Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Теоретические аспекты изучения федеральных налогов с юридических лиц и их экономического значения)

Содержание:

Введение

Актуальность данной темы обусловлена тем, что формирование правильной законодательной базы для налогообложения юридических лиц является фундаментальной задачей фискальных органов. Поскольку основным потоком средств для пополнения федерального бюджета являются именно налоги, взимаемые с юридических лиц.

В отношении юридических лиц применяются такие налоги, как подоходный налог, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на воду, государственный налог. пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, плата за пользование объектами животного мира и использование объектов водных биологических ресурсов.

Существуют особенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:

1. Регистрация в налоговых органах предполагает обязательство по уплате налогов и сборов;

2. компания самостоятельно рассчитывает и платит налоги;

Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение которой предусмотрено гражданским законодательством, основана на осуществлении самостоятельной, осуществляемой на свой страх и риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль определяется разницей в притоке и оттоке денежных средств (и других материальных благ). Последний (отток), с экономической точки зрения, включает фискальные платежи. Таким образом, стремление максимизировать конечный финансовый результат предпринимательской деятельности юридических лиц включает, помимо прочего, задачу оптимизации или планирования суммы налоговых платежей государству.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью влияния на элементы налогообложения юридических лиц и определения суммы налога Обязательства и определяет характер налогообложения юридических лиц. Соответственно, налогообложение юридических лиц может включать процесс предопределения и формирования суммы налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый путем выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов бизнеса и распределения активов, направленных на достижение минимально возможного налога обязательства, вытекающие из этого лица.

Целью данной работы является изучение федеральных налогов с юридических лиц и их экономическое значение. При этом можно выделить следующие основные задачи:

- рассмотреть понятие и виды федеральных налогов с юридических лиц;

- изучить налогообложения юридических лиц;

- дать краткую характеристику ООО "Кеско-Краснодар" Hilton Garden Inn Krasnodar;

- провести анализ налогов, уплачиваемых ООО "Кеско-Краснодар" Hilton Garden Inn Krasnodar;

- разработать пути оптимизации взимания федеральных налогов с юридических лиц.

В качестве источников выступает научная и учебная литература по теме исследования, в том числе труды таких авторов как: С.Ю. Глазьев В.Е. Дементьев В.И. Бусов О.А. Землянский, А.П. Поляков и др. данные источники являются надежными, относятся к учебной литературе, их авторы являются кандидатами наук и авторами многих книг.

Объектом данного исследования выступает ООО "Кеско-Краснодар" Hilton Garden Inn Krasnodar. Предметом - федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение. В работе использовались общенаучные методы, такие как анализ, синтез. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

1. Теоретические аспекты изучения федеральных налогов с юридических лиц и их экономического значения

1.1. Понятие и виды федеральных налогов с юридических лиц

Юридические лица на территории страны, согласно действующему законодательству, являются налогоплательщиками, плательщиками обязательных сборов. Порядок уплаты налогов и сборов регламентирован рядом нормативно-правовых актов. Фактически, обязательства налогоплательщики исполняют на той территории, на которой осуществляют свои функции.

 Неисполнение обязательств является прямым нарушением законодательства. Юридические лица несут ответственность за своевременное перечисление налогов и сборов в бюджет в надлежащем объеме. Последний определяется актуальным налоговым режимом.

 Что касается видов налогов и сборов, они делятся на федеральные и местные. Первые перечисляются в бюджет всеми налогоплательщиками страны вне зависимости от их территориальной принадлежности [4].

 К числу федеральных налогов относятся:

- таможенные пошлины;

- налог на прибыль;

- налог на операции с ценными бумагами;

- акцизы;

- НДС и другие.

Специфика налогообложения в каждом случае имеет свои особенности.

 Налог на прибыль, например, находится на втором месте по доходности (поступлениям в бюджет). Порядок его начисления и уплаты регулируется отдельным федеральным законом. Налог на прибыль был введен как альтернатива стандартному подоходному налогу с юридических лиц. Последний оказался неприменим для ряда важных отраслей промышленности и производства. Налог на прибыль позволяет минимизировать риск так называемой налоговой сверхнагрузки. Особенно это актуально для новых компаний мелкого и среднего бизнеса. Фактически, пока юридическое лицо не получает прибыли, оно не является плательщиком налога.

Налог на прибыль предусматривает 4 элемента налогооблагаемой базы. Это прибыль от реализации имущества, основных фондов, продукции, а также сумма превышения нормативных расходов на оплату труда. Расчет налога на прибыль имеет определенную специфику. Хотите минимизировать риски неверного определения налогооблагаемой базы, переплаты по налогу или недоплаты. Доверьте расчет налога профессиональным специалистам.

Высокодоходными налогами являются таможенные пошлины и акцизы. Первые представляют собой отчисления, взимаемые при перемещении товаров через границу. Акцизами облагаются отдельные виды и группы товаров [7].

Акцизы являются относительно новыми федеральными налогами. Они носят косвенный характер. Устанавливаются акцизы на высокорентабельные товары (спирт, спиртосодержащую продукцию, морепродукты и икру, табачные изделия, меха, ювелирную продукцию, нефтепродукты, товары народного потребления). Сбор представляет собой процент от отпускной цены. Целью акцизов является изъятие сверхприбыли, получаемой при производстве товаров, в бюджет. Плательщиками акцизов являются все юридические лица, изготавливающие подакцизные товары.

 Федеральные налоги могут зачисляться как в доход бюджета, так и в доход внебюджетных фондов. В последнем случае речь идет о так называемых целевых налогах. К числу таковых относятся:

- транспортный налог;

- налог на покупку автотранспорта;

- акциз, перечисляющийся предприятием-изготовителем при продаже легкового транспорта физическим лицам;

- транспортный налог с физических лиц;

- дорожный сбор;

- налог на продажу ГСМ [3].

Расчет налогов имеет ряд нюансов. Ошибки в исчислении приводят к переплатам по налогам или образованию долгов. Минимизировать риски и исключить дополнительные затраты позволяет аутсорсинг расчета федеральных налогов и составления соответствующей отчетности.

1.2. Режимы налогообложения юридических лиц

В современных экономических условиях малому бизнесу предоставляется возможность самостоятельного выбора системы налогообложения, благодаря чему вновь создаваемые предприятия имеют комфортные и доступные условия для своего функционирования. Необходимо выделить следующие основные системы налогообложения, которые могут применять в своей деятельности субъекты малого предпринимательства – общая система налогообложения и специальные налоговые режимы, которые и являются особенностью налогообложения малого бизнеса.

Общую систему налогообложения еще называют традиционной или основной системой налогообложения. Как правило, этот режим назначается автоматически всем организациям, прошедшим процедуру регистрации в государственных органах. Общая система налогообложения является самым тяжелым налоговым режимом по части начисления и уплаты налогов, а также ведения отчетности. Как правило, данный режим используют организации, которые по каким-то причинам не могут находиться на других системах налогообложения. [13] На традиционную систему налогообложения не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам.

