Учетная политика ООО «Гурмель» и анализ ее эффективности

Содержание:

Введение

Учетная политика позволяет сочетать общие нормы и правила, уста­навливаемые на высшем и среднем уровнях регулирования учета, с задачами и возможностями его организации на каждом конкретном предприятии. На­ряду с условием обязательного соблюдения законодательных и иных поло­жений предприятие имеет право альтернативного выбора вариантов ведения учета. Это позволяет предприятию организовать учет по модели, экономиче­ски обоснованной и максимально адаптированной к конкретным условиям его деятельности.

Разработка и осуществление учетной политики для российских органи­заций - дело сравнительно новое и во многих случаях недостаточно освоен­ное для финансового управления и маневрирования. Между тем именно от учетной политики в решающей степени зависят эффективность финансового управления, качество учета, его контрольные функции, достоверность бух­галтерской отчетности. Как всякая политика, способы ведения бухгалтерско­го учета должны ориентироваться на достижение определенной цели для данного периода времени и обозримой перспективы. Для подавляющего большинства организаций перспективная цель заключается в долговремен­ном эффективном функционировании организации хозяйствующего субъекта и создании новых рабочих мест. Государство также заинтересовано в долго­срочном эффективном существовании хозяйствующих субъектов, так как это в целом обеспечивает устойчивые налоговые поступления, социальную ста­бильность, занятость населения и др.

Вместе с тем высокоэффективная работа организаций в условиях ры­ночной экономики в силу многих объективных причин не может быть устой­чивой в течение длительного времени без корректирующих мер. Рост объе­мов производства и продаж неизбежно сочетается с их снижением в отдель­ные периоды как в целом, так и по отдельным видам товаров и услуг, секто­рам и сегментам рынка. Связано это не только с изменением рыночной конъюнктуры, обострением конкуренции и т.п., но и с необходимостью ре­монта и замены оборудования, затратами времени и денежных средств на ос­воение новых производств и рынков сбыта, с возможностью забастовок и форс-мажорных обстоятельств.

Одно из существенных назначений учетной политики заключается в том, чтобы с помощью специфических приемов и методов бухгалтерского учета по возможности выровнять кратковременные изменения финансовых показателей деятельности организации, вызванные значительным ростом или снижением объемов производства и (или) сбыта, другими объективными причинами в отдельные периоды времени как внутри отчетного года, так и в течение ряда лет.

Учетная политика позволяет составить представление не только о бух­галтерском учете, но и о профессионализме бухгалтерской службы и адми­нистрации предприятий, степени их заинтересованности в результатах деятельности. В связи с вышеизложенным тема данной работы является особенно актуальной.

Целью данной работы является совершенствование учетной политики ООО «Гурмель» на ос­нове проведенной оценки ее современного состояния.

В данной работе были поставлены и решены следующие задачи:

1) рассмотрение экономической сущности учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;

2) анализ производственно-экономической деятельности ООО «Гурмель» за 2014-2016 гг.;

3) критический обзор принятой учетной политики ООО «Гурмель»;

4) разработка мер по совершенствованию учетной политики.

Объектом при написании работы является учетная политика ООО «Гурмель».

Предметом исследования является оценка соответствия современной учетной политики данной организации требованиям нормативных докумен­тов.

Методологическую основу исследования составляют нормативно-правовые законодательные документы, а также труды ученых-экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского уче­та и аудита.

В процессе написания работы были использованы: метод сравнения, статистико-экономический, монографический и другие методы.

В качестве источников данных при написании работы использовались данные годовых отчетов ООО «Гурмель» за 2014-2016 годы, учетная политика данной организации.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики предприятия

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета в РФ

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам. В Российской Федерации Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня, которые представлены в таблице 1.1^[1].

Таблица 1.1

Система регулирования бухгалтерского учета в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень- правовой	Федеральные законы, указы, постановления	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
II уровень – нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
III уровень – методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
IV уровень – организационно-распорядительный (уровень фирмы)	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта	Организации, консультационные фирмы

Первый уровень. Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом бухгалтерского учета Российской Федерации является Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон о бухгалтерском учете), в котором определена роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цель и задачи. Организация бухгалтерского учета (в том числе и продажи продукции и прочих активов предприятия) регулируется и иными законодательными актами: Гражданским, Налоговым кодексами Российской Федерации^[2].

Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету. К нормативным документам второго уровня регулирования относятся  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение № 34н) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ) отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе о бухгалтерском учете. ПБУ представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций на отдельных участках учета и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой  отчетности^[3].

Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции. Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер.

Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия. Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов^[4].

1.2. Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета

Для любой организации учетная политика является тем распорядитель­ным документом, без которого невозможно построение системы и ведение бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.^[5]

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального за­кона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, руково­дствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными акта­ми органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других осо­бенностей деятельности. Дополнительно ст. 6 «Организация бухгалтер­ского учета в организациях» устанавливаются отдельные требования к ут­верждению, содержанию и применению учетной политики.^[6]

Основными задачами учетной политики пред­приятия являются формирова­ние набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упо­рядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать ос­новные участки учета, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение организации. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погаше­ния стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

А в целом учетная политика организации призвана решать ряд задач, которые, можно условно разделить на формальные и управленческие (рис. 1.1).

Таким образом, при разработке и утвер­ждении учетной политики организации преследуются две основные цели:

- закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;

- регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) макси­мально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтер­ской службы, организацию горизонтального (с другими структурными под­разделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

Приказ руководителя организации об учетной политике, исполнение которого обязательно всеми структурными подразделениями ор­ганизации, относится к четвертому уровню нормативного регулирования бух­галтерского учета.^[7]

Принятая организацией учетная политика приме­няется последовательно от одного года к другому. Это установлено в пункте 4 статьи 6 Закона № 129-ФЗ. Поэтому в приказе об учетной политике необя­зательно фиксировать, на какой год она утверждена. Достаточно упомянуть, с какого момента она применяется.^[8]

┌───────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Цели разработки учетной политики │

│ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────┐

│ │Соблюдение требований зако-│

│ │нодательства в сфере бух-│

│ ┌──►┤галтерского учета и налого-│

│ │ │обложения │

│ │ └───────────────────────────┘

│ │ ┌────────────────────────────────────┐

│ │ │Регламентация и формализация порядка│

│ ┌───────────────────────────┐ │ │ведения учета для составления финан-│

│ │Формальные (ориентированные├─┼──►┤совой отчетности и исполнения обя-│

├─────►┤на внешних пользователей) │ │ │занностей по уплате налогов │

│ └───────────────────────────┘ │ │ │

│ │ └────────────────────────────────────┘

│ │ ┌──────────────────────────────────┐

│ │ │Инструмент защиты интересов в слу-│

│ └──►┤чае судебных разбирательств с на-│

│ │логовыми органами │

│ └──────────────────────────────────┘ ┌───────────────┐

│ ┌──────────────────────────────────┐ │Вариант учетной│

│ ┌────►┤ Минимизация налоговых начислений ├────►─┤ политики │

│ │ └──────────────────────────────────┘ └───────────────┘

│ │ ┌────────────────────────────────┐

│ │ │Получение в системе учета инфор-│

│ │ │мации, достоверно отражающей ре-│

│ ├────►┤альную картину финансово-хозяйс-│ ┌───────────────┐

│ │ │твенной деятельности организации│ │Вариант учетной│

│ │ │для обоснования управленческих├───────►┤ политики │

│ │ │решений │ └───────────────┘

│ ┌──────────────────────────┐│ │ │

│ │ Управленческие ││ └────────────────────────────────┘

└─────►┤ (ориентированные на ├┤ ┌─────────────────────────────────┐

│ внутренних пользователей)││ │Минимизация затрат на ведение │

└──────────────────────────┘├────►┤учета по российским правилам │ ┌───────────────┐

