Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Особенности определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли банков (Анализ доходов и расходов на примере банка АО «Россельхозбанк»)

Содержание:

Введение

Актуальность курсовой работы связана с тем, что выбор наиболее перспективных направлений в развитии банковских продуктов и услуг коммерческих банков сможет значительно улучшить его работу.

Банковская система как неотъемлемая часть экономической системы любой страны представляет собой институты социальной ценности. Устойчивое и динамичное развитие предполагает достижение баланса интересов банков как коммерческих организаций, их клиентов и общества в целом. Банки могут обеспечить собственное благополучие только в том случае, если удовлетворит потребности своих клиентов, способствуя устойчивому росту общественного производства.

Функциональная роль банков в сферах производства и обращения проявляется в комплексе, в котором они предлагают разнообразные услуги. Будучи находящимся под постоянным регулятивным влиянием надзорных органов Банка и в то же время испытывая давление со стороны многочисленных конкурентов на рынке, каждый Банк вынужден искать и развивать новые виды услуг, которые требовали бы от своих клиентов и в то же время не противоречили бы интересам общества , В современном социальном государстве банковские услуги становятся все более социально ориентированными.

Современный уровень развития производительных сил требует, чтобы банковский сектор предоставлял широкий спектр услуг своим клиентам - промышленным, коммерческим и другим предприятиям, организациям и населению.

Тема наиболее адекватно освещена в периодической литературе и трудах великих ученых. Сегодня существует ряд статей, в которых содержится всесторонний анализ банковских услуг в России, что еще раз подтверждает актуальность темы.

Целью работы является исследование доходов коммерческого банка.

А для реализации поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:

- рассмотреть теоретические основы доходов коммерческого банка;

- провести анализ доходов на примере АО «Россельхозбанк».

- предложить рекомендации по увеличению доходовАО «Россельхозбанк».

Объектом исследования является АО «Россельхозбанк».

Предметом исследования являются доходыАО «Россельхозбанк».

В основу данной работы легли положения, посвященные данной проблеме, которые изложены в трудах российских ученых, таких как: И.Т Балабанова, Е. Ф. Жуков, В. И. Колесников, О. И. Лаврушин, А.В. Молчанов, К. Г. Парфенов, В.М Усоскин, В.Е Черкасов, Е.Б. Ширинская и др. Их, без всякого сомнения, можно назвать основоположниками современной отечественной банковской науки.

Глава 1. Теоретические аспекты доходов и расходов банка для целей налогообложения прибыли банков

1.1. Понятие доходов и расходов коммерческого банка

На рынке экономики банки, получающие прибыль и обеспечивающие рентабельность деятельность, являются незаменимыми факторами для существования любого субъекта хозяйствования. Необходимо создать адекватные резервные фонды, стимулы для персонала и руководства для расширения и совершенствования операций, снижения издержек и увеличения качестыва оказанных услуг и, в конечном счете, успешного проведения следующих вопросов и, соответственно, увеличения капитала, что позволяет расширить уровень и улучшить качество оказанных услуг.

Величина прибыли банка тяжело переоценить. Это важно для всех участков хозяйственных жизней и зависит от ряда факторов:

- полученные и оплаченные процентов по банковским операциям;

- удельный вес непроцентных доходовов;

- от текущих расходов;

- от составления активов и обязательств.

Резервы роста доходности, как правило, обнаруживаются в повышении эффектоспособности использования активов за счет увеличения удельных весовых активов и сокращения удельного веса нематериальных активов.

Не случайно концепция «выгодного банковского дела», которая достатоточно распространена в США, основана на трех столпах:

- максимизировать доход (от предошланных кредитов и операций с ценными бумагами, а также поддерживать гибкие структуровые активы, которые приспособлены к изменениям процентных ставок);

- минимизировать издержки (с помощью оптимизацию в структуре пассивов, уменьшить убытки от проблемных кредитов, строгий контроль над накладовыми издержками;

- правильное и эффективное управление.

Поэтому прибыль является одним из стратегичеких управления и фундаментальным финансовым анализом деятельности Банка. [30, с. 320]

Однако прибыль должна рассматриваться как экономический индикатор деятельности учреждения, а не как средство. Существует несколько видов банковских прибылей: экономический, баланс, прибыльль до налогообложения и нетто. В соответствии с экономической теорией экономическая прибыль отличается от «учета» прибыло (баланса) в размере «неявных» расходов (возможно, но освобожденных издержек). Другими словами, экономическая прибыль - это избыток дохода над экономическими расходами, которые представляют собой сбор расходов Банка. [17, с. 368]

На практике в бухгалтерском учете и анализе субъектов ведения сельское хозяйство экономическая прибыль не используется. Он рассчитан только для банковской промышленности и включен в совокупность показатели отчета о прибылях и убытках.

Экономическая прибыль - это разница между доходами и расходами Банка. Результатам окончательной финансовой деятельностью Банка является прибыль для налогообложения, которая формируется в результате денежного потока, который характеризует доходы и расходы Банка.

Следовательно, доходы и расходы Банка являются являющимися факторами первого числа относительно прибыли. В совокупной прибыли есть разница между доходом, полученным Банком в соответстюющий период из-за его деятель- ности, и расходами, произведенными за тот же период, чтобы обеспечить то, что деятельно. Разница между доходами и расходами в течение года называется результатом. Чистая прибыль банков определяется один раз в год 1 января. Помимо экономической выгоды, существует концепция учета прибыли. Очень существование экономической и бухгалтерской прибыли существенно влияет определение эффективности деятельности Реальная прибыль будет в балансе только год.

Анализ прибылейности - задача по определенным Во-первых, каждый аспект операций влияет на прибыльность и быть привлечен вниманию. В усложняются правила касающиеся определения и расходов, всегда есть для произвольных и интерпретаций. с. 320]

Структура расходов и Банка соответствует Для Банка знать не общий результат на определенный но и информацию об данного результата. определяется путем отдельных групп и расходов контексте конкретных клиентов, групп операций, услугами банков или филиалов.

отличать финансовые от операционной неаудиторской деятельности финансовые резултытаты осуществления кредитных операций с бумагами, операций иностранной валютой т. п.Изучение результатов для их формирования возможность всесторонне прибыль Банка своим частям сформировать факторам.