Применять общую систему малому предприятию выгодно:

- если большая часть контрагентов также находится на данной системе и тем самым заинтересована во «входном» НДС;

- при импорте товаров на территорию Российской Федерации (уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к вычету);

- основная часть деятельности связана с оптовой торговлей.

Виды налогов, которые необходимо начислять и уплачивать в бюджет Российской Федерации при применении основного режима налогообложения можно представить в Таблице 1.

Таблица 1

Виды налогов на общей системе налогообложения

Вид налога	Налоговая ставка	Срок уплаты
Налог на прибыль	20%	Авансовые платежи – в течение 28 дней с момента окончания отчетного периода; Ежемесячные авансовые платежи – до 28 числа каждого месяца; Налог по итогам года – до 28 марта года, следующего за отчетным
НДФЛ (налог на доходы физических лиц)	13% ставка для резидентов РФ, 30%- для нерезидентов РФ	Если организация является налоговым агентом, при выплате заработной платы, не позднее дня следующего за выплатой заработной платы
НДС	0%, 10%, 18%	Не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в размере 1/3 суммы каждый месяц
Налог на имущество организаций	не более 2,2% (устанавливается местными властями)	Налог и авансовые платежи уплачиваются согласно срокам, которые установлены нормативными актами субъектов РФ

Источник: [16]

Кроме этого, организации и индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения обязаны со всех доходов своих работников удерживать НДФЛ и перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды. [14]

Налогоплательщики, применяющие традиционный режим обязаны сдавать декларации по налогам следующих видов:

1. Декларация по НДС. Также плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учёта: книги покупок и продаж, журнал учёта полученных и выставленных фактур.
2. Декларация по налогу на прибыль.
3. Декларация по налогу на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели декларацию по налогу на имущество не предоставляют.
4. Декларация по НДФЛ.

Индивидуальными предпринимателями также ведется Книга учёта доходов и расходов.

Организации, относящиеся к малым, могут вести упрощённый бухгалтерский учёт, который состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах. Индивидуальные предприниматели же могут не вести бухгалтерский учёт [8].

Также особенностью данного налогообложения является совмещение с двумя другими системами налогообложения, такими как ЕНВД и ПСН. При этом должен вестись раздельный учет доходов и расходов отдельно по каждому виду деятельности. Применение специальных налоговых режимов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации. С его помощью определяются элементы налогового режима, а также виды налогов, от уплаты которых освобождается налогоплательщик в случае применения специального налогового режима.

Данные налоговые режимы способствуют созданию благоприятных условий для ведения деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в области экономики и финансов. Преимущественно пользователями специальных налоговых режимов является сфера малого бизнеса, сельскохозяйственные товаропроизводители, а также участники выполнения соглашений о разделе продукции.

В настоящее время в Российской Федерации действует четыре специальных режима налогообложения:

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- патентная система налогообложения (ПСН);

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Рассмотрим перечисленные режимы более подробно.

1. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введён специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

Данный режим не может быть применен, если предприятие не производит, а лишь осуществляет переработку сельскохозяйственной продукции (первичную или промышленную). К сельскохозяйственной продукции относится продукция лесного, сельского хозяйства, растениеводства, животноводства, а также продукция рыбохозяйственных организаций.

Перейти на данный режим налогообложения можно в добровольном порядке, который изложен в п.1 и 2 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ.

В случае применения единого сельскохозяйственного налога юридические лица освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, налога на имущество организаций, а также налога на добавленную стоимость [10].

Если же индивидуальный предприниматель переходит на данный специальный режим налогообложения, то он не уплачивает следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также налог на добавленную стоимость.

Основное условие перехода – доход от сельскохозяйственной деятельности составляет более 70% от общего дохода предприятия. Для рыбохозяйственных предприятий предусмотрены дополнительные условия, отраженные в п.2.1 ст.346.2 НК РФ [2].

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год. Отчётным – полугодие. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в области производства подакцизной продукции, игорного бизнеса, а также организации казенной, бюджетной и автономной форм собственности не вправе применять данный налоговый режим.

Объект налогообложения при ЕСХН – доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма налога к уплате рассчитывается как налоговая база, умноженная на ставку налога. Налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога – 6%. Доходы и расходы рассчитываются с начала отчетного года нарастающим итогом. Налоговая база согласно п. 5 ст. 346.6 НК может быть уменьшена на сумму убытка, образованного в предыдущем отчетном году [11].

Все индивидуальные предприниматели и организации обязаны заполнять и подавать налоговую декларацию. Также индивидуальным предпринимателям необходимо вести Книгу учёта полученных доходов и расходов. Организации в свою очередь, в отличие от индивидуальных предпринимателей, обязаны вести бухгалтерский учёт и отчетность. Кассовая дисциплина должна соблюдаться как у организаций, так и у индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН. Индивидуальные предприниматели могут совмещать ЕСХН с ПСН и ЕНВД, а организации же только с ЕНВД. Соответственно при совмещении данных налоговых режимов, необходимо отделять доходы и расходы по ЕСХН от доходов и расходов по остальным видам деятельности.

2. Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Особенностью УСН, как и у любого другого специального режима, является замена основных налогов общей системы налогообложения, одним – единым. На УСН не подлежат уплате: НДФЛ (для ИП), налога на прибыль (для организаций), НДС, налога на имущество.

Применение упрощенной системы налогообложения возможно при соблюдении следующих условий:

количество сотрудников менее 100 человек;

ежегодный доход менее 150 млн. руб.;

остаточная стоимость менее 150 млн. руб.

доля участия других организаций не может превышать 25%.

Согласно ст. 346.12 НК РФ организация может перейти на УСН в случае, если по истечении девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы составили менее 45 млн. рублей.

Перейти на упрощенную систему налогообложения можно двумя способами:

- во время регистрации индивидуального предпринимателя или открытия организации в налоговом органе:

- перейти на УСН с других режимов налогообложения. Перейти на УСН можно только с начала следующего календарного года.

Однако, применять упрощенную систему налогообложения нельзя банкам, страховым компаниям, пенсионным и инвестиционным фондам.

Расчет налога осуществляется умножением налоговой базы на ставку налога. Для УСН возможны два вида налоговых ставок:

- если объектом налогообложения являются доходы, ставка налога составит 6%.

- если объектом налогообложения являются доходы за минусом расходов, ставка налога составит 15% [13].

Ставки по вышеуказанным объектам могут быть уменьшены региональными властями до 1% - для объекта доходы и до 5% - для объекта доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом считается год. Отчетным периодом считается квартал, полугодие и девять месяцев. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. В течение года необходимо уплачивать авансовые платежи, а уже по итогам года рассчитать и заплатить окончательный налог. Если по итогам календарного года расходы превысили доходы, то необходимо уплатить минимальный налог в размере 1% с всех полученных доходов.

Также как и в предыдущем разделе, при УСН в налоговую подается декларация, ведется книга учета доходов и расходов и организации, соответственно, обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.

УСН можно совмещать только с ЕНВД и ПСН, при этом стоит учесть, что при совмещении данных налоговых режимов необходимо отделять доходы и расходы по УСН от доходов и расходов по ЕНВД и ПСН.

