Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика для целей налогообложения для ООО «Надежда»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития экономики соответствующее информационное обеспечение необходимо для экономически обоснованного управления финансово – хозяйственной деятельности каждой организации. Рыночные преобразования в России активизировали работу по развитию системы налогообложения. При этом происходит реформирование российского бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. В результате этих изменений положении налогового законодательства и правила бухгалтерского учета часто не совпадают.

Бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия управленческих решений. Речь идет о решениях, которые могут принести организациям дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки. При этом понятие «учетная политика организации» начинает приобретать совершенно новое звучание.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на:

эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
ускорить оборачиваемость элементов капитала,
получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов,
улучшить дивидендную политику,
привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Поэтому, учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Ключевым моментом в совершенствовании управления на предприятии финансовыми потоками является объединение бухгалтерского и налогового учета. Это действие позволяет в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгалтерского учета.

Составление и утверждение учетной политики для налогового учета являются важными решениями, которые принимаются руководством организации. Необходимо исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения при формировании учетной политики для целей налогообложения. Заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку, искусство формирования учетной политики.

К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, относятся:

оценка используемых элементов учетной политики,
анализ использования возможных альтернативных вариантов.

Неясно или неоднозначно прописанные в Налоговом кодексе Российской Федерации, либо не прописанные вообще, должны становиться проблемы учетной политики, все вопросы:

определения доходов и расходов,
их признания,
оценки,
распределения,
учета.

И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет:

снизить налоговые платежи,
выиграть спор с налоговым органом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике,

касается исчисления налога на прибыль.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых:

к её разработке относятся формально,
не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Профессионально составленная учетная политика для целей налогообложения является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей.

Учетная политика, составленная на высоком уровне должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия, которые:

не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями,
уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности.

Положения учетной политики для целей налогообложения должны помочь избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных.

Целью курсовой работы является определение учетной политики для целей налогообложения организации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

выявить сущность, содержание, основные понятия учетной политики организации;
рассмотреть особенности формирования учетной политики в целях налогообложения;
привести сформированную учетную политику ООО «Надежда».

1. Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение

1. Понятие и задачи учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом:

способов определения доходов и (или) расходов,
их признания, оценки,
распределения,
учета всех необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Наиболее актуальными сегодня, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Для того чтобы подойти к расчету предполагаемых налогов следует с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, которая подходила бы для конкретной организации.

Элементы учетной политики для налогообложения представлены в приложении 1.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи [12]:

сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для осуществления анализа хозяйственной деятельности предприятия;
создать оптимальную систему налогового учета;
предусмотреть определенные направления минимизации налогов, которые не нарушают действующее законодательство.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации. Причем эта информация может оказать существенную помощь организации. При разработке учетной политики необходимо учитывать специфику деятельности организации.

Понятие учетной политики для целей налогообложения основано на ряде законодательных налоговых документов. Так п. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ установил:

принятая организацией учетная политика для целей налогового учета утверждается соответствующими:

- приказами руководителей ,

- распоряжениями руководителей;

учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя организации;
учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех подразделений организации;
учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

В ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и утверждается приказом руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Итак, понятие «учетная политика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения, соответственно учетная политика должна нести в себе два этих направления. Каждая организация выбирает для себя свой подходящий метод.

1.2. Особенности формирования учетной политики в целях налогообложения

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н, определяет, что учетная политика, это совокупность способов ведения бухгалтерского учета [2]. Согласно налоговому кодексу, частью второй, учетная политика — это выбранная налогоплательщиком:

способов определения доходов и (или) расходов,
их признания,
оценки и распределения,
учета других необходимых для целей налогообложения показателей финансово–хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, определение учетной политики в различных нормативно–правовых источниках имеет одинаковое значение, но различную формулировку для разных целей учета. В соответствии с ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ от 06.12.2011 г. индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет[3]. Причем это:

позволяет индивидуальным предпринимателям не составлять учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета,
одновременно это не освобождает их от составления учетной политики для целей налогообложения.

