Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

"Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение"

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей налогообложения, в методологических аспектах учетной политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и учетная политика для целей налогообложения.

На больших предприятиях выделяют специальный отдел, который занимается учетной политикой для целей налогообложения, но в небольших организациях такой возможности нет, поэтому, чтобы облегчить работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения учетной политики для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности учетной политики предприятия для целей налогообложения.

Задачи курсовой работы:

– раскрыть сущность учетной политики организации для налогообложения;

– рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;

– отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;

– охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики;

– рассмотреть отличия учетной политики для целей налогообложения от учетной политики для целей бухучета.

Объектом исследования является учетная политика.

Предметом исследования является учетная политика для целей налогообложения.

Глава 1 Понятие учетной политики для целей налогообложения и ее основные задачи

1.1 Сущность учетной политики для целей налогообложения

Для целей налогообложения учетная политика определена п. 2 ст. 11 НК РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Согласно ст. 313 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета. Иначе говоря, это совокупность закрепляемых обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам [4]. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован [5].

Согласно п.12 ст. 167 НК РФ (глава 21 «Налог на добавленную стоимость») принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом стоит отметить, что унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет. Учетная политика, принятая организацией, является обязательной для всех ее обособленных подразделений. Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации [6].

Изначально предполагается, что учетную политику для целей налогообложения организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Однако если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику [6].

Согласно ст. 313 НК РФ изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

если организация решила изменить применяемые методы учета;
если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае – не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. При этом дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены в ст. 313 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

общие и организационно-технические вопросы;
методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;
применение аналитических регистров налогового учета;
технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;
перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;
порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе «Методологические аспекты» отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов. Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает вариантность.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета. Регистрами налогового учета могут быть:

регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;
регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета – с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль и НДС [6].

1.2 Формирование учетной политики и ее основные элементы

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

1.3 Задачи, решаемые при формировании учетной политики

Учетная политика составляется для решения четырех основных задач:

1. Выбор одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Классический пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).

2. Отказ от метода учета, предусмотренного «по умолчанию». Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в Налоговом кодексе, он должен об этом заявить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив – по реальным процентам, что значительно выгоднее.

3. Сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно, уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.

4. Минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета. В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты. Однако следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов.

Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях:

– реорганизации предприятия;

– смены собственников;

– изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;

– разработки новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:

– метод определения выручки (прибыли);

– метод оценки готовой продукции;

– метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

– метод оценки производственных запасов;

– метод учета товаров;

– порядок учета незавершенного производства;

– порядок учета расходов будущих периодов;

– лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);

– порядок начисления амортизации ОС;

– порядок начисления износа МБП;

– нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;

– порядок распределения общехозяйственных расходов;

– перечень создаваемых фондов и резервов;

– создание резерва по сомнительным долгам;

– способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют.

Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса. Отметим, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. Однако с 1 января 2007 года оно появилось в Налоговом кодексе. Ведь пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика” .

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

– принципы ведения налогового учета;

– методы расчета того или иного налога;

– регистры налогового учета.

Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль.

Глава 2 Анализ элементов учетной политики для целей налогообложения

2.1 Учетная политика в целях исчисления налога на прибыль организаций

В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу [6].

В таблице 1 приведены основные элементы учетной политики для целей исчисления налога на прибыль.