3.Патентная система налогообложения (ПСН). Налогоплательщиками данной системы признаются только индивидуальные предприниматели (ИП). Патентную систему налогообложения могут применять индивидуальные предприниматели, численность сотрудников которых не превышает 15 человек. Перейти на патентную систему налогообложения или вернуться к прежнему режиму индивидуальный предприниматель может на добровольной основе [9].

Перейдя на патентную систему налогообложения, индивидуальный предприниматель считается освобожденным от уплаты следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц;

- налог на имущество физических лиц;

- НДС.

ИП получает специальный документ (патент), дающий ему право на осуществление определённых видов деятельности. Перечень видов деятельности, при которых индивидуальным предпринимателем может быть применена патентная система налогообложения, находится в законе о применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения того субъекта Российской Федерации, в котором будет осуществляться предпринимательская деятельность.

Размер полученного дохода ИП на ПСН значения не имеет. Стоимость рассчитывается исходя из размера потенциально возможного дохода, который устанавливается государством. Срок действия патента – от одного месяца до года. Для того, чтобы получить патент, индивидуальный предприниматель должен подать соответствующее заявление в налоговый орган не позднее, чем за 10 до начала применения ПСН.

Размер налога исчисляется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. Налоговой базой при данной системе налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя, устанавливаемый законами субъектов РФ. Налоговая ставка при патентной системе налогообложения определена в размере 6%. Законы субъектов Российской Федерации на два года могу установить налоговую ставку в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, которые в первый раз зарегистрировали и осуществляют деятельность в сфере производства, науки или социальной сфере. Данные налоговые каникулы могут быть применены до 2020 года.

Применяя ПСН, индивидуальному предпринимателю в обязательном порядке необходимо вести книгу учёта полученных доходов и расходов, также, как и соблюдать правила кассовой дисциплины.

Совмещать ПСН можно с любой другой системой налогообложения, такой как ОСНО, УСН и ЕСХН, но при этом нужно помнить, что по каждой системе налогообложения необходимо раздельно вести налоговый учёт, сдавать отчётность и уплачивать налоги [10].

4. Единый налог на вмененный доход – это специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и организации в отношении определенных видов деятельности.

Для ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет. Налог рассчитывается, исходя из размера предполагаемого дохода, который устанавливает государство. Особенностью данного налогового режима является замена основных налогов общей системы налогообложения – единым. Таким образом, не подлежит исчислению и уплате:

- налог на прибыль (для организаций);

- НДС (кроме экспорта);

- налог на имущество;

- НДФЛ (для ИП)

Право применять данный специальный налоговый режим имеют следующие организации: Предприятия, количество работающих которых не превышает 100 человек. Доля участия других организаций не более 25% за исключением организаций, чей уставной капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Для перехода на ЕНВД необходимо в течение 5 дней, после начала осуществления деятельности, заполнить заявление и подать его в налоговую службу.

Планировалось данный режим отменить, начиная с 1 января 2019 года. Однако законопроектом от 2 июня 2017г. его действие было продлено до 2021 года. Затем все-таки планируется указанный режим налогообложения прекратить. [17] Единый налог рассчитывается как базовая доходность, умноженная на физический показатель, а также умноженный на коэффициент-дефлятор и налоговую ставку. Ставка установлена в размере 15%.

Базовая доходность устанавливается государством в расчете на единицу физического показателя и зависит от вида предпринимательской деятельности.

Физический показатель у каждого вида деятельности свой. Это может быть количество работников, квадратных метров и т.д.

Коэффициенты – дефляторы устанавливаются Министерством экономического развития Российской Федерации ежегодно. В 2018 году коэффициент остался на уровне 2016-2017 годов – 1,798.

Корректирующий коэффициент устанавливается муниципальными властями с целью уменьшения размера налога ЕНВД для тех или иных видов деятельности. Региональные власти с 2016 года получили возможность изменять налоговую ставку. Теперь она может варьироваться от 7,5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщика и вида предпринимательской деятельности.[18]

Налоговым периодом на ЕНВД является квартал. В учете же обязательным для индивидуальных предпринимателей и организаций является ведение учёта физических показателей, но в каком виде это делать Налоговый кодекс РФ не регламентирует. Также по итогам каждого квартала сдаётся налоговая декларация. Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, не обязаны предоставлять бухгалтерскую отчётность и вести учёт. Организации же на ЕНВД обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность. ЕНВД можно спокойно совмещать с любой другой системой налогообложения, такой как ОСНО, УСН, ЕСХН. При совмещении налоговых режимов, необходимо отделять доходы и расходы по ЕНВД от доходов и расходов по остальным видам деятельности.

Выводы:

Применение общей или традиционной системы налогообложения зачастую невыгодно для малого предприятия. Оно значительно увеличивает налоговое бремя на предприятие.

В России сравнительно недавно появилось положение, регламентирующее уплату налога на добавленную стоимость частями в размере 1/3 от начисленной к уплате суммы. До 2008 года предприятия платили целиком, не разделяя на части исчисленную по итогам отчетного периода сумму налога в бюджет. Это было очень обременительно, особенно для предприятий с небольшим оборотом.

Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, устанавливается на основании раздела VIII ч. 2 НК РФ. Положения этого нормативного документа определяют налоги в федеральный бюджет.

2. Анализ налогообложения ООО "Кеско-Краснодар" Hilton Garden Inn Krasnodar

2.1. Краткая характеристика ООО "Кеско-Краснодар" Hilton Garden Inn Krasnodar

ООО "Кеско-Краснодар" зарегистрирована 26 апреля 2006 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Краснодарскому краю. Руководитель организации: директор Скрипниченко Иван Андреевич. Юридический адрес ООО "Кеско-Краснодар" - 350000, Краснодарский край, город Краснодар, Красная улица, 25-2.

Основным видом деятельности является «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания», зарегистрировано 10 дополнительных видов деятельности. Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КЕСКО-КРАСНОДАР" присвоены ИНН 2311088562, ОГРН 1062311032343, ОКПО 95076916.

Hilton ― одна из крупнейших гостиничных корпораций, насчитывающая более 4200 отелей и курортов, расположенных в 93 городах мира, которые объединяют в себе традиции прошлого и современность. В каждом отеле сети Hilton мы гарантируем Вам теплый приём, прекрасное обслуживание, комфортабельные, элегантные номера и широкий спектр возможностей для работы и досуга, а также богатый выбор ресторанов, конференц-центров и банкетных залов для проведения деловых и неофициальных мероприятий. В величественных столицах ― Москве, Лондоне, Берлине, Вене, Праге, Амстердаме, Баку, Риме, Варшаве и Будапеште, а также в крупных городах, таких как Дубай, Мюнхен, Тель-Авив, Стамбул, Франкфурт и Венеция.

Чтобы проанализировать формирование и распределения прибыли, для начала проведем анализ структуры и динамики прибыли отчетного периода, который представлен в таблице 2.