│ │(сближение бухгалтерского и на- ├───┐ │Вариант учетной│

│ │логового учета) │ ├──►┤ политики │

│ └─────────────────────────────────┘ │ └───────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────┐│

│ │Минимизация затрат на ведение учета││

├────►┤в случае вхождения организации в││

│ │группу компаний (унификация учетных├┼┐

│ │процессов) │││

│ └────────────────────────────────────┘││ ┌───────────────┐

│ ┌────────────────────────────────────┐││ │Вариант учетной│

│ │Минимизация затрат на ведение учета││├─►┤ политики │

├────►┤при составлении отчетности по МСФО│││ └───────────────┘

│ │(сближение российских правил учета и│││

│ │МСФО) │││

│ └────────────────────────────────────┘││

│ ┌──────────────────────────────────┐ ││

│ │Рационализацияъ работы структурных├──┼┘ ┌───────────────┐

└────►┤подразделений организации (миними-├──┼─►┤Вариант учетной│

│зация трудовых затрат) ├──┘ │ политики │

└──────────────────────────────────┘ └───────────────┘

Рис. 1.1. Цели разработки учетной политики и их влияние на ее формирование

Начиная с 2014 г. приказом Минфина РФ от 06.10.2013 N 106н утверждено ПБУ 1/2013, регулирующее правила формирования и раскрытия учетной политики организаций (кроме бюджетных и кредитных).^[9]

Нельзя сказать, что нормы действовавшего ранее ПБУ 1/98 были сформулированы неудачно или их реализация представляла какие-то особенные сложности. Однако некоторые моменты целе­сообразно было уточнить и расширить. В частности, определенные про­блемы возникали в связи с тем, что в ПБУ 1/98 отсутствовал исчерпы­вающий перечень элементов учетной политики, а также с тем, что принципы, способы и методы такого раскрытия были прописаны недостаточно подробно.

Общие положения, которыми открывает­ся ПБУ 1/2013, не претерпели существенных изменений. По-прежнему По­ложение распространяется на все организации в части формирова­ния учетной политики, а на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность, - в части раскрытия учетной политики.

Не является новым и определение учетной политики. Под ней понима­ется принятая организацией совокупность методов ведения бухгалтерского учета, к которым относят способы: группировки и оценки фактов хозяйст­венной деятельности; погашения стоимости активов; организации докумен­тооборота; инвентаризации; применения счетов бухгалтерского учета; орга­низации регистров бухгалтерского учета; обработки информации.^[10]

Новшеством являются новые правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики орга­низаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учрежде­ний).

Организациям предоставлено право самим утверждать все формы пер­вичных учетных документов, а не только те, по которым нет типовой формы. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установле­ны способы ведения бухгалтерского учета, организация может исходить из Международных стандартов финансовой отчетности.

Упоминание об учетной политике нашло отражение и в проекте Федерального закона «Об официальном бухгалтер­ском учете», разработанном Минфином России. В нем учетной политике эко­номического субъекта посвящена специальная ст. 7. В целом существенных изменений требований к учетной политике проектом закона не предусматри­вается.

МСФО, так же как и РСБУ, в ряде случаев предоставляют организации возможность выбора из определенного набора методологических вариантов отражения фактов хозяй­ственной жизни в учете, группировки и оценки элементов отчетности. Стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошиб­ки» устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике. При этом под учетной по­литикой понимаются конкретные принципы, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.^[11]

В соответствии с МСФО учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления фи­нансовой отчетности.

Учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку финансовой отчетности, в то время как по РСБУ назначение учетной политики в большей степени относится к ведению бухгалтерского учета.^[12]

Учетная политика организации во всех случаях должна отвечать требованиям:

- своевременности — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности, т.е. ожидание того момен­та, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельно­сти;

- непротиворечивости — тождество данных аналитического учета обо­ротам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- полноты — полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хо­зяйственной деятельности;

- осмотрительности — большую готовность к признанию в бух­галтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и акти­вов, не допуская создания скрытых резервов;

- приоритета содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из их правовой формы, а также экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- рациональности — рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.^[13]

Организация должна формировать две учетные политики:

1) для целей бухгалтерского учета;

2) для целей налогообложения.

Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики организации. На практике гораздо удобнее вести две независимые учетные политики, например, если организа­ция занимается несколькими видами деятельности или осуществляет много различных операций.

Учетную политику для бухгалтерского учета можно представить в виде двух разделов:

- организационно-технического;

- методологического.

В первом разделе описываются учетные аспекты, такие как методы оценки активов и обязательств, методы контроля за хозяйственными операциями, порядок проведения инвентаризации акти­вов и обязательств, другие решения по организации бухгалтерского учета. Во втором разделе перечисляются внутренние нормативные документы, являю­щиеся неотъемлемыми приложениями к выбранным организацией правилам учета.^[14]

Учетную политику для целей бухгалтерского учета можно условно разделить на несколько групп элементов:

1) обязательные;

2) вариантные;

3) элементы, которые отсутствуют в нормативной базе;

4) элементы, прописанные в нормативной базе, но предприятие может применять свои варианты, разрешенные законодательством;

5) операции, подход к которым по-разному отражен в нормативной ба­зе.

К обязательным элементам относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче­ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетно­сти;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформле­ния хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуще­ства и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной инфор­мации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.^[15]

Учетная политика организации имеет су­щественное прикладное значение, состоящее не только в упорядочении сис­темы бухгалтерского учета. Она играет важную роль в понимании внешними пользователями представленной учетной информационной совокупности:

- аудиторами - для подтверждения достоверности бухгалтерской отчет­ности, оказания сопутствующих услуг;

- прочими пользователями - для понимания бухгалтерской отчетности, оценки результатов работы организации, ее имущественного и финансового положения.

Внутренние пользователи данных бухгалтерского учета положения учетной политики используют в следующих целях:

менеджмент организации - для принятия управленческих решений стратегического, тактического и оперативного характера;

- бухгалтерская служба - в целях обеспечения достоверности учетной информации, стандартизации учетных процессов, создания и функциониро­вания контрольной среды;

- внутренняя аудиторская служба - как инструмент выявления недостат­ков ведения бухгалтерского учета, формирования более оптимальной учет­ной политики, снижения ее трудоемкости и роста эффективности использо­вания.

