравнению с неналоговыми, проблемы сочетания или, другими словами, гармонизации налоговых интересов всех уровней власти приобретают первостепенное значение[26]. При этом, если исходить из того, что в сферу налоговых интересов попадает разграничение не только налоговых полномочий и ответственности, но и налоговых доходов между публично-правовыми образованиями. Это обусловлено тем, что исключительной характеристикой федеративного государства является так называемая финансовая горизонталь – система перераспределения финансовых ресурсов между равностатусными территориальными коллективами, а в условиях унитаризма можно говорить только о финансовой вертикали, то есть о взаимоотношениях между центральным и местным уровнями публичной власти.

Субъекты Федерации взаимодействуют между собой в сфере налоговых отношений в процессе перераспределения налоговой базы. Следует отметить, что в финансово-правовом отношении федерация может предстать как унитарное государство, если в данном государстве разграничение полномочий в области установления и изменения налогов между федеральным центром и субъектами федерации направлено на централизацию публичных функций[7,с.158].

Для современной России, несмотря на наличие трехуровневой налоговой системы, характерна централизация налоговых полномочий. В результате решение проблемы увеличения налоговых доходов региональных и местных бюджетов осложняется тем, что из-за недостаточно широких налоговых полномочий региональных и местных властей сужается их налоговая база[12,с.190]. Все основные по объемам поступающих доходов налоговые базы были закреплены за федеральной составляющей бюджетной системы, а налоговые доходы практически от всех федеральных налогов подлежали распределению между федеральным и субфедеральными бюджетами.

Анализ перераспределения налогов между бюджетными уровнями демонстрирует нестабильность устанавливаемых нормативов отчислений. Реализация механизма расщепления налогов и изменение пропорции их распределения до 2005 г. выполнялись федеральными органами власти в одностороннем порядке на основе установления норм на очередной финансовый год применительно и к федеральным, и к региональным налогам. С 2005 г. осуществилось закрепление нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ на постоянной основе[8,с.115].

Это наиболее правильный вариант закрепления налогов, поступающих напрямую в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, так как это стимулирует администрацию прикладывать усилия для увеличения объема налоговых поступлений, необходимых для обеспечения покрытия расходов бюджетов. Именно налоги, формируя финансовую базу деятельности государства, создают предпосылки для успешного осуществления бюджетного регулирования[18,с.894-900].

Таким образом, более 50% всех доходов, поступающих в бюджетную систему России, централизуется в федеральном бюджете. Однако, что касается налоговых доходов, то, наоборот, – более 50% налоговых поступлений зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Анализ действующей практики межбюджетных отношений позволяет сделать вывод о том, что в механизме бюджетно-налогового регулирования в РФ действуют две тенденции: централизация доходов бюджетной системы страны с одновременной децентрализацией налоговых доходов этой системы.

Для укрепления налогового потенциала на региональном уровне, обеспечения долгосрочных стимулов к конкуренции между региональными властями в развитии экономической активности и привлечении инвестиций должны быть осуществлены следующие мероприятия:

Налог на прибыль организаций должен полностью поступать в региональные и местные бюджеты[27]. В целях сохранения единства налогового пространства полномочия по управлению элементами налога на прибыль организаций должны сохраниться за федеральным законодательством. Закрепление налога на прибыль организаций на постоянной основе за региональными и местными бюджетами путем разделения ставок или нормативов отчислений будет способствовать усилению заинтересованности органов местного самоуправления в собираемости налогов, наращивании собственных доходов, повышению самостоятельности бюджетов и ответственности этих органов за бюджетную обеспеченность.

В современных условиях в рамках налогового регулирования целесообразно проводить мониторинг эффективности налоговых льгот[13,с.68].

Такая политика является не средством изъятия дополнительных финансовых ресурсов у налогоплательщиков, а в большей степени служит задачам бюджетного федерализма, предоставляя региональным и муниципальным властям более высокую степень налоговой автономии.

Регулярное проведение анализа как востребованности, так и практики администрирования установленных механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот является одним из важнейших элементов налогового регулирования, поскольку увеличение количества предоставляемых льгот в отсутствие сведений об их результативности не только приводит к выпадающим доходам бюджетной системы, но и дискредитирует саму идею предоставления налоговых льгот[15,с.117-120].