В настоящее время индивидуальные предприниматели имеют право самостоятельно выбирать методы оценки активов и режим налогообложения, применяемый при исчислении налогов. Например, НК РФ предусматривает выбор одного из нескольких методов для оценки материалов и сырья:

метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Как в любых правилах, есть обязательно и исключения. Речь идет о

некоторых ситуациях, для которых нет законодательно закрепленных правил налогового учета. Это относится, например, к:

порядку распределения доходов и расходов при совмещении нескольких режимов налогообложения,
упрощенной системе налогообложения (УСН)
единому налогу на вмененный доход (ЕНВД).

В связи с этим возникает необходимость:

в самостоятельной разработке методов учета,
их в обязательном закреплении в учетной политике.

Для того, чтобы правомерно применять налоговую учетную политику, ее необходимо разработать, а затем утвердить на основании приказа (распоряжения) предпринимателя. Стоит отметить, что в соответствии с законодательством РФ, учетную политику необходимо формировать до 1 января того года, в котором она будет применяться. Применять утвержденную налоговую политику необходимо последовательно из года в год. И совсем не надо составлять на каждый год новую налоговую политику. В учетную политику, при необходимости, можно вносить изменения и дополнения. Эти изменения и дополнения оформляются отдельными приказами, утверждаемыми индивидуальным предпринимателем. Сведения, отражаемые в учетной политике для целей налогообложения, могут быть разными у экономических субъектов. Это связано с различиями в роде осуществляемой деятельности, применяемой системы налогообложения, из–за совмещения разных налоговых режимов.

В целях налогообложения целесообразно привести основные элементы учетной политики. Эти основные элементы учетной политики подлежат раскрытию вне зависимости от применяемого экономическим субъектом налогового режима [9]:

режим налогообложения. Сущность данного элемента заключается в описании применяемой системы налогообложения. Любой налоговый режим в данный момент времени применяется в добровольном порядке. Стоит отметить, что для перехода на специальные режимы налогообложения необходимо в установленный срок подать соответствующее заявления в ИФНС. Это:

- УСН,

- ЕНВД,

- патентная система;

право подписи документов. Заключается в необходимости указания лиц, которые имеют право подписи документов. На доверенное лицо необходимо составить доверенность, заверенную нотариально. И тогда представитель предпринимателя получает право:

- заключать и подписывать договоры от имени руководящего лица,

- представлять интересы организации в налоговой инспекции,

- распоряжаться банковским счетом и т.д.;

оформление кассовых документов. Суть данного элемента заключается в отражении условий ведения кассовых операций — оформляются ли приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга и т.д. В соответствии с указанием Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11 марта 2014 г. №3210–У, индивидуальные предприниматели с 1 июня 2014 г. могут отказаться от оформления кассовых документов [4]. В этом случае необходимо составить соответствующий приказ;
лимит наличных денег в кассе. Индивидуальные предприниматели могут не устанавливать по кассе лимит остатка наличных денег, в соответствии с указанием Банка России №3210–У от 11.03.2014 г. В таком случае данное решение необходимо закрепить учетной политикой субъекта и составить необходимый приказ. Если предприниматель решил и дальше работать с кассовым лимитом, необходимо в учетной политике привести порядок его расчета;
учет основных средств. Начиная с января 2016 года, малоценные

основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по–разному. В налоговом учете, в соответствии с п.1 ст. 257 НК РФ, основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше ста тысяч рублей, остальные объекты не относятся к основным средствам и их стоимость списывается в текущие расходы. В то же время, стоит отметить, что в целях ведения бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 6/01, данный лимит составляет сорок тысяч рублей, не соответствующие ему объекты учитываются в составе материально–производственных запасов;

ставки для начисления страховых взносов за работников. Необходимо указать, имеет ли данный экономический субъект право на применение пониженных ставок по страховым взносам;
порядок выдачи денег под отчет. Проще говоря, выдавать деньги можно двумя способами:

- методом перечисления на банковскую карту,

- наличными из кассы.

