«Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика

Содержание:

Введение

Актуальность выбранной темы заключается в дискуссионности выбранной темы курсовой работы.

Ряд авторов в экономической литературе высказывает мнение, что аудиторская деятельность по сути не является предпринимательством. Возникают вопросы, касающиеся правомерности отнесения аудиторской деятельности к предпринимательской. Выражаются мнения о том, что распространение на аудиторскую деятельность режима предпринимательства является ошибкой.

Есть и иные мнения, которые говорят о том, что аудиторская деятельность относится к предпринимательской.

Легальное определение предпринимательской деятельности дается в ст. 2 ГК РФ, в соответствии с которой предусмотрено, что эта деятельность «самостоятельная, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

Кроме закрепленных в законе признаков, юридическое значение имеют также такие признаки, как самостоятельная ответственность предпринимателя и осуществление предпринимательской деятельности на профессиональной основе,

Аудиторская деятельность является общим понятием, включающим в себя понятия «аудит», «сопутствующие аудиторские услуги», а также «прочие услуги, связанные с проведением аудита».

При этом аудиторская деятельность и аудит могут различаться по результатам оказанных услуг. Результатом аудиторской деятельности могут выступать прогнозные экономические показатели, система учета и контроля, качественные характеристики организованной управленческой структуры. А результатом аудита может являться вывод о состоянии финансовой отчетности.

Таким образом, необходимо подробно изучить характеристики аудиторской деятельности, как вида предпринимательства.

Цель работы – исследование общей характеристики аудиторской деятельности как вида предпринимательства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить историю возникновения и развития аудиторской деятельности в России;

2.Охарактеризовать понятие и сущность аудиторской деятельности;

3.Проанализировать признаки аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности;

4.Исследовать аудиторскую деятельность как особый вид предпринимательства.

Объект исследования – общественные отношения, возникающие в сфере аудиторской деятельности.

Предмет исследования – характеристика аудиторской деятельности как вида предпринимательства.

В настоящее время основным действующим документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является федеральный закон от 30.12.2008 № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данный закон устанавливает место аудита в финансово-хозяйственной деятельности. Для нашей страны это является немаловажным, поскольку исторически сложилось так, что государственный контроль был практически единственным видом контроля и надлежало выяснить роль и место независимого вида финансового контроля, каким приходится аудит.

Существенный вклад в исследование теоретических, методологических и практических вопросов выбранной темы внесли такие известные ученые как А.М. Гершун, С.Н. Карельская, Л.А. Парамонова, В.Д. Андреев, А.А. Хрусталев, Т.Ю. Серебрякова, Г.Я. Гольдштейн, Е.В. Алтухова, Д.Ю. Трапезникова, Л.В. Панферова, Мельник М.В., Суйц В.П. , Соколова Я.В., Панкова Д.А.и другие.

Теоретической основой курсовой работы послужили исследования таких авторов, как Абдукаримова Л.Г., Баева Е.А., Бережной Д.В., Ермолова О.Н., Ибрагимова П.А., Илхамов Ш.И., Михалевич Е.О., Нитецкий В.В., Поликарпова Е.П., Свечникова Н.В., Суханова Э., Тихомиров М.Ю., Тохирова Р., Хрупов Д.А., Царева А.А., Ялбулганов А.А. и др.

В курсовой работе использовался комплекс общенаучных методов, таких как: наблюдение, сравнение, классификация, обобщение, группировка, анализ и синтез, исторический метод.

В первой главе курсовой работы представлены история возникновения и сущность аудиторской деятельности.

Во второй главе проанализированы признаки и регулирование аудиторской деятельности.

1. Аудиторская деятельность: история возникновения и сущность

1.1. История возникновения и развития аудиторской деятельности в России

На сегодняшний день в условиях нестабильного современного рынка,
аудит является значимым и независимым контролем в финансово-хозяйственной деятельности организации.

Из-за отсутствия рыночной экономики в Советском Союзе потребности в аудите не было.

С 1980-1990 гг. в стране начали появляться предприятия, которые имели иностранные инвестиции. По отношению к этим предприятиям государство перестало быть единственным собственником, поэтому, контроль над их деятельностью не мог преследовать лишь интересы государства^[1].

Тем не менее, поскольку заинтересованность в совместных предприятиях, в их эффективности, в интеграции этих предприятий в хозяйственных механизм страны сохранялась, то одной из предпосылок этой интеграции стал учет интересов иностранных предпринимателей в области контроля и затем аудита^[2].

Так началось развитие аудита - с регистрации первых аудиторских фирм в 1987 году, а в 1993 г. Президент РФ, утвердил Временные правила аудиторской деятельности. В это время впервые были определены правовые основы аудита в России. Единые требования к аудиторской деятельности отсутствовали^[3].

С 2001 г. различные аудиторские организации функционировали по всей стране.

В период 2001-2009 гг. была сформирована законодательная основа
аудиторской деятельности, а также вышел Федеральный закон от 07.06.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». После принятия этого закона Комиссия по аудиторской практике Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России разработала, а Совет рассмотрел основные аудиторские стандарты, которые были утверждены Правительством Российской Федерации^[4].

В 2008 году был введен новый Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «об аудиторской деятельности». С этого времени происходит переход к саморегулированию и появление нового типа квалификационного аттестата аудитора, выдаваемого саморегулируемой организации.