Таблица 1

Основные элементы учетной политики для целей исчисления налога на прибыль

№ п/п	Элемент учетной политики	Варианты отражения в учетной политике	Норма НК РФ
1	Система организации налогового учета	1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета). 2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации). 3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета	Статья 313
2	Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли	1. Кассовый метод. 2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Остальные налогоплательщики применяют метод начисления	Статьи 271-273
3	Способ определения суммы технологических потерь	Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета	Подпункт 3 пункта 7 статьи 254
4	Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров	1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы запаса или товара	Пункт 8 статьи 254; подпункт 3 п. 1 статьи 268
5	Методы начисления амортизации	1. Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод). 2. Нелинейный метод	Пункт 3 статьи 259
6	Использование права на амортизационную премию	1. Амортизационная премия включается в расходы отчетного (налогового) периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капитальных вложений в размере не более 10% (для 1,2,8,9,10 амортизационных групп) или не более 30% (для 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств либо расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основных средств. 2. Не используется право на применение амортизационной премии	Пункт 9 статьи 258
7	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств	Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к основным средствам 1-3 амортизационных групп	Пункты 1, 3 статьи 259.3
8	Использование пониженных норм амортизации	Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика	Пункт 4 статьи 259.3
9	Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении	1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью. 3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по классификации)	Пункт 7 статьи 258
10	Создание резервов	Налогоплательщик вправе сформировать резервы: - на ремонт основных средств; - по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; - предстоящих расходов на оплату отпусков; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год	Пункт 3 статьи 260, статьи 266, 267, 267.1 и 324.1
11	Порядок определения сопоставимости долговых обязательств	Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ	Статья 269
12	Порядок исчисления налога и авансовых платежей	Налогоплательщик вправе: 1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода; 2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли	Пункт 2 статьи 286
13	Порядок уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ	1. Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. 2. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения	Пункт 2 статьи 288
14	Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)	Налогоплательщик утверждает перечень прямых расходов самостоятельно	Пункт 1 статьи 318
15	Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	1. Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде. 2. Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены	Пункт 2 статьи 318
16	Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов	Пункт 1 статьи 319
17	Порядок формирования стоимости покупных товаров	1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора. 2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров	Статья 320

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом. В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе доходы и для целей будут признаваться том отчетном () периоде, в они имели , независимо от поступления денежных . Кассовый метод доходов и могут применять те организации, которых в за предыдущие квартала выручка реализации товаров (, услуг) не 1 млн. руб. квартал (ст. 273 РФ). Но в течение выручка окажется этого показателя, будет вынуждена на метод . В этом все доходы расходы нужно с начала в соответствии этим методом. , если у размер выручки к уровню, котором использование метода невозможно, учетной политике изначально утвердить начисления. Если в учетной не будет метод учета и расходов, доходы и в налоговом учитываются методом . Если организация метод начисления, данные налогового будут максимально к показателям учета.

Для сырья, материалов покупных товаров налоговом учете следующие методы (. 8 ст. 254 и . 1 ст. 268 НК ):

метод оценки стоимости единицы (товаров);
метод по средней ;
метод оценки стоимости первых времени приобретений ();
метод оценки стоимости последних времени приобретений ().

Метод оценки стоимости единицы (по стоимости товара) следует тем, кто с товаром ( или материалом), большую стоимость определенную уникальность. , например, дорогостоящее оборудование, изделия драгоценных камней т. п. средней стоимости при большом товаров (сырья материалов) и объемах продаж ( рознице). Другие в данном применять сложно -за значительных затрат. Метод по стоимости по времени (ЛИФО) выгоден, стоимость реализуемых (работ, услуг) растет (например, условиях инфляции). подобной ситуации метода ЛИФО материальные расходы ( приобретения товаров), позволит уменьшить базу. Метод по стоимости по времени (ФИФО) целесообразно при наличии тенденции на стоимости реализуемых (работ, услуг).

бухгалтерском учете списания материально- запасов методом с 1 января 2008 не применяется. если организация сблизить бухгалтерский налоговый учет, в учетной для целей необходимо зафиксировать же метод, используется в учете.

В со статьей 318 РФ налогоплательщики, доходы и по методу , делят расходы целях налогообложения на прямые косвенные . В 318 НК РФ примерный перечень расходов, на организации должны при формировании прямых расходов. перечень открытый. означает, что , исходя из специфики, могут в него расходы. Для налогообложения и целей бухгалтерского можно установить и тот перечень прямых . Перечень прямых необходимо закрепить учетной политике, даже если полностью соответствует , приведенному в 318 НК РФ. выгодно установить перечень прямых . Ведь косвенные в полном относятся к текущего периода, прямые – лишь мере реализации , работ, услуг, стоимости которых учтены.