Принятую учетную политику следует обяза­тельно раскрыть в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Это связано с тем, что, читая финансовую отчетность организации, внешний пользователь не во всех случаях может определить, в какой оценке отражен тот или иной показатель, поскольку его оценка зависит от выбора, сделанно­го в учетной политике. То есть, без знания учетной политики, применяемой организацией, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, от­раженных в российской финансовой отчетности. Прежде, чем использовать эти показатели для анализа и принятия управленческих решений на основе сделанных аналитических выводов, следует разобраться в том, какие оценки тех или иных показателей представлены в данном конкретном финансовом отчете^[16].

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета исчерпывающее опреде­ление способов ведения бухгалтерского учета не приводится. Из этого следу­ет, что учетная политика организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практиче­ски все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указан­ных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа по­зволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затра­ты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникаю­щих вопросов.

1.3. Порядок формирования учетной политики для целей налогового учета

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается совокупность выбранных организацией способов ведения налого­вого учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Положения налогового законодательства, также как и законодательство в области бухгалтерского учета, могут устанавливать однозначный порядок исчисления налогов и сборов, а могут допускать несколько способов опреде­ления налоговой базы и исчисления налогов и сборов. Закрепить выбранные способы организация обязана документально, приказом о введении в дейст­вие учетной политики для целей налогообложения на соответствующий год^[17].

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве "классического" примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

Наконец, в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок^[18].

По мнению многих специалистов, является целесообразным для облегче­ния ведения бухгалтерского и налогового учета сопоставлять вариантность методов учета для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, а затем выбирать и утверждать приказом те методы, которые совпадают.

Как правило, налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

- принципы ведения налогового учета;

- методы расчета того или иного налога;

- регистры налогового учета^[19].

К наиболее значимым разделам учетной политики для це­лей налогообложения относятся:

1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

2. Определение даты получения дохода.

3. Определение даты осуществления расхода.

4. Прямые и косвенные расходы.

5. Порядок учета основных средств.

6. Амортизация основных средств.

7. Оценка незавершенного производства.

8. Создание резервов на предстоящие расходы.

Значение учетной политики особенно возрастает с признанием ее роли судебными инстанциями. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.02.08 г. N 6845/07 указано, что если какой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учетной политике, при условии, что эта методика не противоречит нормам законодательства. Поводом для такого вывода высшей судебной инстанции послужил спор организации с налоговой инспекцией, касающийся расчета суммы НДС, предъявленной к возмещению по экспортным операциям.

ВАС РФ решил, что способ исчисления налогового вычета обусловлен особенностями производственного процесса и особенностями бухгалтерского учета, прописанными в учетной политике, он соответствует законодательству о бухгалтерском учете и не противоречит налоговому законодательству. В результате решение было вынесено в пользу налогоплательщика^[20].

Рассмотренное решение суда лишний раз доказывает, что все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики (и если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет выиграть спор с налоговым органом).

ГЛАВА 2. Учетная политика ООО «Гурмель» и анализ ее эффективности

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Гурмель» создано в 2005 году в поддержку развития обеспечения предприятий продукцией лесопромышленного комплекса. Учредитель ООО «Гурмель» - Сидурин М.Н., имеющий 100% долю в уставном капитале (10 000 руб.).

Основная цель компании - увеличение ассортимента и экономического присутствия на рынке оптовых продаж продукции лесопромышленного комплекса, а также в росте роли компании в промышленной жизни города.

ООО занимается оптовыми поставками строительных материалов из натуральной древесины. Структура продаж ООО «Гурмель» отражена на рис. 2.1.

ООО «Гурмель» - это лесопромышленная компания нового типа, ориентированная на клиента и его потребности. Благодаря умеренным ценам и качеству пиломатериалов, предлагаемая продукция способна удовлетворить даже самого взыскательного заказчика.

ООО «Гурмель» всегда готово предложить своим клиентам: непрерывные поставки; высокое, конкурентоспособное качество продукции; приемлемые цены; различные формы оплаты. Единственным покупателем ООО «Гурмель» является ООО «Ирлен-инжиниринг». Поставщиками являются следующие организации: ООО «Теплый дом СМ», ЗАО «Хигвиев Лимитед», ЗАО «Фарго Логистикс».

Согласно штатного расписания штат ООО «Гурмель» состоит из 6 человек (таблица 2.1), из них 1 совместитель. Специалисты ООО «Гурмель» ежегодно проходят плановое обучение и аттестацию. Эти мероприятия позволяют предприятию поддерживать высокий уровень качества предлагаемой продукции и соответствовать высокому уровню конкуренции в лесопромышленном комплексе.

Оперативная доставка по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области, удобство подъездов и разъездов для вывоза продукции с собственного склада - несомненно является преимуществом компании. Отработанная схема комплектации заказов позволяет организовывать поставки в течение 1 рабочего дня после получения подтверждения заявки. 

Таблица 2.1

Организационная структура ООО «Гурмель»

Структурное подразделение	Должность (специальность, профессия)	Количество штатных единиц
Администрация	Генеральный директор	1
	Заместитель генерального директора	2
Бухгалтерия	Главный бухгалтер	1
Отдел закупок, продаж	Менеджер	1
Таможня	Специалист по таможенному оформлению (совместитель)	1
Итого		6

ООО «Гурмель» осуществляет централизованную доставку товара на объекты заказчика. В арсенале компании есть малотоннажный и крупнотоннажный автомобильный транспорт, что позволяет осуществлять перевозку малогабаритных и крупногабаритных лесоматериалов.

ООО «Гурмель» предлагает к поставке:

- пиловочник (ель, сосна) 1-го и 2-го сорта, диаметр 16 - 40 см, длина 6м;

- фансырье;

- баланс березовый

- дрова осиновые; 

- опилки и пр.

Для того, чтобы более полно оценить экономическое состояние ООО «Гурмель», необходимо привести анализ основных технико-экономических показателей ООО по данным отчетности: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, так как основной целью производственно-хозяйственной деятельности коммерческой организации является получение прибыли и, соответственно, стремление к неуклонному росту рентабельности своего производства (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Гурмель» за 2014-2016 гг.

