Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Особенности учетной политики для целей налогообложения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика является одним из ключевых центров политики управления любой организации, оказывая непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности. За 20 лет ее формирования в российской учетной практике она прошла путь от формального обязательного атрибута к активному и эффективному инструменту управления финансами организации. Грамотный подход к ее составлению обеспечивает рациональное распределение функциональных обязанностей, эффективную организацию учета в целом, направленных в конечном итоге на повышение эффективности деятельности, оптимизацию налогообложения. Поэтому формирование эффективной учетной политики является одной из важнейших и сложнейших задач, стоящих перед руководством и бухгалтерией любой организации.

Несмотря на то, что вопросы формирования и изменения учетной политики регулируются ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», и им посвятили свои труды десятки отечественных и зарубежных исследователей, среди практиков по-прежнему к формированию и содержанию учетной политики сохраняется неоднозначное отношение.

Одни организации старательно переписывают в нее все то, что содержится в нормативных правовых документах по учету. Другие за неимением времени и вследствие непонимания ее значения пишут коротенький, на 2-3 листа документ, отражающий лишь основные выбранные способы учета. Одни организации формируют две учетные политики, оформляемые разными распорядительными документами. Другие - формируют один документ, разделенный на две части: 1 - для целей бухгалтерского учета; 2 - для целей налогообложения. Третьи - оформляют учетную политику одним приказом, не выделяя отдельно позиции для бухгалтерского и налогового учета, а соединяя их для использования в обоих видах учета.

Во многих организациях недостаточное внимание уделяется организационно-технической части учетной политики, а ее методическую часть перегружают дублированием текста нормативных документов. Зачастую неправильно оформляются и несвоевременно вносятся изменения в учетную политику, не просчитываются последствия изменений в ней. Такое отношение к учетной политике на практике ведет к плохой организации учета, ошибкам в учете и отчетности и штрафам. Именно поэтому любой организации при составлении и изменении учетной политики необходим предварительный анализ выбранных методов ведения учета, оценка ее содержания и эффективности.

В связи с эти основной целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности учетной политики предприятия для целей налогообложения.

Объект курсовой работы – налогообложение организаций.

Предмет – учетная политика и ведение управленческого учета для целей налогообложения в организации.

Задачами данной курсовой работы будут:

– раскрыть сущность учетной политики организации для налогообложения;

– рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;

– отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;

– охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики для целей налогообложения.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты учетной политики

1.1 Понятие и сущность учетной политики

Внутренние нормативные документы определяют особенность ведения учета в организации. На основе федеральных законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний и инструкций организации самостоятельно разрабатывают внутренние нормативные документы, отражающие их учетную политику. Самостоятельность в выборе учетной политики - обязательное условие экономической свободы организаций всех форм собственности. В условиях рыночных отношений главным бухгалтерам приходится принимать самостоятельные решения в части организации учета с целью защиты интересов организации через механизм создания учетной политики.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие надлежащие методы и способы.^[1]

Формирование учетной политики:

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. №60н) и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).^[2]

Учетная политика организации должна отражать:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, постоновлениями и т.п.) организации.^[3]

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Смысл учетной политики заключается в том, что она является руководством по организации и ведению учета внутри отдельного

экономического субъекта с целью планирования в управления производственным процессом, оптимизации налогообложения и полноты и достоверности информации для внешних и внутренних пользователей.

Учетная политика - это документ, защищающий интересы организаций в области применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

При грамотной организации учетной политики достигается высокий уровень эффективности деятельности (производственной и торговой).^[4]

Учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

1.2 Основные задачи и принципы налогового учета

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и принципы.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.^[5]

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.^[6]

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.