Нормами 25 НК РФ , что организации только самостоятельно перечень прямых , но и порядок их на остатки производства и изготовленную в месяце продукцию ( работы, оказанные ). Устанавливая такой , организация должна принцип соответствия расходов объему продукции, выполненных , оказанных услуг. отнести прямые к конкретному продукции не возможным, а , данный принцип нельзя, организация разработать порядок указанных расходов использованием экономически показателей. Если для сближения и бухгалтерского примет решение в целях те же оценки НЗП, и в , выбрать можно те из , которые отвечают статьи 319 НК . То есть способы оценки должны обеспечивать произведенных расходов изготовленной продукции ( работ, оказанных ). В соответствии пунктом 64 Положения ведению бухгалтерского и бухгалтерской , который утвержден Минфина России 29.07.98 № 34н, оценка НЗП следующими способами:

фактической производственной ;
по нормативной () производственной себестоимости;
прямым статьям ;
по стоимости , материалов и .

Выбранный способ прямых расходов ( НЗП) организации в учетной для целей и применяют менее двух периодов.

Организациям, услуги, пункт 2 318 НК РФ сумму прямых отчетного периода в полном на уменьшение без распределения на остатки . Таким образом, налогоплательщики имеют учитывать прямые в целях либо полностью составе расходов периода, либо расходах текущего за минусом расходов, распределяемых остатки НЗП. отнесения прямых для услуг закрепить в политике.

Организации, оптовую, мелкооптовую розничную торговлю, формируют покупную товаров одним двух способов, в статье 320 . Первый способ: покупную стоимость только суммы, поставщику за . Второй способ: стоимость формируется учетом расходов приобретение товаров тому, как принято в . То есть сумм, уплаченных , в стоимость можно включать пошлины, сборы, и иные , произведенные при , а также расходы, связанные приобретением товаров. способ формирования стоимости товаров в учетной . Применять его как минимум течение двух периодов.

В учете амортизацию средств можно одним из методов: линейным нелинейным. Исключение здания, сооружения, устройства и активы, входящие 8-10 амортизационные группы. стоимость списывается линейным методом (. 3 ст. 259 НК ). Выбранный способ должна зафиксировать учетной политике. могут менять начисления амортизации начала очередного периода. При они вправе с нелинейного на линейный начисления амортизации чаще одного в пять .

Организация может основные средства, :

используются в агрессивной среды повышенной сменности. таком случае специальный коэффициент, не выше 2 ( исключением основных 1-3 амортизационных групп применении нелинейного начисления амортизации);
предметом договора аренды. В случае применяется коэффициент, но выше 3 (за основных средств 1-3 групп).

Если основания применять коэффициент, то позволит быстрее стоимость основных . Применение организацией коэффициентов должно отражено в политике.

Согласно 9 статьи 258 НК организации могут списывать на в целях до 10% или 30% от первоначальной приобретенных основных (применить амортизационную ). Так же суммы, израсходованные достройку, дооборудование, , модернизацию, техническое , а также частичную ликвидацию средств. Применение ведет к списания стоимости средств. Частичное стоимости объекта в первый начисления амортизации. следует помнить, согласно подпункту 1 9 статьи 258 НК , если объект, которому применялась премия, был до истечения лет с его ввода эксплуатацию, то необходимо будет .

Организация, которая единовременно признавать налоговом учете по основным , должна отразить факт в политике и процент для списания таких .

Организации, которые доходы и от реализации (работ, услуг) методу начисления, создавать резервы предстоящие расходы . резервов позволяет включать в для целей налога на определенные виды . В учетной для целей необходимо определить, резервы будет организация. Создание позволяет уменьшить прибыль на , которые еще осуществлены, а планируются. Это одним из эффективных способов налога на .

