Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (нализ учетной политики ГУП «Мосгортранс»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика выступает основным инструментом, позволяющим понять и оценить финансовую отчетность организации, ежегодное формирование и утверждение которой входит в обязанности любой фирмы. Грамотно сформировать свой внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в следующем году в целях бухгалтерского учета, можно только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования учетной политики.

Актуальность темы данной работы подтверждается особым местом учетной политики предприятия в списках организационно-учетной документации и степенью влияния на размеры налоговой нагрузки предприятия, информационного обеспечения собственников и инвесторов бизнеса.

Цель работы - исследование роли учетной политики в регулировании налогообложения предприятия, раскрыть законодательные основы, понятие, цель, принципы, факторы и критерии, влияющие на формирование учетной политики.

Задачами данной работы являются исследования законодательства об учетной политике в современной отечественной экономике, выявления особенностей способов выбора тех или иных вариантов учета отдельных статей учетного процессов и их влияние на информационную отдачу бухгалтерского учета и формирования налоговой базы на примере конкретного предприятия. Объектом исследования является Зеленоградский автокомбинат филиал ГУП «Мосгортранс». Предмет исследования – учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.

При написании работы использовались различные методы исследования. В качестве источников информации для написания работы послужили различные публикации и научные исследования отечественных и зарубежных специалистов.

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Нормативное регулирование учетной политики в России

Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/2008): «учетная политика это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» .

В процессе создания учетной политики предприятия присутствует возможность выбора по отдельным вопросам бухгалтерского учета среди тех, по которым предусмотрена такая возможность в нормах действующего законодательства. Согласно п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : «для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности»^[1].

Современные условия, сложившиеся в отечественной экономике для деятельности предприятий предъявляет определенные требования к действиям бухгалтерских работников при составлении и использовании учетной политики предприятия:

- своевременность и полнота отражения в учете фактов финансово-хозяйственной деятельности;

- осмотрительность - готовность к отражению в учете расходов и пассивов, чем вероятных доходов и активов;

- преимущество содержания перед формой;

- непротиворечивость – совокупность данных аналитического учета и их отражения в составе синтетического счетов учета, показателей статей бухгалтерской отчетности, тождественным данным главной бухгалтерской книги и данным синтетического и аналитического учета.

Приступая к экспертизе учетной политики, аудитор изучает содержание соответствующего приказа руководителя аудируемой организации, которым утверждается учетная политика и анализирует соблюдение норм действующего налогового и бухгалтерского законодательства в учетной политике предприятия.

При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики рассматриваются такие вопросы как наличие и содержание внутреннего приказа об учетной политике, соответствие учетной политики действующему Плану счетов бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, изложенным в инструкциях, влияние применяемых способов бухгалтерского учета на налоговую нагрузку предприятия, последовательность применения учетной политики^[2].

В учетной политике предприятия необходимо определить:

- план счетов бухгалтерского учета, учитывая индивидуальные особенности деятельности каждого предприятия;

- формы первичных документов, которые предприятие применяет для оформления хозяйственных операций, не утвержденные нормами действующего законодательства;

- элементы документооборота для целей управленческого учета;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований, обязательств;

- другие вопросы.

Организационно-распорядительная документация, оформляющая учетную политику, может содержать примерно разделы, представленные в таблице 1.

Таблица 1. Разделы организационно-распорядительной документации

учетной политики организации^[3].

Название раздела	Основные положения раздела, в т.ч.:
Структура бухгалтерии. Направления движения документооборота. Взаимосвязь учетных регистров	- координация работы бухгалтерской службы, в том числе полномочия главного бухгалтера, регламент взаимодействия бухгалтерии с другими службами; - актуальность при создании первичных документов, перечень лиц, имеющих право их подписи, функционирование документооборота; - система выбора учетных регистров, их построение, последовательность, техника записей в них
Утверждение способов обработки учетной информации	Не очень часто в наше время встречается журнально-ордерная форма при механическом (ручном) ведении учета, но если такая форма применяется, такой выбор руководства организации следует отразить в учетной политике; - с применением программных средств - характеристика программных продуктов и технических средств должно быть освящена в учетной политике.
Рабочий план счетов (может включать систему счетов бухгалтерского учета, счетов для налогового учета, а так же применение специальных счетов для управленческого учета)	- создается каждой организацией самостоятельно на основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России. План счетов является типовым, но предприятия могут уточнять содержание отдельных субсчетов (счетов второго порядка), исключать или объединять их, вводить дополнительные субсчета;
Организация инвентаризации имущества и денежных обязательств	- количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливаются самостоятельно каждым предприятием .
План отчетности	Внутренняя отчетность, необходимая для управления организацией. Сбор и систематизация информация в целях обеспечения результативности управленческого учета. В плане отчетности перечисляются образцы бланков отчетных документов, ответственные за ее составление, сроки составления и представления.

Порядок формирования учетной политики разными субъектами учета (например, занимающимися различными видами деятельности или имеющими разные организационно-правовые формы) может регламентироваться разными нормативными актами, поэтому, несмотря на то что учетную политику разрабатывают практически все субъекты учета, требования к ней могут быть неодинаковыми. (Учетная политика предприятия представлена в приложение к данной работе)^[4].

1.2 Субъекты учетной политики и ее нормативное регулирование по российским и международным стандартам

Сравнение перечня и содержания разделов Принципов МСФО с нормативными документами российского бухгалтерского учета показывает, что в РПБУ в настоящее время отсутствует большинство тех положений, которые являются необходимой составной частью Принципов МСФО. Так, например, в действующих российских нормативных документах по бухгалтерскому учету в настоящее время отсутствуют следующие важнейшие аспекты.