При этом выпадающие доходы от применения целого ряда существенных налоговых преимуществ невозможно оценить на основании данных налоговой отчетности (например, выпадающие доходы от применения специальных налоговых режимов)[29]. Следует отметить, что более 90% выпадающих доходов составляют потери, связанные с применением налоговых освобождений, обусловленных структурой налогов и использованием общих принципов налогообложения отдельных операций. Принятие решений по вопросам сохранения тех или иных льгот необходимо осуществлять по результатам анализа практики их применения и администрирования.

Так, ведение новых льгот следует производить на временной основе с тем, чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа результативности[11,с.100].

В условиях финансового кризиса произошло снижение поступления налога на доходы физических лиц за счет сокращения среднесписочной численности занятого населения и снижение темпа роста фонда заработной платы, а также наличие просроченной задолженности по заработной плате.

В то же время, недобросовестные налоговые агенты выплачивают доходы своим работникам, исчисляют и удерживают налог на доходы физических лиц, но в бюджет не перечисляют, то есть используют данные средства для своих нужд. Налоговые агенты нередко избегают штрафных санкций, так как уже в ходе проверки перечисляют суммы задолженности в бюджет и потому не могут быть привлечены к ответственности в виде штрафных санкций в соответствии со статьей 123 НК РФ. За несвоевременное перечисление удержанного налога в таких случая начисляются лишь пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации[20,с.367-371].

В результате недобросовестные налоговые агенты имеют возможность подолгу не исполнять своих обязательств перед бюджетом по перечислению налога на доходы физических лиц и фактически кредитуются у бюджета по льготной ставке, что значительно выгоднее получения кредита по рыночной ставке.

Для решения данного вопроса необходимо внести изменения в статьи 216 и 230 Налогового кодекса, устанавливающие отчетные периоды (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) по налогу на доходы физических лиц, а также обязанность для налоговых агентов по истечении отчетного периода представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговый расчет, отражающий сведения об исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах налога в целом по налоговому агенту без детализации по конкретным налогоплательщикам, а по итогам года предоставлять налоговую декларацию[21,с.154-156].

Для этого предлагается внести изменения и в подпункт 4 пункта 3 статьи 24, статьи 80 и 81 Налогового кодекса РФ, направленные на установление обязанности для налогового агента по предоставлению по итогам налогового периода налоговой декларации, а также в статью 119 Налогового кодекса РФ, предусматривающую ответственность за непредставление такой декларации[19,с.101-106].

Названные меры не способны в полной мере решить все проблемы горизонтального и вертикального выравнивания доходов бюджетов субъектов РФ, но позволят в значительной степени улучшить состояние бюджетов субъектов РФ[17,с.141-144].

Таким образом, оптимизация налоговых потоков является не самоцелью, а одним из основных рычагов построения эффективно функционирующей модели бюджетного федерализма, служащей основой существования федеративного государства на современном этапе.

2.3 Нормативно – правовая база, регулирующая поступление федеральных законов

Единую централизованную систему налоговых органов РФ составляют Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства и обеспечивающие поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет страны с учетом территориальной принадлежности налогоплательщика[17,с.141-144].

На уровне субъектов РФ данные органы действуют в виде Управлений (УФНС России). Например, в Федеральном округе действует УФНС России а в городах с районным делением действуют Инспекции ФНС России. ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ и руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, Федеральными законами, нормативными актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России и др[10,с.375].

Характеризуя правовую основу деятельности налоговых органов можно существующее в России налоговое законодательство разделить на два блока по его теоретической и практической значимости.

Первый блок касается деятельности самой налоговой службы и включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения и т. д.

Второй блок законодательства в большей степени имеет практическую значимость и состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства[14,с.288-293].

Среди всех нормативных актов следует выделить Налоговый кодекс РФ, определяющий основополагающие вопросы правового статуса налоговых органов и являющийся основным инструментом реализации задач в налоговой политике страны.