С 2009 года стало принято, что с этого времени начинается формироваться новая модель развития рынка аудита, основание которому и положил закон, вышедший в 2008 году.

Также в период с 2010-2011 гг. Минфином России было утверждено
девять новых федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) на основе международных стандартов^[5].

Развитие аудиторской деятельности связано с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и постепенным переходом от государственного регулирования аудиторской деятельности к саморегулированию.

С 2014-2016 гг. в целях приведения соответствия с Международными стандартами аудита (МСА), на территории России было принято, изменено и дополнено законодательство, которое регулирует аудиторскую деятельность в Российской Федерации, внесены изменения в нормативные документы^[6].

Внедрение в различных странах МСА способствовало информационному
взаимодействию аудиторов и деловой среды в целом, повышению престижа данной профессии, повышению качества аудиторских услуг.

Постановлением от 23 октября 2017 г. № 1289^[7] Правительство отменило свои акты, касающиеся федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление вступило в силу с 1 января 2018 года. Именно с этого периода отменили как Постановление от 23 сентября 2002 г. № 696, которым утверждены стандарты аудиторской деятельности, так и ряд документов, которыми вносились изменения в указанные стандарты. С этого года аудиторы в своей работе применяют только МСА^[8].

Согласно информационному сообщению Минфина от 27.11.2017 № ИС-аудит-19^[9] с 01 января 2018 года утрачивают силу ФСАД – федеральные стандарты и правила аудиторской деятельности.

Теперь аудит будет проходить в соответствии:

1. С международными стандартами аудита (действуют с 01.01.2017);

2. Стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов. Право применять ФСАД для аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности по договорам, которые заключены до 01 января 2017 года, перестало действовать с 2018 года^[10].

В 2017 году вступили в силу приказы Министерства финансов РФ от 24
октября 2016 года № 192н и от 9 ноября 2016 года № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации»^[11].

Первый ввел в действие 30 международных аудиторских стандартов, а
второй – еще 18. Их необходимо применять, если договор на проведение
аудиторской проверки заключался не раньше 1 января 2017 года (в таком случае можно проводить аудит еще по старым стандартам)^[12].

Международные стандарты аудита, введенные в действие на территории РФ, размещаются на официальном сайте Минфина России. С 2017 года они обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников^[13].

Следует отметить, что право аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов применять федеральные стандарты при аудите бухгалтерской отчетности по договорам, заключенным до 01.01.2017, прекратилось с 01.01.2018. В связи с этим приказом Минфина России от 26.09.2017 № 147н с 01.01.2018 отменяются федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказами Минфина России от 20.05.2010 № 46н, от 17.08.2010 № 90н, от 16.08.2011 № 99н^[14].

В настоящее время, аудиторская деятельность активно развивается.

Тенденцией развития рынка является укрупнение аудита. Об этом говорят последние статистические данные и законодательные инициативы государственного регулятора. Небольшие компании будут вынуждены либо присоединяться, либо уходить с рынка, так как не смогут конкурировать с более масштабными аудиторскими фирмами.

Локомотивом развития, безусловно, будет международный опыт – МСФО и МСА. Внедрение международных стандартов закрепляет интеграцию российского аудита в мировой аудит. В настоящее время спрос на аудиторские услуги будет значительно сокращаться, но при этом у аудиторского бизнеса будут расти потребности услугах консультантов^[15].

Существует целый ряд предпосылок и причин, играющих отрицательную роль в развитии аудиторского рынка. Причинами такого положения являются, по мнению экспертов, сокращение притока новых клиентов, сокращение бюджетов на привлечение аудиторов, платежеспособность клиентов и фиксация цен на аудиторские и консультационные услуги.

Однако существует большое количество проблем аудиторской деятельности, которое также является причиной нестабильного развития рынка аудита^[16].

В качестве предложений по улучшению деятельности аудиторских организаций, повышению доверия к ним можно предложить следующие пути.

Во-первых, укрупнить аудиторские компании путем слияния или вступления в международную сеть, что позволит увеличить объем бизнеса, повысить конкурентоспособность, снизить расходы и текучесть кадров.

Во-вторых, законодательно закрепить возможность предоставления аудиторского заключения в течение года, следующего за отчетным, что позволит равномерно распределять работу аудиторов и получать доходы^[17].

В-третьих, сделать информацию об аудиторских фирмах прозрачной.

Для этого разработать, например, статистическую форму, в которой бы
отражалась реальная информация об аудиторской фирме, за которую отвечает
руководитель фирмы. За счет этого будет максимальный приток пользователей.

В-четвертых, развивать наиболее перспективные и востребованные виды аудита. В настоящее время понятие «аудит» не ограничено только финансовыми аспектами. Какая-либо деятельность может быть пародирована не только с позиций израсходованных денежных средств, но и с позиций самой этой деятельности^[18].

За прошедшее время в России был создан институт аудита. Благодаря
своим навыкам аудиторы могут выполнять свою важную социально значимую функцию: способствовать предоставлению обществу полной и достоверной информации о финансовом состоянии и других важных аспектах деятельности экономических субъектов, отчетность которых была проверена^[19].

Подводя итоги можно сделать вывод, что будущее аудита за информационными технологиями. Речь пойдет об аудите компьютерных систем и бухгалтерских баз данных. В перспективе это будет электронный аудит. Это намного сократит время проверки на достоверность ведения бухгалтерского учета. В таком формате будет максимальная точность проверки, а также удобство в использовании.