1. Понятие «пользователи информации» и необходимое разделение этих пользователей на две группы: внешних и внутренних пользователей. Это важнейший аспект учетной политики, поскольку именно благодаря этому в международном финансовом учете появляются понятия «управленческий учет» и «финансовый учет».

2. В российском бухгалтерском учете до сих пор отсутствует понятие «элементы финансовой отчетности» (ЭФО), к которым Принципы МСФО относят активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. В соответствии с МСФО финансовая отчетность должна составляться на основании элементов финансовой отчетности, поэтому очень важны определения этих элементов, способы их представления, признания и оценки.

Таким образом, в российском бухгалтерском учете имеется принципиальная основа для формирования финансовых результатов периода в отчете о прибылях и убытках (с 2014 г. - отчет о совокупном доходе), которые определяются на основании сопоставления доходов и расходов. Однако до сих пор в российском бухгалтерском учете отсутствует определение элементов финансовой отчетности «активы», «обязательства», «капитал», на основании которых формируется баланс (с 2014 г. в МСФО - отчет о финансовом положении). Информация, которая содержится в балансе, необходима для анализа и оценки финансового положения организации, и уже одно это свидетельствует о том, насколько важно дать грамотные определения этих элементов российским специалистам в целях формирования ими учетной политики. Из-за того что в российском бухгалтерском учете отсутствует определение «элементы финансовой отчетности», поэтому отсутствуют и понятие «признание элементов финансовой отчетности в финансовой отчетности», и критерии этого признания, большинство способов оценки этих элементов.

3. В российском бухгалтерском учете до сих пор отсутствуют понятия «концепция капитала» и «поддержание капитала». Для осознанного формирования учетной политики и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо понимание того, что современная финансовая отчетность большинства организаций основана на финансовой концепции капитала.

Порядок формирования учетной политики разными субъектами учета (например, занимающимися различными видами деятельности или имеющими разные организационно-правовые формы) может регламентироваться разными нормативными актами, поэтому, несмотря на то что учетную политику разрабатывают практически все субъекты учета, требования к ней могут быть неодинаковыми.

1.3 Принципы учетной политикт для целей бухгалтерского и налогового учета

Разработка, а тем более совершенствование учетной политики организации - сложный процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых расчетов, принятие решений и т.д.

Каждый экономический субъект самостоятельно решает, будет или не будет он организовывать налоговый учет параллельно бухгалтерскому или предпочтет обойтись объединенным учетом. Какой из вариантов наиболее рационален, зависит от разнообразных факторов. Учетная политика является объектом повышенного внимания налоговых органов при проведении налоговых проверок. Снижение требовательности при оформлении учетной политики и исполнение ее отдельных элементов могут повлечь существенные финансовые санкции. Концепция формирования учетной политики экономических субъектов представлена на рисунке 1.

┌────────────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────┐

│Этапы │ \ │1. Анализ нормативных документов в области │

│формирования │┌────┘\│регулирования бухгалтерского учета и │

│учетной политики│└────┐/│налогообложения. │

│ │ / │2. Анализ деятельности организации и оценка │

│ │ │влияния внешних факторов (вида экономической │

│ │ │деятельности, формы собственности). │

│ │ │3. Разработка и утверждение системы методов и │

│ │ │способов ведения учета и порядка подготовки и │

│ │ │представления отчетности. │

│ │ │4. Разработка и утверждение изменений учетной │

│ │ │политики, принятие управленческих решений │

├────────────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────┤

│Цель учетной │ \ │1. Разработка методологии ведения учета │

│политики │┌────┘\│конкретного экономического субъекта. │

│ │└────┐/│2. Конкретизация методики оценки активов и │

│ │ / │обязательств. │

│ │ │3. Утверждение порядка составления отчетности │

│ │ │(бухгалтерской, налоговой, управленческой), │

│ │ │систематизации документооборота │

├────────────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────┤

│Принципы │ \ │1. Имущественная обособленность. │

│формирования │┌────┘\│2. Непрерывность деятельности. │

│учетной политики│└────┐/│3. Последовательность применения учетной │

│ │ / │политики. │

│ │ │4. Временная определенность фактов хозяйственной│

│ │ │деятельности │

├────────────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────┤

│Требования, │ \ │1. Полнота. │

│предъявляемые к │┌────┘\│2. Своевременность. │

│учетной политике│└────┐/│3. Осмотрительность. │

│ │ / │4. Приоритет содержания над формой. │

│ │ │5. Противоречивость. │

│ │ │6. Рациональность │

├────────────────┼───────┼────────────────────────────────────────────────┤

│Факторы, │ \ │Внешние факторы: │

│влияющие │┌────┘\│- бухгалтерское и налоговое законодательство │

│на формирование │└────┐/│Российской Федерации; │

│учетной политики│ / │- налоговая система Российской Федерации; │

│ │ │- реформирование отечественного │

│ │ │законодательства. │

│ │ │Внутренние факторы: │

│ │ │- организационно-правовая форма; │

│ │ │- вид деятельности; │

│ │ │- уровень квалификации бухгалтеров и др. │

└────────────────┴───────┴────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 1. Концепция формирования учетной политики

В целом учетная политика организации призвана решать ряд задач, среди которых можно отметить следующие:

- получение в системе учета информации, достоверно отражающей реальную картину финансово-хозяйственной деятельности организации, для обоснования управленческих решений;

- минимизацию налоговых начислений;

- минимизацию затрат на ведение учета.

Элементы учетной политики многими авторами разделены на три раздела (аспекта): методологический; технический; организационный^[5].

Такая структуризация предполагает целостность в организации бухгалтерского и налогового учета. Структура учетной политики представлена в таблице 2.