Основные положения Налогового кодекса направлены на:

построение стабильной, понятной и единой налоговой системы;

установление правовых механизмов взаимодействия всех элементов системы в рамках единого налогового правового пространства;
формирование единой налоговой правовой базы;
совершенствование налогового администрирования;
совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения.

Единственным актом законодательства, специально посвященным регулированию различных аспектов деятельности налоговых органов является закон РФ № 943 - 1 «О налоговых органах Российской Федерации» Наряду с общими принципами и задачами, Закон перечисляет права и обязанности налоговых органов.

Следует так же отметить, что субъекты РФ и органы местного самоуправления согласно положениям Конституции РФ так же имеют право принимать нормативные правовые акты, входящие в состав законодательства о налогах и сборах[23,с.229-232].

Согласно статьи 4 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы решают поставленные задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Элементы правового статуса единой системы налоговых органов, установленные региональными и муниципальными актами, подлежат реализации соответствующими территориальными подразделениями ФНС России (в том числе районными инспекциями) только при соблюдении региональными властями двух условий:

нормативные правовые акты территориального уровня не должны противоречить Конституции РФ и федеральному законодательству;
данные акты должны содержать регулятивные, а не императивные нормы по вопросам налогов и сборов[18,с.894-900].

Деятельность налоговых органов РФ выражается в деятельности соответствующих должностных лиц. При этом права и обязанности налоговых органов РФ реализуются должностными лицами этих органов в пределах их компетенции. Правовой статус должностных лиц налоговых инспекций ФНС России так же определен Налоговым Кодексом РФ. Среди обязанностей должностных лиц налоговых органов следует выделить:

действие в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами;
реализация в пределах своей компетенции прав и обязанностей налоговых органов;
корректное и внимательное отношение к налогоплательщикам и их представителям[29].

Таким образом, в своей деятельности налоговые органы (в том числе ИФНС России) и их должностные лица руководствуются Конституцией РФ, Налоговым Кодексом, соответвующими законами, указами и распоряжениями Президента, постановлениями Правительства, а так же решениями органов государственной власти краев, областей, автономных образований и субъектов РФ.

Глава 3 Перспективы развития федеральных налогов с юридических лиц

3.1 Роль федеральных налогов в государственном регулировании экономики

Хотя в нашей стране налогообложение как «фактор экономического роста» пока не стало предметом серьёзного научного анализа. Налоги – объективно необходимое явление в любом обществе, обеспечивающее его развитие и совершенствование. В регулировании экономики налоги играют двойную роль[17,с.141-144]. С одной стороны, налоговая система обеспечивает бюджетную систему в целом и ее отдельные уровни требуемыми финансовыми ресурсами, с другой – она способствует реализации целей выбранной экономической программы.

Состояние налоговой системы оказывает определяющее влияние на финансовую деятельность государства, от количества поступивших в казну налоговых платежей зависит жизнедеятельность общества. По оценкам специалистов, до сих пор не существует теории, с помощью которой можно было бы достаточно точно прогнозировать влияние налогового стимулирования на процессы социально-экономического развития[14,с.288-293].

Но необходимо иметь ввиду, что среди основных источников доходов бюджета – налог на добавленную стоимость. Именно он наряду с единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц создает хоть какую-то основу устойчивости российской финансовой системы, гарантируя ее независимость от того, что завтра может произойти.

В программе антикризисных мер Правительства России важная роль отводится налоговой системе. Функция налогового стимулирования экономического роста характеризуется такими критериями: оценки ресурсоемкости, как размер налогового потенциала, уровень налоговой нагрузки на население и удельная налоговая нагрузка[27]. Снижение налоговой нагрузки на экономику (как основная цель проводимой налоговой реформы) реально означает сокращение налоговых поступлений в бюджеты РФ при одновременном их росте в федеральном бюджете. Для того чтобы нормализовать ситуацию с формированием оптимальной налоговой базы, в налоговое законодательство необходимо внести изменения. В условиях федеративного государства отсутствует единый, утверждаемый нормативным актом, бюджет государства.