Кроме того, индивидуальный предприниматель может совмещать оба данных способа. Для этого необходимо отразить данное условие в учетной политике [10].

В зависимости от применяемого экономическим субъектом налогового режима, возникает необходимость в отражении в учетной политике связанные с ним особые положения. Предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), необходимо выбрать объект налогообложения. НК РФ определяет два объекта налогообложения:

доходы,
доходы, уменьшенные на величину расходов.

Одним из наиболее важных вопросов, которые необходимо отразить в налоговой учетной политике, является метод оценки:

материалов,
сырья,
покупных товаров, в соответствии с НК РФ.

Индивидуальный предприниматель имеет право выбрать любой из предложенных вариантов.

Предпринимателям, применяющим единый налог на вмененный доход (ЕНВД), необходимо внести в учетную политику следующие вопросы:

раздельный учет физических показателей. Это может означать, что необходимо прописать порядок распределения физических показателей между различными видами осуществляемой деятельности;
раздельный учет страховых взносов с зарплаты сотрудников при ведении «вмененной» деятельности. Здесь необходимо пояснить, каким образом будут распределяться взносы с заработка вспомогательного и административного персонала, т.е. пропорционально удельному весу вмененного дохода по каждому месту ведения деятельности в общем объеме доходов. Если одновременно ведется один вид «вмененной» деятельности в нескольких отдельно расположенных местах, то следует раздельно учитывать страховые взносы сотрудников, занятых в каждом месте. Надо сказать, что эта информация используется в обязательном порядке для заполнения декларации по ЕНВД. Причем составляется по каждому месту ведения бизнеса.

Существует патентная система налогообложения, которая является самостоятельным налоговым режимом. В этом случае, учет доходов, полученных от реализации, ведется на каждый приобретенный патент в Книге учета согласно утвержденном Минфином РФ форме. Тогда, согласно ст.346.45 НК РФ, при превышении величины доходов, полученных от патентной деятельности, с начала года шестидесяти млн. рублей, индивидуальный предприниматель теряет право на использование данной системы. И еще, индивидуальным предпринимателям, которые ведут одновременно УСН и ЕНВД, необходимо вести раздельный учет общих расходов согласно законодательству РФ. В учетной политике необходимо

отразить порядок распределения общих расходов, согласно одну из

выбранных вариантов [17]:

пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года;
пропорционально доле доходов от конкретного вида деятельности в общей сумме доходов, рассчитанной за месяц

В п. 8 ст. 346.18 НК РФ указано, что расходы необходимо распределять пропорционально доле доходов, которые получены от каждого вида специального режима. Однако сами правила распределения не приведены. В связи с этим возникает возможность выбора наиболее удобного для конкретного экономического субъекта варианта. Также, при раздельном учете страховых взносов, если предприниматель не является работодателем, можно выбрать один из вариантов учета личных взносов:

распределить всю сумму взносов и учесть в рамках одного специального режима,
распределить их пропорционально доходам по разным специальным режимам.

Таким образом, можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели должны в обязательном порядке формировать учетную политику для целей налогообложения. В ней подлежат отражению те правила учета, по которым предоставлено право выбора из нескольких существующих вариантов и которые не имеют четкой формулировки в законодательных актах. Выбранные способы и методы ведения налогового учета должны соответствовать внутренним возможностям субъекта и учитывать условия внешней среды. Применение грамотно составленной учетной политики позволит организации наиболее эффективно решать поставленные задачи и осуществлять хозяйственно–финансовую деятельность.

1.3 Применение учетной политики для налогообложения

Система налогового учета определяется налогоплательщиком

самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм

и правил налогового учета. Проще говоря, применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик изменяет порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, если [24]:

изменяются законодательство о налогах и сборах или применяемые методы учета;
налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении используемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Вместе с этим, при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике учреждения для целей налогообложения:

регистры налогового учета,
их формы,
порядок отражения в них аналитических:

- данных налогового учета,

- данных первичных учетных документов.