Таблица 2. Структура учетной политики для целей бухгалтерского

и налогового учета

N п/п	Наименование показателя	Структурное содержание элементов учетной политики
1	Общие положения	Обоснование цели учетной политики. Конкретизация терминов и определений, содержащихся в учетной политике. Краткий обзор нормативных документов
2	Методологический раздел	Определение методологии ведения учета по следующим объектам: активам и обязательствам организации; доходам и расходам; созданию резервов и др.
3	Технический раздел	Рабочий план счетов, построенный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
4	Организационный раздел	Способы построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимодействие с другими службами, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Прежде чем сформировать учетную политику, хозяйствующему субъекту необходимо провести анализ всех возможных способов и методов учета, установленных бухгалтерским и налоговым законодательством, обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов. Целесообразно провести предварительный расчет экономических и финансовых последствий применения различных вариантов учета. Только на основе сравнительного анализа возможных вариантов можно выбрать оптимальный для организации способ учета.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ГУП «МОСГОРТРАНС»

2.1 Характеристика предприятия

Зеленоградский автокомбинат филиал ГУП «Мосгортранс» расположен по адресу: 124460, г. Зеленоград, 1-й Западный пр-д, д. 11, стр. 1.

Основные виды деятельности предприятия: Пассажирские перевозки автомобильным транспортом по расписанию (услуги), Организации-операторы местных городских и междугородных автобусных маршрутов, Такси и малолитражные такси (услуги), Услуги лицензированных такси вызываемых по радиосвязи.

Организационная структура представлена в приложении к данной работе.

В настоящее время Зеленоградский автокомбинат — это динамично развивающееся предприятие, оснащенное современным оборудованием, вычислительной техникой и программным обеспечением. Высокие технологии внедрены во все без исключения сферы деятельности — от ремонта и эксплуатации подвижного состава до управления финансами предприятия.

Именно определение место и роли бухгалтерской службы с совокупности установленных экономических направлений деятельности предприятий позволяют сделать выводы о позитивных перспективах развития деятельности предприятия.

Участие учреждений и унитарных предприятий в гражданском обороте ограничивается целым рядом правил о совершении сделок и иных юридически значимых действий с согласия собственника. В целях обеспечения развития предприятия необычайно большая роль принадлежит формированию стратегии экономической безопасности, включающей множество значимых факторов и элементов, компоновка которых приводится в блок-схеме на рис. 1.

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ Условия внешней │ │ Стратегия долгосрочного │

│ среды │ │ развития │

└──────────────────┬┘ └─────────────────────────┘

│

┌──┴─────────────────────────┐

│ Комплексная стратегия │

┌─────────────────┐ │ экономической безопасности │ ┌───────────┐

│ Потенциал фирмы ├─────┤ предприятия ├─────┤ Маркетинг │

└─────────────────┘ └─┬─┬──────────┬───────────┬─┘ └───────────┘

│ │ │ │

┌──────────────┘ │ │ │

┌──────────┴──────┐ │ ┌────────┴─────────┐ │ ┌────────────────────────┐

│Бизнес-стратегия │ │ │Кадровая стратегия│ │ │ Стратегия конкурентной │

├─────────────────┘ │ ├──────────────────┘ │ │ борьбы │

│ ┌────────────────┐ │ │ ┌────────────────┐ │ ├────────────────────────┘

├──┤Производственная│ │ ├─┤ Подбор, отбор │ │ │ ┌──────────────────────┐

│ │ стратегия │ │ │ └────────────────┘ │ ├─┤ Стратегия опережения │

│ └────────────────┘ │ │ ┌────────────────┐ │ │ │ конкурентов │

│ ┌────────────────┐ │ ├─┤ Обучение, │ │ │ └──────────────────────┘

├──┤ Сервисная │ │ │ │ переподготовка │ │ │ ┌──────────────────────┐

│ │ политика │ │ │ └────────────────┘ │ ├─┤ Стратегия вытеснения │

│ └────────────────┘ │ │ ┌────────────────┐ │ │ │ конкурентов │

│ ┌────────────────┐ │ ├─┤ Закрепление │ │ │ └──────────────────────┘

├──┤Технологическое │ │ │ │ кадров │ │ │ ┌──────────────────────┐

│ │ развитие │ │ │ └────────────────┘ │ │ │ Стратегия превосход- │

│ └────────────────┘ │ │ ┌────────────────┐ │ │ │ ства и лидерства │

│ ┌────────────────┐ │ ├─┤ Продвижение, │ │ ├─┤ стратегия вытеснения │

├──┤ Коммерческая │ │ │ │ рост │ │ │ │ конкурентов │

│ │ политика │ │ │ └────────────────┘ │ │ └──────────────────────┘

│ └────────────────┘ │ │ ┌────────────────┐ │ │ ┌──────────────────────┐

│ ┌────────────────┐ │ ├─┤ Повышение │ │ ├─┤ Стратегия завоевания │

├──┤ Учетная │ │ │ │ квалификации │ │ │ │ рынков │

│ │ политика │ │ │ └────────────────┘ │ │ └──────────────────────┘

│ └────────────────┘ │ │ ┌────────────────┐ │ │ ┌──────────────────────┐

│ ┌────────────────┐ │ ├─┤ Политика │ │ ├─┤ Стратегия укрепления │

│ │ Стратегия вне- │ │ │ │ преданности │ │ │ │ партнерства │

├──┤шнеэкономической│ │ │ └────────────────┘ │ │ └──────────────────────┘

│ │ деятельности │ │ │ ┌────────────────┐ │ │ ┌──────────────────────┐

│ └────────────────┘ │ │ │ Защита │ │ └─┤ Стратегия │

│ ┌────────────────┐ │ └─┤ коммерческой │ │ │ информатизации │

└──┤ Стратегия │ │ │ тайны │ │ └──────────────────────┘

│реструктуризации│ │ └────────────────┘ │

└────────────────┘ │ │

│ │

┌┴──────────────────────┴┐

│ Критерии │

└────────────┬───────────┘

┌─────────────────────┬────────┴──────────┬──────────────────┐

┌──────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌──────┴──────┐ ┌──────┴─────┐