В России бюджетная система представлена федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и бюджетами муниципальных образований. Налоговое законодательство России динамично меняется вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические процессы[23,с229-232].

В последние годы из-за благоприятной ценовой конъюнктуры на мировых ранках в доходах России преобладали поступления от внешнеэкономической деятельности и добычи полезных ископаемых. Поэтому налоговая политика носила преимущественно фискальный характер.

Процесс налогообложения в РФ последовательно развивается в направлении разделения финансовых потоков между бюджетами различных уровней. Закрепление конкретных ставок за каждым бюджетом вносит элемент стабильности в налоговые доходы регионов. Важное место в национальной бюджетной системе занимают федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы, государственная пошлина, водный)[22,с.753-756].

Федеральные налоги являются одной из наиболее доходных статей бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивают государству возможность выполнения возложенных на него функций. Федеральные налоги всегда играют ведущую роль в экономической политике государства, выступая в качестве важнейшего инструмента стимулирования инвестиционной деятельности и развития производства.

В то же время сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки налогоплательщика по уплате федеральных налогов. В главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского федерализма определяет ст.5 Конституции Российской Федерации[1]. В ее первой части указаны равноправные субъекты Российской Федерации – республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа[24,с.20-23]. Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части этой статьи – государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Федеративный характер государства, в частности, предполагает, что в нем функционируют три уровня управления: федеральный, региональный и местный. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма. Федеральный налоговый закон классифицирует все налоговые платежи как: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги[19,с.101-106].

В Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц:

− первый уровень – это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством

− второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства.

− третий уровень – местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц и транспортный налог [16, с .326].

Важно отметить, что отнесение налога к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства.

Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов Российской Федерации, так и федеральные налоги [16, с. 58].

Из вышесказанного следует вывод, что федеративный характер Российского государства, включающего субъектов национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, демографической ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты [2, с. 106].

Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета. Налог на имущество юридических лиц является региональным налогом. Но законодательно установлено, что половина его поступлений направляется в местные бюджеты.

Из принципа построения налоговой системы вытекает, что именно Федерация может наиболее эффективно влиять на экономику субъектов Российской Федерации с помощью налогово-правовых методов.

3.2 Основные направления налоговой политики РФ на 2018-2020 г в области федеральных налогов с юридических лиц

В соответствии с документом целью государственной экономической политики в целом является обеспечение стабильной и в значительной степени прогнозируемой макроэкономической среды. Достичь этого можно через регулирование экономики посредством использования различных налоговых инструментов. Но, к сожалению, не все из поставленных задач находят своё практическое применение и отражение в актуальных версиях Основных направлений налоговой политики на ряд лет [7, с. 115].

На пути к поставленной цели первоочередной задачей, стоящей перед государством, является снижение зависимости отечественной экономики от динамики цен на нефть. По факту этот вопрос ежегодно поднимается на высших уровнях власти, но значимых результатов в этой сфере до сих пор не достигнуто. Например, по оценке ЦБ РФ зависимость российской экономики от цен на нефть сохраняется и она значительная. Но экономика стала менее уязвимой к большим возможным колебаниям цен на нефть. То есть зависимость экономики РФ от цен на нефть все еще остается высокой, а экономика за время кризиса просто приспособилась к низким нефтяным котировкам [5, с .319].

Достичь описанной выше задачи по большей части можно через регулирование экономики посредством использования налоговых инструментов. Одним из которых, согласно Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов, станут «предсказуемые фискальные условия», которые позволили бы «отвязать» общий уровень налоговой нагрузки ненефтегазовой экономики от динамики цен на нефть [7, с. 123].

На перспективу рассматриваемого периода в основу любых возможных реформ и мер по регулированию налоговой системы заложен принцип фискальной нейтральности – то есть неповышение налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков. Очевидно, что в данной формулировке кроется ответ на долгое время интересующий многих вопрос о введении прогрессивной ставки НДФЛ. Одним из последних прозвучавших предложений по этой теме было повышение НДФЛ до 15%. И, по-видимому, снова дело не продвинется дальше дискуссий «за и против» и ставка останется на привычно уровне 13%, за сохранение которого выступают Правительство и Минфин [19, с .107].