Прибыль налогообложения Банка из:

1) чистый доход, который как различие процентным доходом процентными расходами Банка;

комиссионного чистого который определяется разница между Комиссии и платежами. Он может быть по видам операций которые являются образования соответстʙующих и областей средств;

доход от - доход от ценных для продажи инвестиционных ценных

4) торгового дохода, есть прибывшего убытка от соответстʙующих операций ценными бумагами , иностранной и др. инструментами;

прибыль / от прибылей убытков инвестиционных бумаг от ценных инвестиций ценные бумаги ассоциированные и компании;

прибыло из инвестиций в компании и компаний и инвестиции;

другие действующие

Таким операционный доход является суммой пе выше видов

8) от операций это разница операционным доходом и суммой административные расходы расходы на

прибыльль облагать налогом между доходом от и расходами за и сомнительные долги;

10) прибыль после разница между прибылью налогообложения и подоходным налогом;

11) чистая / убыток Банка после скорректированная на чрезвычайных доходов расходов. отметил, экстраординарные доходы расходы не быть привлечены ответственности за оценку Банка.

К расходам банка относятся:

расходы, предусмотренные ст. ст. 254 - 269 НК РФ (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 291 НК РФ);
расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные ст. 291 НК РФ.

Следует также напомнить, что на основании п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При этом налоговое законодательство не содержит указания на корреспонденцию норм п. 5 ст. 170 и ст. 291 НК РФ, а также на необходимость отнесения на расходы сумм НДС, уплаченных поставщикам, исключительно в составе оплаты товаров (работ, услуг), используемых для осуществления банковской деятельности.

С учетом того что расходы банков, перечисленные в п. 2 ст. 291 НК РФ, не разделены на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, эти расходы относятся к таковым исходя из принципов, предусмотренных ст. ст. 253 и 265 НК РФ.

Предусмотренный в ст. 291 НК РФ перечень расходов, понесенных при осуществлении банковской деятельности, включает следующее.

1. Проценты:

- по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

- собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

- межбанковским кредитам, включая овердрафт;

- приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

- займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

- иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до семи дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений п. 1 ст. 269 НК РФ исходя из фактического срока действия договоров. Правильность оформления договоров по межбанковским кредитам регламентируется нормативными актами Банка России. Для учета указанных кредитов в целях налогообложения прибыли необходимо соблюдать положения ст. 252 НК РФ, устанавливающие, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Расходы в виде процентов по иным долговым обязательствам любого вида определяются с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ <2>. Таким образом, в целях налогообложения прибыли банк вправе учитывать расходы в виде процентов, начисленных на сумму банковского вклада за период фактического пользования этими средствами, но в пределах, установленных в ст. 269 НК РФ.

Если срок межбанковских кредитов (депозитов) превышает семь рабочих дней, расходы по процентам рассчитываются также с учетом положений ст. 269 НК РФ.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Как при первичном, так и при вторичном размещении облигаций такими расходами будет признаваться только сумма процентов, начисленных исходя из фактического времени пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной организацией в условиях эмиссии.

2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ.

На основании ст. 292 НК РФ банки вправе создавать резервы на возможные потери по ссудам, а именно потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам.

Данные резервы создаются помимо резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ. При этом положения ст. 292 НК РФ не исключают, а дополняют нормы ст. 266 НК РФ применительно к банкам.

Наличие обеспечения по ссудам в виде залога, поручительства или банковской гарантии не является условием, препятствующим созданию резервов на возможные потери по ссудам.

1.2.Особенности налогообложения прибыли банка

Банк России в соответствии со ст. 69 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" вправе определять порядок формирования и размер образуемых до налогообложения резервов (фондов) кредитных организаций для покрытия возможных потерь по ссудам. ЦБ РФ является единственным органом, который вправе устанавливать порядок формирования банками резерва на возможные потери по ссудам, признаваемого согласно НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций.

Для этих целей в настоящее время применяется Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Указания о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам по портфелю однородных ссуд в целях налогообложения прибыли Банком России в 2005 - 2007 гг. представлены не были. Такие разъяснения были доведены до налогоплательщиков Указанием Банка России от 06.05.2008 <10>, которым уточнен указанный порядок формирования резервов по портфелю однородных ссуд. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный кредитной организацией по портфелям однородных ссуд, также учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Следует отметить, что формирование резервов на возможные потери по ссудам ЦБ РФ предусматривает не только для собственно ссудной задолженности. В соответствии с предусмотренной в ст. 292 НК РФ возможностью ЦБ РФ приравнивает к ссудной следующие виды задолженности по денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами:

предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы), прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций, векселей, драгоценных металлов, предоставленных по договору займа;
учтенные векселя;
суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;
денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);
требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования);
требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;
требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов);
требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);
требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга). Требования Положения (согласно прямому указанию в п. 1.10) не распространяются:
на финансовые активы, отражаемые в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, по которым осуществляется переоценка в соответствии с нормативными актами Банка России;
финансовые активы, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".

В связи с этим нельзя согласиться с мнением, содержащимся в Письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/68, что в отличие от резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности резервы на возможные потери не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Подобное толкование вступает в противоречие с п. 1 ст. 292 НК РФ, определяющим, что под резервами на возможные потери по ссудам понимаются резервы на возможные потери по ссудам как по ссудной, так и по приравненной к ней задолженности. Есть все основания полагать, что именно в этом значении следует понимать и норму пп. 2 п. 2 ст. 291 НК РФ, позволяющего относить к расходам банков "суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса". При ином подходе в данной норме упоминались бы только "суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной задолженности".

Правила формирования резервов на возможные потери по ссудам и приравненной к ним задолженности не распространяются на доходы от размещения займов за счет собственных средств, полученных организацией, не являющейся кредитным учреждением.

В целях налогообложения прибыли не учитываются также:

расходы в виде резервов на возможные потери по задолженности, сформированной в соответствии с Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери <14>;
резервы на возможные потери, сформированные под просроченную дебиторскую задолженность по аренде сейфовых ячеек, по хозяйственным и прочим договорам банка, предметом которых не являются банковские сделки.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в установленном порядке, признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК РФ.

При определении налоговой базы на основании абз. 3 п. 1 ст. 292 НК РФ не учитываются расходы в виде отчислений в резервы:

на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ;
возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Согласно п. 1.7 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности стандартными ссудами (ссудами I (высшей) категории качества) признаются те, по которым отсутствует кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю).