К методам ведения налогового учета следует отнести:

• введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;
• установление методики формирования налоговых показателей;
• определение способов ведения налогового учета;
• установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.^[7]

Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно-методические аспекты ведения налогового учета:

• порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
• принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
• способы ведения налогового учета;
• технология обработки налоговой информации;
• формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;
• организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами.^[8]

Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики:

• • классификация доходов и расходов;
  • порядок признания доходов и расходов;
  • методы оценки сырья и материалов;
  • методы оценки покупных товаров;
  • методы оценки остатков незавершенного производства;
  • методы оценки остатков готовой продукции;
  • метод начисления амортизации;
  • порядок формирования резервов;
  • порядок переноса убытка на будущее;
  • периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.

Принятая учетная политика утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации. Выбранные организацией способы ведения налогового учета применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны руководствоваться все ее подразделения.^[9]

Выбранная налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Как правило, это приказ об учетной политике организации.

Можно утвердить налоговую учетную политику отдельным приказом, а можно в совокупности с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Первый вариант представляется более верным, так как в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения.

Организация может выбрать один из двух вариантов составления учетной налоговой политики:

• отразить отдельные вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике;
• составить для каждого налога отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложений к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать три основных момента:

1. Организационно-технические вопросы:

• организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);
• разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;
• разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д.

Если у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями^[10]:

• сроки представления данных в головную организацию;
• порядок уплаты налогов;
• порядок ведения книг покупок и продаж;
• порядок выставления счетов-фактур и т.п.;

2. Выбор способа налогового учета из нескольких возможных. Это самая главная часть налоговой учетной политики.

3. Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.^[11]

Грамотное решение последнего вопроса поможет избежать многих конфликтов с налоговой инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или не допускают однозначного толкования (что зачастую приводит к конфликту с налоговиками).

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ:

гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» (ст. 167 НК РФ);

гл. 25 «Налог на прибыль организаций» (ст. 313 НК РФ);

гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» (п. 2 ст. 339 НК РФ);

гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

Для изменения однажды принятой политики (по аналогии с бухгалтерским учетом) необходимо возникновение одного из следующих обстоятельств:

• изменение применяемых методов учета;
• существенное изменение условий деятельности организации;
• изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. В первых двух случаях налогоплательщик добровольно изменяет учетную политику, а в последнем - в обязательном порядке.

По сравнению с налогом на прибыль законодательство по НДС несколько либеральнее. Изменение учетной политики по этому налогу возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Другими словами, учетная политика по НДС может меняться один раз в год.

Однако в учетной политике есть такие элементы, которые, будучи раз принятыми, не изменяются ни при каких обстоятельствах. Так, нельзя изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого, который установлен в гл. 26 НК РФ. Впрочем, и он может быть изменен, но только если поправки вносятся в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии их добычи. Вот тогда можно утвердить новый приказ об учетной политике или внести изменения в его прежнюю редакцию.

Важно учесть, что налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Основными задачами налогового учёта являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета:

• принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;
• принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;
• принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;
• принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

1.3 Учетная политика как основа системы бухгалтерского учета организации

Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам, зафиксированным в учетной политике. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Чтобы понять все нюансы данной проблемы необходимо рассмотреть вопросы формирования учетной политики, как основы системы бухгалтерского учета на примере конкретного экономического субъекта – одного из обществ с ограниченной ответственностью Спасского района Пензенской области.^[12]

Бухгалтерский учет в обществе ведется по журнально-ордерной форме, с применением единого Плана счетов на основании учетной политики.

В ходе проведенного исследования были проанализированы положения учётной политики данной организации на предмет их соответствия требованиям действующих нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учёта в РФ.

По результатам анализа, выявлен ряд положений, не соответствующих установленным нормативными актами требованиям (таблица 1).