Главой 25 НК установлено несколько исчисления и налога на . Уплата ежемесячных платежей может исходя из 1/3 налога, подлежащей за предыдущий . При этом , у которых предыдущие четыре доходы от не превышают среднем 3 млн. . за каждый , бюджетные учреждения некоторые другие налогоплательщиков уплачивают квартальные авансовые (п. 3ст. 286 НК ). Налогоплательщики имеют перейти на ежемесячных авансовых исходя из полученной прибыли. организацией способ ежемесячных авансовых должен быть в учетной для целей . При этом уплаты авансовых не может налогоплательщиком в налогового периода. уплате ежемесячных исходя из полученной прибыли избавляется от бюджета. Но в течение прибыль компании растет, может выгоден порядок исходя из платежа за период.

Если имеет в составе обособленные подразделения , налог прибыль, уплачиваемый региональные бюджеты, распределяться между организацией и подразделениями. Суммы , подлежащие уплате месту нахождения подразделений организации, исходя из прибыли, приходящейся них. Чтобы эту долю, выбрать показатель, при расчете. показателем может среднесписочная численность или сумма на оплату . Выбранный показатель зафиксировать в политике. Региональные налога на могут быть . Поэтому выгоднее такой показатель, соответствии с получится перераспределить часть прибыли регион с ставкой налога.

, у которых несколько обособленных на территории субъекта Российской , имеют право налог в бюджет через из них. этом случае каждому из прибыль не . Сумма налога, уплачивается в бюджет, определяется из доли , исчисленной по показателей обособленных , расположенных на данного субъекта . Организация самостоятельно «уполномоченное» обособленное , через которое уплачивать налог бюджет субъекта . Принятое решение в учетной [6].

2.2 Учетная политика целях исчисления

Глава 21 НК обязывает отражать учетной политике отдельные положения порядку ведения учета с исчисления налога добавленную стоимость [7]. таблице 2 приведены элементы учетной для целей налога на стоимость.

Таблица 2

элементы учетной для целей налога на стоимость

№ п/	Элемент учетной	Варианты отражения учетной политике	НК РФ
1	определения налоговой при реализации ( товаров (работ, )) для налогоплательщиков длительным производственным	В отношении по реализации (работ, услуг) определения налоговой устанавливается как: 1. отгрузки (передачи) (выполнения работ, услуг); 2. наиболее из дат: отгрузки (передачи) (работ, услуг); оплаты, частичной в счет поставок товаров ( работ, оказания ), передачи имущественных	Пункты 1 и 13 167
2	Освобождение от обязанностей налогоплательщика	1. использует право освобождение от НДС. 2. Уплачивает в общем . Выбор возможен условии, что три предшествующих календарных месяца выручки от товаров (работ, ) без учета не превысила совокупности 2 млн. .	Статья 145
3	Операции, подлежащие налогообложению ( от налогообложения)	1. использует право освобождение от операций, предусмотренных 3 статьи 149 НК . 2. Организация отказывается права на от налогообложения , предусмотренных пунктом 3 149 Н К	Пункты 3 и 5 149
4	Порядок ведения учета	При облагаемых и операций налогоплательщик вести их учет	Пункт 4 149

Основным и элементом, прямо главой 21 НК к учетной , является момент налоговой базы с длительным ( шести месяцев) циклом (пункты 1 13 ст. 167 НК ). Эта категория вправе устанавливать определения налоговой как день (передачи) товаров ( работ, оказания ). Установив в политике указанный , налогоплательщики с циклом производства не исчислять в день авансов (оплаты, оплаты) в предстоящих поставок (выполнения работ, услуг). Этот не будет для них определения налоговой .

Обязательное условие этого способа – учет операций сумм налога приобретаемым товарам, , услугам, в числе по средствам, нематериальным , имущественным правам, для операций производству товаров (, услуг) длительного цикла, и .

Все налогоплательщики, перечисленных, обязаны НДС, включая в налоговую суммы предварительной , поступившие в будущих поставок (выполнения работ, услуг). Для момент определения базы не элементом учетной .