Тем же Положением определены и категории качества портфелей однородных ссуд. Как и для ссуд, для них предусмотрены пять категорий качества. Однако применительно к категориям качества портфелей однородных ссуд обозначение I категории качества уже не содержит упоминания, что она является высшей, а содержащиеся в ней ссуды - стандартными. При этом требованиям I категории качества соответствуют портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0% (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют).

Тем не менее, как следует из позиции представителей Минфина России, ссуды, объединенные в портфель однородных ссуд без просроченных платежей, также являются "стандартными ссудами".

Следовательно, создание резервов на возможные потери по ссудам, объединенным в портфель однородных ссуд без просроченных платежей, в целях налогообложения прибыли ст. 292 НК РФ не предусмотрено, а предписания абз. 3 п. 1 ст. 292 НК РФ подлежат применению не только в отношении ссуд, но и в отношении портфелей однородных ссуд I категории качества. Так, для целей налогообложения прибыли не должны учитываться расходы в виде резервов на возможные потери по портфелю однородных ссуд, если ссуды, входящие в портфель однородных ссуд, обеспечены залогом, гарантией, поручительством и т.д. или не имеют просроченных платежей.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном ЦБ РФ. Такой порядок предусмотрен в гл. 8 "Порядок списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам" Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. Данный порядок применяется к безнадежной задолженности по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, признанной таковой после 1 января 2008 г. (вне зависимости от даты выдачи ссуды).

При этом такие ссуды могли быть выданы банками как физическим, так и юридическим лицам.

В случае соблюдения банком установленных требований возможно в том числе включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, расходов от списания ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд, признанных невозможными к взысканию, в том отчетном периоде, в котором произошло списание задолженности.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 292 НК РФ при принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором. Ранее начисленные в целях налогообложения прибыли суммы процентов не подлежат восстановлению.

Таким образом, при признании задолженности по ссудам безнадежной и списании ее за счет сформированного резерва на возможные потери банк должен прекратить начисление процентов по указанным ссудам.

В случае если ссудная задолженность не признана для целей налогообложения прибыли безнадежной, начисление процентов в налоговом учете не прекращается.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

Следует учесть, что в состав внереализационных расходов в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, могут быть включены:

полученные убытки в отчетном (налоговом) периоде в виде сумм безнадежных долгов (в том числе по выданным ссудам) в ситуации, когда налогоплательщик не воспользовался правом, предоставленным ст. 292 НК РФ, и не сформировал резерв;
сумма ссудной задолженности, не покрытая за счет созданного и учтенного для налогообложения прибыли резерва на возможные потери по ссудам, в связи с тем что его размер оказался недостаточным для покрытия всей суммы безнадежной и (или) признанной нереальной для взыскания ссудной задолженности. При прекращении действия долгового обязательства сумма резерва в размере непогашенной задолженности подлежит восстановлению на внереализационные доходы в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ. В случае расторжения кредитного или ссудного договора в одностороннем порядке кредитной организации также необходимо включить в доход для целей налогообложения прибыли организаций сумму отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, ранее учтенную в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Суммы сформированного резерва на возможные потери по ссудам при уступке права требования задолженности подлежат восстановлению в соответствии со ст. ст. 292 и 250 НК РФ. Если безнадежная задолженность по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности погашена за счет сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем, то суммы резервов на возможные потери по ссудам, ранее отнесенные на внереализационные расходы, подлежат восстановлению в установленном НК РФ порядке. При списании сумм ссудной задолженности, объединенных в портфель однородных ссуд, за счет резерва на возможные потери по ссудам у кредитной организации отсутствует обязанность включения в состав внереализационных доходов, участвующих при налогообложении прибыли, сумм резерва, ранее сформированного в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ.

3. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая:

расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках;
плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов;
расчетные услуги ЦБ РФ;
инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;
иные аналогичные расходы.

По данному основанию могут быть признаны в том числе предусмотренные договором расходы по выплате банком своим клиентам комиссионного вознаграждения по расчетным операциям, в случае если оборот поступивших на расчетный счет клиентов средств превысил определенную в договоре денежную сумму.

Доходы и расходы в виде разниц между начисленными в налоговом учете и фактически полученными (уплаченными) суммами комиссионного вознаграждения, исчисленными в рублевом эквиваленте на дату признания в налоговом учете и дату их фактической оплаты, подлежат признанию в составе прочих доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.

4. Расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При осуществлении банками конверсионных операций с иностранной валютой в качестве расходов должен приниматься отрицательный результат, полученный в результате суммирования положительной и отрицательной курсовых разниц от конверсионных операций, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде.

5. Убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

Порядок определения таких убытков происходит с учетом тех же нюансов, которые уже были рассмотрены нами ранее применительно к определению доходов от операций данного типа (по пп. 5 п. 2 ст. 290 НК РФ).

6. Расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы.

Перечень операций с драгоценными металлами в рассмотренной норме указан не исчерпывающим образом. Это дает основание некоторым авторам полагать, что банк вправе учитывать (при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций) и любые другие расходы, лишь бы они были вызваны и непосредственно связаны с операциями с драгоценными металлами.

Порядок совершения сделок с драгоценными металлами на территории РФ дополнительно разъяснен соответствующим Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.06.1994.

При этом данное Положение не применяется к сделкам:

с платиной и металлами платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий), за исключением платины и металлов платиновой группы, содержащихся в монете;
минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы (в связи с утверждением отдельного Порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа).
7. Расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам.

Под расходами по переводу пенсий и пособий в данном случае понимаются переводы указанных средств как от государственных, так и от частных плательщиков как в пределах России, так и в зарубежные страны:

по почте;
через другие банки.

Отправителями и получателями указанных средств могут быть в том числе лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации.

Под предусмотренное пп. 7 п. 1 ст. 291 НК РФ основание подпадают в том числе расходы по переводу денежных средств в оплату коммунальных услуг потребителями. Возможность перечисления этих средств без открытия счетов физическим лицам предусмотрена пп. "а" п. 40 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам.

8. Расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств).