№ п/п	Показатель	Ед.изм.	Годы			Изменение
			2014	2015	2016	абсолютный прирост тыс.руб.	темп прироста, %
1	Выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей)	тыс.руб.	761690	1069325	525555	-236135	69,00
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.	тыс.руб.	757816	1065597	520856	-236960	68,73
3	Коммерческие расходы	тыс.руб.	2432	758	67	-2365	2,75
4	Прибыль от продаж	тыс.руб.	472	1562	1315	843	278,60
5	Прибыль до налогообложения	тыс.руб.	819	1359	701	-118	85,59
6	Чистая прибыль	тыс.руб.	622	1033	561	-61	90,19
7	Среднесписочная численность работников	чел.	6	6	6	-	100,0
8	Рентабельность продаж (по прибыли от продаж)	%	0,062	0,146	0,250	0,188	403,23
9	Рентабельность активов (по чистой прибыли)	%	0,486	0,269	0,070	-0,416	14,40
10	Оборачиваемость оборотных активов	дни	60,52	129,20	546,33	485,81	902,73
11	Оборачиваемость дебиторской задолженности	дни	44,15	121,19	269,14	224,99	609,60
12	Оборачиваемость кредиторской задолженности	дни	60,22	128,68	543,57	483,35	902,64

Среднесписочная численность работников предприятия не изменилась за исследуемый период и составила 6 человек.

За исследуемый период выручка от реализации продукции в ООО «Гурмель» сократилась на 31,0%, себестоимость реализованной продукции – на 31,3%. Снижение коммерческих расходов за 2014-2016 гг. составило 97,3%, тогда как управленческие расходы возросли в 3,4 раза. Данные изменения привели к увеличению прибыли от продаж за 2014-2016 гг. в 2,8 раза, а также росту уровня рентабельности и рентабельности продаж с 0,06% в 2014 г. до 0,25% в 2016 г.

2.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия

Основные аспекты организации бухгалтерского и налогового учета ООО «Гурмель» прописаны в учетной политике и приложениях к ней.

В ООО «Гурмель» приказом руководителя организации от 29 декабря 2012 года была утверждена учетная политика для целей налогообложения.

Принятая учетная политика для целей бухгалтерского учета состоит из единого перечня пунктов без подразделения на общий, организационно-технический и методологический разделы.

Бухгалтерский учет в ООО «Гурмель» осуществляется и бухгалтерская отчетность составляется штатными главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Гурмель» централизован. Главным бухгалтером ООО «Гурмель» осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и свод­ных документов, поступающих из отдельных подразделений органи­зации.

Учет в ООО «Гурмель» частично автоматизирован. В ООО установлена журнально-ордерная технология обработки учетной информации и программа, разработанная на предприятии.

Как нарушение порядка формирования учетной политики в ООО «Гурмель» необходимо отметить отсутствие в учетной политике утвержденного рабочего плана счетов.

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Госкомстата или разработанные на предприятии. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгал­терской отчетности является коммерческой тайной ООО «Гурмель».

После утверждения годового отчета учетные регистры группиру­ют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации, который расположен в соседнем с бухгалтерией помещении.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Гурмель» проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств 1 раз в год. Порядок и сроки проведения инвентаризации в ООО «Гурмель» учетной политикой не определены.

Для проведения инвентаризации в организации ежегодно создают инвентаризационную комиссию. Ее персональный состав утверждает руководитель.

Рассмотрим основные положения учетной политики ООО «Гурмель» более подробно.

Учет основных средств в ООО «Гурмель» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В составе основных средств в ООО «Гурмель» учитываются материальные ценности, используемые при выполнении работ и оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев, стоимостью более 10000 рублей, а также способные приносить организации доходы в будущем.

Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и порядок определения сроков полезного использования объектов основных средств в учетной политике ООО «Гурмель» не раскрыты.

Малоценные объекты основных средств (стоимостью до 20000 рублей за единицу), стоимость которых списана, учитываются по отдельным инвентарным объектам по материально-ответственным лицам.

Учет материально-производственных запасов в ООО «Гурмель» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих изделий при выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд. В составе материально-производственных запасов в ООО «Гурмель» учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев, а также спецодежда независимо от срока использования.

Материально-производственные запасы в ООО «Гурмель» принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление. Учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка в ООО «Гурмель» производится по себестоимости первых по времени закупок (FIFO) по каждому виду запасов.

Аналитический учет материально-производственных запасов в ООО «Гурмель» ведется по видам запасов, номенклатурным номерам и материально ответственным лицам. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию, учитываются по наименованиям без указания стоимости по материально ответственным лицам.

Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется в ООО «Гурмель» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В учетной политике ООО «Гурмель» не раскрыт порядок списания (распределения) затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы». Также нет данных о порядке распределения расходов учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" списываются в дебет счета 90 "Продажи". Как указывалось выше, в распорядительных документах порядок распределения данного вида расходов в учетной политике ООО «Гурмель» не определен.

Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 в ООО «Гурмель» списываются в дебет счета 90 "Продажи" полностью. В распорядительных документах порядок распределения данного вида расходов в учетной политике ООО «Гурмель» также не определен.

Кроме этого, в учетной политике не нашли своего отражения: порядок оценки готовой продукции и порядок учета товаров для перепродажи.

Расходы, осуществленные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в ООО «Гурмель» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы в ООО «Гурмель» признаются по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Иные доходы в ООО «Гурмель» признаются по мере их образования (выявления) в следующем порядке:

• проценты по финансовым и товарным кредитам — ежемесячно в соответствии с условиями договоров;
• штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещение убытков — в том отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу соответствующее решение суда;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности — в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• иные поступления — по мере их образования (выявления).

В учетной политике ООО «Гурмель» не отражен порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия и порядок закрытия счетов и реформации баланса.

Распорядительными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учета в ООО «Гурмель» установлено, что резервы на данном предприятии не создаются. Для целей налогообложения прибыли резервы по сомнительным долгам в порядке ст.266 НК РФ и предстоящих расходов в порядке ст. 324.1 НК РФ не формируются.

Расходы за счет нераспределенной прибыли производятся в ООО «Гурмель» на основании Бюджета предприятия, утвержденного Решением собрания участников.

Согласно принятой в ООО «Гурмель» учетной политики для целей налогообложения амортизация по всему амортизируемому имуществу начисляется линейным методом в соответствии со ст.259 НК РФ. Амортизация оборудования рассчитывается линейным способом. Срок полезного использования оборудования определяется согласно постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.2002. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей в соответствии со ст. 258 НК РФ.

Другие налоги и сборы, формы регистров для налогового учета в учетной политике ООО «Гурмель» не отражены.

Особое внимание в учетной политике ООО «Гурмель» уделено порядку расчетов с подотчетными лицами. Единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ. В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия. Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок 30 календарных дней. По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

По результатам анализа учетной политики ООО «Гурмель» можно сделать следующие выводы.