В учетной могут отражаться элементы. Они являются обязательными включаются в политику по налогоплательщиков. В , речь идет лимите выручки, необходимо соблюдать применения права освобождение по 145 НК РФ. , у которых три предшествующих сумма выручки реализации товаров (, услуг) без налога на стоимость не в совокупности 2 . руб., имеют не исчислять не уплачивать . Некоторые организации в учетной намерение воспользоваться этой статьи [6].

Заключение

По результатам можно сделать выводы:

грамотно учетная политика помочь в такой немаловажной для организации, оптимизация налогообложения;
формируют учетную как для бухгалтерского учета, и для налогообложения;
в политике для бухгалтерского учета принятая организацией способов ведения учета;
в политике для налогообложения устанавливается ведения налогового ;
наибольшее количество , подлежащих закреплению учетной политике, исчисления налога прибыль и ;
в учетной для целей учета по на прибыль элементы, касающиеся порядка исчисления на прибыль, и способа авансовых платежей налогу;
глава 21 РФ обязывает в учетной организации отдельные по порядку налогового учета целью исчисления на добавленную ;
учетная политика все более роль при спорных вопросов; все чаще решения, основываясь на приказе учетной политике ;
существует ряд элементов учетной , отражение которых существенно снизить риски организации осуществлении тех иных операций; рамках курсовой были предложены элементы:

1. срок, течение которого может воспользоваться на вычет НДС;

2. порядок авансового счета-;

3. принятие к НДС по суммам предварительной ;

4. налоговый учет от реализации с длительным циклом изготовления;

5. учет сумм по приобретенным (работам, услугам), для осуществления облагаемых, так не подлежащих операций;

6. отражение и бонусов реализации товаров (, услуг);

7. реализация (работ, услуг) договору купли- с особым права собственности).

политика, во-, представляет собой по организации ведению учета компании – правила, для всех организации, принимающих в учетном . учетный политика риск

Во-, грамотно сформированная политика – это весомый аргумент предотвращения или в свою споров с органами. Чем учетная политика правила ведения в каждом случае, тем проверяющим оспорить их применения.

-третьих, учетная – это инструмент . При этом политика может не только налогообложения, но во многих оптимизацию учетного с точки снижения его , повышения качества и группировки информации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

«Налоговый Российской Федерации ( первая)» от 31.07.1998 № 146- (ред. от 18.07.2017).
« кодекс Российской (часть вторая)» 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 29.07.2017) (с изм. доп., вступ. силу с 01.09.2017).
Н.Г. бизнеса: правовые : Научно-практическое для магистров / .Г. Апресова. - .: Проспект, 2013. - 144 c.
Ю.А. организации: учет, и налогообложение: -практическое пособие вузов / Ю.. Бабаев. - М.: учебник, ИНФРА-, 2013. - 329 c.
Базилевич .И. Налоги налогообложение. Практикум: пособие / О.. Базилевич, А.. Дадашев. - М.: учебник, ИНФРА-, 2013. - 285 c.
Балихина .В. Финансы налогообложение организаций: для магистров, по направлениям " и кредит" "Экономика" / Н.. Балихина, М.. Косов, Т.. Оканова. - М.: -ДАНА, 2013. - 623 c.
П.Н. учет и : практическое пособие / .Н. Брусов, .В. Филатова. - .: КноРус, 2014. - 452 c.
М.В. и налогообложение: / В.Ф. , М.В. , Т.В. ; Под общ. . В.Ф. . - М.: КноРус, 2012. - 488 .
Вотчель Л.. Налоги и : Учебное пособие / .М. Вотчель. - .: Флинта, МПСУ, 2012. - 136 .
Высотская А.. Налогообложение и учёт: от к матричному : монография / А.. Высотская. - М.: книга, 2010. - 176 c.
Н.Е. « налогообложения в IX-XX .: учебное пособие, . «Вузовский учебник», 2012.
В. История мысли и налогов. - М.: -М, 2013.