В части неналоговых платежей совместно с деловым сообществом будет завершена работа по систематизации и законодательному закреплению единых правил их установления и взимания – своего рода кодекс неналоговых платежей (разработан проект федерального закона «О регулировании отдельных обязательных платежей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Это должно, с одной стороны, сделать условия ведения бизнеса более прозрачными и предсказуемыми, а с другой – повысить эффективность администрирования таких платежей. По результатам создания нормативной базы, регулирующей такие платежи, планируется, по возможности, сократить количество неналоговых платежей и упростить процедуры их администрирования [6, с .97].

Так, с недавнего времени страховые взносы были включены в налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), и их администрирование было передано ФНС России. Несмотря на то, что во время переходного периода были выявлены проблемы, которые напрямую коснулись как бизнеса, так и государства, в целом же механизм показал свою эффективность. Возможно с остальными «неналоговыми» платежами стоит поступить подобным образом: пересмотреть их природу, логично и закономерно признать их налогами и включить их в НК РФ, а не искусственно создавать отдельный кодекс, лишь усложняя жизнь налогоплательщикам [19, с. 103].

Современная налоговая система Российской Федерации включает около 200 различных льгот и преференций. Совершенно очевидно, что введение новых и многочисленных льгот не изменит экономическую ситуацию в стране к лучшему. Необходимо учитывать их целесообразность. Для этого нужно проводить оценку эффективности налоговых льгот, путем постоянного их мониторинга.

Стоит заметить, что задача по вводу концекпции, уже выделялась в Основных направлениях налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов, опубликованных Минфином РФ, а значит существуют проблемы на пути к её реализации [5, с. 326]. Этот вопрос в настоящее время по-прежнему не проработан надлежащим образом в теории, чтобы появилась возможность эффективно внедрить концепцию на практике. Другим немаловажным инструментом при реализации всех стоящих перед государством задач является улучшение качества администрирования доходов бюджетной системы. Ключевая задача на ближайшие годы – создание системы администрирования доходов бюджетной системы, построенной на единой методологической и информационной основе, что обеспечит рост собираемости налогов и снижение административной нагрузки для добросовестного бизнеса.

Подводя итог вышесказанному, можно заметить, что ряд задач, которые были поставлены в предыдущие годы, находят своё отражение в актуальных версиях Основных направлений налоговой политики на ряд лет, то есть они «переписываются» в документ из года в год, так и не найдя практического применения. Это происходит в связи со сложностью механизмов реализации, недопустимостью их резкого внедрения и недостаточной проработкой теоретических аспектов. С одной стороны, существует принцип стабильности налоговой системы, которому ежегодные реформы противоречат, и, согласно которому, они повлекут за собой ряд проблем. С другой стороны, фискальная политика является мощным инструментом регулирования экономики, и отказаться от такого рычага на долгосрочный период в условиях современной экономики непозволительная роскошь.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система Российской Федерации строится по территориальному признаку и состоит из трех уровней: федеральный, региональный, местный.

Важнейшим элементом налоговой системы РФ, как единства взаимосвязанных и взаимозависимых элементов, являются налоги и сборы, которые группируют по разным признакам. Статья 12 Налогового кодекса РФ устанавливает виды налогов и сборов в Российской Федерации. В соответствии с положениями данной статьи в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

То есть налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные в зависимости от органа, который их устанавливает и вводит в действие.

Федеральные налоги - налоги, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Федеральные налоги отменяются НК РФ. Не могут быть установлены федеральные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

То есть элементы федеральных налогов и сборов определяются федеральным законодательством, и они являются едиными на территории всех субъектов РФ.

При этом следует отметить, что деление налогов на федеральные, региональные и местные отнюдь не значит, что они полностью мобилизуются в соответствующий бюджет.