1. Учетная политика ООО «Гурмель» принята на 2013 года и утверждена приказом руководителя организации от 29 декабря 2012 года. В 2014-2016 гг. изменения в учетную политику не вносились.
2. Принятая учетная политика ООО «Гурмель» для целей бухгалтерского и налогового учета состоит из единого перечня пунктов без подразделения на общий, организационно-технический и методологический разделы.
3. Как нарушение порядка формирования учетной политики в ООО «Гурмель» необходимо отметить отсутствие в учетной политике утвержденного рабочего плана счетов.
4. Порядок и сроки проведения инвентаризации в ООО «Гурмель» учетной политикой не определены.
5. Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и порядок определения сроков полезного использования объектов основных средств в учетной политике ООО «Гурмель» не раскрыты.
6. В учетной политике ООО «Гурмель» не раскрыт порядок списания (распределения) затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы». Также нет данных о порядке распределения расходов учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" списываются в дебет счета 90 "Продажи". Как указывалось выше, в распорядительных документах порядок распределения данного вида расходов в учетной политике ООО «Гурмель» не определен.
7. Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 в ООО «Гурмель» списываются в дебет счета 90 "Продажи" полностью. В распорядительных документах порядок распределения данного вида расходов в учетной политике ООО «Гурмель» также не определен.
8. Кроме этого, в учетной политике не нашли своего отражения: порядок оценки готовой продукции и порядок учета товаров для перепродажи.
9. В учетной политике ООО «Гурмель» не отражен порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия и порядок закрытия счетов и реформации баланса.
10. В учетной политике ООО «Гурмель» в части организации налогового учета не раскрыты многие вопросы, обязательные к рассмотрению в учетной политике организации.

2.3. Анализ эффективности учетной политики. Рекомендации по совершенствованию формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с изменениями в законодательстве РФ

ООО «Гурмель» в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты учета, которые обес­печат наиболее полную реализацию функций управления, контроля и анализа, для того чтобы реализовать на практике основную цель любого предприятия — эффективное функционирование.

Известны два метода противодействия негативному влиянию ин­фляции на основные средства. Первый метод подразумевает периодическую переоценку основных средств. В этом случае повышается реальность отчетных данных с позиции текущего момента, увеличиваются амор­тизационные отчисления, что препятствует появлению инфляционной прибыли. Этот метод представляется достаточно обоснованным в ус­ловиях высоких темпов инфляции.

Второй метод не предоставляет возможностей столь же очевидно­го противодействия влиянию инфляции; механизм его действия более замысловат и, кроме того, эффект от его применения возможен лишь в условиях умеренной инфляции. Суть метода заключается в приме­нении механизма ускоренной амортизации.

В России метод ускоренной амортизации разрешен к применению уже в течение нескольких лет и заключается в увеличении линейной нормы амортизационных отчислений. В этом случае сокращается срок списания. Например, линейная норма равна 10%, т.е. актив будет спи­сан в течение 10 лет; при увеличении нормы в два раза сохранится принцип равномерной амортизации, но период списания сократится до пяти лет.

Положение ПБУ 6/01 предусматривает возможность качественно иного подхода: разрешены к применению специальные методы уско­ренной амортизации, используемые во многих экономически разви­тых странах. В основе этих методов лежит идея перераспределения суммы амортизационных отчислений по годам таким образом, что­бы было обеспечено списание на издержки производства (обраще­ния) около 2/3 стоимости основных средств в первую половину нор­мативного срока службы. Положением рекомендованы два таких метода: метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

Сумма годовых амортизационных отчислений (А_a) находится по формуле

А_a = N_t * k * S_b (1)

где

N_t – норма равномерной амортизации;

k – коэффициент снижения;

– остаточная стоимость актива.

Рассмотрим это на конкретном примере. Так например, в ООО «Гурмель» специальное оборудование стоимостью 200 тыс.руб. отнесено в класс с десятилетним сроком списания. Отсюда: N_t = 10%, k = 2, списание будет осуществляться в течение 11 лет. Последовательность расчетов приведена в табл. 2.10.

Примечания:

1. Начиная с седьмого года в гр. 6 проставлена норма равномер­ной амортизации, применяемая на оставшиеся 4,5 года (13,10% = 58,98 :4,5 * 100%).

2. гр. 9 = гр. 6 : гр. 1 * 100%.

Таблица 2.3

Сравнительная характеристика равномерной и ускоренной амортизации

(тыс.руб.)

№ года	База для расчета Аа при амортизации:		Норма амортизации (%)		Сумма Аа при амортизации:		Sb на конец года при амортизации:		Табулированная норма укоренной амортизации (%)
	равномерной	ускоренной	равномерной	ускоренной	равномерной	ускоренной	равномерной	ускоренной
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	200	200,00	5	10	10	20,00	190	180,00	10,00
2	200	180,00	10	20	20	36,00	170	144,00	18,00
3	200	144,00	10	20	20	28,80	150	115,20	14,40
4	200	115,20	10	20	20	23,04	130	92,16	11,52
5	200	92,16	10	20	20	18,43	110	73,73	9,22
6	200	73,73	10	20	20	14,75	90	58,98	7,37
7	200	58,98	10	20	20	13,10	70	45,88	6,55
8	200	45,88	10	20	20	13,10	50	32,78	6,55
9	200	32,78	10	20	20	13,10	30	19,68	6,55
10	200	19,68	10	20	20	13,10	10	6,58	6,55
11	200	6,58	5	10	10	6,58	0	0	3,29
Итого			100,0						100,0

Из приведенных в таблице 2.3 расчетов видно, что по истечении пяти лет при равномерной амортизации в ООО «Гурмель» будет списано 45% первоначаль­ной стоимости, а при ускоренной — 63%. На седьмой год списания происходит переход на равномерную амортизацию, которая становится уже более выгодной, поскольку если бы продолжали пользоваться ус­коренной амортизацией, то сумма годовых амортизационных отчис­лений составила бы 11,8 руб. (58,98 * 20%).

Важно подчеркнуть, что при использовании подобных методов амортизации выигрыш для ООО «Гурмель» будет заключаться в том, что в первые годы эксплуа­тации и списания актива сумма годовых амортизационных отчисле­ний относительно завышена, что приведет к уменьшению прибыли и, соответственно, налога на прибыль. Однако в последние годы списа­ния актива картина будет меняться на прямо противоположную — величи­на годовых амортизационных отчислений уже станет меньшей, чем могла бы быть при равномерной амортизации, т.е. возрастает при­быль, увеличивается величина налогового платежа. Таким образом, в итоге ООО «Гурмель» уплатит ту же самую сумму налога, но она будет перераспределена во времени, т.е. в первые годы ООО «Гурмель» как бы получает бесплатный кредит от государства. Чтобы получить выгоду от ускоренной амортизации, руководство ООО «Гурмель» должно с толком восполь­зоваться полученным кредитом; чаще всего его используют для ин­тенсификации процесса обновления основных средств. Легко видеть, что однозначной оценки того, какой метод более целесообразен к при­менению, дать нельзя: при составлении отчетности для представле­ния ее собственникам и инвесторам выгоднее использовать метод равномерной амор­тизации, поскольку выше прибыль, при составлении отчетности для налоговых органов — выгоднее ускоренная амортизация. Не случай­но нередки случаи, когда в компаниях одновременно используется не­сколько методов списания.

Выбор того или иного метода оценки может существенно влиять на финансовые результаты. В литературе приводятся примеры, пока­зывающие, насколько значительным может быть расхождение в оцен­ке производственных запасов, а, следовательно, и прибыли при ис­пользовании того или иного метода.