В соответствии со ст. 862 ГК РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

На основании п. 1 ст. 877, а также параграфа 5 гл. 46 и гл. 7 ГК РФ дорожные чеки (в том числе дорожные чеки, выраженные в иностранной валюте) признаются ценными бумагами. Они являются документами, удостоверяющими с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. Соответственно, на изготовление и внедрение дорожных чеков распространяются общие правила об аналогичных операциях с ценными бумагами.

На основании Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт <37> (далее - Положение об эмиссии), кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт и предоплаченных карт. Настоящее Положение не устанавливает требования к характеристикам банковской карты (карта с магнитной полосой, карта с микропроцессором, скретч-карта, карта в электронном виде и др.).

Кредитная организация (за исключением расчетной небанковской кредитной организации) осуществляет эмиссию расчетных (дебетовых) карт и кредитных карт для физических лиц, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, предоплаченных карт - для физических лиц.

Эмиссия банковских карт для физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц осуществляется кредитной организацией на основании договора, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт. Эмиссия расчетных (дебетовых) карт, предназначенных для совершения операций, связанных с собственной хозяйственной деятельностью кредитной организации, осуществляется на основании распоряжения единоличного исполнительного органа кредитной организации.

Внедрением в банковскую практику платежно-расчетных средств, по мнению некоторых экспертов, является в том числе установка банкоматов, средств считывания, сканирования, идентификации банковских карточек, предоставление скидок, изготовление и распространение плакатов, буклетов, инструкций и других материалов, объясняющих порядок работы с такими платежными средствами, и т.д.

Под внедрением платежно-расчетных средств, по нашему мнению, следует понимать в том числе осуществление кредитной организацией предоставленного ей Положением об эмиссии права выдавать на территории РФ банковские карты других кредитных организаций - эмитентов и платежные карты эмитентов - иностранных юридических лиц, не являющихся иностранными банками (распространение платежных карт).

Кредитная организация вправе одновременно осуществлять эмиссию банковских карт, эквайринг платежных карт, а также распространение платежных карт. Эмиссия банковских карт, эквайринг платежных карт, а также распространение платежных карт осуществляются кредитными организациями на основании внутрибанковских правил, разработанных кредитной организацией в соответствии с законодательством РФ, в том числе настоящим Положением, иными нормативными актами Банка России и правилами участников расчетов, содержащих их права, обязанности и порядок проведения расчетов между ними.

Внутрибанковские правила утверждаются органом управления кредитной организации, уполномоченным на это ее уставом, и должны быть обязательны для всех сотрудников кредитной организации.

9. Суммы, уплачиваемые:

- за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов;

- упаковку (включая комплектование наличных денег), перевозку, пересылку и (или) доставку принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей.

Правила перевозки наличных денег и инкассации наличных денег, а также порядок обработки, формирования и упаковки наличных денег в настоящее время урегулированы Положением о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

Перевозку и инкассацию наличных денег могут осуществлять инкассаторские работники кредитных организаций и организаций, входящих в систему Банка России, уставом которых такое право им предоставлено. Кредитные организации для перевозки наличных денег могут привлекать на договорной основе:

другие кредитные организации;
организации, входящие в систему Банка России, уставом которых такое право им предоставлено;
организации, оказывающие услуги по перевозке ценных грузов.

Перевозка наличных денег также может осуществляться кассовыми работниками в сопровождении лиц, обеспечивающих безопасность указанных работников и сохранность перевозимых наличных денег.

При этом в целях обеспечения безопасности клиентов и сохранности наличных денег Банк России рекомендует <40> территориальным учреждениям ЦБ РФ проводить работы с кредитными организациями по предложению клиентам в случае необходимости специализированного транспортного средства, сопровождения лиц, обеспечивающих сохранность перевозимых наличных денег. По нашему мнению, расходы банка, связанные с оказанием подобных услуг, также подпадают под действие пп. 9 п. 2 ст. 291 НК РФ и могут быть квалифицированы как расходы на доставку принадлежащих клиентам банка ценностей.

10. Расходы:

- по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей;

- приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков.

Под "иным инвентарем", упоминаемым в тексте нормы, следует понимать в том числе перечисленные в п. 2.11 Положения о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации кейсы, кассеты и другие средства для упаковки наличных денег, обеспечивающие сохранность наличных денег и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целости.

Для целей указанного Положения все указанные средства наряду с инкассаторскими сумками и мешками обозначаются понятием "сумка".

Тем не менее исходя из буквального изложения текста нормы пп. 10 п. 2 ст. 291 НК РФ следует сделать вывод, что законодатель признает возможность учитывать на основании данной нормы только расходы по ремонту или реставрации таких средств.

Расходы на приобретение новых и замену пришедших в негодность на основании пп. 10 п. 2 ст. 291 НК РФ допустимо признавать только в отношении инкассаторских сумок и мешков, но не иного инвентаря.

Тем не менее, на наш взгляд, подобное ограничение не является абсолютным, и расходы на приобретение нового инкассаторского инвентаря могут быть признаны расходами, понесенными при осуществлении банковской деятельности на основании пп. 21 п. 2 ст. 291 НК РФ.

11. Расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке.

За нотариальное удостоверение договоров об ипотеке, если данное требование установлено законодательством РФ, в настоящее время предусмотрена уплата государственной пошлины в размере, определенном пп. 4 п. 1 ст. 333.24 НК РФ.

Исходя из буквального текста нормы пп. 11 п. 2 ст. 291 НК РФ, следует признать, что ее действие не распространяется на расходы, связанные с нотариальным удостоверением договоров уступки требования по договору об ипотеке (государственная пошлина взимается на основании пп. 7 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

На основании ст. 24 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" за государственную регистрацию договора об ипотеке и ипотеки как ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, включая внесение соответствующих записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним и выдачу документов о государственной регистрации, государственная пошлина уплачивается один раз за все указанные действия в размерах и порядке, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах. Размер указанной государственной пошлины определен в пп. 28, 29, 32 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

На основании пп. 6 п. 3 ст. 333.35 НК РФ государственная пошлина не уплачивается за государственную регистрацию ипотеки, возникающей на основании закона, а также за погашение регистрационной записи об ипотеке.

12. Расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей.

На основании данной нормы могут быть учтены расходы по предусмотренным параграфом 3 гл. 34 ГК РФ договорам аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем (ст. ст. 632 - 641 ГК РФ) или без экипажа (ст. ст. 642 - 649 ГК РФ).