В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляются налоги, они делятся на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги – это налоги, которые жестко закреплены и полностью перечисляются исключительно в соответствующий бюджет. Такими, например, являются НДС и водный налог. Эти два налога являются федеральными и по нормативу 100 % зачисляются в федеральный бюджет. Регулирующие налоги – налоги, которые могут поступать одновременно в бюджеты различных уровней в соответствии с пропорциями, которые определяются бюджетным законодательством. К таким относятся большинство федеральных налогов: НДФЛ, налог на прибыль организаций, акцизы, НДПИ, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Например, НДФЛ, являясь федеральным налогом, распределятся между региональным и местным бюджетом в пропорции 85 / 15 % соответственно.

Большинство налогов распределяются между бюджетами разных уровней в Российской Федерации бюджетным законодательством. Как правило, это происходит ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. В ходе бюджетного планирования в РФ устанавливается, в каких долях тот или иной налог, администрируемый на конкретной территории, будет поступать в различные бюджеты бюджетной системы.

Следует отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, федеральные налоги с фискальной точки зрения являются решающими, то есть они играют решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы.

В последние годы налог на прибыль организации стал наиболее динамичным в плане объемов поступлений. При этом динамика имеет ярко выраженный негативный для экономики и бюджета региона характер.

Одной из причин значительного снижения поступлений налога на прибыль от организаций является снижение отчислений в бюджет от налогоплательщиков.

Федеральные налоги и сборы обладают большим налоговым потенциалом, который позволяет изыскивать дополнительные возможности для пополнения государственной казны. В первую очередь необходимо предпринять меры для обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов РФ. Для этого планируется в ближайшие годы изменить подход к формированию консолидированной налоговой базы КГН - ограничить сумму уменьшения налоговой базы КГН, формируемой прибыльными участниками КГН, на сумму убытка, полученного убыточными участниками КГН, размером, не превышающим 30 % от прибыли прибыльных участников КГН.

Так же, в целях сокращения дефицита федерального бюджета предлагается увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую отрасль в период 2018 - 2020 гг. В то же время необходимо отметить, что такое увеличение налоговой нагрузки на нефтяную отрасль в долгосрочной перспективе резко повышает вероятность ускорения темпов падения добычи нефти в традиционных регионах нефтедобычи. При этом значительный объем запасов нефти в местах с развитой транспортной инфраструктурой, готовой производственной базой может оказаться не вовлеченным в промышленный оборот. В связи с этим прорабатывается альтернативный механизм обеспечения дополнительных доходов федерального бюджета, не предполагающий увеличения фискальной нагрузки на нефтедобывающую отрасль. А в целях создания стимулов для роста товарооборота российских розничных сетей, реализующих потребительские товары, предлагается реализовать механизм для возврата иностранным физическим лицам части сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров в период временного пребывания в Российской Федерации, путем установления ставки НДС в размере 0 процентов по этим товарам в случае их вывоза за пределы таможенной территории ЕАЭС.

Указанные меры позволят в значительной мере увеличить объемы налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и обеспечат сбалансированное наполнение региональных бюджетов.

В процессе написания данной работы была выполнена цель по изучению административно-правового статуса иностранных граждан и лиц без гражданства.