Таблица 1 – Анализ выполнения требований ПБУ 1/2008

Требование ПБУ 1/2008	Отметка о выполнении требования
Утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета	Пункт 64 приказа об учетной политике утверждает рабочий план счетов, но в качестве приложения к учетной политике он отсутствует
Утверждение формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности	Пунктами 48, 49, 50 утверждаются самостоятельно разрабатываемые документы, но сами формы отсутствуют, а на практике применяются унифицированные
Утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации	Пункт 54 утверждает случаи и порядок проведения инвентаризации, приведенные в приложении № 1 к приказу, но само приложение с перечнем этих случаев и конкретными правилами проведения инвентаризации отсутствует
Утверждены способы оценки активов и обязательств	Утверждены
Утверждены правила документооборота и технология обработки учетной информации	Пункт 51 содержит утверждение порядка представления документов в бухгалтерию организацию, но сам график документооборота не разработан; технология обработки учетной информации – не утверждена
Утвержден порядок контроля за хозяйственными операциями	Не утвержден
Утверждены другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета	Частично утверждены

Отмечено отсутствие в учётной политике организации указания на методы ведения бухгалтерского учёта отдельных видов операций, подлежащих обязательному отражению, например, не указаны:

• метод исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете;
• порядок создания резерва по сомнительным долгам, хотя данные бухгалтерского учета организации свидетельствуют о наличии просроченной дебиторской задолженности.

Содержание отдельных положений учетной политики организации можно охарактеризовать как формальное, не отражающее действительно важных принципов для организации учета. Так, учетная политика содержит множество пунктов, касающихся учета активов, которые не используются в хозяйственной практике организации. Например, в балансе отсутствуют:

• нематериальные активы, которым в учетной политике посвящены три отдельных пункта;
• финансовые вложения, принципы учета которых прописаны в двух пунктах этого нормативного документа и др.

Особого внимания в содержании приказа об учетной политике данного экономического субъекта требует вопрос отражения в учетной практике организации управленческих расходов, так как документ содержит одновременно два, противоречащих друг другу пункта:

• управленческие расходы, списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
• управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончанию отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающее производства и хозяйства».

Таким образом, можно сделать вывод, что содержание учетной политики организации для целей бухгалтерского учета не в полной мере отвечает требованиям законодательных и нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, носит формальный характер и требует значительных корректировок.^[13]

В целях устранения выявленных недостатков к учетной политике для целей бухгалтерского учета предложены соответствующие дополнения и корректировки содержания уже имеющихся положений.

Внесены предложения по формулировке пункта учетной политики, касающегося порядка проведения инвентаризации организации, а именно:

- инвентаризацию материально-производственных запасов и имущества проводить перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 01 декабря, обязательств – по состоянию на 31 декабря. Инвентаризацию объектов основных средств проводить один раз в три года.

Предложен уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными, а именно:

«Существенными признавать обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности. Существенной признавать сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%».^[14]

Предложен способ отражения в учете управленческих расходов. Так как предприятие осуществляет свою деятельность в сфере сельского хозяйства, где четко выражен сезонный характер производства, и значительная часть произведенной продукции используется на внутренние нужды в виде семян и кормов, целесообразно использование в организации способа включения общехозяйственных расходов путем распределения на счета основного производства. Формирование сумм резервов по сомнительным долгам в хозяйстве целесообразно проводить на основе методики, изложенной в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ).

Предложенные корректировки по содержанию пунктов учетной политики организации внесут ясность в применяемые способы учета и позволят повысить эффективность функционирования системы бухгалтерского учета в целом, что обеспечит своевременность формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для заинтересованных пользователей.

Глава 2. Особенности учетной политики для целей налогообложения

2.1 Порядок формирования и основные положения учетной политики

Способы ведения бухучета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Принятая организацией учетная политика должна соблюдаться в течение года.

Изменение учетной политики может производиться в случае:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухучету;
• разработки организацией новых способов ведения бухучета;
• существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением). Изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим документом.^[15]

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении, указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные скорректированы.^[16]

При этом не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Таким образом, организация вправе закрепить тот или иной метод учета при возникновении нового факта деятельности, это не будет изменением учетной политики, соответственно, информировать о таких изменениях при представлении промежуточной отчетности необходимости нет.

В составе учетной политики можно выделить два основных направления: организационное и методологическое.