Какая методика представляется более обоснованной и предпочти­тельной? Все зависит от критериев, которые принимаются во внима­ние.

С 2015 года и в настоящее время в ООО «Гурмель» учет МПЗ ведется по фактической себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) по каждому виду запасов. Этот метод стал применяться в ООО с 1 января 2015 года, а в 2014 году в ООО «Гурмель» применялся метод списания по средней себестоимости. Рассмотрим на конкретном примере эффективность изменения метода списания материально-производственных запасов в ООО «Гурмель».

Так, например, ООО «Гурмель»» имело на складе по состоянию на 1 января 2014 года 20 шт. уплотнительных колец, применяемых для ремонта автотранспорта, стоимостью 2000 руб. В январе поступило еще 85 ед. общей стоимостью 21 250 руб. Отпущено на ремонт автотранспорта 100 ед., остаток на складе по состоянию на 1 февраля 2014 года составил 5 штук.

Средняя себестоимость материально-производственных запасов, списанных в производство работ в январе 2014 года в ООО «Гурмель», была рассчитана следующим образом:

(2000 руб. + 21 250 руб.) / (20 шт. + 85 шт.) = 23 250 руб. / 105 шт. = 221,43 руб./шт.

Себестоимость материально-производственных запасов, списанных в производство работ в январе 2014 года в ООО «Гурмель» составила:

100 шт. х 221,43 руб./шт. = 22 143 руб.

Таблица 2.4

Данные, характеризующие списание материалов по средней себестоимости

Остаток материалов на начало января			Поступило материалов в январе
Количество	Цена за единицу, руб.	Общая стоимость, руб.	Дата	Количество	Цена за единицу, руб.	Общая стоимость, руб.
20	100	2000	01.01.04	5	150	750
			10.01.04	30	200	6000
			17.01.04	10	250	2500
			30.01.04	40	300	12000
Итого: 20		2000		85		21250

Списано материалов в январе			Остаток на начало февраля
Количество	Цена за единицу, руб.	Общая стоимость, руб.	Количество	Цена за единицу, руб.	Общая стоимость, руб.
100	221,43	22143	5	221,43	1107

Применяемый в ООО «Гурмель» с 1 января 2015 года метод оценки материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения или поступления (п. 19 ПБУ 5/01). То есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов в ООО «Гурмель», находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится в ООО по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Рассмотрим эффективность использования метода ФИФО в ООО «Гурмель» с 1 января 2015 года. Себестоимость списанных материалов составит (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Данные, характеризующие списание материалов по методу ФИФО

Списано материалов в январе			Остаток на начало февраля
Количество	Цена за единицу, руб.	Общая стоимость, руб.	Количество	Цена за единицу, руб.	Общая стоимость, руб.
100	-	21750	5	100	500

(20 шт. х 100 руб./шт.) + (5 шт. х 150 руб./шт.) + (30 шт. х 200 руб./шт.) + (10 шт. х 250 руб./шт.) + (35 шт. х 300 руб./шт.) = 2000 руб. + 750 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 10 500 руб. = 21 750 руб.

Как видно из приведенных примеров, при одних и тех же условиях себестоимость списываемых материалов резко отличается в зависимости от применяемого метода:

- при списании по средней себестоимости - 22 143 руб.;

- при списании по методу ФИФО - 21 750 руб.

Причина подобного различия очевидна: цены на материально-производственные запасы, как правило, повышаются, поэтому, чем позднее закупаются МПЗ, тем выше их стоимость.

Таким образом, переход на использование при оценке материально-производственных запасов на метод ФИФО, осуществленный в ООО «Гурмель» с 1 января 2015 года, целесообразен с целью недопущения возникновения убытков. Методика ФИФО обеспечивает относительно больший прирост авансированного капитала, лучшие значения показателей рентабель­ности, т.е. дает более привлекательную картину для непрофессиональ­ных инвесторов.

Процесс формирования учетной политики организации не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода функционирования организации или группы. После создания учетной политики ее необходимо регулярно пересматривать и совершенствовать.

Процесс совершенствования составляют два подпроцесса - актуализация и повышение качества учетной политики (рис. 2.1).

┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Актуализация учетной │ │ Совершенствование │ │ Повышение качества │

│ политики ├◄────────────┤ учетной политики ├►┤ учетной политики │

└────────┬─────────┬───┘ └───────────────────┘ └────────────┬───────┘

│ └──┐ ▼

▼ ▼ ┌───────────┐┌───────────────────┴──────────────────────────────────────────┐

┌─────────┴────────┐┌──┴─────────────┐ │Выявление ││Выбор наиболее значимых критериев оценки качества │

│Анализ изменений ││Анализ изменений├►─┤применяемых││учетной политики ├┬────────────────────────────────┐

│законодательства в││ бизнеса │ │способов │└───────────────┬───────────────────┬─────────────────────┬────┘└─────────────────┐ │

│сфере │└──────┬─────────┘ │учета, │ ▼ ▼ ▼ ▼ ▼

│бухгалтерского │ ▼ │которые │ ┌──────────┴────────┐┌─────────┴────────────┐┌───────┴───────────┐┌──────────┴────┐┌────────┴────┐

│учета и │┌──────┴────────┐ │необходимо │ │ Оценка полноты и ││Оценка обоснованности,││Оценка соответствия││Оценка соответ-││Оценка соот-│

│налогообложения ││Выявление новых│ │изменить │ │ непротиворечивости││экономической ││учетной политики ││ствия учетной││ветствия дру-│

└──────┬───────────┘│ объектов учета│ └────┬──────┘ │ учетной политики ││целесообразности ││целям руководства ││политики целям││гим выбранным│

▼ └──────┬────────┘ ▼ └────┬──────────────┘│и рациональности ││компании ││автоматизации ││критериям │

┌──────┴───────┐ ▼ ┌────┴───────────┐ ▼ │применяемых │└───┬───────────────┘│учета │└─────┬───────┘

│Выявление │┌──────────┴───────────┐│Анализ законода-│┌────┴──────────────┐│методов учета │ ▼ └─────┬─────────┘ ▼

│изменений в ││Анализ законодатель-││тельства в части││Анализ учетной │└────┬─────────────────┘ ┌─┴──────────────┐ │ ┌───────┴───────┐

│способах учета││ства в части требова-││применяемых спо-││политики на предмет│ ▼ │Определение при-│ ▼ │Выявление мето-│

│имеющихся ││ний к учету выявленных││собов учета, ко-││наличия всех │┌────┴───────────────────┐│оритетных целей│ ┌─────┴───────┐│дов учета, не│

│объектов ││ объектов ││торые требуется││необходимых ││Выявление необоснованных││руководства │ │Выявление ме-││соответствующих│

└──────┬───────┘└──────────┬───────────┘│изменить ││элементов, ││и нерациональных │└───┬────────────┘ │тодов учета,││критериям │

▼ ▼ └───┬────────────┘│противоречивости ││методов учета │ ▼ │не соответст-│└─────┬─────────┘