В перечень методических вопросов включаются:

методы оценки объектов бюджетного учета,
распределения накладных,
распределение расходов, осуществляемых за счет различных источников финансирования.

Например:

оценка нематериальных активов при приобретении,

изготовлении;

оценка стоимости основных средств при приобретении, сооружении и изготовлении;
метод амортизации основных средств;
оценка не произведенных активов;
классификация основных средств;
списание (отпуск) материальных запасов;
оценка финансовых активов;
оценка материальных запасов и готовой продукции;
порядок определения себестоимости выпускаемой готовой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ;
порядок распределения накладных расходов.

Накладные расходы могут распределяться:

пропорционально заработной плате работников, непосредственно занятых выпуском продукции;
пропорционально стоимости израсходованных материалов;
пропорционально всей сумме прямых расходов;
порядок распределения сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности и используемых в приносящей доход и бюджетной деятельности [19].

Бюджетные учреждения применяют общие правила налогового учета доходов и расходов, установленные в главе 25 Налогового кодекса.

Необходимо выбрать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций:

только в бухгалтерском учете;
одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете;
только в налоговом учете.

Отражение доходов для целей налогообложения

Доходы, получаемые бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, делятся на:

доходы, полученные от реализации товаров, работ и услуг,
внереализационные доходы.

В данном случае необходимо отразить один из методов признания доходов:

метод начисления;
кассовый метод.

При выборе кассового метода признания доходов необходимо помнить об ограничении, которое предусмотрено пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса. Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Отражение расходов для целей налогообложения

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией,
внереализационные расходы.

Если налогоплательщик признает доходы по кассовому методу, то и расходы будут признаваться в налоговом учете по этому методу. Если доходы признаются по методу начисления, то и расходы - по методу начисления.

Для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Учитывая требования Налогового кодекса, налогоплательщик должен в учетной политике закрепить перечень прямых расходов. Налоговый кодекс дает следующий перечень прямых расходов:

затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;
затраты на приобретение:

- комплектующих изделий, подвергающихся монтажу,

- полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе:

- производства товаров,

- выполнения работ,

- оказания услуг;

суммы единого социального налога;
расходы на обязательное пенсионное страхование, которые идут на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве:

- товаров,

- работ,

- услуг.

Учреждение может устанавливать свой перечень прямых расходов, который, как правило, отличается от других. Причем этот перечень предусмотрен в статье 318 Налогового кодекса, и обязательно должен отразить его в учетной политике.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации [18]:

продукции,
работ,
услуг, в стоимости которых они учтены.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют полное право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)

периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на

остатки незавершенного производства.

К косвенным расходам относят разные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом.

Расчеты с бюджетом

Авансовые платежи по налогу на прибыль осуществляются:

путем внесения только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода,
путем внесения ежемесячных авансовых платежей в порядке, установленном в следующем пункте положения.

Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются:

равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль,
исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

НДС

Руководитель должен выбрать:

пользоваться или не пользоваться правом на освобождение организации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с

исчислением и уплатой НДС,

представить в налоговые органы необходимые уведомления и

документы.

А так же:

установить ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам;
установить раздельный учет финансово-хозяйственных операций, связанных с экспортной деятельностью;
установить ведение раздельного (обособленного) учета сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%;
установить срок уплаты НДС и представление налоговой декларации по НДС:

- ежемесячно,

- ежеквартально;

утвердить порядок:

- нумерации,

- составления и оформления счетов-фактур,

ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров;
утвердить перечень должностных лиц, ответственных за ведение журнала учета полученных счетов-фактур и обязанных проверять правильность заполнения всех реквизитов счета-фактуры [16].

Транспортный налог

Необходимо обеспечить раздельный учет транспортных средств, не являющихся объектами обложения транспортным налогом.

Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения транспортным налогом:

весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не

свыше 5 лошадиных сил;

полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке:

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами,

- автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт);

промысловые морские и речные суда;
пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
тракторы,
самоходные комбайны всех марок,
специальные автомашины:

- молоковозы,

- скотовозы,

- специальные машины для перевозки птицы,

- машины для перевозки и внесения минеральных удобрений,

- ветеринарной помощи;

технического обслуживания, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов[1,12].