Таблица 2

Анализ состава и динамики прибыли отчетного периода ООО «Кеско-Краснодар»

Показатели	Значение показателей			Удельный вес, %			Темп роста, %
	2016 г.	2017 г.	2018 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.	2017 г. к 2016 г.	2018 г. к 2017 г.
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Прибыль от реализа­ции, млн. руб.	60400	80484	95358	200,1	216,1	357,8	133,3	118,5
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. руб.	-1776	-1047	-377	-5,9	-2,8	-1,4	59,0	36,0
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. руб.	-28441	-42201	-68330	-94,2	-113,3	-256,4	148,4	161,9
Прибыль, млн. руб.	30183	37236	26651	100,0	100,0	100,0	123,4	71,6
Чистая прибыль, млн. руб.	15155	17320	8752	50,2	46,5	32,8	114,3	50,5

Источник: составлено автором

В состав прибыли отчетного периода входят: прибыль от реализа­ции, убыток от операционных доходов и расходов и убыток от внереализационных доходов и расходов. Наибольший удельный вес занимает прибыль от реализации, а также убыток от внереализационных доходов и расходов.

Темп роста прибыли от реализа­ции в 2017 г. составил 33,3 %, а в 2018 г. сократился до 18,5 %. Темп роста убытка от операционных доходов и расходов снижается, и в 2018 г. снижение составило 64 %. Однако убыток от внереализационных доходов и расходов растет как в 2017 г., так и в 2018 г. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличение убытка от внереализационных доходов и расходов составило 26129 млн. руб. [43]

Прибыль отчетного периода в 2017 г. увеличилась на 23,4 % и составила 7053 млн. руб., а в 2018 г. снизилась на 28,4 %, что составило 10585 млн. руб. и как следствием явилось снижение чистой прибыли в 2018 г. на 8568 млн. руб.

Для того чтобы проанализировать распределение прибыли ООО «Кеско-Краснодар» в 2016 г. и 2017 г., построим таблицу 3.

Таблица 3

Распределения чистой прибыли на предприятии ООО «Кеско-Краснодар»

Показатель	2016 г.	Увеличение	Уменьшение	2017 г.	Увеличение	Уменьшение	2018 г.
А	1	2	3	4	5	6	7
Чистая прибыль – всего, млн. руб.	40222	15155	9274	46103	17320	4105	59318
В том числе распределение по направлениям использования:
распределенная, млн. руб.	-	9274	9274	-	2600	2600	-
фонд накопления, млн. руб.	-	-	-	-	-	-	-
фонд потребления, млн. руб.	-	-	-	-	-	-	-
резервный фонд, млн. руб.	-	-	-	-	1226	1226	-
расчеты с собственниками, млн. руб.	-	-	-	-	1374	1374	-
отчисления в фонд национального развития и иные цели, млн. руб.	-	9274	9274	-	-	-	-
нераспределенная, млн. руб.	40222	5881	-	46103	14720	1505	59318

Источник: составлено автором

Исходя из таблицы 3 можно сделать следующие выводы: большая часть прибыли предприятия остается нераспределенной и накапливается в общем показателе чистой прибыли по предприятию. Так на начало 2016 г. величина чистой прибыли составила 40222 млн. руб., а в 2017 г. она уже составляла 59318 млн. руб., т.е. чистая прибыль за два года увеличилась на 19096 млн. руб.

В 2016 г. из чистой прибыли были сделаны отчисления в фонд национального развития и иные цели, и эти отчисления составили 9274 млн. руб., что говорит о значительном вкладе ООО «Кеско-Краснодар» в национальное развитие. В 2017 г. отчисления были только в резервный фонд 1226 млн. руб. и расчеты с собственниками 1374 млн. руб. Резервный фонд составляется на случай чрезвычайных и непредвиденных потерь, с целью пополнения и восстановления основного капитала; имеет, так сказать, значение самострахования [17].

За анализируемый период не было отчислений в фонд накопления и потребления. Средства фонда накопления направляются на производственное развитие предприятия (финансирование строительства и обновления основных фондов, перевооружения, реконструкции, освоения новой техники и технологии) и являются источником увеличения собственного капитала. Фонд потребления является источником социального развития предприятия, материального стимулирования и социальной защиты коллектива.

Все факторы, влияющие на образование прибыли, можно разделить на основные, оказывающие наибольшее влияние на сумму и уровень прибыли, и второстепенные, влиянием которых можно пренебречь. Кроме того, всю совокупность факторов можно разделить на внутренние и внешние. Они тесно связаны между собой.

Среди всех факторов можно выделить следующие факторы, которые оказывают наибольшее влияние на формирование прибыли (показатели, характеризующие изменения этих факторов представлены в таблице 4):

Таблица 4

Показатели, характеризующие изменения факторов, оказывающих наибольшее влияние на формирование прибыли на предприятии ООО «Кеско-Краснодар»

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Темп роста, %
				2017 г. к 2016 г.	2018 г. к 2017 г.
А	1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг (за минусом налогов и иных обязательных платежей, включаемых в выручку), млн. руб.	835401	1181383	1427727	141,4	120,9
2. Объем производства продукции в действующих ценах, млн. руб.	559153	793877	1051787	142,0	132,5
3. Среднесписочная численность, чел.	9203	9731	10336	105,7	106,2
4. Выработка на одного работающего:
-по выручке от реализации, млн. руб.;	90,8	121,4	138,1	133,7	113,8
-по товарной продукции в действующих ценах, млн. руб.	60,8	81,6	101,8	134,3	124,7
5. Введено новых основных средств, млн. руб.	17082	44629	70422	261,3	157,8
6. Затраты на один рубль продукции по полной себестоимости реализованной продукции, руб./руб.	0,895	0,962	0,926	107,5	96,3
7. Среднегодовая величина оборотных средств, млн. руб.	428315	577360	868820	134,8	150,5
8. Количество оборотов оборотных средств, оборот	1,95	2,05	1,64	104,9	80,3
9. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.	60400	80484	95358	133,3	118,5
10. Чистая прибыль (убыток), млн. руб.	15155	17320	8752	114,3	50,5

Источник: составлено автором

1. Численность и состав работников.

Достаточная численность при определенном уровне технической вооруженности труда позволяет в полной мере реализовать программу предприятия по получению необходимой суммы прибыли.

При увеличении численности в 2017 г. на 5,7 % прибыль от реализации увеличилась на 33,3 %, а при увеличении численности в 2018 г. на 6,2 %, что составило 605 человек, прибыль от реализации увеличилась на 18,5 %, что составило 14874 млн. руб. Из этого следует, что численность работников влияет на процесс формирования прибыль, а именно на ее увеличение [18].

2. Производительность труда работников предприятия.

Рост производительности труда при прочих равных условиях влечет за собой увеличении массы прибыли. На предприятии ООО «Кеско-Краснодар» за анализируемый период произошел рост производительности труда в 2017 г. по сравнению с 2016 г. в среднем на 34 % как по выручке, так и по товарной продукции; а в 2018 г. по сравнению с 2017 г. в среднем на 18 %. Рост производительности труда повлек за собой рост чистой прибыли в 2017 г. на 2165 млн. руб., однако в 2018 г. произошло снижение на 8568 млн. руб.

3. Фондовооруженность и техническая вооруженность труда работников.