┌──────┴─────────┐┌────────┴───────┐ ▼ │норм │└─────┬──────────────────┘┌───┴──────────┐ │вующих требо-│ ▼

│Экономическое ││Экономическое │┌───────┴─────────┐ └────┬──────────────┘ ▼ │Анализ влияния│ │ваниям авто-│ ┌────┴────────┐

│обоснование и ││обоснование и ││Экономическое │ ▼ ┌─────┴──────────────────┐│применяемых │ │тизированных │ │Определение и│

│оценка возможных││оценка возможных││обоснование и │ ┌────┴───────────┐ │Выявление альтернативных││методов учета │ │систем │ │обоснование │

│вариантов ││вариантов ││оценка возможных │ │Выявление │ │более рациональных ││на достижение │ └─────┬───────┘ │возможностей │

│изменения ││учета новых ││вариантов │ │незакрепленных и│ │методов учета ││целей │ ▼ │изменения │

│способов учета ││объектов ││изменения │ │противоречивых │ └────┬───────────────────┘└───┬──────────┘ ┌─────┴────────┐│этих методов │

└──────┬─────────┘└───────┬────────┘│применяемых │ │норм │ ▼ ▼ │Определение и│└────┬────────┘

▼ ▼ │способов учета │ └────┬───────────┘ ┌────┴────────────────┐ ┌───┴─────────┐ │обоснование │ ▼

┌──────┴─────────┐┌───────┴───────┐ └─────┬───────────┘ ▼ │Оценка и обоснование │ │Выявление ме-│ │возможностей │┌────┴─────────┐

│Выбор способов ││ Выбор новых │ ▼ ┌────┴────────────┐ │альтернативных │ │тодов учета,│ │приведения ме-││Принятие реше-│

│учета с учетом ││способов учета │ ┌─────┴─────────┐ │Обоснование │ │методов учета │ │не соответст-│ │тодов в соот- ││ний о внесении│

│ изменений │└──────┬────────┘ │Выбор способов │ │предполагаемых │ └─────┬───────────────┘ │вующихпостав-│ │ветствие этим ││изменений │

│законодательства│ │ │учета новых │ │дополнений и │ ▼ │ленным целям │ │требованиям │└──────────────┘

└─────┬──────────┘ │ │объектов │ │изменений учетной│ ┌─────┴────────────┐ └──┬──────────┘ └────┬─────────┘

│ │ └───────┬───────┘ │политики │ │Принятие решения о│ ▼ ▼

│ │ │ └────┬────────────┘ │внесении изменений│ ┌──┴─────────────┐┌─────┴──────────┐

│ │ │ ▼ └──────────┬───────┘ │Принятие решений││Принятие решений│

│ │ │ ┌────┴────────────┐ │ │об изменениях ││об изменениях │

│ │ │ │Принятие решений │ │ └────────┬───────┘└────────────────┘

│ │ │ │об изменениях и │ │ │

│ │ │ │дополнениях │ │ │

│ │ │ └────────┬────────┘ │ │

└──────────────────┴─────────────┬────┴──────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────────┘

▼

┌────────────────────────┴───────────────────────────────┐

│ Формулирование и внесение изменений в учетную политику │

└────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2.1. Алгоритм совершенствования учетной политики

Актуализация учетной политики представляет собой приведение ее в соответствие с изменяющимся законодательством и трансформирующимся и развивающимся бизнесом. Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как полнота и непротиворечивость учетной политики, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства компании, соответствие целям автоматизации учета и др. Естественно, если изменений в законодательстве или бизнесе не было, актуализация заканчивается на этапе выявления таких изменений.

Если учетная политика полностью соответствует выбранным критериям, оценки ее качества, повышения качества учетной политики не требуется. Однако такое бывает крайне редко, и работу по совершенствованию учетной политики главному бухгалтеру и руководителю ООО «Гурмель» следует вести постоянно.

Более того, руководство ООО «Гурмель» должно постоянно осуществлять контроль за созданием и совершенствованием учетной политики, а также за ее применением, поскольку оно является важным и неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности. Контроль за формированием и применением учетной политики организации должен включать следующие процедуры:

- разработку, документальное оформление, обеспечение проведения оценки качества и совершенствования учетной политики;

- проверку наличия разработанных учетных принципов и процедур для всех компонентов финансовой отчетности;

- получение от руководителей служб одобрения наиболее важных учетных принципов, а также принятых решений в отношении методов учета в проблемных и нестандартных ситуациях;

- отслеживание изменений в законодательстве в сфере бухгалтерского учета и налогообложения с помощью информации справочно-правовых систем, Интернет-сайтов; участия в профессиональных конференциях и семинарах; организацию дополнительного обучения для лиц, ответственных за формирование и применение учетной политики; разработку процедур информирования всех сотрудников организации об изменениях в учетной политике.

Очевидно, что без осуществления внутреннего контроля за формированием и применением учетной политики ООО «Гурмель» не удастся создать эффективную систему внутреннего контроля.

В целях совершенствования учетной политики ООО «Гурмель» рекомендуем проведение следующих мероприятий.

В качестве приложений к учетной политике следует разработать и утвердить: график документооборота; план-график проведения инвентаризации.

Основной документ по организации бухгалтерского учета - учетную политику для целей бухгалтерского учета следует разделить на общий, организационно-технический и методологический разделы.

В качестве основных задач бухгалтерского учета следует выделить следующие:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельнос­ти хозяйства и его имущественном положении, необходимой внут­ренним пользователям бухгалтерской отчетности, — руководителям, учредителям, а также внешним - кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдени­ем законодательства Российской Федерации при осуществлении орга­низацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием матери­альных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверж­денными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея­тельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета должно быть отмечено, что при организации бухгалтерского учета обеспечивается:

а) неизменность принятой учетной политики в течение года и от одного отчетного года к другому;

б) полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

в) тождество данных синтетического учета с оборотами и остатками по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца;

г) правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

Для совершенствования организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Гурмель» предлагаем внедрить программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».

Заключение

Учетная политика позволяет сочетать общие нормы и правила, устанавливаемые на высшем и среднем уровнях регулирования учета, с задачами и возможностями его организации на каждом конкретном предприятии. Это позволяет предприятию органи­зовать учет по модели, экономически обоснованной и максимально адаптированной к конкретным условиям его деятельности. Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

ООО «Гурмель» создано в 2005 году в поддержку развития обеспечения предприятий продукцией лесопромышленного комплекса.

Основные аспекты организации бухгалтерского учета ООО «Гурмель» прописаны в учетной политике и приложениях к ней.

Принятая учетная политика для целей бухгалтерского учета состоит из единого перечня пунктов без подразделения на общий, организационно-технический и методологический разделы.

Бухгалтерский учет в ООО «Гурмель» осуществляется и бухгалтерская отчетность составляется штатными главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия.

При разработке приказа об учетной политике ООО «Гурмель» не нашли отражение следующие допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, приоритета содержания перед формой, рациональности.