К организационным положениям относятся:

• рабочий план счетов бухучета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены формы первичных учетных документов, а также формы для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• организация бухгалтерской службы;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов, оригинальные формы первичных документов, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и положение об инвентаризации активов и обязательств организации представляют в виде приложений к учетной политике.

Организация бухгалтерской службы, как правило, включает:

• права и обязанности главного бухгалтера;
• порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации;
• организационная структура, состав и подчиненность работников и учетных подразделений.^[17]

В методологической части учетной политики отражается выбор организацией совокупности методов бухгалтерского учета, направленной на оптимизацию как самих учетных работ, так и в перспективе финансовых результатов деятельности.

Основными элементами методики бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта являются:

• способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов;
• способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции, ценных бумаг, финансовых вложений;
• порядок учета и распределения косвенных расходов;
• способы списания управленческих расходов, расходов на продажу, расходов будущих периодов;
• выбор или отказ от создания различных резервов;
• другие приемы и способы, отражающие специфику деятельности организации.

Таким образом, при формировании учетной плотики организация должна раскрывать способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухучета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

2.2 Учетная политика для целей налогообложения

Как уже отмечалось, принятая организацией учетная политика должна быть оформлена в виде соответствующей организационно-распорядительной документации - приказа - состоящего фактически из двух частей: учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения.

Таким образом, создаются два самостоятельных, но связанных между собой по смыслу, раздела. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 11) учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.^[18]

Понятие учетной политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов. П. 1 ст. 16 7 гл 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ установил:

• принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;
• учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.^[19]

Ст. 313 гл. 25 «Налога на прибыль организаций» HK РФ определяет, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении используемых методов учета применяется с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета:

• порядок организации налогового учета;
• принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;
• формы аналитических регистров налогового учета;
• технология обработки учетной информации;
• способы ведения налогового учета;
• другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета.

Если учетные налоговые регистры самостоятельно разработаны и утверждены организацией, то их бланки представляют в приложениях к налоговой учетной политике.

Таким образом, понятие «учетная политика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения, соответственно учетная политика должна включать два этих направления. Совершенно не принципиальным вопросом является разработка двух учетных политик, каждая из которых несет в себе отдельные направления: бухгалтерского учета и налогообложения, или совмещение двух этих направлений в одной учетной политике. Каждая организация выбирает для себя свой приемлемый метод.

При разработке учетной политики необходимо решить следующие задачи:

Сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Создать оптимальную систему налогового учета.

Предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ.

Создать систему организации бухгалтерской службы и бухгалтерского дела в целом, которые способствовали бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.^[20]

Учетная политика, отвечающая всем вышеперечисленным задачам, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики необходимо также учитывать специфику деятельности организации.

2.3 Учетная политика для целей налогообложения: практическая реализация

Разработка положений учетной политики для целей налогообложения является одной из важнейших задач, стоящих перед бухгалтерией организации, поскольку, в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ, всем организациям, независимо от организационно-правовой формы, права собственности и осуществления видов экономической деятельности, необходимо составить учетную политику для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения должна утверждаться приказом руководителя организации в произвольной форме. Более целесообразно строить учетную политику для целей налогообложения так, « … чтобы она как можно меньше расходилась с учетной политикой для целей бухгалтерского учета». При этом целесообразно руководствоваться следующими подходами входе разработки:

- правила формирования учетной политики;

- правила раскрытия учетной политики.

1. Правила формирования учетной политики следующие:

• порядок разработки и утверждения учетной политикипринимается организацией самостоятельно;
• оформление осуществляется в виде Приказа, распоряжения по организации (ст. 167 НК РФ);
• правила обязательно применяются всеми обособленными подразделениями (ст. 167 НК РФ);
• изменения вносятся в учетную политику в случаях: изменения законодательства; изменение способов применяемых способов ведения учета; при осуществлении новых видов экономической деятельности (ст. 313 НК РФ);
• сроки вступления в действие изменений, вносимых в учетную политику, указываются: 1) с начала нового налогового периода при изменении применяемых методов учета, 2) с момента вступления в силу изменений законодательства при изменении норм указанного в законодательстве (ст. 313 НК РФ).