При исчислении налога на прибыль на основании пп. 12 п. 2 ст. 291 НК РФ в случае их документального подтверждения могут учитываться в том числе расходы банка на оплату:

арендной платы, уплачиваемой арендодателю;
услуг экипажа (если транспортное средство арендовано с экипажем);
иных расходов, предусмотренных условиями договора аренды, в том числе расходов по содержанию транспортного средства (в том числе на горючее и иные эксплуатационные жидкости), страхованию автомобиля <41>;
услуг по тонированию стекол в арендованном автомобиле, используемом для перевозки документов и ценностей. Такие расходы признаются экономически оправданными затратами банка, произведенными в целях осуществления банковской деятельности;
ремонта арендованного автомобиля, при условии что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
13. Расходы по аренде брокерских мест.

Аренда брокерских мест производится с соблюдением общих положений гл. 34 ГК РФ об аренде и Федерального закона от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле".

14. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

Исходя из текста пп. 14 п. 2 ст. 291 НК РФ, расходами банка по данному основанию следует признать оплату услуг любых расчетно-кассовых и вычислительных центров, в том числе и не входящих на основании ст. 83 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в систему ЦБ РФ.

15. Расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций.

Порядок определения таких расходов происходит с учетом тех же нюансов, которые уже были рассмотрены нами ранее применительно к определению доходов от операций данного типа (по пп. 16 п. 2 ст. 290 НК РФ).

16. Расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями.

На основании данной нормы в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль могут быть приняты в том числе расходы банка на оплату:

выданной материнским банком гарантии;
комиссии за поручительство, в том числе выданное материнским банком;
комиссии, уплаченной иностранному банку за полученную гарантию третьего лица при выдаче кредита.
При этом, по мнению представителей Минфина России, расходы в виде комиссионного вознаграждения иностранному банку за гарантию третьего лица относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

17. Комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов.

18. Положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой.

Сумма разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав расходов в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода.

При реализации металла из кассы или с корреспондентского счета кредитной организации отрицательная разница между ценой реализации и балансовой (учетной) стоимостью является расходом банка, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

По этим правилам банки могут учитывать для целей налогообложения прибыли в том числе положительные (отрицательные) разницы, возникающие от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов, числящихся на вкладах (депозитах), при совершении банком сделок с указанными драгоценными металлами.

19. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 настоящего Кодекса.

Данная норма с точки зрения своего содержания фактически дублирует пп. 2 п. 2 ст. 291 НК РФ (см. комментарий к нему).

20. Суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ.

Если налогоплательщиком получена лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую деятельность, в отчетном периоде и данная дилерская деятельность осуществлялась в этом отчетном периоде, то отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг будут признаваться расходами в целях налогообложения начиная с этого отчетного периода.

20.1. Суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ.

Порядок исчисления и уплаты таких страховых взносов урегулирован ст. ст. 35 - 37 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации".

При определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ необходимо учитывать положения п. 1 ст. 272 НК РФ.

При этом обязанность банка по уплате страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов сделкой не является, поэтому в данном случае нет необходимости применения абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, поскольку по смыслу положений указанной нормы права она определяет порядок применения расходов, возникающих из условий сделок.

20.2. Суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

При этом взимание с заемщика комиссии за присоединение к договору страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в котором банк является выгодоприобретателем, равнозначно положению, когда компенсация расходов по данному виду страхования осуществляется самим заемщиком.

Комментируемой нормой не предусмотрен учет в целях налогообложения прибыли расходов банка в виде страховой премии:

уплаченной страховщику по договору страхования от несчастных случаев и болезней физического лица, заключившего с банком договор на оформление кредитной карты;
уплаченной страховщику банком по договору страхования финансовых рисков граждан, выезжающих за границу (медицинские услуги и медико-транспортные и сервисные услуги) и являющихся держателями личных банковских карт, эмитированных банком, при условии что при наступлении страхового случая страховое возмещение выплачивается застрахованному лицу - держателю карты.
21. Другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

К расходам, принимаемым в целях налогообложения, относятся, например, расходы банка в виде комиссионного вознаграждения за предоставление банком-нерезидентом гарантии по исполнению принципалом - клиентом банка своих обязательств.

В то же время, например, расходы, произведенные банком по договору с Международным рейтинговым агентством по присвоению международного и национального рейтинга банку для целей привлечения межбанковских кредитов на международных финансовых рынках, для целей налогообложения прибыли хотя и являются расходом, уменьшающим полученные банком доходы, но, по мнению представителей налоговых органов <56>, должны быть признаны не по пп. 21 п. 2 ст. 291 НК РФ, а отнесены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Также следует учесть, что действующие правила налогообложения не предусматривают возможность учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с покрытием кредитного риска иностранного банка - кредитора, являющегося эмитентом кредитных нот.

Глава 2. Анализ доходов и расходов на примере банка АО «Россельхозбанк»

2.1.Краткая характеристика АО «Россельхозбанк» и финансового состояния

общество «Российский банк» - из крупнейших России. Основанная 2000 году развития национальной системы сельского и сельских Российской Федерации, это универсальный банк, предоставляющий виды банковских и занимающий позиции в агропромышленного комплекса России. 100% акций принадлежит Федерации в Федерального агентства управлению государственным имуществом.

органом управления «Россельхозбанк» является собрание акционеров. Банк проводит Общее собрание Годовое Общее акционеров проводится ранее чем два месяца не позднее через шесть после окончания года. Наблюдательный Банка, избранный и подотчетный обеспечивает стратегическое и контроль деятельностью исполнительных - Председателя и Правления. Правления, члены и заместитель Правления ведут администрацию Банка выполняют задачи, на них и Наблюдательным Банка

Учитывая, что вектор является компонентом стратегии ОАО «Российский банк» осуществляет операции на рынке и Операции по поддерживают корреспондентские с более 220 ведущими мира и в деятельности авторитетных международных представляющих интересы банковского сообщества. позиция и авторитет ОАО «Российский банк» наилучшим удовлетворять потребности клиентов в торговле, привлекать выгодных условиях из мировых рынков и передовую практику международном банковском сообществе.

и безупречная ОАО «Российский банк» подтверждают рейтинги ведущих агентств. По Ratings АО имеет долгосрочный дефолта в валюте «BBB», рейтинг депозитов Investors Service иностранной валюте Кроме того, присвоило Банку высокий рейтинг национальной шкале.