Позволит избежать возможных ошибок при исчислении транспортного

налога, особенно в учреждениях, имеющих обособленные подразделения и разнообразный транспортный парк, методика такого раздельного учета:

выборка объектов:

- по шифрам,

- инвентарным номерам,

- наименованиям,

- местам нахождения транспорта,

- по другим признакам.

Налог на имущество

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса:

имущество, переданное во временное:

- владение,

- пользование,

- распоряжение,

- доверительное управление, внесенное в совместную деятельность.

В этом случае налоговая база определяется в порядке, установленном статьей 376 Налогового кодекса.

Кроме того, необходимо обеспечить:

раздельный учет имущества, не учитываемого при налогообложении;
обособленное выделение в учете остаточной стоимости основных средств и имущества, подлежащего принятию в состав основных средств,

подлежащего налогообложению, по следующим группам:

- объекты, место фактического нахождения которых совпадает с местом нахождения головной организации;

- объекты, место фактического нахождения которых совпадает с местом нахождения каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

- объекты недвижимого имущества, фактически находящиеся вне места нахождения головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;

- объекты, имеющие место нахождения:

в территориальном море РФ,
на континентальном шельфе РФ,
в исключительной экономической зоне РФ,
за пределами территории РФ;

- объекты, облагаемые по разным налоговым ставкам [1,24].

При этом должна быть приведена в приложении к приказу об учетной политике, методика ведения раздельного учета указанного имущества для целей исчисления налога на имущество.

Также необходимо обеспечить формирование в учете информации об имуществе, подлежащем налогообложению, но не числящемся на балансе учреждения. Сюда входят:

объекты, внесенные в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
объекты, переданные в доверительное управление;
объекты, переданные в лизинг, учитываемые на балансе лизингополучателя.

1.4. Учетная политика для целей налогообложения в 2018 году

Согласно п.2 ст.11 НК РФ, учетная политика для целей налогообложения — это совокупность методов ведения налогового учета в соответствии с действующим законодательством РФ и вносимыми в него актуальными изменениями.

На основании изменений в НК РФ, произошедших в 2017 г., а также в

объекты, место фактического нахождения которых совпадает с редакции ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (приказ Минфина от 28.04.2017 № 69н) [2], разрабатывая учетную политику для целей налогообложения 2018 года, необходимо ориентироваться на следующие новшества:

выбирается база, определяющая максимальную величину резервов по сомнительным суммам долга (п. 4 ст. 266 НК РФ);
налоги, начисленные в бюджет в период 2017-2020 гг., распределяются следующим образом:

- 3 % — в ФБ,

- 17 % — в бюджет региона (п. 1 ст. 284 НК РФ);

вступил в силу новый классификатор ОКОФ — ОК 013-2014 (постановление Правительства № 640 от 07.07.2016, приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458) [6];
увеличен список энергоэффективных объектов, позволяющих применять ускоренную амортизацию (ПП РФ № 1006 от 25.08.2017) [7];
отменено десятилетнее ограничение переноса убытков прошлых лет на будущие периоды, однако величина переноса не должна быть более 50 % актуальной налогооблагаемой базы (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ, Федеральный закон от 30.11.2016 № 401).

В 2018 году было принято ряд изменений, уточняющих общие правила. Согласно редакции НК РФ от 27.11.2018 [1], перечень доходов, не входящих в налоговую базу, дополнен поступлениями от имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и от вкладов в имущество юридического лица объектов, а также имущественных и неимущественных прав (пп. 3.6 и 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). В соответствии с измененной главой 25 и статьей 251, из перечня не облагаемых налогом доходов выведены доходы от средств временного размещения тех НКО, которые оказывают материальную поддержку капремонта многоквартирных домов (пп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ). В 2018-2022 гг. ускоренная амортизация возможна и для объектов водоснабжения и водоотведения (пп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Федеральный закон от 30.09.2017 № 286). Расширен порядок учета затрат по НИОКР. Согласно Закону от 18.07.2017 № 166-ФЗ, расходы по НИОКР в 2018-2021 гг. дополнятся издержками на покупку исключительных прав на новые разработки либо прав на их использование в целях НИОКР (пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ). В редакции НК РФ от 27.11.2017 указано, что в средства, которые перечисляются в бюджет РФ безвозмездно на основании соглашений о целевых взносах на электроэнергетику, включаются прочие расходы на производство и реализацию продукции (пп. 48.9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учетная политика для целей налогообложения предприятия составляется либо единым документом совместно с УП для бухгалтерского учета, либо отдельным приказом. Организация должна в обязательном порядке учесть способы:

определения,
оценки,
распределения,
учета доходов и расходов,
иных показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Формирование УП полностью основано НК РФ и иных действующих нормативно-правовых актах. В обязательном порядке должны быть определены:

виды налогов, уплачиваемых организацией;
формы отчетности;
порядок формирования и способы определения доходов и расходов предприятия;
методы начисления амортизации и иные показатели по каждому виду налога;
наличие раздельного учета;
перечень необходимых расходов и методология их распределения между режимами налогообложения;
регламент формирования резервов организации;
порядок взаиморасчетов налогоплательщика с бюджетом.

Итак, понятие "налоговая учетная политика" или "учетная политика для целей налогообложения" - это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения должна вобрать в себя все аспекты, необходимые для исчисления и уплаты организацией всех налогов.

Таким образом, "оптимальная" учетная политика для конкретной организации может быть составлена после проведения анализа ее деятельности, постановки перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из возможных способов (методов) учета применительно к данной организации.

2. Учетная политика в целях налогообложения для ООО «Надежда»

2.1 Общая характеристика ООО «Надежда»

ООО «Надежда» - коммерческая организация, целью деятельности которой является:

извлечение прибыли,
расширение рынка сбыта:

- товаров,

- работ,

- услуг.

Основной задачей является:

удовлетворение общественных потребностей,
организация рабочих мест.

Основным предназначением Общества является наиболее полное удовлетворение потребностей:

российских предприятий,
организаций,
граждан в товарах, распространяемых Обществом.

Общество действует в порядке, предусмотренном:

Федеральными Законами РФ,
Гражданским кодексом Российской Федерации,
Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией и осуществляет свою хозяйственную деятельность на основе:

профессиональной самостоятельности,
хозяйственного расчета,
самоокупаемости.

Причем оно создано на неограниченный срок. Основными поставщиками ООО «Надежда» являются следующие компании: «Мастер»,

«Сирена», «Орион».

ООО «Надежда» было создано в январе 2014 года и известна на рынках РФ и за ее приделами.

Учредительными документами ООО «Надежда» является Устав, который выполняется:

всеми органами управления ООО «Надежда»,
должностными лицами,
учредителями.

Среднесписочная численность персонала по состоянию на 01 апреля 2018 года составляет 175 человек, из них:

руководители - 3 человек;
работники бухгалтерии - 7 человек;
менеджеры по работе с клиентами - 13 человека;
архитекторы - 28 человек;
строители – 54 человека;
прочие работники – 70 человек.

Во главе ООО «Надежда» стоит генеральный директор, который принимает решения по заключению и цене договоров. Главный бухгалтер несет ответственность за:

формирование учетной политики,
соблюдение требований и правил ведения бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности,
обеспечение соответствия осуществляемых операций законодательству РФ,
контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Для достижения поставленных целей ООО «Надежда» осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды

деятельности:

строительство и ремонт:

- гражданских объектов ,

- промышленных объектов,

- общественных объектов,

- инженерных объектов;

выполнение операций:

- торгово-посреднических,

- торгово-закупочных,

- заготовительно-складская деятельность;

эксплуатация и использование любого вида движимого и недвижимого имущества:

- покупка,

- продажа,

- аренда;

организация торговли, в том числе комиссионной и коммерческой через собственные и арендуемые торговые пункты товарами народного потребления;
переработка:

- сырья,

- отходов производства,

- производство изделий из них;

предоставление бытовых услуг населению;
риэлторская деятельность;
оказание маркетинговых услуг и консультаций и т.д.