2. Правила раскрытия учетной политики.

Содержание задачи раскрытия учетной политики сводится к выбору способов (методов) учета (определения, признания, оценки), вариантность которых предусмотрена НК РФ:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на прибыль;
• налог на имущество;
• налог на доходы физических лиц;
• налоговый учет доходов и расходов;
• оценка стоимости покупных товаров, сырья, материалов, основных средств в налоговом учете;
• налоговый учет долговых обязательств;
• резервы в налоговом учете;
• налоговый учет операций с ценными бумагами.

Ниже (таблица 2) приведены основные возможные положения учетной политики для целей налогообложения.

Таблица 2 - Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения

Характеристика	Учетная политика для целей налогообложения	Учетная политика
Порядок принятия	применяется с первого января года, следующего за годом утверждения	применяется с первого января года, следующего за годом утверждения
	для вновь созданной организации считается применяемой со дня их создания.	для вновь созданной организации считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)
Порядок утверждения	утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений	утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений
Сроки утверждения	вновь созданные организации утверждают учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода	вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)

Причем выбор осуществляется организацией из тех способов (методов), относительно которых законодательством предложены варианты; если они отсутствуют вовсе, то предлагается свой вариант.^[21]

Специфические особенности экономической деятельности организаций и особенно внешние факторы могут в значительной степени влиять на содержание политики налогового учета. Особо следует отметить отдельные ключевые аспекты, которые следует учитывать в ходе формирования и раскрытия учетной политики:

1. О дополнениях и изменениях в учетной политике.

Учетную политику применяют последовательно из одного налогового периода в другой. Это означает, что на каждый новый год переписывать и утверждать учетную политику не обязательно. Однако существует две ситуации, возможность появления которых нужно принимать во внимание:

- необходимость дополнения учетной политики. Например, необходимо отразить способ налогового учета операций, ранее отсутствующих у организации. Дополнения в приказ об учетной политике можно вносить в любое время и принимать с момента утверждения руководителем (ст. 313 НК РФ).

- необходимость изменения учетной политики. Например, организации, применяющие метод списания материалов ЛИФО, могут применять его только в течение 2014г. С 2015 года в налоговом учете остались только три метода – по средней стоимости, стоимости единицы и ФИФО. Необходимо будет выбрать один метод из этих трех, внести эти изменения в приказ об учетной политике и применять с момента, когда начинают действовать изменения.

Другой пример. С 01.07.2013г. организации имеют право составлять единый корректированный счет-фактуру к нескольким первичным (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). В учетной политике можно отразить, по каким сделкам составляется единый счет-фактура, а каким – отдельные документы.

Поэтому имеет смысл принять и утвердить новую учетную политику, объяснив в приказе причины такой замены, если дополнений и изменений много (более двух). Однако, если налоговый учет изменен по инициативе самой организации, то независимо от даты его применения, новые правила начнут действовать не ранее, чем с начала следующего года за периодом их утверждения (ст. 313 НК РФ).

2. О первичных документах и счетах-фактурах.

В учетной политике необходимо сформулировать положения о том, какие формы первичных документов будет применять организация, так как это обязательные пункты учетной политики любой организации, и содержание первичных документов имеет прямое или косвенное отношение к налоговому учету. Во-первых, необходимо указать, какие формы первичных документов будут применяться – унифицированные или составленные собственно организацией в тех случаях, когда это допускается Минфином и ФНС РФ. Во-вторых, необходимо предусмотреть новые положения, кающиеся применения универсального передаточного документа (УПД), являющегося одновременно и первичным докуме6нтом и счетом-фактурой (письмо ФНС РФ от 21.03.2013г. №ММВ-20-3/96@) для учета НДС и налога на прибыль.