│Удовлетворение│ │ Устойчивое │ │ Рентабельная│ │ Рост имиджа│

│ потребностей │ │функционирование│ │ деятельность│ │ фирмы │

│ клиентов │ └────────────────┘ └─────────────┘ └────────────┘

└──────────────┘

Рисунок 1. Блок-схема комплексной стратегии экономической

безопасности предприятия

Поскольку о воле юридических лиц как таковой можно говорить с большой долей условности, категорию автономии воли названных субъектов анализировать тем более сложно. Трудности возникают в определении того, чьи волевые акты следует противопоставлять, рассуждая о свободе воли: конкретных граждан, участвующих в управлении организацией, различных органов юридического лица (которые могут быть коллегиальными), или участников юридического лица и органов управления им.

Осуществление анализа автономии воли учреждений и унитарных предприятий сопряжено с меньшими сложностями, чем юридических лиц, которые могут иметь имущество в собственности. Это обусловлено тем, что в законодательстве компетенция собственника имущества учреждений и унитарных предприятий противопоставляется компетенции органов управления данных юридических лиц^[6].

Зеленоградский автокомбинат филиал ГУП «Мосгортранс» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный счет и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки установленного образца.

Зеленоградский автокомбинат филиал ГУП «Мосгортранс» учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую, статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством. Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правами, установленными для главных бухгалтеров предприятий и организаций согласно нормативных документов.

2.2 Организация бухгалтерского учета и особенности бухгалтерской учетной политики анализируемого предприятия

Функционирование предприятия представляет собой непрерывный процесс принятия решений, и для их реализации необходимо выполнение дискретных производственных и финансовых операций, эффективность которых зависит от организации взаимодействия отдельных объектов в рамках единой структуры. Оперативный обмен информацией, ее обработка и анализ, скорость принимаемых решений и контроль за их исполнением становятся главными факторами развития. Применение компьютерных средств и информационных систем управления позволяет выполнить совокупность работ на базе единого технологического процесса.

Существует множество модификаций информационных систем управления, каждая из которых предназначена для конкретной отрасли и поэтому позволяет учесть специфику хозяйственной деятельности предприятий. На анализируемом предприятии реализовано комплексное прикладное решение "1С:Бухгалтерия", предназначенное для автоматизации бухгалтерского и налогового учета.

Информационная система управления предназначена для решения следующих основных задач:

- создания единой технологии управления информационными ресурсами предприятия на базе единой корпоративной платформы;

- ведения учета и составления отчетности о производственной и финансовой деятельности предприятия;

- осуществления контроля за выполнением планов по производству и сбыту сельскохозяйственной продукции;

- повышения качества управленческой информации, т.е. ее достоверности, актуальности и аналитичности;

- расширения возможностей и повышения качества аналитической работы для различных отделов предприятия;

- комплексной автоматизации основных бизнес-процессов: планирования сельскохозяйственной деятельности, оперативного управленческого, бухгалтерского и налогового учета, анализа торговых операций, учета основных средств и нематериальных активов;

- эффективной обработки больших объемов экономической информации.

Данный программный продукт поддерживает решение основных задач производственных и финансовых процессов, включая подготовку регламентированной отчетности, анализ финансового состояния, регистрацию хозяйственных операций, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета. Информационная система управления на предприятии позволяет осуществлять настройки счетов учета материально-производственных запасов и расчетов с контрагентами, а так же предоставляет возможность изменения (конфигурирования) прикладных решений, вносить программные изменения, разрабатывать новые отчеты. Специалисты службы информационных технологий, в соответствии с потребностями менеджеров предприятия, могут изменить или разработать приложения, которые необходимы в силу поставленных задач и специализации организации.

В информационной системе управления "1С:Бухгалтерия" существует ряд базовых программных приложений, позволяющих пользователям эффективнее выполнять ежедневные задачи:

- отчет "Мониторинг бухгалтера", дающий возможность в удобной форме получать сведения об остатках на расчетных счетах, суммы дебиторской и кредиторской задолженности, сроки предоставления регламентированной отчетности;

- отчет "Центр антикризисного управления", содержащий информацию о текущем финансовом состоянии организации на основании данных бухгалтерского учета;

- отчет "Справочник корреспонденции счетов", являющийся навигатором при отражении операций по соответствующим им счетам.

Ключевыми приложениями информационной системы "1С:Бухгалтерия" анализируемого предприятия являются программные справочники контрагентов, сотрудников и номенклатуры. Информация может быть сгруппирована по определенному признаку для быстрого поиска и анализа интересующих данных. Для оперативного доступа к необходимому ассортименту, контрагенту или карточке сотрудника в приложениях "1С" разработана система фильтров и отбора, позволяющая задать необходимые параметры поиска по таким признакам, как дата ввода данных, ключевые слова, код номенклатуры, регистрационный код и пр.

Благодаря взаимосвязи баз данных, коммуникационных систем и программных приложений в информационной системе руководители предприятия получают возможность консолидировать данные бухгалтерской, налоговой, производственной деятельности компании за выбранный период. Инструменты информационной системы управления позволяют сохранять внесенные изменения в программе, а также экспортировать полученные результаты в иные форматы (в том числе в формате Microsoft Excel - .xls), и проводить последующий анализ посредством этих приложений.