Следует отметить, что на сегодняшний день главной целью развития аудиторской деятельности в Российской Федерации является создание качественного рынка аудиторских услуг, где квалификационные работники будут соответствовать высоким требованиям и профессионально выполнять поставленную перед ними работу.

1.2. Понятие и сущность аудиторской деятельности

Существует множество определений аудиторской деятельности.

Например, А.А. Ялбуганов определяет «аудиторскую деятельность, аудит как лицензируемую предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических лиц (аудиторских организаций и аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленную на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам»^[20].

Определение А.А. Ялбуганова является слишком громоздким и допускает некоторые неточности в формулировании целей и характера аудиторской деятельности. Однако верно подмечено назначение аудита для уменьшения информационного риска.

Вступление в силу Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» оказало значительное воздействие на рынок финансового аудита, на его развитие в сторону наиболее цивилизованных стандартов работы, а также возможности применения в российской аудиторской практике международных стандартов осуществления аудиторской деятельности^[21].

В положениях данного Федерального закона нашли свое правовое закрепление такие понятия, как «аудиторская деятельность» и «аудит», которые соотносятся как общее и частное понятия.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) согласно п. 2 ст. 1 указанного Федерального закона представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, которая осуществляется аудиторскими организациями, а также индивидуальными аудиторами^[22].

К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Аудитом, в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, является независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Как видно из положений ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» отличие аудита от аудиторской деятельности заключается в том, что аудиторская деятельность также предусматривает и различные аудиторские услуги.

Кроме того, исходя из анализа положений ст. 1 указанного Федерального закона и Приказа Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг»^[23], следует отметить, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать не только сопутствующие аудиту услуги, но и прочие услуги^[24].

К сопутствующим аудиту услугам (ч. 2 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности; п. 2. Приказа Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг») относятся следующие услуги:

- услуги, которые обеспечивают разумную уверенность;

- выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам;

- выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в нефинансовой информации;

- выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в предмете, отличном от информации;

- услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность;

- обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность;

- обзорная проверка части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности;

- обзорная проверка отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам;

- обзорная проверка части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам;

- обзорная проверка иной финансовой информации прошедших
периодов;

- выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам;

- выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в нефинансовой информации;

- выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в предмете, отличном от информации;

- услуги, не обеспечивающие уверенность;

- исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур;

- компиляция информации^[25].

К прочим, связанным с аудиторской деятельностью, услугам (ч. 7 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности») относят следующие услуги:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

6) оценочную деятельность;

7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью^[26].

Следует отметить, что положения ч.6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов устанавливают специальную правоспособность, в соответствии с которой данные субъекты не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг^[27].

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что понятие «аудиторская деятельность» является общим понятием, включающим в себя понятия «аудит», «сопутствующие аудиторские услуги», а также «прочие услуги, связанные с проведением аудита». При этом аудиторская деятельность и аудит могут различаться по результатам оказанных услуг.

Например, результатом аудиторской деятельности могут выступать прогнозные экономические показатели, система учета и контроля, качественные характеристики организованной управленческой структуры. Результатом же аудита может являться вывод о состоянии финансовой отчетности (законность и целесообразность хозяйственных операций, достоверность бухгалтерского учета и отчетности и прочее)^[28].

На наш взгляд, несмотря на свою сложность, оказание прочих аудиторских услуг является перспективным направлением в деятельности аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов.

В свою очередь, результат оказания прочих аудиторских услуг не должен за собой повлечь финансовые санкции со стороны налоговых и иных государственных органов в отношении организаций, в которых была проведена независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Признаки и характеристика аудиторской деятельности

2.1. Признаки аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности

Рассмотрим выделенные в ГК РФ признаки предпринимательской деятельности.

Первый из них характеризует предпринимательство как самостоятельную деятельность. Положения п. 1 ст. 2 ГК РФ закрепляют еще одно существенное обстоятельство, а именно: гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием^[29].

Таким образом, эти лица признаны участниками гражданско-правовых отношений наряду с иными физическими и юридическими лицами, а их действия в сфере гражданского оборота - осуществлением принадлежащих им гражданских прав^[30]. 

Пункт 2 ст. 1 ГК РФ закрепляет общее положение, что граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе^[31]. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Близкий по смыслу тезис провозглашен и в п. 1 ст. 9 ГК РФ, как то: граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права. То есть, самостоятельность - не отличительная черта предпринимательской деятельности как деятельности по осуществлению гражданских прав.

Аудиторская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и аудиторами отвечает требованиям рассматриваемого признака и является самостоятельной.

Второй признак предпринимательской деятельности характеризует ее как деятельность, осуществляемую на свой риск. Понятие риска известно гражданскому законодательству.

О риске говорится в целом ряде норм ГК РФ, в числе которых: ст. 19 (гражданин обязан принимать необходимые меры для уведомления своих должников и кредиторов о перемене своего имени и несет риск последствий, вызванных отсутствием у этих лиц сведений о перемене его имени) и другие^[32].

Понятие предпринимательского риска в общих положениях ГК РФ не раскрывается, но используется в разделе об отдельных видах обязательств применительно к договору страхования. 