Задачи, поставленные вначале, написания курсовой работы были достигнуты посредством изучения многочисленной современной научной и правовой литературы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // СПС «Консультант Плюс»
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // СПС «Консультант»
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.12.2018) «О налоговых органах Российской Федерации» // СПС «Консультант»
Приказ МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014 (ред. от 23.05.2018) «Об утверждении Перечня международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.05.2014 N 32290) // СПС «Консультант»
Аронова А.В., Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А.В., Кашин В.А., 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 576 с.
Водопьянова В.А., Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации.: учебное пособие / Водопьянова В.А., Ворожбит О.Ю. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. – 175 с.
Захарьин В.Н., Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Захарьин В.Р. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 320 с.
Колчин С.П., Налоги и налогообложение: учеб.пособие / Колчин С.П., Романов А.Н. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2019. – 391 с.
Назарова Н.А., Прибыль организаций: налогообложение и учет: учебник / Назарова Н.А., Малис Н.И., Тихонова А.В. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 180 с.
Мусаева Х.М., Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб.пособие для студентов вызов, обучающихся по направлению « Экономика» / под. Ред. Мусаевой Х.М., Аллиева Б.Х. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 439 с.
Погорелова М.Я., Налоги и налогообложение: Теория и практика: Уч.пос. / Погорелова М.Я. – М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 205 с.
Сидорова Е.Ю., Налоги налогообложение: учебник / Сидорова Е.Ю., Бобошко Д.Ю. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 235 с.
Яшин Н.И., Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. Пособие / Яшин Н.И. Гинзбург М.Ю., Чеснокова Л.А. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. – 80 с.
Гагиева З.П., Федеральные налоги и сборы РФ / Гагиева З.П., Апаева И.Р. / Сборник научных трудов по материалам Международной конференции. – 2018. – С. 288 - 293.
Дзагоева М.Р., Роль налога на прибыль организации в структуре лоходов Федерального бюджета Российской Федерации / Дзагова М.Р., Хаблиев Г.А. // Экономика и предпринимательство. – 2018. - №8(97). – С. 117-120
Драгоева М.Р., Порядок по определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых / Драгоева М.Р., Нафиева З.А. // Сборник научных трудов по материалам Международной конференции. – 2018. – С. 54-59.
Ибрагимова Д.А., Роль и значение Федеральных налогов и сборов в Формировании доходов Федерального бюджета / Ибрагимов Д.А., Саркарова Д.С.// Экономика и предпринимательство – 2018. - №7(96). – С. 141-144.
Тадтаева В.В., Совершенствование отдельных Федеральных налогов и сборов в Российской Федерации / Тадтаев В.В. // Налоги и налогообложение. – 2014. - №10. – С. 894-900.
Тарасова А.С, Особенности структуры доходов Федерального бюджета Российской Федерации на современном этапе развития страны / Тарасова А.С // Приволжский научный вестник . – 2015. - №7 (47). – С. 101-106.
Темиров С.Л., Проблемы налогооблажения субъектов малого бизнеса / Темиров С.Л., Гагиева З.П. // Сборник научных трудов по Международной конференции. – 2018. – С. 367-371.
Титова А.О., Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходов Федерального бюджета / Титова А.О., Кредшева Н.В. // Материалы всероссийской научно-практической конференции. – 2015. – С. 154-156.
Черкасов Д.И.. Водный налог, его роль и значение / Черкасов Д.И., Остапенко С.А., Рерих Л.М. // Теория и практика современной науки. – 2017. - №12(30). – С. 753-756.
Хазгалиева Н.Р.. Федеральный бюджет России: Анализ доходов и расходов / Хазгалиева Н.Р.// Материалы Международной (заочной) научно-практической конференции.Под общей редакцией Вострецова А.И. – 2017. – С. 229-232.
Черячухина Е.А., Государственная пошлина / Черячухина Е.А., Степанова Н.А. // В сборнике: Социально-экономическое исследование, гуманитарные науки и юриспруденция: теория и практика труды Международной научно-практической конференции. – 2016. – С. 20-23.
Белоусова З., Водный налог// FB. URL: https://fb.ru/article/4758/vodnyiy-nalog(Дата обращения 16.04.19)
Жукова А., Федеральный бюджет - это... Закон о федеральном бюджете// FB. URL: https://fb.ru/article/178160/federalnyiy-byudjet---eto-zakon-o-federalnom-byudjete(Дата обращения 16.04.19)
Калинина В., Налог на прибыль организации, ставка налога: виды и размер// FB. URL: https://fb.ru/article/324740/nalog-na-pribyil-organizatsii-stavka-naloga-vidyi-i-razmer (Дата обращения 16.04.19)
Островерхова Н.,Территория опережающего развития: создание, льготы, закон. Территория опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации// FB. URL: https://www.syl.ru/article/313835/territoriya-operejayuschego-razvitiya-sozdanie-lgotyi-zakon-territoriya-operejayuschego-sotsialno-ekonomicheskogo-razvitiya-v-rossiyskoy-federatsii (Дата обращения 16.04.19)
Филатов И., НДС в России// FB. URL: https://fb.ru/article/46853/nds-v-rossii(Дата обращения 16.04.19)