Учетная политика Зеленоградского автокомбината филиал ГУП «Мосгортранс» - это совокупность выбранных учреждением способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика оформляется приказом руководителя и формируется на год. Учетная политика анализируемого предпрития представлена в приложении к данной работе. Согласно учетной политике предприятия списание накладных расходов производится пропорционально доходов по отдельным видам деятельности, списание основных средства стоимостью до 40000руб осуществляются на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию, хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета, учет ГСМ, запасных частей, авторезины и др. оборудования, необходимого для работы автотранспорта производить согласно существующей учетной политике. Списание на затраты производится на основании первичных документов (накладных, счетов, товарных чеков магазинов) после утверждения их на списание, на заправку и ремонт начальником колонны и генеральным директором.

2.3 Анализ учетной политики предприятия для целей налогового учета

Учетная политика предназначена и для реализации тех решений руководителя предприятия, которые, по его мнению, позволят оптимально организовать учетную работу.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Рукововдство анализируемого предприятия самостоятельно решает, будет или не будет организовыван налоговый учет параллельно бухгалтерскому. Какой из вариантов наиболее рационален, зависит от разнообразных факторов.

Учетная политика является объектом повышенного внимания налоговых органов при проведении налоговых проверок. Снижение требовательности при оформлении учетной политики и исполнение ее отдельных элементов могут повлечь существенные финансовые санкции.

Достоверно составленная учетная политика для целей налогового учета имеет большое значение для корректного исчисления налога на прибыль, с одной стороны, и для минимизации налоговых платежей предприятия в бюджет, повышения рентабельности капитала - с другой.

Учетной политикой Зеленоградского автокомбината филиал ГУП «Мосгортранс» на 2017 г. предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств.

Определяем сумму резерва.

1. Сметная стоимость ремонта на 2017 г. (определяется на основании внутренних документов организации, смет, расчетов и т.п.) - 400 000 руб.

2. Сумма фактических затрат на ремонт основных средств за 2014 - 2016 гг. - 900 000 руб.

3. Средняя величина фактических затрат на ремонт за 2014 - 2016 гг. - 300 000 руб. в год.

В результате, сумма резерва на 2017 г. - 300 000 руб.

Предположим, что совокупная стоимость амортизируемых основных средств по состоянию на 1 января 2017 г. - 3 000 000 руб.

Определяем норматив отчислений в резерв:

300 000 руб. : 3 000 000 руб. x 100% = 10%.

Таким образом, в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения на 2017 г. должно быть записано:

"Организация создает резерв на ремонт основных средств. Норматив отчислений в резерв - 10%".

Итак, общая сумма резерва на 2017 г. - 300 000 руб. Эта сумма включается в состав расходов в течение года равномерно (по 75 000 руб. в квартал или по 25 000 руб. ежемесячно).

Особое место в учетной политике для целей налогового учета занимают формы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета. Расчет налоговой базы должен содержать такие данные, как период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом), сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде.

Унитарному предприятию, получающему средства целевого финансирования, необходимо закрепить в учетной политике для целей учета налога на прибыль организаций:

- разработанную им самостоятельно методику ведения раздельного учета. В данном случае уделить внимание стоит не только доходам, но и расходам. Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минфина России от 31.01.2016 N 03-03-06/4/3, учет средств целевого финансирования и произведенных за счет этого источника расходов ведется отдельно от полученных (произведенных) сумм доходов и расходов от деятельности, приносящей доход . Унитарное предприятие не вправе доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы уменьшать на величину расходов, финансирование которых осуществляется за счет выделяемых субсидий. Например, можно предусмотреть в рабочем плане счетов субсчета (аналитические коды), необходимые для отражения средств целевого финансирования;

- необходимые формы первичных документов, не имеющие унифицированных форм.

О важности такого документа, как учетная политика, свидетельствует арбитражная практика. В целом ряде споров организациям удалось отстоять свою позицию только благодаря наличию грамотно составленной учетной политики. Данный документ особенно полезен в ситуациях, когда какой-либо вопрос не регламентирован налоговым законодательством. Наиболее часто к таким ситуациям относят ведение раздельного учета. Ведь НК РФ в определенных случаях требует вести раздельный учет, однако методика его ведения не раскрывается.

2.4 Пути совершенствования учетной политики анализируемого предприятия

Снизить затраты на топливо или хотя бы остановить их рост можно, управляя его эффективным расходованием, то есть снижая его потребление. Для этого нужно знать точные данные о количественных показателях расхода и внутренние процессы предприятия по расходованию топлива.

Как показывает практика, большая часть перерасхода средств на топливо в российских условиях формируется за счет человеческого фактора, проще говоря, воровства. Сливы топлива, заправки в неположенных местах, несанкционированные (левые) рейсы - все это существенно сказывается на конечном результате.

Неэффективная работа отчасти связана со слабым контролем процесса перевозки. Это приводит к несанкционированным рейсам, не связанным непосредственно с бизнесом и задачами организации. Как результат - перерасход топлива, преждевременный износ и неисправность техники, дополнительные затраты на ремонт, аварийные ситуации.

В расходах на топливо кроются внутренние резервы снижения затрат. Возможности оптимизации существуют и для других расходов, например на ремонт, на зарплату водителей, на страхование.

Когда определены самые затратные статьи и наиболее критичные точки контроля в процессах, можно переходить к следующему этапу - выбору технологий и средств контроля.

Прежде чем планировать внедрение системы, необходимо проанализировать, как транспортные службы выполняют свою работу. Можно выделить несколько аспектов эксплуатации: финансовый, управленческий, факторы риска.

Финансовый аспект - все затраты на эксплуатацию транспорта. Как прямые, так и косвенные.

Каждое предприятие может определить наиболее затратные статьи расходов на транспорт для себя и подумать над их оптимизацией.

Выработать систему качественных показателей работы может каждое автотранспортное предприятие на основе собственных задач и процессов.