В учетной политике это положение можно отразить двумя способами, в зависимости от содержания договора купли-продажи:

УПД будет выписываться только в тех случаях, когда об этомсказано в договоре;

УПД будет выписываться также в тех случаях, когда об этом небудет сказано в договоре.^[22]

Необходимо также отметить, что, во-первых, УПД не заменяет авансовые счет-фактуры и транспортные накладные, поэтому их необходимо оформлять в обязательном порядке, во-вторых, в учетной политике нужно указать сотрудников, которые уполномочены подписывать УПД.

Если в организации будут применять унифицированные формы, то в учетной политике перечисляется их название и нормативные акты, которыми они утверждены. Если в организации будут применять собственные первичные документы, то в них должны быть обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 ФЗ от 06.12.2011г. №402-ФЗ. Однако следует помнить, что кассовые и платежные документы необходимо составлять по унифицированным формам в соответствии с Положением от 12.10.2011г. №373П.

3. Ученая политика в соответствии с МСФО.

Если организации составляют отчетность по международным стандартам (МСФО), то они должны формировать учетную политику также по МСФО. Принципы формирования такой учетной политики установлены YAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В этом документе приведены критерии выбора и изменения учетной политики, требования по раскрытию информации о влиянии учетной оценок и ошибок на отчетные даты. Требования по раскрытию учетной политики установлены YAS 1 «Представление финансовой отчетности». В некоторых случаях МСФО предусматривает несколько допустимых вариантов отражения хозяйственных фактов, из которых организация должна выбрать и принять в учетной политике наиболее приемлемый.

Следует помнить, что МСФО является стандартами, основанными на принципах, в общих чертах определяющих правила и требования составления финансовой отчетности, поэтому конкретные методы учета устанавливаются в учетной политике в соответствии с МСФО организацией самостоятельно, однако «… внесение изменений в учетную политику по МСФО возможно в очень редких случаях».

После принятия решения о структуре и содержании учетной политики в организации составляется «Приказ об учетной политике для целей налогообложения на ____ год», являющийся распорядительным документом, утверждаемым руководителем организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика.

Термин «учетная политика» организации вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policy», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был впервые закреплен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия».

Согласно ПБУ 1/98 «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Положения ПБУ 1/98 распространяются:

- в части формирования учетной политики – на организации, независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Для обеспечения эффективности учетной политики организации можно порекомендовать:

• ежегодно (в конце года) проводить ее оценку на предмет соответствия действующим нормативным правовым документам и корректировку ее текста с учетом последних изменений в них;
• оценить полноту учетной политики на основе тестов, разработанных организацией самостоятельно (главным бухгалтером или иным лицом, ответственным за ее формирование), исходя из характера деятельности, имеющихся объектов учета;
• провести анализ основных показателей деятельности организации за отчетный год в сравнении с прошлым годом (годами) для увязки вопросов эффективности хозяйственной деятельности и эффективности учетной политики;
• применить метод моделирования к некоторым способам учета с целью выбора того или иного из них при формировании учетной политики, способных оказать влияние на величину финансовых результатов, налогов, показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (способ амортизации основных средств и нематериальных активов, способ оценки материально-производственных запасов при их выбытии и оценки их остатков на конец отчетного периода, способ оценки финансовых вложений, способ списания расходов на продажу, метод учета доходов и расходов и др.). Моделирование позволит сравнить величину налогов, доходов, расходов, финансовых результатов, полученных за отчетный год с учетом применяемых способов учета и их величину, которую можно получить, исходя из новых способов, предполагаемых к использованию. Сравнение полученных результатов позволит наглядно определить - надо ли менять выбранные в учетной политике способы учета исходя из общей финансовой цели организации (максимизация прибыли или снижение налогового бремени).

Налоговый кодекс не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предположить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение календарного года, однако это напрямую не предусмотрено пунктом 12 статьи 167 НК РФ.

Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается только в главе 21 НК РФ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций.