Чем выше оснащенность работников современным оборудованием, тем выше их производительность труда. Одним из факторов роста производительности труда работников является ввод новых основных средств, за исследуемый период прирост которого составил более 100 %.

4. Моральный и физический износ основных фондов.

Этот фактор является очень важным. Использование изношенных основных фондов, морально устаревшее оборудование не позволяет рассчитывать на увеличение прибыли в перспективе. Поэтому на предприятии ООО «Кеско-Краснодар» ежегодно выделяются средства на обновление морально и физически изношенных основных фондов, средства на что с каждым годом увеличиваются, так в 2016 г. их было направлено 17082 млн. руб., а в 2018 г. 70422 млн. руб. [10]

5. Сумма оборотных средств.

Чем большей суммой оборотных средств располагает предприятие, тем большую массу прибыли оно получает в результате одного их оборота. На предприятии ООО «Кеско-Краснодар» среднегодовая величина оборотных средств за анализируемый период увеличивается, однако количество оборотов в 2018 г. снизилось на 19,7 % и в результате масса прибыли предприятия также снизилась на 49,5 %.

6. Осуществление режима экономии

Позволяет относительно снижать текущие затраты торговых предприятий и увеличивать сумму получаемой прибыли. Под режимом экономии понимается не абсолютное, а относительное снижение текущих расходов.

7. Деловая репутация предприятия.

Представляет собой сформировавшееся у потребителей мнение о потенциальных возможностях предприятия. Высокая деловая репутация позволяет предприятию получать дополнительную прибыль. Предприятие постоянно находится во взаимоотношениях с внешней средой: покупателями, основную долю среди которых занимают сельскохозяйственные предприятия; продавцами продукции; государственными учреждениями. Совокупность этих отношений непосредственным образом влияет на эффективность предприятия, сумму его прибыли.

Значения показателей рентабельности ООО «Кеско-Краснодар»за весь рассматриваемый период представлены в таблице 5

Таблица 5

Показатели рентабельности

Изменение показателей рентабельности
Наименование	2016 г.	2017 г.	2018 г.
Общая рентабельность, %	2,61%	1,79%	0,37%
Рентабельность продаж, %	2,67%	1,89%	0,46%
Рентабельность собственного капитала, %	-344,04%	1 516,19%	16,09%
Рентабельность акционерного капитала, %	32 807,14%	17 057,14%	4 535,71%
Рентабельность оборотных активов, %	10,73%	7,28%	1,54%
Общая рентабельность производственных фондов, %	13,55%	8,95%	2,20%
Рентабельность всех активов, %	8,94%	6,11%	1,39%
Рентабельность финансовых вложений, %	0,00	0,00	0,00
Рентабельность основной деятельности	2,67%	1,89%	0,46%
Рентабельность производства, %	2,74%	1,93%	0,46%

Источник: составлено автором

Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода частное от деления прибыли до налогообложения и выручки от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ООО «Кеско-Краснодар» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 2.61 процента, а на конец периода – 1.79 процента (изменение в абсолютном выражении за период: -0.82%). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации [11].

Повышение рентабельности собственного капитала c -344.04 до 1516.19 процента за анализируемый период было вызвано

Как видно из таблицы 5, за анализируемый период значения большинства показателей рентабельности либо уменьшились, либо остались на прежнем уровне, что следует скорее рассматривать как негативную тенденцию.

2.2. Анализ налогов, уплачиваемых ООО "Кеско-Краснодар" Hilton Garden Inn Krasnodar

Система налогового учета организуется "Кеско-Краснодар" самостоятельно (ст.313 НК РФ), формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются предприятием также самостоятельно (ст.314 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения в "Кеско-Краснодар» на 2018-2017 гг. утверждена в соответствии с ч. 2 НК РФ. В учетной политике "Кеско-Краснодар» для ведения налогового учета отражены те вопросы, по которым в налоговом законодательстве существуют противоречия, либо решения которых нет на законодательном уровне, руководствуясь положениями п.7ст.3 НК РФ.

В учетной политике "Кеско-Краснодар" для целей налогообложения оговорены следующие моменты:

– выбраны "Кеско-Краснодар" способы формирования налоговой базы (по каждому виду налога, указан конкретный способ формирования налоговой базы);

– представлена система ведения налогового учета реализации товаров в соответствии с гл. 25 НК РФ;

– разработаны формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;

– порядок определения даты реализации в целях начисления отдельных видов налогов;

– вариант определения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

В соответствии с законодательством "Кеско-Краснодар" уплачивает налоги, представленные на рисунке 1.

Так как "Кеско-Краснодар" при ведении оптовой торговли применяет общепринятую систему налогообложения, то затраты и выручка отнесены к общим статьям доходов и расходов.

Сумма общих налоговых выплат будет складываться из НДФЛ, страховых взносов и НДС.

Уплачиваемые налоги и их ставки

НДФЛ 13%

НДС 18%

Страховые взносы (30) %

Рисунок 1 – Налоги, уплачиваемые при общепринятой системе налогообложения в "Кеско-Краснодар"

Анализ структуры налогов в "Кеско-Краснодар" за 2016–2018 г. представлен в таблице 6.

Таблица 6

Структура налогов и взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем

Платежи	Абсолютные величины			Удельный вес (в %) в общей сумме (тыс.руб.)			Изменения уд. веса
	2016г.	2017г.	2018г.	В 2016 г.	В 2017г.	В 2018г.	К 2016г.	К 2017г.
НДФЛ	30377	11955	130676	6,26	2,37	11,94	–3,89	9,57
Страховые взносы	345324	395026	573716	71,18	78,24	52,42	7,05	–25,82
НДС	109426	97932	390140	22,56	19,40	35,64	–3,16	16,25
Итого налогов:	485127	504913	1094532	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Источник: составлено автором

Более наглядно динамика налогов, уплачиваемых "Кеско-Краснодар" за 2016–2018г. приведена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Динамика налогов в "Кеско-Краснодар" за 2016–2018г.

Структура налогов, уплачиваемых "Кеско-Краснодар" за 2016–2018г. представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Структура налоговой нагрузки «Кеско-Краснодар"

Из приведенных данных видно, что основным платежами в бюджет и внебюджетные фонды являются страховые взносы, однако в 2018 г. наблюдалось снижение их удельного веса в общей структуре налоговой нагрузки с 71,18% в 2016 г. до 52,42% в 2018 г.

Значительная сумма в текущем году составила по НДС– 35,64%, тогда как в 2016 г. удельный вес НДС в структуре налоговой нагрузки составлял 22,56%, а в 2017 г. – 19,4%.

Таким образом, сравнивая платежи налогов и сборов в 2018 году с предыдущим годом видим, что увеличение налогов и сборов продолжается (таблица 7).