Ст. 929 ГК РФ понимает под предпринимательским риском имущественный интерес, возможный к страхованию, под которым понимается риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск^[33].

Применительно к понятию риска в ст. 2 ГК РФ последствия риска не называются, но их можно увидеть в ст. 929 - это убытки от предпринимательской деятельности, неполучение ожидаемых доходов^[34].

Аудиторская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и аудиторами отвечает требованиям рассматриваемого признака и является рисковой деятельностью.

Третий признак предпринимательской деятельности, закрепленный в законодательстве, фиксирует ее направленность на систематическое получение прибыли. Здесь следует отметить, что категория прибыли - не гражданско-правовая. Понятие прибыли установлено в ст. 247 НК РФ и используется как результат функционирования предприятия субъекта в отчетном (налоговом) периоде^[35].

По ГК РФ лицо получает от совершенной сделки встречное предоставление - плату, цену (деньги). Полученная плата является основой формирования прибыли, но как таковая ею не является. Более того, получение платы не гарантирует наличие прибыли в отчетном периоде, поскольку при формировании прибыли учитываются затраты, произведенные предпринимателем при осуществлении его деятельности^[36].

Получение прибыли предполагается от осуществления определенных видов деятельности, в анализируемом случае – аудиторской, а также от оказания сопутствующих аудиту услуг.

Еще один признак предпринимательской деятельности - осуществление ее лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке^[37]. Этот признак называют формальным, но такой подход оправдан лишь тогда, когда он не положен в основу определения предпринимательской деятельности^[38]. Если же деятельность субъекта квалифицируется как предпринимательская только в случае, когда он обладает специальным статусом предпринимателя, то такой признак является конститутивным, а не формальным.

Многие авторы пишут, что ст. 23 ГК РФ позволяет определять деятельность незарегистрированного субъекта как предпринимательскую. Полагаем, это не так.

Суд в этом случае вправе применить правила об обязательствах, связанных с предпринимательской деятельностью, к договорам такого лица.

Следует отметить, что в подобном случае решение суда о применении таких правил не подменяет регистрацию, лишь устраняет дисбаланс в регулировании сложившихся отношений. Гражданин впоследствии обязан пройти процедуру государственной регистрации или прекратить осуществление незаконной деятельности.

Такую деятельность правильно следовало бы называть незаконной деятельностью в сфере экономики, а не незаконной предпринимательской деятельностью^[39].

Аудиторская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами отвечает требованиям рассматриваемого признака.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторской организацией является коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Данная коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является^[40].

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит»^[41].

В соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со ст. 1 Федерального закона, если иное данным законом не предусмотрено^[42].

В соответствии с положениями законодательства (ст. 2 ГК РФ) предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке.

Аудиторская деятельность отвечает всем представленным в законодательстве признакам, следовательно, относится к предпринимательской деятельности.

2.2. Характеристика аудиторской деятельности как особого вида предпринимательства

Следует отметить, что наряду с признаками, присущими предпринимательской деятельности, аудиторская деятельность обладает рядом качеств, которые выделяют ее в особый вид предпринимательства.

Во-первых, законодатель объявляет цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству^[43].

При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть любые заинтересованные лица: юридические и физические лица, органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и органы суда^[44].

Указанная цель сообщает аудиторской деятельности общественно значимый характер. Особенно ярко это выражено при обязательном аудите. На такую особенность аудита, в частности, указывает Конституционный Суд РФ в постановлении от 1 апреля 2003 г. №4-П: «Хотя выбор аудиторской организации и оплата оказываемых ею услуг осуществляются на коммерческой основе в рамках гражданско-правового договора, т.е. опосредуются частноправовой формой, по своим целям, предназначению и функциям обязательный аудит проводится в интересах неопределенного круга лиц и государства, т.е. в общественном интересе. Отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер»^[45].

Вместе с тем, будучи экономической деятельностью, аудит по своей природе предполагает осуществление аудиторских услуг на возмездных началах. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор получают вознаграждение за оказанные аудиторские и сопутствующие им услуги^[46].

Таким образом, аудиторская деятельность является деятельностью предпринимательской даже в том случае, когда юридическое лицо осуществляет обязательный аудит.

Во-вторых, аудиторская деятельность относится к исключительной деятельности, которая может осуществляться только специальным субъектом, зарегистрированным в качестве аудиторской организации или индивидуального аудитора в порядке, определяемом законом.

Данный субъект создается специально и исключительно для осуществления аудиторской деятельности, не может заниматься никакой иной предпринимательской деятельностью^[47].

Иными словами, не допускается объединение аудиторской с иными видами предпринимательской деятельности.

Исключительность аудиторской деятельности необходима с целью выделения из общих хозяйствующих субъектов специальной группы, осуществляющих аудит на профессиональной основе и профессиональном уровне, при этом отвечающих принципу независимости, а также обеспечения государственного контроля за этой группой субъектов^[48].

Профессионализм в аудиторской деятельности достигается и поддерживается подготовкой и аттестацией специалистов, ежегодным повышением их квалификации, невозможностью совмещения аудиторской с другими видами предпринимательской деятельности, а значит, сосредоточенностью лишь на своей профессии^[49].

В-третьих, аудиторы как субъекты профессиональной деятельности, выполняющие социально значимую функцию, наделены особыми правами и преимуществами. Подготовленное ими заключение по результатам аудиторской проверки является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц^[50].