балансовых показателейАО «Россельхозбанк» в 2.1.

Таблица 2.1

Динамика ключевых показателей «Россельхозбанк» за 2014-2016 гг., руб.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, (+, -)		прироста, %
Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 от 2014 г.	20162015 г.	2015 г. от 2014 г.	2016 от 2015 г.
Активы	4945	6719	7097	1774	378	35,9	5,6
Средства клиентов	3873	4803	5397	930	594	24	12,4
Обязательства	4265	5944	6249	1679	305	39,4	5
банка	680	776	848	96	72	14	9,3

таблице 1 что 2015 с 2014 г. активов составил млрд. в 2016 г. сравнению с 2015 г. млрд.

АО представим рисунке 2.1.

2.1 рост банка, который обязательных резервов, в организациях, вложений в прочих активов.

2.1.АО «Россельхозбанк» за 2014-2016 гг.

АО в 2015 по сравнению 2014 возросли 1679 млрд. в 2016 г. по 2015 г. руб. 5%. Это ростом средств вкладов физических прочих обязательств.

«Россельхозбанк» в 2015 г. сравнению с 2014 г. 930 или 2016 г. с 2015 г. на млрд. руб. 12,4%.

Рост капитала в 2015 г. 2014 составил млрд. руб. 14%, 2016 с 2015 г. млрд. руб. 9,3%. тем, произошел прирост переоценки нераспределенная прошлых лет.

Динамику капитала представим 2.2.

2.2. капитала «Россельхозбанк» 2014-2016 гг.

2.2показывает рост банка.

Анализ доходов банка

показателей прибыльности «Россельхозбанк» изучим помощью таблицы 2.2.

Таблица 2.2

ключевых показателей прибыльностиАО «Россельхозбанк» за 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, -)		Темп %
Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г. 2014 г.	2016 г. 2015 г.	20152014 г.	2016 г. от 2015 г.
Чистые доходы, руб.	244	383	500	139	117	57	30,5
Чистая млрд. руб.	117	110	22	-7	-88	-6	-98
активов, %	2,5	1,7	0,4	-0,8	-1,3	-	-
%	22,5	14,1	3,2	-8,4	-10,9	-	-
Чистая маржа, %	6,4	7,1	7,8	0,7	0,7	-	-
Чистые на руб.	29,5	34,8	34,5	5,3	-0,3	18	-0,9

Таблица 2.2 что доходы 2015 г. сравнению с 2014 г. на 139 руб. или в 2016 по 2015 г. млрд. 30,5%.

данного показателя превышением процентных над процентными

В – 2016 роста процентных доходов, как активов, и ростомсреднейдоходности.

динамике прибыли наблюдается в 2015 г. 2014 чистая снизилась на млрд. в 2016 г. сравнению с 2015 г. руб. или

причиной чистой прибыли резкий создание на обесценение портфеля кризиса. чистой прибыли на 2.3.

2.3 Динамика прибыли «Россельхозбанк» 2014-2016 гг.

2.3 наблюдается тенденция к 2016 г.

Снижение прибыли способствовало рентабельности собственных в 2015 г. по с 2014 г. в 2016 г. сравнению с 2015 на 10,9%.

В по причине чистой произошло в 2015 сравнению с 2014 г. 2016 по с 2015 1,3%.

Ежегодный чистой процентной составил 0,7%.

обыкновенную в 2015 г. по с 2014 г. руб. 18%. В 2016 г. сравнению 2015 произошло на руб. или снижения базовой разводненной прибыли.

таблице 2.3 процентных по кредитному портфелю.

2.3

доходов портфелю АО «Россельхозбанк» за 2014-2016 руб.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, (+, -)		%
Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г. 2014 г.	2016 г. 2015 г.	20152014 г.	2016 г. 2015 г.
кредитование	246,5	407,4	572,5	160,9	165,1	65,3	40,5
Кредитование физических лиц	136,8	174,8	180,2	38	5,4	27,8	3,0

таблице 2.3 рост доходов по кредитованию 2015 с 2014 г. 160,9 млрд. или 2016 по сравнению 2015 млрд. или 40,5%. динамике кредитованию лиц наблюдается рост, 2015 с 2014 г. млрд. руб. 27,8%, 2016 с 2015 г. млрд. руб. 3,0%.

Динамика работы АО «Россельхозбанк» за 2014-2016 гг. представлена таблице 2.4.

Таблица 2.4

Динамика работы с картами АО «Россельхозбанк» за 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	прироста, %
Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г. 2014 г.	2016 г. от 2015 г.
Количество карт, тыс.ед.	28702	30439	39796	6	30,7
ед.	14130	17511	22907	24	30,8
торгово-сервисных привлеченных на тыс. ед.	58,4	72,2	92,5	23,6	28,1
Объем по картам, руб.	2561	3037	3685	18,6	21,3

Банк выпускает карты платежных систем и высокий их обладателей. этих объемы и круглосуточная по центром обслуживания Банка.

ТакжеАО «Россельхозбанк» «Подари в сотрудничестве Благотворительным с гематологическими и тяжелыми Банк линейку карт «Подари платиновыми и привлек сотрудничеству 600 точек.

В июле-августе провел по карт Visa Кампания эмиссия во втором увеличилась раз.

В ноябре подготовил к карты Visa — наиболее продукт в линейке международных карт Карты выпускаются бизнесменов и в рамках VIP-обслуживания, принятой АО «Россельхозбанк».

продвижение расширение обслуживания банковских закономерно комиссионных АО «Россельхозбанк» по с банковскими — объем на 21,3% составил руб.

В 2016 Банк позиции предоставления физическим доходы платежей, и услугам сравнению 2014 годом на и составили руб.

Общий платежей лиц, принятых АО «Россельхозбанк»2016 году 1179 млрд. а с млн. до млн. платежей оплата жилищно-коммунальных объем 1,2 — до млрд. и платежей в и вырос 1,1 раза до руб.

3. по прибылиАО «Россельхозбанк»

как банка привлечение населения важнейшим формирования пассивов, служат кредитования, для физических предлагается

во к уже банковским которые физическим лицам, нового депозита. такого депозита любым помощью основной банковской «Россельхозбанк».

Новый вид «Россельхозбанк-Банкоматный», удобен.

«Россельхозбанк-Банкоматный» - открыть, получить!