Таблица 7

Динамика налогового бремени "Кеско-Краснодар"

Показатели, тыс.руб.	Абсолютные величины			Налоговое бремя, %			Изменения уд. веса
	2016г.	2017г.	2018г.	В 2016 г	В 2017г.	В 2018г.	К 2016г.	К 2017г.
Выручка	159985	169641	216183	–	–	–	–	–
НДФЛ	30,37	11,95	130,67	0,0190	0,0070	0,0604	–0,01	0,05
Страховые взносы	345,32	395,02	573,71	0,2158	0,2329	0,2654	0,02	0,03
НДС	109,42	97,93	390,14	0,0684	0,0577	0,1805	–0,01	0,12
Итого налогов	485,11	504,9	1094,52	0,30	0,30	0,51	0,02	0,20

Источник: составлено автором

Значительную часть в структуре выручки занимают страховые взносы, на их долю приходится 0,21% выручки в 2016 г., 0,23% в 2017 г. и 0,26% в 2018 г.

Налоговое бремя по НДС увеличилось с 0,06% в 2016 г. до 0,18% в 2018 г. Это обусловлено ростом выручки в "Кеско-Краснодар" в 2018 г.

Налоговое бремя по НДФЛ составляло в 2016 г. 0,019% от общей выручки "Кеско-Краснодар", а в 2018 г. оно увеличилось до 0,06% в выручке, что обусловлено ростом фонда заработной платы.

Далее рассмотрим налогообложение розничной торговли в "Кеско-Краснодар" в соответствии с режимом ЕНВД.

Согласно документам БТИ, "Кеско-Краснодар" имеет торговый зал для розничной торговли площадью 135 м². Расчет ЕНВД представлен в таблице 8.

Таблица 8

Расчет ЕНВД в "Кеско-Краснодар" от розничной торговли

Показатели	Значение показателя
Базовая доходность	1800 руб./кв.метр
Площадь торгового зала	356 кв.метров
К1	1,4942
К2	0,48
ЕНВД	(1800*356)+(1800*356)+(1800*356)*1,4942*0,48*15% = 1350538,8019руб.
Сумма страховых взносов	675269,401(50% от суммы ЕНВД)
ЕНВД к уплате	675269,401

Источник: составлено автором

Так, согласно расчетам в Кеско-Краснодаре, с базовой ставкой доходности 1800 рублей, вмененный налог на прибыль за первый квартал составил 8 962 рубля.

Уплата единого налога в бюджет в Кеско-Краснодаре производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно: до 25 апреля включительно, до 25 июля включительно, до 25 октября включительно, и до 25 января включительно.

На 2018 год был установлен коэффициент дефлятора К1, который необходим для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 «Налоговая система в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1.4942.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Федеральной налоговой службой России.

Также Кеско-Краснодар, являющийся плательщиком единого налога, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые отчисления от несчастных случаев на производстве в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Можно выделить положительные моменты в применении налогообложения в форме UTII в Кеско-Краснодаре [16]:

- выручка, полученная Кеско-Краснодар и оставшаяся после уплаты единого налога, а также некоторые другие налоги, передается в полное его распоряжение. Несмотря на то, что Кеско-Краснодар не освобождается от обязанности ведения бухгалтерского и другого учета, расходование средств практически не контролируется и не ограничивается;

- нет ограничений по сумме выручки, получаемой Кеско-Краснодар, которая перечисляется на уплату единого налога.

Существующие ограничения:

1) существует ограничение на размер торговой площади;

2) Кеско-Краснодар должен быть самостоятельным субъектом гражданского и налогового права. В результате, схемы оптимизации налогообложения с использованием единого налогооблагаемого субъекта хозяйствования основаны на высокой степени доверия между партнерами.

Поскольку доход Кеско-Краснодара от розничной торговли, перечисляемый на уплату единого налога, не облагается никакими налогами, размер дисконта и торговая наценка (всего 21-22 процента от розничной цены товара) практически вычитается из налогообложения. Kesko-Краснодар, переведенный в единый налог на вмененный доход, может уменьшить единый налог, рассчитанный на конец налогового периода, на сумму пособий по временной нетрудоспособности, фактически выплачиваемых работникам за свой счет. Кеско-Краснодар представляет в органы ФСС квартальные отчеты по форме 4 - ФСС.

В целях повышения эффективности налогообложения, необходимо разработать рекомендации, которые могут быть применены в практике Кеско-Краснодар [19].

Для эффективной реализации налоговой политики, оценки ее альтернативных вариантов, Кеско-Краснодар должен использовать правильные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретной операционной деятельности. Такая методологическая база должна создаваться в процессе формирования налоговой политики.

Хозяйственная деятельность Кеско-Краснодара применительно к розничной торговле в соответствии с законодательством Российской Федерации подпадает под специальный налоговый режим - Единый налог на вмененный доход, который рассчитывается в соответствии с занимаемыми торговыми площадями, предоставлением услуг На население также распространяется единый налог на вмененный доход в зависимости от численности работников. Оборот оптовой торговли подпадает под общую систему налогообложения, и, соответственно, налог на добавленную стоимость и подоходный налог с населения рассчитываются и выплачиваются по ставке 13%. Поскольку в этом случае происходит сочетание разных налоговых систем, ведется отдельный учет для розничной и оптовой торговли.

До сих пор бухгалтерский учет в «ПОЗИТРОНИКЕ» велся с использованием программного обеспечения 1С: в бухгалтерии 7.7, версия этой программы имеет ограничения по раздельному учету, было невозможно распределить расходы по видам деятельности, соответственно они определялись пропорционально доле « Кеско-Краснодар »от« Вмененного »вида деятельности в общий доход предприятия.

Для учета доходов и расходов в Кеско-Краснодаре используется программа 1С: Предприятие 7.7, которая интегрирована с программным обеспечением, предоставленным управляющей компанией КЕСКО-КРАСНОДАР. Однако в программе не предусмотрена возможность ведения раздельного учета хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД. В 1С: Предприятие 7.7 вы можете вести раздельный учет только доходов.

При этом 1С: Предприятие 7.7 не позволяет производить бухгалтерский учет в полном объеме по синтетическим и аналитическим счетам.

Схема документооборота в "Кеско-Краснодар" представлена на рисунке 4.

Кассовая книга

Картотека аналитических счетов

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс

Счет-фактуры

Товарные накладные

Акты приемки

Приходный складской ордер

Доверенности на получение ТМЦ

Реестр розничных цен

Приходно-кассовый ордер

Товарный отчет

Другие формы отчетности

БД «1С: Бухгалтерия 7.7

Рисунок 4 – Схема документооборота в "Кеско-Краснодар"

Однако версия программы 1С: Предприятие 7.7 (8.2.10.77), используемая в "Кеско-Краснодар", является неполной, специализирующейся на отдельных операциях: учет продаж, движении товарно–материальных ресурсов, денежных средств, расчетов с подотчетными лицами.

Для учета кадров и заработной платы применяется программа «Зеркало–Персонал», ПП «Отдел кадров».

Вывод:

Основными недостатками в учете доходов и расходов "Кеско-Краснодар" является:

– отсутствие документа «Учетная политика по организации раздельного учета в "Кеско-Краснодар";

– отсутствие организационно–управленческих мероприятий по организации раздельного учета;

– 1С: Предприятие 7.7 установленная в организации является специализированной версией и не позволяет производить бухгалтерский учет в полном объеме по синтетическим и аналитическим счетам, а также в программе не предусмотрена возможность ведения раздельного учета хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД.