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Законом предусмотрена возможность создания аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые наделяются определенными полномочиями по отношению к своим членам^[51].

В специальной литературе неоднократно обращалось внимание на несоответствие цели аудита его юридическому статусу.

По мнению В.В. Нитецкого, определение аудиторской деятельности как предпринимательской»… принижает и сужает цели аудиторской службы… Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита»^[52].

Другие авторы утверждают, что отнесение аудита к предпринимательской деятельности объясняется, во-первых, тем, что с помощью этого технического приема аудиторская деятельность в фискальных целях была формально отнесена к предпринимательской, а во-вторых, тем, что до вступления в силу Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утв. Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. №2263, деятельность физических и юридических лиц, называвших себя аудиторами и аудиторскими фирмами, была именно предпринимательской, поскольку осуществлялась инициативно и самостоятельно, на свой риск и под свою ответственность, и имела организационно-правовые формы, предусмотренные законом «О предприятиях и предпринимательской деятельности»^[53].

Некоторые авторы предлагают рассматривать аудит как юридическую модель, составную часть структуры социального контроля в обществе наряду с судом и другими правоохранительными органами, нотариатом, экспертными учреждениями.

Сторонники юридико-процессуальной модели аудита определяют данное понятие как юридический процесс, право на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле – юрисдикционная, правоохранительная^[54].

Государство и общество наделяют определенных лиц привилегиями, связанными с выполнением особых социально значимых функций (таких, как защита конституционных прав и свобод, охрана имущественных прав и законных интересов и т.д.).

В свою очередь указанные лица обязуются сделать выполнение этих функций основной целью и смыслом своей профессиональной деятельности, в результате чего они отказываются от преследования цели извлечения прибыли^[55].

Помимо названных признаков Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» выделяет также независимый характер этой деятельности, выражающийся главным образом в отсутствии ведомственных, внутрифирменных отношений между аудитором и проверяемым лицом, а также финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности^[56].

Независимость поддерживается, в частности, и распространением режима предпринимательства на аудиторскую деятельность:

- участники предпринимательской деятельности – юридически равноправные субъекты, движимые своей волей и действующие в своем интересе;

- они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора;

- ограничение их прав допускается на основании закона и лишь в той мере, в какой это необходимо для обеспечения публичного интереса^[57].

В соответствии со ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, являющимися учредителям (участникам) аудируемого лица, его руководителям, главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов;

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;

8) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам;

9) работниками аудиторских организаций, являющимися участниками аудиторских групп, аудируемыми лицами которых являются кредитные организации, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо получившими от этих кредитных организаций банковские гарантии, либо с которыми такие договоры заключены лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам^[58].

В соответствии с ч. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных указанной статьей. При этом согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке^[59].

Запрет аудиторской организации заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», направлен на обеспечение независимости аудиторской организации при осуществлении аудиторской деятельности: с одной стороны, ограждая ее от неправомерного влияния, которое может быть на нее оказано в связи с осуществлением иной, помимо допустимой деятельности, а с другой - препятствуя использованию ею своего положения в ущерб интересам обратившихся к ней лиц, а также интересам аудиторского сообщества, в целях извлечения выгод для себя или иных лиц, данный запрет преследует цель исключить конфликт интересов, гарантировать объективность и беспристрастность аудиторской организации при оказании аудиторских услуг^[60].

Рассмотрим пример.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 17 сентября 2014 г. № Ф05-10158/2014 по делу № А40-122306/13 удовлетворено требование о признании недействительными предписаний надзорного органа об устранении нарушений, поскольку вменяемые обществу нарушения не соответствуют действующему законодательству, фактическим обстоятельствам и материалам дела.

Согласно обстоятельствам дела в п. 1 предписаний обществу вменяется нарушение ч. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», согласно которой аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных комментируемой статьей.

Между тем, как установлено судами, деятельность ЗАО «2К Аудит-Деловые Консультации Морисон Интернешнл» по оценке уязвимости объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств от актов незаконного вмешательства является управленческим консультированием, то есть услугой, связанной с аудиторской деятельностью, в связи с чем нарушение вышеприведенной нормы комментируемого закона отсутствует^[61].

В практической деятельности следует учитывать правовые последствия заключения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами договоров на оказание иных услуг, не связанных с аудиторской деятельностью.

Так, согласно п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 1 июля 1996 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением ч.1 ГК РФ» коммерческие организации, в отношении которых законом предусмотрена специальная правоспособность (банки, страховые организации и некоторые другие), не вправе совершать сделки, противоречащие целям и предмету их деятельности, определенным законом или иными правовыми актами.

Такие сделки названное постановление относит к ничтожным на основании ст. 168 ГК РФ. Однако с 1 сентября 2013 г. ст. 168 ГК РФ относит такие сделки к оспоримым, соответственно ограничен круг субъектов, которые вправе требовать признания недействительности такой сделки^[62].

Отметим, что оспоримая сделка - это сделка, недействительная по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом. Оспоримая сделка может быть признана недействительной, если она нарушает права или охраняемые законом интересы лица, оспаривающего сделку, в том числе повлекла неблагоприятные для него последствия. В случаях, когда в соответствии с законом сделка оспаривается в интересах третьих лиц, она может быть признана недействительной, если нарушает права или охраняемые законом интересы таких третьих лиц^[63].