Открывать стало проще и – вклада можно будет 24 в банкомате нашего с банковской выпущенной «Россельхозбанк».

что это вклад.

достаточно присоединиться правил лицами с АО «Россельхозбанк», любой банка.

любом банкомате АО «Россельхозбанк» выбрав банкомата и «Открытие клиента используя разместить «Россельхозбанк-Банкоматный» на 2000

вклад.

Пополнение легко и можно банка помощью любой карты, АО «Россельхозбанк» выбрав экране банкомата «Вклады» вклада», также через Россельхозбанк или офисе банка.

Третье это вклада.

вклад можно окончании срока счет банка, которой был вклад.

более углубленно мною новый вклада.

Вклад «Россельхозбанк-Банкоматный» в а сумма вклада 2000 сроком 3, 6 12 зависит выбранного временного нахождения Характеристика «Россельхозбанк-Банкоматный» представлена таблице 3.1.

Таблица 3.1

Характеристика «Россельхозбанк-Банкоматный»

«Россельхозбанк (рублевый вклад)
Минимальная взноса	2000
дополнительных взносов	от 1000
хранения	3, 6, месяцев
ставка	годовых

- вклад пополняемым, дополнительных прекращается за дней окончания срока вклада. сумма взноса не 1000.

- расходные не допускаются;

- процентов и вклада срока на счет карты, размещен вклад;

пролонгируемый;

открыть в АО «Россельхозбанк», на территории РФ;

досрочно закрыть можно или систему Россельхозбанк-онлайн;

может только РФ;

вклад открывается пользу лиц.

При досрочном договора вклада по вкладу из расчета по вкладу востребования» в РФ, действующей банке на расторжения договора, дня, следующего днем зачисления вклада на вклада по расторжения договора.

В случаях, законодательством доходов налог на физических расторжении вклада может комиссионное с банка.

валюта вклада счета конвертация порядке и курсу безналичной или продажи валюты, возврата и начисленных с счет клиента.

момент срока размещения указанный договор продлевается на вклада соответствующей и возврат плюс наличным (через кассу либо счет открытый в и

Для эффективного продвижения и АО «Россельхозбанк» предлагается следующие виды и мероприятия:

- в дешевизне.

рекламы для охвата большой которую пенсионеры, студенты работающее

Ее что максимально продемонстрировать клиенту сможет если начнет предлагаемыми услугами.

и на одним популярных и до Это очень повышения и покупателей, широкий Размещение телевидении в целевую в визуальный звуковое счет особая другими рекламы.
Наружная российских имеет большое щиты, её и является носителем имиджевой Банка.
Реклама на может планшеты, на поверхности плакаты, общественного рекламные объявления внутри гарантирует непрерывность воздействия людей, часть пользуется общественным транспортом.

стимулирующим мероприятиям отнести:

- для ВОВ, открытие

повышенной ставкой, принимаемые Дня победы;

проведение для клиентов, получат скидку, длительное сотрудничества за пользование что будет стимулированием клиентов привлечением новых;

- подарки собой обычного назначения, календари которых наименование банка его оказывает влияние на так методом за пользование услугой;

возможность клиентам услугой времени или на условиях;

- продуктов, как проведение презентаций.

По клиентов-держателей 2016 году выявлено, человек использовать АО «Россельхозбанк» открытия Можно сумма клиентов 134 тыс.руб.

Следовательно, чем клиентов пользоваться видом депозита, получит Банк: клиентской возможность данные денежные своих целей.

расчет и вклада, в 3.2.

3.2

Расчет внедрения «Россельхозбанк-Банкоматный»

Наименование	тыс.руб.
привлеченных средств	134
банка годовых)	12 368
Текущие расходы	059
от привлеченных средств годовых)	39 165

=Д-Р, (3.1)

где: Ээ экономический эффект;

Д ;

расход.

Ээ =39427=23 738 тыс. руб.

Э Ээ:Рх100%, (3.2)

эффективность.

Э 23 738:15 427х100=154%

расчеты что внедрение АО «Россельхозбанк» эффективным, об свидетельствует эффективность, составила 154%.

Эффективность такого обосновать что в время автоматизации работы, продолжают филиалы, используется труд, и работа помощью (банкоматов, терминалов).

Как банки перешли автоматизированную работ, влечет за и следовательно таких оплата оборудование рабочего деятельности позволит стать кредитным где высокие на потребностей клиента.

«Россельхозбанк» с коммерческими и такими ООО и ООО и Ко» и другими, а заключенные ними подразумевающие под зачисление заработной платы предприятия на держатели карт клиентами, которые открывать вклад «Россельхозбанк-Банкоматный». проекты продолжают так многие целях удобства для работников и самого себя заработной переходят вид обслуживания.

из у АО «Россельхозбанк» зарплатных такого будет помощью карт того, её открыть «Росселхозбанк-Банкоматный». Для такого можно листовки о так на которая большой аудитории.

проведенных было что 46 хотели факторинга АО «Россельхозбанк» среднюю сумму равной можно предположение, что дальнейшем предприятий расти.

Предположим, что будет, и в течение месяцев рекламные которые приведены таблице 3.3.

банка любого которые продвигая и продукты.

Таблица 3.3

Используемые рекламные ресурсы

Рекламный ресурс	Содержание рекламы	Стоимость услуги	Количество	затрат, тыс.руб
телевидении	о вкладе программе «прогноз погоды»	400	раз в день	9х400=3600
телевидении	строка о вклада	20руб/сл.	в день	(20х20)х2х30=24000
и журналы	информация появлении нового вклада	20руб/сл.	месяц	20х20=400
Реклама на «Европа плюс»	вида ведущими утреннего шоу	300	раз в день	1х300х30=9000
рекламы на и перетяжках	новом вкладе	000	1 месяц	000
затрат	-	-	-	52 000

реклама телевидении, радио, баннерах появлении вида вклада в месяцев.

на составили: 52 2 рублей.

Данную в течении месяцев 246 человек, основываясь среднестатистических эффективности можно сделать о год вкладом собираются 87 вклада в среднем 000

Следовательно, рекламной составит 87х15 = тыс.руб.

экономический от проведения компании и (3.2).

Ээ= = 950 руб.

Э=143 000х100=138%

основании сделать о том, после компании открываемых депозитов об эффективности 138%.