– не применяются подкоэффициенты базовой доходности, исходя из особенностей деятельности "Кеско-Краснодар" с учетом рабочего графика.

3. Пути оптимизации взимания федеральных налогов с юридических лиц

Тяжесть налогового бремени побуждает налогоплательщиков искать способы его уменьшения. Все это требует формирования новых подходов к налоговому планированию как важнейшей части финансового менеджмента, оценки его влияния на финансовые показатели хозяйствующего субъекта. Суть налогового планирования сводится не только к минимизации налогового бремени, но и к предотвращению проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения не имеют ничего общего ни с уклонением от уплаты налогов, ни с прямым снижением налоговых платежей. На практике они проявляются в уменьшении суммы налогооблагаемой прибыли и правильном планировании налоговых платежей с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия [1].

Одним из важнейших аспектов функционирования налоговой системы является оценка налоговой нагрузки и ее влияния на деятельность предприятия.

Эффективное применение налогового планирования требует глубокого знания особенностей применения налоговых льгот, расчета налоговой базы, знания систем налогообложения предприятий, специальных налоговых режимов и других нюансов налогового законодательства [2]. Рассмотрим предприятие индивидуального предпринимателя, которое занимается производством рабочей одежды и розничной торговлей товарами. Для этого вида деятельности субъект малого бизнеса имеет право применять общепринятую систему учета, отчетности и налогообложения (ESTN) или упрощенную систему налогообложения (STS). На данный момент компания применяет упрощенную систему налогообложения по ставке 6%, т.е. объектом налогообложения является доход. Расчет налога по этой системе даст следующие показатели: доходы - 5453000 руб., Расходы - 4584980 руб.

Yon = доход × 6% = 327180 руб.

Если в ИП в упрощенной системе налогообложения для определения налогооблагаемой базы применяется объект налогообложения в виде дохода, уменьшенного на сумму расходов, то сумма единого налога будет

Ен = (Доходы - Расходы) × 15% = 130203 руб.

Также индивидуальный предприниматель имеет право применять общую систему налогообложения. ООО «Кеско-Краснодар», которое находится на ОСНО, обязано уплачивать НДФЛ и страховые взносы (ФОМС, РПФ). Для резидентов Российской Федерации ставка налога составляет 13%, а для нерезидентов России - 30%. В отличие от работников, из доходов которых налог удерживается и перечисляется работодателем в бюджет, индивидуальный предприниматель должен рассчитывать и платить подоходный налог с физических лиц и подавать налоговую декларацию. Кроме того, индивидуальный предприниматель сам может выступать налоговым агентом, уплачивая подоходный налог с лиц, работающих по его трудовому договору. Если бы ООО «Кеско-Краснодар» применило общий налоговый режим, оно будет рассчитывать и платить подоходный налог с физических лиц, а также будет плательщиком НДС и налога на имущество. Налоговая нагрузка при ОСНО составит: 269087 руб.

- НДФЛ = (Доход – Расходы) ×13% = 112843 руб.,

- НДС = (Доход×18% – Расходы ×18%) = 156244 руб.)

Теперь проведем сравнительный анализ налогового бремени по различным системам налогообложения в таблице 9.

Таблица 9

Суммы налога по различным системам налогообложения

Наименование налога	Сумма, руб.
Общая система налогообложения:	269087
УСН (доходы минус расходы)	130203
УСН (доходы)	327180

Источник: составлено автором

Таблица 10

Сравнение систем налогообложения малого бизнеса

Налоговый режим	Какие основные налоги платит ИП*	От каких налогов освобожден ИП	Совмещение с другими режимами	Ограничения на применение	Другие особенности
Общий	- НДФЛ; - НДС; - другие налоги и сборы, по которым возникает объект обложения, в том числе транспортный, земельный, налог на имущество, торговый сбор	-	Да / с ЕНВД, ПСН**	Нет	1. Право освободиться от НДС — ст. 145 НК РФ. 2. Учет расходов, возможность получения профессиональных вычетов — ст. 221 НК РФ. 3. Уменьшение налога на торговый сбор
УСН — «доходы»	- единый налог по УСН; - транспортный налог; - земельный налог; - торговый сбор	- НДФЛ, кроме: «агентского», налога с дивидендов, а также НДФЛ по ставкам 35% и 9%; - налог на имущество с бизнес-объектов, кроме «кадастровых»; - НДС, кроме «агентского», «ввозного» и «товарищеского».	Да / с ЕНВД, ПСН**	Есть. Основные: - годовой объем доходов — 60 000 000 руб., скорректированный на коэффициент-дефлятор (в 2015 году максимум — 68 820 000 руб.); - средняя численность работников — не более 100 человек; - остаточная стоимость ОС — не более 100 000 000 руб. (см. письмо Минфина РФ от 29.01.2015 № 03-11-11/3236)	1. Налог уплачивается по ставке 6% со всех полученных доходов, без учета расходов. Поэтому система выгодна при относительно малой доле расходов. 2. Исчисленный налог можно уменьшить на страховые взносы, пособия работникам, торговый сбор
УСН — «доходы минус расходы»	- ЕНВД; - транспортный налог; - земельный налог	- НДФЛ по «вмененному» виду деятельности; - налог на имущество с бизнес-объектов, кроме «кадастровых»; - НДС, кроме «агентского», «ввозного» и «товарищеского»			1. Ставка налога 15% (возможны дифференцированные ставки по решению регионов). 2. Можно учитывать расходы по перечню из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому система целесообразна при высокой доле расходов, учитываемых для налогообложения. 3. Если расходы превысят доходы, уплачивается минимальный налог — 1% от дохода за год 1. Налог уплачивается по отдельному виду деятельности. 2. Он рассчитывается исходя из вмененного дохода и не зависит от фактически полученного. 3. Не учитываются расходы. 4. Налог можно уменьшить на страховые взносы и пособия работникам. 5. Есть возможность отказаться от ККТ
ЕНВД			Да / с ОСН, УСН, ПСН. Внимание! ЕНВД нельзя применять по деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор	Есть. Основные: - средняя численность работников — не более 100 человек; - закрытый перечень видов деятельности — ст. 346.26 НК РФ. - ЕНВД должен быть введен властями на соответствующей территории
ПСН	- стоимость патента; - транспортный налог; - земельный налог	Только в части деятельности, переведенной на патент, ИП освобождается от: - НДФЛ; - налога на имущество, кроме «кадастровых» объектов; - НДС, кроме «агентского», «ввозного» и «товарищеского»; - торгового сбора	Да / с ОСН, УСН, ЕНВД	Есть. Основные: - средняя численность работников — не более 15 человек; - закрытый перечень видов деятельности — п. 2 ст. 346.43 НК РФ; - ПСН устанавливается в регионе властями субъекта РФ	1. Обязательный платеж рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению годового дохода, установленного субъектом РФ. 2. Есть возможность отказаться от ККТ. 3. Не имеет значения остаточная стоимость ОС.