Итак, ч. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» устанавливает для субъектов аудиторской деятельности ограничения на занятие иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг и связанных с аудиторской деятельностью услуг. Таким образом, закон относит аудиторскую деятельность к предпринимательской.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что аудиторская деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» обладает следующими характеристиками:

1) является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками;

2) выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

3) исключительная деятельность, осуществляется специальными субъектами;

4) профессиональная деятельность;

5) независимая деятельность.

Заключение

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы по курсовой работе.

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности включает в себя кроме законодательства, регулирующего в общем предпринимательскую деятельность, специальное законодательство, регулирующего непосредственно аудиторскую деятельность.

Основным законом, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, является Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-Ф3 «Об аудиторской деятельности».

Принятие указанного Федерального закона вызвало переход к системе регулирования аудита, основанной на саморегулировании, положило начало новому этапу правового регулирования аудита в России; по-новому был определен правовой статус субъектов аудиторской деятельности, скорректированы условия проведения аудиторских проверок.

К аудиторской деятельности (аудиторским услугам) относится деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, которая осуществляется аудиторскими организациями, а также индивидуальными аудиторами.

Следует отметить, что ряд авторов в экономической литературе высказывает мнение, что аудиторская деятельность по сути не является предпринимательством.

Возникают дискуссии по вопросам, касающимся правомерности отнесения аудиторской деятельности к предпринимательской. Выражаются мнения о том, что распространение на аудиторскую деятельность режима предпринимательства является ошибкой.

Есть и иные мнения, которые говорят о том, что аудиторская деятельность относится к предпринимательской.

В соответствии с положениями законодательства (ст. 2 ГК РФ) предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке.

Аудиторская деятельность отвечает всем представленным в законодательстве признакам, следовательно, относится к предпринимательской деятельности.

В соответствии с ч. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» устанавливает для субъектов аудиторской деятельности ограничения на занятие иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг и связанных с аудиторской деятельностью услуг.

Аудиторская деятельность, кроме вышеперечисленного, обладает следующими характеристиками:

1) является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками;

2) выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

3) является исключительной деятельностью, осуществляется специальными субъектами;

4) является профессиональной деятельностью;

5) является независимой деятельностью.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018, с изм. от 03.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019) // http: // www.consultant.ru / document / cons_doc_LAW_5142 / 8d8cd335130f04a7036c1eb50fff606c93fc643a /
2. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018) // СЗ РФ. - 2009. - № 1. - Ст. 15.
3. Постановление Правительства РФ от 23.10.2017 № 1289 «О признании
   утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» // СЗ РФ. - 30.10.2017. - № 44. - ст. 6520.
4. Приказ Минфина России от 24.10.2016 № 192н (ред. от 30.11.2016) «О
   введении в действие международных стандартов аудита на территории
   Российской Федерации» // СПС Консультант плюс
5. Приказ Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг» // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http: // www.pravo.gov.ru
6. Информационное сообщение Минфина России от 27.11.2017 № ИС-аудит-19 «О прекращении права применять аудиторами ФСАД при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности по договорам, заключенным до 1 января 2017 года» // СПС Консультант плюс
7. Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 1 июля 1996 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением ч.1 ГК РФ» // СПС КонсультантПлюс
8. Абдукаримова Л.Г., Баева Е.А. Современное состояние организации аудиторской деятельности в России и пути ее реформирования // Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики: материалы V международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 7-12.
9. Арабян К.К. Теория аудита и концептуальные основы развития аудиторской деятельности // Учет. Анализ. Аудит. - 2019. - № 1. - С. 28-39.
10. Асфандиярова Р.А., Хачапуридзе К.М. Развитие аудиторской деятельности в России // Аллея науки. - 2019. - № 1 (28). - С. 352-354.
11. Аудит / под ред. В.И. Подольского. – М., 2019.
12. Бережной Д.В. Проблемы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ и аудит предпринимательской деятельности: Межвузовский сборник научных трудов. - 2019. - С. 11-13.
13. Ермолова О.Н. К вопросу о признаках предпринимательской деятельности // Предпринимательское право. Право и Бизнес. – 2018. - № 1. – С. 7-9.
14. Ибрагимова П.А. Регулирование аудиторской деятельности в России на современном этапе // Актуальные тенденции и инновации в развитии российской науки: сб. научных статей. - 2019. - С. 107-111.
15. Илхамов Ш.И. Проблемные вопросы аудита и пути их решения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения: материалы VIII международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 69-75.
16. Михалевич Е.О. К вопросу о соотношении категорий «аудиторская деятельность», «аудит» и «прочие связанные с аудитом услуги» // Полиматис. - 2017. - № 6. - С. 53-59.
17. Нитецкий В.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности. //Аудиторские ведомости. - 1997. - № 3. - С. 13.
18. Ондар В.О., Ооржак Ш.Ш. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Современные технологии: актуальные вопросы, достижения и инновации: сб. статей XXV Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 118-120.
19. Поликарпова Е.П. Основы аудита. - Рязань, 2019.
20. Свечникова Н.В. Государственное регулирование предпринимательской деятельности в Российской Федерации в современных условиях // Бизнес и право в России и за рубежом. – 2017. - № 6. – С. 33-35.
21. Суханова Э. Признаки предпринимательской деятельности // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». – 2013. - № 10. – С. 18-21.
22. Тимченко А.Н. Аудит: сущность, методика, этапы // Человеческий капитал как фактор инновационного развития общества: сб. статей Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 152-157.
23. Тихомиров М.Ю. Индивидуальный предприниматель: правовое положение и виды деятельности. – М., 2016.
24. Тохирова Р. Аудиторская деятельность и ее регулирование в соответствии с формами предпринимательской деятельности аудиторов и аудиторских организаций // Вестник Таджикского национального университета. Серия социально-экономических и общественных наук. - 2018. - № 1. - С. 39-45.
25. Хрупов Д.А. Проблемы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Вектор экономики. - 2019. - № 2 (32). - С. 74.
26. Царева А.А. История развития аудиторской деятельности // Аллея науки. - 2017. - № 12. - С. 272-276.
27. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий Федерального закона «Об аудиторской деятельности». - М.: Ось, 2001. - 98 с.
28. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 сентября 2014 г. № Ф05-10158/2014 по делу № А40-122306/13 // СПС КонсультантПлюс