Довольно важно создать механизмы работы с системой и закрепить их во внутреннем документе предприятия- учетной политике. Основные положения учетной политики в части контроля за расходами предприятия необходимо дополнить следующими элементами: алгоритмы использования информации; обязанности сотрудников в рамках работы с системой; описания транспортных процессов, связанных с системой; описания ситуаций и алгоритмы реагирования на них различными сотрудниками и должностными лицами; элементы мотивации сотрудников в рамках работы системы; должностные инструкции и прочую информацию в соответствии с потребностями предприятия.

Проанализировав работу транспорта, анализируемое предприятие или автопарк может отразить в своей учетной политике таблицу контрольных параметров работы транспорта.

Таблица 3. Контрольные параметры по работе транспортных средств

Показатель	Точки контроля	Примечания
Финансовые показатели контроля
Расход топлива	Места и объемы заправок и сливов топлива Суммарный расход топлива при движении Суммарный расход топлива при стоянке Средний расход топлива в час
Учет пробега	Пробег автомобиля за смену Пробег автомобиля за месяц
Учет ремонтов и запчастей	Количество внеплановых ремонтов. Стоимость ремонтов за отчетный период. Стоимость запчастей
Расходы на сотовую связь	Учет расходов на каждый автомобиль Суммарные затраты на сотовую связь
Управленческие показатели контроля
Время доставки грузов до заказчика	Среднее время доставки за смену и за месяц по всем автомобилям. Максимальное время доставки. Среднее время доставки за месяц по каждому автомобилю.
Учет факторов риска
Контроль скорост. режимов и соблюдения правил	Количество превышений скорости. Протяженность участков движения с повышенной скоростью. Включение ближнего света фар и использование ремня безопасности

Такая таблица позволяет четко сформулировать задачи контроля и объективно взглянуть на текущую ситуацию, выделить наиболее затратные или критически важные показатели.

Без такого регламента система, возможно, будет работать, предприятие будет получать данные мониторинга, но никакого эффекта это, скорее всего, не даст. Экономический эффект приносят только управленческие решения, принимаемые на основании данных спутникового мониторинга.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам изложенной информации можно сделать выводы о том, что учетная политика предприятия это документ, объединяющий все аспекты учетного процесса и экспертиза этого документа включает в себя анализ множества факторов и особенностей правил, установленных на предприятии

Учетная политика предприятия это документ, объединяющий все аспекты учетного процесса и экспертиза этого документа включает в себя анализ множества факторов и особенностей правил, установленных на предприятии.

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Разработка, а тем более совершенствование учетной политики организации - сложный процесс, предполагающий изучение особенностей бизнеса, анализ действующего законодательства, проведение экономических и финансовых расчетов, принятие решений и т.д.

2. В процессе функционирования любой организации возникает необходимость контроля за порядком применения норм и правил, установленных в учетной политики.

3. Статус учетной политики значительно выше, чем у иных внутренних документов предприятия. Ее нередко называют внутренним законом компании. Достоверное отражение в отчетности, а так же грамотно составленная учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета влияют на оценку финансового состояния организации.

4. Все рекомендации, приведенные в данной работе на основе проведенного исследования в данной работе позволят предприятию увеличить эффективность работы и повысят конкурентоспособность предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 06.12.2016 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н (в ред. от 30.12.1999 г.).
5. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Налоговый вестник, 2016. 320 с.
6. Арабян К.К. Российский аудит в условиях инновационного типа социально-экономического развития // Аудиторские ведомости. 2016. N 4. С. 12 - 19.
7. Беликова Г.В. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита годовой отчетности // Российский налоговый курьер. 2016. N 12. С. 70 - 77.
8. Беспалов М.В. [Комментарий к Приказу Минфина России от 17.08.2015 N 90н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"] // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2016. N 1. С. 14 - 20.
9. Бутынец Т.А. Проблемы определения пределов исследования фактов хозяйственной жизни // Международный бухгалтерский учет. 2016. N 29. С. 51 - 60; N 30. С. 55 - 64.
10. Васильев Ю.А. Как обновить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 2013 год? // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. N 12. С. 19 - 33.
11. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2017. N 46. С. 2 - 10.
12. Еремин В.В. Особенности правопреемства при реорганизации хозяйственных обществ // Налоги. 2016. N 15. С. 17 - 21.
13. Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета // Все для бухгалтера. 2017. N 5. С. 21 - 24.
14. Качалин Д.С. Анализ российских моделей дробления (реорганизации) бизнеса, обеспечивающих соответствие его масштабов специальным режимам налогообложения // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2016. N 3. С. 33 - 44.
15. Кузнецов А.П., Левашова А.А. Формирование аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2016. N 2. С. 84 - 94.
16. Кольцова И. Пять показателей для объективной оценки долговой нагрузки вашей компании // Финансовый директор. 2016. N 6.
17. Леженникова Н.Н., Шкадов А.А. Некоторые вопросы реорганизации ООО в форме выделения // "Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2016. N 4. С. 25 - 28.
18. Сахчинская Н.С. Формирование и раскрытие учетной политики организации: Монография. Самара: Изд-во СаГА, 2015. С. 121 - 122.
19. Сухарева В. Реорганизация бизнеса как метод налогового планирования // Налоги и налоговое планирование. 2016. N 7. С. 7 - 12.
20. Салостей С. Сколько стоит собственный капитал компании // Финансовый директор. 2016. N 7.
21. Трушицына А.Ю. Формирование, изменение и раскрытие учетной политики // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. N 7. С. 2 - 10.
22. Хитрова С.Г. Актуальные вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности // Все для бухгалтера. 2017. N 2. С. 28 - 31.