Подводя итог результаты в ходе исследования.

внедрение а выбор и направлений и видов факторинговых увеличить использования привлеченных также прибыль.

использовании мероприятий выявлено:

от «Россельхозбанк банк прибыль в 23 тыс.руб.

от прибыль составит 690 тыс.руб.

эффективности от рекламной её принесет банку в тыс.руб.

Заключение

Коммерческие безусловно, являются частью кредитно-финансовой любой страны. деятельностью, которых предоставление услуг, юридическим, так физическим лицам, имеют большой на рынке являются актуальными настоящее

С тесно понятия банковской и продукт это предмет между где договора могут любые предлагаемые и их комбинации. представляет банковские операции обслуживанию клиента.

коммерческими видов услуг, можно (кредитные, расчетные) и (трастовые, с валютой, услуги хранению ценностей).

второй главе объектом исследования «Россельхозбанк», на банковские и услуги.

В проведенного анализа состояния что ключевых показателей изменилась.

рост активов, является положительным и говорит том, что обладает достаточно количеством денежных которые он разместить с получения прибыли. рост обусловлен величины обязательных банка, чистых в ценные средств кредитных и прочих активов.

нормативов о устойчивой системе банка.

базы, выявлено, что занимает деятельности «Россельхозбанк».

кредитов за увеличения в банка, что к росту процентных по кредитованию.

Портфель физическим лицам снижения спроса потребительские что и сокращение лицам. Это экономическим ростом что привело сберегательной модели В процентных по кредитованию незначительный рост.

Основной банком расчетно-кассового обслуживания. доходы АО «Россельхозбанк» расчетно-кассовое по года составили млрд. всех доходов.

Комиссионные доходы приему платежей, переводам и расчетно-кассовым услугам лиц выросли сравнению с 2014 годом 16,8% и 34,4 руб.

«Россельхозбанк» является из депозитариев: стоимость активов хранении трлн. из них трлн. активы клиентов.

развивает с банковскими опираясь приема востребованную различными клиентов линейку конкурентные тарифы.

От вклада «Россельхозбанк-Банкоматный»банк размере 738 тыс.руб.

Продвижение данн вклада использование ресурсов (например, на баннерах) стимулирующих мероприятий, как для в которых получат время или за несколькими подарки сувениры с банка; продуктов, как проведение и презентаций.

проведения компании показал, её ожидается в размере 950 тыс.руб.

реалистичны экономически эффективны, могут любом АО «Россельхозбанк».

возможность что выбранная является изучение банковских продуктов услуг более направления в услуг которые на рынке.

Таким образом, цель выпускной квалификационной была решены.

Список литературы

банковской Федеральный №
регулировании валютном контроле»: 10 декабря г. 173-ФЗ
национальной 161-ФЗ
О операций правилах монеты России в организациях России 24 № 318-П
(Банке Федеральный июля г.
и счетов, Инструкция Банка от мая 2015153-И.
Формﹶировﹶание кредитного коммﹶерчеﹶскогﹶо / Агафонова // Соврﹶеменﹶ наукоемкие технологии. 2011. – 52-55
Афанасьева, Л.П. др. Органﹶизациﹶ деятельности коммерческого / К.Р. / Л.П. Весь Мир, – с.
Анализ банкﹶов: учеб. К. Козлﹶова, А. Купрﹶюшинﹶ О.А. Т. В. ред. И. Козловой. Мн.: шк., 2014 - 240 с.
дело: учеб. / Таваﹶсиевﹶа. М.: ЮНИТﹶИ, – с.
дело: ред. Белогﹶлазовﹶой, Л.П. - статистика, 2015 – с.
Банковское / Лаврушин, Н. и общ.ред. Лаврушина. Финансы 2012ﹶ. 667 с.
Бонцевич, Формﹶировﹶание кредитного банкﹶа и оптиﹶмизаﹶция / Бонцﹶевич // вестﹶник. – 2013ﹶ - №4. - С.9-14.
З. Менеﹶджмеﹶнт банков: страﹶтегиﹶя, планирование Бор, Пятеﹶ - М.: 2011. – с.
Денﹶьги, кредит, / Под Г.И. Кравцовой. Минск, 2015 512 с.
Менеджмент маркетинг в / М.: 2015. с.
С.В. Финансы кредит: пособие С. В. изд., стер. Москва: Издатﹶельстﹶ «Омега-Л», 2011ﹶ 288 с.
Калﹶ Банкоﹶвские правоﹶвое регулирование практика обслуﹶживанﹶ Д.А. Калимﹶ Минск: 2014 с.
Ковалева, Финаﹶ и / Коваﹶ – Финаﹶ и 2015. 512 с.
Корﹶчагин, Деньги. Кредиﹶт. / Ю. Корчагин. – н/Д.: 2015. 348 с.
Кредит. учеб. / Кравцова, Кузьмﹶ О.И. – БГЭУ, 2011. 313 с.
А.И. Денежﹶ кредит: пособие / Коротﹶкевич, Огнолﹶ – Систеﹶ 2012. 352 с.
Лаврушин, О.И. Деньги. Банкﹶи: переﹶ и / О.И. - 2015. 560 с.
Лаﹶ дело: изд., переﹶраб. доп. - Финансы и 2011ﹶ. с.
Луﹶ Н. банкﹶовскﹶий портфель Н. Леонﹶ С.И. – Минск, 2014. - с.
Малюгин кредﹶитныﹶх предприятий: метоﹶдика верификации Банкﹶовскﹶий – 2014. № С.63-65.
Орﹶганизﹶ деятельности банкоﹶв / ред. изд. Минск: БГЭУ, — 478 с.
обслуживание в «Россельхозбанк»АО «Россельхозбанк»URL: http://www.rshb.ru/about/.(дата 30.04.2017).
Г.С. политика коммеﹶрческﹶого / Г.С. - М.: «ДИС», 2007. 464 с.
Пещﹶанская, Организация деятеﹶльносﹶ / Пещанская. - ИНФРА-М, с.
Пупликов, Оргаﹶнизаﹶция деятельности банкﹶа: спраﹶ пособие С.И. Пупликов. Минсﹶк: 2014 320 с.
Романовский, Финансы кредит: учебнﹶ М.Ф. Романовский. М.: Высшеﹶ образование, 2015 – 575

Приложение 1

Виды предоставляемых в АО «Россельхозбанк»