1. Царева А.А. История развития аудиторской деятельности // Аллея науки. - 2017. - № 12. - С. 272. ↑

2. Аудит / под ред. В.И. Подольского. – М., 2019. – с. 7. ↑

3. Поликарпова Е.П. Основы аудита. - Рязань, 2019. – С. 19. ↑

4. Царева А.А. История развития аудиторской деятельности // Аллея науки. - 2017. - № 12. - С. 273. ↑

5. Аудит / под ред. В.И. Подольского. – М., 2019. – С. 9. ↑

6. Абдукаримова Л.Г., Баева Е.А. Современное состояние организации аудиторской деятельности в России и пути ее реформирования // Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики: материалы V международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 9. ↑

7. Постановление Правительства РФ от 23.10.2017 № 1289 «О признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» // СЗ РФ. - 30.10.2017. - № 44. - ст. 6520. ↑

8. Асфандиярова Р.А., Хачапуридзе К.М. Развитие аудиторской деятельности в России // Аллея науки. - 2019. - № 1 (28). - С. 352. ↑

9. Информационное сообщение Минфина России от 27.11.2017 № ИС-аудит-19 «О прекращении права применять аудиторами ФСАД при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности по договорам, заключенным до 1 января 2017 года» // СПС Консультант плюс ↑

10. Абдукаримова Л.Г., Баева Е.А. Современное состояние организации аудиторской деятельности в России и пути ее реформирования // Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики: материалы V международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 11. ↑

11. Приказ Минфина России от 24.10.2016 № 192н (ред. от 30.11.2016) «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» // СПС Консультант плюс ↑

12. Асфандиярова Р.А., Хачапуридзе К.М. Развитие аудиторской деятельности в России // Аллея науки. - 2019. - № 1 (28). - С. 353. ↑

13. Аудит / под ред. В.И. Подольского. – М., 2019. – С. 13. ↑

14. Царева А.А. История развития аудиторской деятельности // Аллея науки. - 2017. - № 12. - С. 275. ↑

15. Абдукаримова Л.Г., Баева Е.А. Современное состояние организации аудиторской деятельности в России и пути ее реформирования // Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики: материалы V международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 12. ↑

16. Аудит / под ред. В.И. Подольского. – М., 2019. – С. 18. ↑

17. Асфандиярова Р.А., Хачапуридзе К.М. Развитие аудиторской деятельности в России // Аллея науки. - 2019. - № 1 (28). - С. 354. ↑

18. Царева А.А. История развития аудиторской деятельности // Аллея науки. - 2017. - № 12. - С. 276. ↑

19. Абдукаримова Л.Г., Баева Е.А. Современное состояние организации аудиторской деятельности в России и пути ее реформирования // Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики: материалы V международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 12. ↑

20. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий Федерального закона «Об аудиторской деятельности». - М.: Ось, 2001. – С. 20. ↑

21. Михалевич Е.О. К вопросу о соотношении категорий «аудиторская деятельность», «аудит» и «прочие связанные с аудитом услуги» // Полиматис. - 2017. - № 6. - С. 53. ↑

22. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018) // СЗ РФ. - 2009. - № 1. - Ст. 15. ↑

23. Приказ Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг» // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru ↑

24. Михалевич Е.О. К вопросу о соотношении категорий «аудиторская деятельность», «аудит» и «прочие связанные с аудитом услуги» // Полиматис. - 2017. - № 6. - С. 55. ↑

25. Приказ Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг» // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru ↑

26. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018) // СЗ РФ. - 2009. - № 1. - Ст. 15. ↑

27. Арабян К.К. Теория аудита и концептуальные основы развития аудиторской деятельности // Учет. Анализ. Аудит. - 2019. - № 1. - С. 30. ↑

28. Тимченко А.Н. Аудит: сущность, методика, этапы // Человеческий капитал как фактор инновационного развития общества: сб. статей Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 152. ↑

29. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018, с изм. от 03.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019) // http: // www.consultant.ru / document / cons_doc_LAW_5142/8d8cd335130f04a7036c1eb50fff606c93fc643a/ ↑

30. Ермолова О.Н. К вопросу о признаках предпринимательской деятельности // Предпринимательское право. Право и Бизнес. – 2018. - № 1. – С. 7. ↑