Для устранения выявленных недостатков руководству ООО «Гурмель» можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:

1. В качестве приложений к учетной политике организации следует разработать и утвердить: график документооборота; план-график проведения инвентаризации.

2. Основной документ по организации бухгалтерского учета - учетную политику для целей бухгалтерского учета следует разделить на общий, организационно-технический и методологический разделы.

3. В качестве программы для автоматизированного ведения учета на предприятии рекомендуется использовать программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».

4. В методологию организации бухгалтерского учета рекомендуем внести дополнения, корректирующие выявленные недостатки ООО «Гурмель»:

- порядок проведения переоценки ОС - путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России;

- порядок учета ремонта производственных ОС - включение затрат в себестоимость отчетного периода

- способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства - исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- порядок перевода долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную - не переводится до истечения срока действия договора

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ООО «Гурмель» следует объявлять изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Также в записке необходимо указать причины изменений, оценить их последствия в денежном выражении и дать указание на то, что скорректированы включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному.

Таким образом, формирование учетной политики организации - сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. При этом работа над учетной политикой не заканчивается с ее разработкой и документальным оформлением, а идет постоянно, пока функционирует организация.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 января 2014 г. N 4 ст. 445.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2011 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 19 октября, 21, 28, 30 ноября, 6, 8 декабря 2016 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября 2015 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.12.2015г.
4. Анисинкова Д., Станиславчик Е. Диагностика банкротства и поддержание финансового равновесия на предприятиях розничной торговли // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 46, ноябрь 2015 г.
5. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2016 год. – М.: Налоги и финансовое право, 2015.
6. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2016 год. – М.: Налоги и финансовое право, 2015.
7. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учеб­ник для нач. проф. образования / Р.Н.Расторгуева и [др.]; под ред. Р.Н. Рас­торгуевой. — 2-е изд., стер. — М.: Издательский центр Академия, 2012.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М.: Экзамен, 2012.
9. Бушмелева Н.В. Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение / Н.В. Бушмелева // Международный бухгалтерский учет. - 2016. -№ 10.
10. Варламова Е.Н. Расчеты с подотчетными лицами: типичные ошибки при учете // Аудиторские ведомости, N 5, май 2016 г.
11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2014.
12. Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) / Под редакцией Л.Л. Горшковой. – М.: Система ГАРАНТ, 2015.
13. Гусева Т.А., Гришина К.В., Леташова И.С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: правовые аспекты. - М.: Деловой двор, 2015.
14. Демина И.Д. Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности / И.Д. Демина, Т.И. Кришталева // Все для бухгалтера. – 2015. - № 6.
15. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012.
16. Захарьин В.Р.  Учетная политика на 2016 год // Экономико-правовой бюллетень, N 1, январь 2016 г.
17. Зобова Е.П. Учетная политика на 2014 год для аптечных учреждений / Е.П. Зобова // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. - № 3.
18. Калмыкова Ю.Н. Учетная политика на "отлично" // Руководитель бюджетной организации, N 10, октябрь 2016 г.
19. Кассовые операции, оформление, учет: Практическое пособие. М.: Банки и биржи, 2014.
20. Кибанов А., Родкина Т. Типовые формы регламентов управленческой деятельности // Кадровик. Кадровый менеджмент, N 7, июль 2014 г.
21. Киселев М. Учетная политика 2016 // Финансовая газета. – 2015. - № 48, 49, 50.
22. Кошкина Т.Ю. Подотчетники: проблемы и решения // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - N 9.
23. Краснопёрова О.А. Учетная политика организаций на 2016 год. - М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2016.
24. Невский И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Горячая линия бухгалтера. – 2016. - № 4.
25. Перелетова И.В. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2013 // Консультант бухгалтера. - 2015. - № 1.
26. Полякова М.С. ПБУ 1/2013: формирование и изменение учетной политики организации с 2014 года / М.С. Полякова // Российский налоговый курьер. – 2014. - № 3.
27. Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета. – М.: КноРус, 2015.
28. Потехина М.А. Готовим учетную политику осенью / М.А. Потехина // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 5.
29. Прудников П.В. Комментарий к ПБУ по учетной политике / П.В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2016. - № 18.
30. Рамазанова К.  Юрист или бухгалтер - кто в ответе? // Практический бухгалтерский учет, N 11, ноябрь 2016 г.
31. Седова Е.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информационная база финансового анализа // Консультант бухгалтера. – 2014. - № 10.
32. Сычёва Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учёт. - Издательский центр IPR MEDIA, Система ГАРАНТ, 2016.
33. Томшинская И.Н. Как избежать ошибок при составлении бухгалтерской отчетности: советы аудитора бухгалтеру // Бухгалтерский учет, N 5, март 2014 г.
34. Уткина С.А. Типичные ошибки при организации бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2016.
35. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. – 2012. - № 2. – С. 5-6.

Фролова Т.С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. – 2014. - № 2.

1. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.

1. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – С. 11-13. ↑

2. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – С. 11-13. ↑

3. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. – 2012. - № 2. – С. 5-6. ↑

4. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. – 2012. - № 2. – С. 5-6. ↑

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ № 1/2013): Приказ Минфина РФ от 6 октября 2013 года № 106н. ↑

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.11.2014 г.) ↑

7. Поленова, С.П. Содержание и формирование учетной политики коммерческих организаций / С.П. Поленова // Все для бухгалтера. - 2013. - № 5. ↑

8. Фролова, Т.С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. – 2015. - № 2. ↑

9. Фролова Т.С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. – 2015. - № 2. ↑

10. Прудников, П.В. Комментарий к ПБУ по учетной политике / П.В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2016. - № 18. ↑

11. Бушмелева, Н.В. Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение / Н.В. Бушмелева // Международный бухгалтерский учет. - 2016. -№ 10. ↑

12. Полякова, М.С. ПБУ 1/2013: формирование и изменение учетной политики организации с 2015 года / М.С. Полякова // Российский налоговый курьер. – 2015. - № 3. ↑

13. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учеб­ник для нач. проф. образования / Р.Н.Расторгуева и [др.]; под ред. Р.Н. Рас­торгуевой. — 2-е изд., стер. — М.: Издательский центр Академия, 2012. ↑

14. Потехина, М.А. Готовим учетную политику осенью / М.А. Потехина // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 5. ↑

15. Зобова, Е.П. Учетная политика на 2014 год для аптечных учреждений / Е.П. Зобова // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2015. - № 3. ↑

16. Агеева, О А. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть I) / О.А. Агеева // Консультант бухгалтера. - 2016.-№ 2, 3. ↑

17. Перелетова И.В. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2013 // Консультант бухгалтера. - 2015. - № 1 ↑

18. Невский, И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Горячая линия бухгалтера. – 2016. - № 4. ↑

19. Демина, И.Д. Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности / И.Д. Демина, Т.И. Кришталева // Все для бухгалтера. – 2015. - № 6. ↑

20. Киселев, М. Учетная политика 2016 // Финансовая газета. – 2015. - № 48, 49, 50. ↑