Основной вид деятельности ООО «Надежда» является строительство. ООО «Надежда» имеет круглую печать с собственными наименованиями, штамп, а также другие предметы юридического лица и средства индивидуализации.

Организационная структура ООО «Надежда»состоит из:

генерального директора,
заместителя генерального директора,
бухгалтерского отдела,
налогового отдела,
коммерческого отдела.

Во главе управления ООО «Надежда» стоит генеральный директор, который осуществляет руководство деятельностью организации. На предприятии создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерия осуществляет ведение бухгалтерского учета, а именно [11]:

ведение кассовых операций,
составление и группировку первичной документации,
учет имущества.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер. Вся сводная информация собирается у заместителя и главного бухгалтера. Они контролируют весь учетный процесс и организуют его блестяще. Налоговый отдел возглавляет налоговый аналитик, который занимается:

ведением внутреннего учета,
подготовкой налоговой отчетности,
разработкой и внедрением налоговой стратегии,
управлением налоговыми рисками,
построением системы учета и контроля.

Коммерческий отдел, возглавляемый менеджером по продажам, занимается непосредственно:

организацией сбытовой деятельности,
заключением договоров о поставке продукции.

За несколько месяцев работы OOO “Надежда” совершила определенные операции:

внесена на счет первоначальная сумма уставного капитала —1 500 000 рублей;
аренда офисного здания сроком на 5 месяцев— 60 000 рублей;
аренда складского помещения сроком на 5 месяцев—140 000 рублей;
куплена форма для отлива кирпичей—15 000 рублей;
куплена форма для отлива тротуарной плитки — 13 000 рублей;
куплен краситель белого цвета ( 10 кг.)— 4 500 рублей;
куплен краситель красного цвета ( 70 кг.) — 3 000 рублей;
арендован мини погрузчик Volvo L30B-Z/X сроком на 5 месяцев— 100 000 рублей;
закуплен цемент ( 7 тонн)—15 000 рублей;
закуплен песок ( 10 тонн) —7 000 рублей;
закуплен гравий (15 тонн)— 10 000 рублей;
реализована партия кирпичей М - 125 (10 000 шт.)— 100 000 рублей;
реализована партия тротуарной плитки (300 кв. м.)— 150 000 рублей;
начислена заработная плата работникам (10 чел.)— 120 000 рублей;
выплачена заработная плата работникам ( 10 чел.)— 120 000 рублей;
приобретены канцелярские товары— 50 000 рублей;
поступила предоплата за архитектурный план здания—135 000 рублей;
начислен аванс работникам (13 чел.)— 70 000 рублей;
выплачен аванс работникам ( 13 чел.)— 70 000 рублей;
реализована партия кирпичей М -120 ( 30 000 шт.)— 210 000 рублей;
реализована партия тротуарной плитки ( 100 кв. м.)— 50 000 рублей;
оплачена электроэнергия на складе —3 570 рублей;
оплачены коммунальные услуги в офисе — 2 430 рублей;
закуплен цемент (3 тонны) — 6 000 рублей;
получена оплата по договору №1317 — 750 000 рублей;
начислена заработная плата рабочим ( 17 чел.) — 347 000 рублей;
выплачена заработная плата работникам ( 17 чел.) — 347 000 рублей;
расходы на рекламу предприятия — 23 000 рублей;
транспортные расходы — 58 000 рублей;
перечислен аванс за партию кирпичей ( 100 000 шт.) — 600 000 рублей;

2.2. Учетная политика для целей налогообложения для ООО «Надежда»

Порядок ведения налогового учета

Налоговый учет ведётся бухгалтерской службой ООО "Надежда". Одновременно необходимо заметить, что налоговый учет ведётся обособленно от бухгалтерского в регистрах налогового учета (статья 313 Налогового кодекса РФ) [1,23].