Приложение 1. Сфера применения основных нормативных актов бухгалтерского учета

Нормативные акты	Кредитные организации	Государственные (муниц-е) учреждения	Страховые организации	Некоммерческие орган-ции	Субъекты малого предпринимательства
Федеральный закон "О бухгалтерском учете"	Х	Х	Х	Х	Х
Положение по ведению бухгалтерского учета	-	-	Х	Х	Х
План счетов и Инструкция по его применению	-	-	Х	Х	Х
ПБУ 1/2008 Учетная политика организации"	-	-	Х	Х	Х
ПБУ 2/2008 "Учет дговоров строительного подряда"			Х	Х	Х
ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте"	-	-	Х	Х	Х
ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организации"	-	-	Х	Х	Х
ПБУ 5/01 "Учет мариально-пизводственных зпасов"	-	-	Х	Х	Х
ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	-	-	Х	Х	Х
ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"	-		Х	-	Х
ПБУ 8/2010"Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"	-	Х	Х	Х	+/-
ПБУ 9/99 "Доходы организации"	-	-	-	Х	Х
ПБУ 10/99 "Расходы организации"	-	-	-	Х	Х
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»	-	Х	Х	-	Х
ПБУ 12/2010"Информация по сегментам"	-	Х	Х	-	Х
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи"	-	Х	Х	-	Х
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"	-	-	Х	Х	Х
ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"	-	Х	Х	-	Х
ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские и технологические работы"	-	Х	Х	-	Х
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"	-	-	-	Х	-
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"	-	-	Х		Х
ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"	-		Х	-	Х
ПБУ 21/2008"Изменения оценочных значений"	-	-	Х	Х	Х
ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"	-	-	Х	Х	Х
ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"	-	Х	Х	-	Х

• Приложение 2. Схема организационной структуры Зеленоградский автокомбинат филиал ГУП «Мосгортранс»

Генеральный директор

Отдел логистики

Бухгалтерия

Отдел по работе с клиентами

Отдел финансового планирования и контроля

Служба контроля

Ремонтный цех

Автопарк

Финансовый директор

Коммерческий директор

Зам.ген.директора по вопросам ТО

Приложение 3. Учетная политика Зеленоградский автокомбинат филиал ГУП «Мосгортранс»

Приказ N 59 об учетной политике организации на 2013 год.

31 декабря 2012 года.

На основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, положений Налогового кодекса РФ, а также учитывая изменения законодательства РФ в сфере бухгалтерского и налогового учета, вступающие в силу с 01.01.2010, утвердить Положение об учетной политике организации на 2010 г. (см. приложение).

Генеральный директор _______________________

Приложение

к приказу N 59

от 31.12.2010

Положение "Об учетной политике организации на 2012 г."

Руководствуясь нормами ст. 91 Гражданского кодекса РФ, ст. 4 Закона N 129-ФЗ, ст. 33 Закона N 14-ФЗ, предприятие, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

У организации отсутствует обязанность по представлению своей бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

Бухгалтерская отчетность организации формируется в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса (форма N 1) и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) и дополнительные расшифровки в указанных формах.

При формировании своей бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Организационно-технический раздел

1.1. Отчетный год.

Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

1.2. Организация бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется штатными бухгалтерами.

1.3. Рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в приложении 1 к настоящему Положению об учетной политике.

1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России:

- Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";

- Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

- Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ";

- Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

- Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией";

- Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения";

- Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

- Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";

- Протоколом заседания ГМЭК от 12.09.2003 N 3/75-2003 "О решениях государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам" (вместе с Альбомом унифицированных форм первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения);

- Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет";

- Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе акт на оказание услуг и бухгалтерская справка, приведены в приложении 2 к настоящему Положению об учетной политике.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в приложении N 3 к настоящему Положению об учетной политике.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

- журналы-ордера и ведомости по счетам;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счетов;

- прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета "1С:Бухгалтерия 8.1".

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в приложении 4 к настоящему Положению об учетной политике.

Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы (лицензия N ___________) "1С:Бухгалтерия ".

1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в ст. 12 Закона N 129-ФЗ, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в приложении 5 к настоящему Положению об учетной политике.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

1.7. Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

1.8. Выдача денежных средств под отчет.

Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в приложении 6 к настоящему Положению об учетной политике.

Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

1.9. Критерий существенности.

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (пяти процентов).

Методологические аспекты учетной политики в части ведения

бухгалтерского учета

1. Учет основных средств (ОС).

1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств.

Критериями отнесения имущества в состав ОС являются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности малоценных ОС первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.

В целях обеспечения сохранности указанных активов первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

1.2. Состав инвентарного объекта.

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства".

1.3. Срок полезного использования ОС.

Срок полезного использования ОС определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при принятии объекта к бухгалтерскому учету с учетом Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Определение конкретного срока полезного использования объекта ОС производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случае приобретения ОС, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.

1.4. Амортизация объектов ОС.

Амортизация по всем группам однородных объектов ОС начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более 3 мес., а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес. Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.

1.5. Переоценка объектов ОС.

Организация не осуществляет переоценки объектов ОС.

1.6. Восстановление объектов ОС.

Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

При определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" организация, учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794, руководствуется:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;

- Ведомственными строительными нормами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;

- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС не пересматриваются.

Ремонт ОС осуществляется без создания резерва на ремонт ОС.

Фактические затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость услуг по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены, без отражения затрат в составе расходов будущих периодов.

2. Учет нематериальных активов (НМА).

2.1. Критерии отнесения активов в состав НМА.

При отнесении объектов в состав НМА организация руководствуется критериями, перечисленными в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов".

2.2. Состав инвентарного объекта.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

2.3. Определение срока полезного использования НМА.

Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, при принятии НМА к учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

2.4. Амортизация НМА.

Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом.

2.5. Переоценка и обесценение объектов НМА.

Организация не осуществляет переоценки объектов НМА и не проводит проверки на обесценение НМА.

3. Учет материально-производственных запасов (МПЗ).

3.1. Критерии отнесения имущества в состав МПЗ.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве материалов при оказании услуг;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

3.2. Единица учета МПЗ.