31. Суханова Э. Признаки предпринимательской деятельности // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». – 2013. - № 10. – С. 18. ↑

32. Ермолова О.Н. К вопросу о признаках предпринимательской деятельности // Предпринимательское право. Право и Бизнес. – 2018. - № 1. – С. 8. ↑

33. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018, с изм. от 03.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019) // http: // www.consultant.ru / document / cons_doc_LAW_5142/8d8cd335130f04a7036c1eb50fff606c93fc643a/ ↑

34. Свечникова Н.В. Государственное регулирование предпринимательской деятельности в Российской Федерации в современных условиях // Бизнес и право в России и за рубежом. – 2017. - № 6. – С. 33. ↑

35. Ермолова О.Н. К вопросу о признаках предпринимательской деятельности // Предпринимательское право. Право и Бизнес. – 2018. - № 1. – С. 9. ↑

36. Тихомиров М.Ю. Индивидуальный предприниматель: правовое положение и виды деятельности. – М., 2016. – с. 120. ↑

37. Тохирова Р. Аудиторская деятельность и ее регулирование в соответствии с формами предпринимательской деятельности аудиторов и аудиторских организаций // Вестник Таджикского национального университета. Серия социально-экономических и общественных наук. - 2018. - № 1. - С. 41. ↑

38. Суханова Э. Признаки предпринимательской деятельности // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». – 2013. - № 10. – С. 19. ↑

39. Тохирова Р. Аудиторская деятельность и ее регулирование в соответствии с формами предпринимательской деятельности аудиторов и аудиторских организаций // Вестник Таджикского национального университета. Серия социально-экономических и общественных наук. - 2018. - № 1. - С. 44. ↑

40. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018) // СЗ РФ. - 2009. - № 1. - Ст. 15. ↑

41. Тохирова Р. Аудиторская деятельность и ее регулирование в соответствии с формами предпринимательской деятельности аудиторов и аудиторских организаций // Вестник Таджикского национального университета. Серия социально-экономических и общественных наук. - 2018. - № 1. - С. 39. ↑

42. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018) // СЗ РФ. - 2009. - № 1. - Ст. 15. ↑

43. Ибрагимова П.А. Регулирование аудиторской деятельности в России на современном этапе // Актуальные тенденции и инновации в развитии российской науки: сб. научных статей. - 2019. - С. 107. ↑

44. Бережной Д.В. Проблемы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ и аудит предпринимательской деятельности: Межвузовский сборник научных трудов. - 2019. - С. 11. ↑

45. Ондар В.О., Ооржак Ш.Ш. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Современные технологии: актуальные вопросы, достижения и инновации: сб. статей XXV Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 118. ↑

46. Ибрагимова П.А. Регулирование аудиторской деятельности в России на современном этапе // Актуальные тенденции и инновации в развитии российской науки: сб. научных статей. - 2019. - С. 109. ↑

47. Илхамов Ш.И. Проблемные вопросы аудита и пути их решения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения: материалы VIII международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 69. ↑

48. Бережной Д.В. Проблемы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ и аудит предпринимательской деятельности: Межвузовский сборник научных трудов. - 2019. - С. 13. ↑

49. Ибрагимова П.А. Регулирование аудиторской деятельности в России на современном этапе // Актуальные тенденции и инновации в развитии российской науки: сб. научных статей. - 2019. - С. 110. ↑

50. Илхамов Ш.И. Проблемные вопросы аудита и пути их решения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения: материалы VIII международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 71. ↑

51. Ондар В.О., Ооржак Ш.Ш. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Современные технологии: актуальные вопросы, достижения и инновации: сб. статей XXV Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 119. ↑

52. Нитецкий В.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности. //Аудиторские ведомости. - 1997. - № 3. - С. 13. ↑

53. Ибрагимова П.А. Регулирование аудиторской деятельности в России на современном этапе // Актуальные тенденции и инновации в развитии российской науки: сб. научных статей. - 2019. - С. 111. ↑

54. Илхамов Ш.И. Проблемные вопросы аудита и пути их решения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения: материалы VIII международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 74. ↑

55. Бережной Д.В. Проблемы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ и аудит предпринимательской деятельности: Межвузовский сборник научных трудов. - 2019. - С. 13. ↑

56. Хрупов Д.А. Проблемы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Вектор экономики. - 2019. - № 2 (32). - С. 74. ↑

57. Ондар В.О., Ооржак Ш.Ш. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Современные технологии: актуальные вопросы, достижения и инновации: сб. статей XXV Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 120. ↑

58. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018) // СЗ РФ. - 2009. - № 1. - Ст. 15. ↑

59. Илхамов Ш.И. Проблемные вопросы аудита и пути их решения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения: материалы VIII международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 75. ↑

60. Хрупов Д.А. Проблемы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Вектор экономики. - 2019. - № 2 (32). - С. 74. ↑

61. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 сентября 2014 г. № Ф05-10158/2014 по делу № А40-122306/13 // СПС КонсультантПлюс ↑

62. Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 1 июля 1996 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением ч.1 ГК РФ» // СПС КонсультантПлюс ↑

63. Ондар В.О., Ооржак Ш.Ш. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Современные технологии: актуальные вопросы, достижения и инновации: сб. статей XXV Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 120. ↑