Источник: составлено автором

 По данным таблицы 9 видно, что в настоящий момент ИП применяет не самый оптимальный режим налогообложения т.к. сумма налога по УСН с объектом налогообложения «доходы», применяемая индивидуальным предпринимателем самая высокая (таблица 10).

Однако, если бы в качестве объекта налогообложения ИП выбрал «доходы, уменьшенные на величину расходов» удалось бы снизить налоговую нагрузку на 196977 руб. (на 60%), а если бы применял общую систему налогообложения, то нагрузка была бы снижена на 58093 руб. (на 18%) [18].

Выводы:

Итак, расчеты показали, что предприятию выгоднее применять упрощенную систему налогообложения, а в качестве объекта налога использовать доходы, уменьшенные на величину расходов.

Общая система подошла бы для ИП, если условия работы индивидуального предпринимателя вынуждали его выделять НДС в выставленных покупателям счетах. Но часто покупатели продукции ИП не являются плательщиками НДС, и таким покупателям может стать невыгодным сотрудничество с ИП (из-за отсутствия возможности принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товара). Вследствие чего предприятие может потерять постоянных клиентов.

Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку.

Таким образом, ООО «Кеско-Краснодар» необходимо следить за соблюдением критериев применения УСН и в установленный срок подать заявление о смене объекта налогообложения в налоговый орган, в котором он зарегистрирован.

Заключение

В ходе выполнения данной работы была поставлена следующая цель: изучение федеральных налогов с юридических лиц и их экономическое значение. При этом были выделены следующие основные задачи:

- рассмотреть понятие и виды федеральных налогов с юридических лиц;

- изучить налогообложения юридических лиц;

- дать краткую характеристику ООО "Кеско-Краснодар" Hilton Garden Inn Krasnodar;

- провести анализ налогов, уплачиваемых ООО "Кеско-Краснодар" Hilton Garden Inn Krasnodar;

- разработать пути оптимизации взимания федеральных налогов с юридических лиц.

По результатам выполнения данной работы можно сделать следующие выводы:

Налоговая система России все еще несовершенна, нуждается в улучшении. Основные направления совершенствования налоговой системы включают снижение налоговой нагрузки, оптимальное распределение средств между бюджетами различного уровня и улучшение экономической функции налогов. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, размер налогов, льгот и т. Д., Несомненно, играют негативную роль, особенно при переходе российской экономики к рыночным отношениям, а также сдерживают инвестиции как отечественных, так и иностранных. Нестабильность налоговой системы сегодня является основной проблемой налоговой реформы. Проблемы в области налогообложения накопились слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они были решены отдельными постановлениями и поправками. Лишь небольшая их часть будет как-то решена в ближайшее время. Но большинство из них снова будут отложены до лучших времен, видимо, до принятия Налогового кодекса. До этого времени наша налоговая система будет практически неспособна выполнять возложенные на нее функции, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны.

Основными методами расчета налогов являются:

• Равный. Это означает, что для каждого налогоплательщика предполагается равная сумма налогов.

• Пропорционально. Для каждого налогоплательщика применяется равная налоговая ставка (подоходный налог)

• прогрессивный. С ростом налоговой базы увеличивается базовая ставка

• регрессивный. По мере увеличения налоговой базы налоговая ставка уменьшается.

Налоговая оптимизация - это система различных схем и методов, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая деятельности организации.

Надлежащая налоговая оптимизация (т. е. Налоговая оптимизация, осуществляемая легальными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают устойчивое положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать больших потерь в ходе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения организации должна проводиться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая налоговая система определяется уже при регистрации организации или индивидуальный предприниматель.

Таким образом, задачи данной работы можно считать решенными, цель достигнутой.

Список использованных источников

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 05.10.2011) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 35, 30.08.2010.
3. Брюс П. Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: учеба. пособие / П. Н. Брюсов, Т. В. Филатова. - М .: КНОРУС, 2012. - 226 с.
4. Бурмистрова Л. М. Финансовые организации (предприятия). - М .: ИНФРА-М, 2019. - 240 с.
5. Бусов В.И. Оценка стоимости предприятия (бизнеса): учеб. для бакалавров / В.И. Бусов О.А. Землянский, А.П. Поляков; под ред. В.И. Бусова. - М .: Юрайт, 2013. - 430 с.
6. Врублевская О.В. - Отв. ред., Романовский М.В. - Отв. редактор Финансы 3-е изд. Учебник для вузов. - М .: Юрайт, 2017. - 590 с.
7. Грачева Е.Ю. Финансовое право: схемы с комментариями: учеб. пособие / Е.Ю. Грачева. - 2-е изд., Доп. и перерабатывать. - М .: Проспект, 2013. - 110 с.
8. Григорьева Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учеб. для мастеров / Т. И. Григорьева. - 2-е изд., Перераб. и добавить. - М .: Юрайт, 2012. - 462 с.
9. Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент Учебник для вузов. - М .: Юрайт, 2017. - 621 с.
10. Жиляков Д.И. Финансово-экономический анализ (предприятие, банк, страховая компания): учеб. пособие / Д. И. Жиляков, В. Г. Зарецкая. - М .: КНОРУС, 2018. - 368 с.
11. Инструменты финансового менеджмента в инновационном предприятии / Л. С. Валинурова, О. Б. Казакова, Е. И. Исхакова, Е. В. Евтушенко. - Уфа: БАГСУ, 2019. - 71 с.
12. Когденко В.Г. Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика: учеб. пособие для вузов / В. Г. Когденко, М. В. Мельник, И. Л. Быковников. - М .: ЕДИНСТВО-ДАНА, 2017. - 471 с.
13. Колпакова Г. М. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. пособие для бакалавров / Г. М. Колпакова. - 4-е изд., Перераб. и добавить. - М .: Юрайт, 2016. - 538 с.
14. Корпоративный финансовый менеджмент. Финансовый менеджмент как сфера прикладного использования корпоративных финансов: учебник.-Практ. пособие / М. А. Лимитовский, Е. Н. Лобанова, В. Б. Минасян, В. П. Паламарчук. - М .: Райт, 2018. - 990 с.
15. Кричевский М. Л. Финансовые риски: учеб. руководство / М.Л. Кричевский. - М .: КНОРУС, 2017. - 244 с.
16. Нешитой А.С., Воскобойников Я.М. Финансы: Учебник, 10-е изд. - М .: ИТК «Дашков и К °», 2018. - 528 с.
17. Перес К. Технологические революции и финансовый капитал. Динамика пузырей и периоды процветания / К. Перес; пер. с английского Ф. В. Маевского; научное изд. пер. С.Ю. Глазьев В.Е. Дементьев. - М .: Дело, 2018. - 231 с.
18. Петрова Г.В. Международное финансовое право. Учебник для мастеров. - М .: Юрайт, 2017. - 457 с.
19. Рогова Е.М., Ткаченко Е.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. - М .: Издательство Юрайт, 2019. - 540 с.
20. Сребник Б.В. Финансовые рынки: профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг: учеб. пособие / Б. В. Сребник, Т. В. Вилкова. - М .: ИНФРА-М, 2013. - 365 с.