На основании п. 3 ПБУ 5/01 учет МПЗ в организации ведется по номенклатурным номерам.

3.3. Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формирование которой осуществляется без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Расходы по доставке материалов включаются в их стоимость. Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем непосредственного прямого включения их в фактическую стоимость материалов. При этом транспортно-заготовительные расходы присоединяются к договорной цене материалов пропорционально их стоимости.

3.4. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии.

На основании п. 16 ПБУ 5/01 отпуск МПЗ в производство осуществляется по себестоимости каждой единицы.

4. Учет финансовых вложений.

4.1. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений.

Единицей учета финансовых вложений является серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения" по организациям, в которые осуществлены эти вложения. Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале.

4.2. Порядок учета затрат на приобретение ценных бумаг.

На основании п. 11 ПБУ 19/02 не существенные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение включаются в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету.

4.3. Периодичность проведения корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость.

В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 указанная корректировка финансовых вложений производится организацией ежеквартально.

4.4. Возможность равномерного доведения первоначальной стоимости ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость, до их номинальной стоимости.

На основании п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относится на финансовые результаты по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

4.5. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии.

В соответствии с п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

4.6. Периодичность проведения проверки наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

На основании п. 38 ПБУ 19/02 организация проводит указанную проверку один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

5. Организация учета расходов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

5.1. Расходы по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Обычным видом деятельности для организации является оказание услуг связи.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:

- 20 "Основное производство";

- 26 "Общехозяйственные расходы".

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

5.2. Учет затрат на производство.

По способу включения в себестоимость услуг затраты для целей бухгалтерского учета группируются в прямые и косвенные.

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг связи, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". К ним относятся:

- материальные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по ОС, используемым при оказании услуг.

Обобщение информации о косвенных расходах производится на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В их составе учитываются:

- административно-управленческие и общехозяйственные расходы;

- затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

- отчисления на социальные нужды с заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала во внебюджетные фонды;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт, содержание и обслуживание ОС административно-управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за объекты административно-управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, юридических и прочих услуг;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на охрану труда;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на содержание охраны;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в конце каждого месяца в дебет счета 20 "Основное производство".

При установлении нормы эксплуатации шин оно руководствуется Временными нормами. "РД 3112199-1085-02. Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств" (утв. Минтрансом РФ 04.04.2002) (вместе с "Классификацией автотранспортных средств") (с изм. от 07.12.2006).

5.3. Учет расходов будущих периодов (далее - РБП).

В составе РБП учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, которые обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Сроки списания РБП регулируются организацией самостоятельно (устанавливаются приказом руководителя), если иное не следует из законодательных или иных нормативных актов, относящихся к данному объекту учета.

К расходам будущих периодов относятся следующие виды расходов:

- расходы на страхование;

- отпускные;

- лицензии;

- расходы на приобретение программного обеспечения без передачи исключительных прав на программы;

- прочие расходы, относящиеся к будущим периодам.

5.4. Формирование резервов в целях бухгалтерского учета.

Организация не создает резерва по сомнительным долгам и не производит резервирования сумм предстоящих расходов и платежей.

6. Учет расходов по займам и кредитам.

6.1. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу.

Проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита).

6.2. Порядок признания дополнительных затрат по займам.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (далее - ПБУ 15/2008), дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов единовременно.

7. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

На основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, организация не производит пересчета стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте на дату изменения курса.

8. Организация учета доходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

8.1. Учет доходов от обычных видов деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания услуг связи.

Выручка от оказания услуг связи признается в учете при выполнении всех условий, перечисленных в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, одним из которых является факт оказания услуги.

Выручка от оказания услуг связи признается в том отчетном периоде, в котором организация признает задолженность абонента за оказанные услуги в соответствии с договором на оказание услуг связи.

Датой признания выручки от оказания услуг считается последнее число каждого месяца. Основанием для отражения выручки в учете являются итоговые данные отчета, в котором содержится информация о количестве и стоимости времени, использованного абонентами.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

8.2. Прочие доходы.

Доходы, отличные от оказания услуг связи, считаются прочими поступлениями организации. Информация о прочих доходах организации отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Методологические аспекты учетной политики в части ведения

налогового учета

1. Применение упрощенной системы налогообложения.

Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, вплоть до утраты права на применение УСН либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

2. Организация налогового учета.

Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера. Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком в электронном виде, посредством использования автоматизированной программы "1С:Бухгалтерия 8.1". По окончании налогового периода Книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги заверяется в налоговом органе после окончания налогового периода по УСН.

На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

3. Объект налогообложения.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

4. Налогооблагаемые доходы.

Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:

- доходы от реализации услуг, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг связи;

- внереализационные доходы; к ним относятся доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанная форма акта на оказание услуг связи, форма которого закреплена в приложении 2 к настоящему Положению об учетной политике.

5. Организация учета расходов.

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

Перечень налогооблагаемых расходов закреплен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

С 01.01.2010 в составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

6. Порядок оценки МПЗ.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Материальные расходы признаются в составе расходов на дату их оплаты - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

7. Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Нормирование процентов налогоплательщик производит исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

1. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Налоговый вестник, 2016. 320 с. ↑

2. Беликова Г.В. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита годовой отчетности // Российский налоговый курьер. 2016. N 12. С. 70 - 77. ↑

3. Сахчинская Н.С. Формирование и раскрытие учетной политики организации: Монография. Самара: Изд-во СаГА, 2015. С. 121 - 122. ↑

4. Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета // Все для бухгалтера. 2017. N 5. С. 21 - 24. ↑

5. Осипова А.И. Зарубежный опыт формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2016. N 34. С. 51 - 60. ↑

6. Трушицына А.Ю. Формирование, изменение и раскрытие учетной политики // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. N 7. С. 2 - 10. ↑