В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Анализ эмиссии ценных бумаг акционерных обществ Курской области / Горохов А.А., Емельянов А.С. // В сборнике : Проблемы развития современного общества, материалы Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Горохов А.А. - 2015. - С. 51-54.
2. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. - 2014. - №2. - С. 34-39.
3. Бондина, Н.Н. Источники формирования производственных затрат в сельскохозяйственных организациях / Н.Н. Бондина // Нива Поволжья. – 2011. - № 4. – С.84.
4. Влияние человеческого капитала на развитие предприятий малого бизнеса / Костенко О.В., Марчук В.И. // Научные труды Вольного экономического общества России. - 2013. - Т. 179. - С. 478-482.
5. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №7. - С. 39-46.
6. Концепция инновационного развития в машиностроении / Марчук В.И.// Справочник. Инженерный журнал с приложением. - 2014. - № 10 (211). - С. 61-64.
7. Марчук В.И. Проблемы использования информационных технологий в малом бизнес / Марчук В.И.// Научно-методический электронный журнал Концепт. - 2015. - № 5. - С. 51-55.
8. Марчук В.И. Особенности развития малых инновационных предприятий в России / Марчук В.И.// Научные труды Вольного экономического общества России. - 2013. - Т. 174. - С. 51-54.
9. Горохов А.А. Об обязательном удостоверении решения собрания участников хозяйственных обществ / Емельянов А.С., Горохов А.А., Родионова И.Н. // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2014. - № 1 (4). - С. 238-241.
10. Обзор основных инструментов кредитования, используемых в предпринимательской деятельности / Марчук В.И., Медведева О.В., Лизунков В.Г.// В сборнике: Социально-экономические преобразования в России. Сборник научных трудов. отв. ред. В. А. Шабашев. – Кемерово, 2014. - С. 115-123.
11. Павлова, И. Проблемные аспекты учета и распределения общих расходов в сельскохозяйственных организациях / И. Павлова, Т. Ельшина // Международный сельскохозяйственный журнал. – 2014. - № 6. – С.44.
12. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования // Сахар. - 2014. - №9. - С. 28-31.
13. Последствия недостоверности сведений об адресе юридического лица/ Родионова И.Н., Емельянов А.С., Горохов А.А.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2014. - № 2 (5). - С. 154-158.
14. Право на получение информации участникам хозяйственных обществ/ Емельянов А.С., Горохов А.А., Родионова И.Н.// В сборнике: Актуальные вопросы развития современного общества, материалы Международной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Горохов А.А.. 2011. С. 166-169.

1. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. - 2014. - №2. - С. 34-39. ↑

2. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. - 2014. - №2. - С. 34-39. ↑

3. Бондина, Н.Н. Источники формирования производственных затрат в сельскохозяйственных организациях / Н.Н. Бондина // Нива Поволжья. – 2011. - № 4. – С.84. ↑

4. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. - 2014. - №2. - С. 34-39. ↑

5. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования // Сахар. - 2014. - №9. - С. 28-31. ↑

6. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №7. - С. 39-46. ↑

7. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. - 2014. - №2. - С. 34-39. ↑

8. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №7. - С. 39-46. ↑

9. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования // Сахар. - 2014. - №9. - С. 28-31. ↑

10. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования // Сахар. - 2014. - №9. - С. 28-31. ↑

11. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. - 2014. - №2. - С. 34-39. ↑

12. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования // Сахар. - 2014. - №9. - С. 28-31. ↑

13. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования // Сахар. - 2014. - №9. - С. 28-31. ↑

14. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. - 2014. - №2. - С. 34-39. ↑

15. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. - 2014. - №2. - С. 34-39. ↑

16. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №7. - С. 39-46. ↑

17. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. - 2014. - №2. - С. 34-39. ↑

18. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №7. - С. 39-46. ↑

19. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. - 2014. - №2. - С. 34-39. ↑

20. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №7. - С. 39-46. ↑

21. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №7. - С. 39-46. ↑

22. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №7. - С. 39-46. ↑