Далее, учет доходов и расходов ведётся методом начисления (статьи 271, 272 НК РФ).

Учет амортизируемого имущества

Срок полезного использования основных средств определяется по

минимальному значению интервала сроков, которые установлены для амортизационной группы. В эту группу входит основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ.

Срок полезного использования основного средства увеличивается до предельного значения, установленного для амортизационной группы в случае:

реконструкции,
модернизации,
технического перевооружения.

В эту группу было включено модернизируемое основное средство

(постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», п. 1 статьи 258 НК РФ).

Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником.

Норма амортизации по бывшим в употреблении основным средствам

определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного

на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником (пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

Согласно соответствующему договору срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется [13]:

исходя из срока действия патента, свидетельства,
исходя из срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам (пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется линейным методом, т.е.

основным средствам,
нематериальным активам (пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Кроме того:

амортизационная премия не применяется,
амортизация начисляется в общем порядке (пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется с учетом специального коэффициента в

размере 3 (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ).

Кроме этого, резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат (статья 260 Налогового кодекса РФ).

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением налогового регистра (статья 313 Налогового кодекса РФ).

Учет материалов

В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включаются [22]:

цена их приобретения (без учета НДС и акцизов);
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
ввозные таможенные пошлины и сборы;
расходы на транспортировку;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов (пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ).

Кстати, при выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимость ( пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ).

Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется на субсчетах к счету 10 «Материалы» в порядке, определенном для целей бухгалтерского учета (статья 313 Налогового кодекса РФ).

Учет затрат

К прямым расходам на оказание услуг относятся [21]:

расходы на приобретение материалов, используемых в процессе оказания услуг, кроме:

- общехозяйственных материальных затрат,

- общепроизводственных материальных затрат;

расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе оказания услуг;
суммы обязательных страховых взносов, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе оказания услуг;
суммы начисленной амортизации по основным средствам,

непосредственно используемым в процессе оказания услуг ( пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ).

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ).

Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС [14]. Учет операций по начислению и использованию резерва осуществляется в регистре налогового учета (статья 266 Налогового кодекса РФ). Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается (статья 267 Налогового кодекса РФ).

Налоговый учет расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового учета (статья 313 Налогового кодекса РФ).

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается (статья 324.1 Налогового кодекса РФ). Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год также не создается (статья 324.1 Налогового кодекса РФ).

Проценты по заёмным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым обязательствам и 15 процентов годовых по валютным обязательствам (статья 269 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение права на земельные участки признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода. Проще говоря, до полного признания всей суммы указанных расходов (пункт 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ).

При реализации и другом выбытии ценных бумаг их списание производится по стоимости единицы (пункт 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ).

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами и расходами ( пункт 4 статьи 250, подпункт 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ).

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае, если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, тогда период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации (пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ).

Учет доходов и расходов от реализации вести в регистрах налогового

учета (статья 313 Налогового кодекса РФ). Учет внереализационных доходов и расходов ведётся в регистрах налогового учета (статья 313 Налогового кодекса РФ).

Порядок расчета авансовых платежей

Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором

производится уплата ежемесячных авансовых платежей (пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ).

Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих

уплате по местонахождению обособленных подразделений, используются показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников (пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров, выделяемых головной организацией.

Основание: п.п. «а» п. 1 приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г № 1137.

Учет освобожденных от НДС операций по реализации ведется

на субсчетах бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление данного вида деятельности учитываются на субсчете «______________» к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Косвенные затраты учитываются на субсчете «________________» к счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Совокупные расходы на____ в целях расчета 5-процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и соответствующих долей косвенных затрат ( подпункт 12 пункта 2 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям,

определяется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Распределение косвенных затрат и расчёт совокупных расходов на освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре налогового учета (пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета [15]:

19-1 «Операции, облагаемые НДС»;
19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;
19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» (пункт 4 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.

Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ (абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ).

На субсчете 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения» учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, не облагаемой НДС (абзацы 2 и 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

На субсчете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» учитываются суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС и одновременно в освобожденной от налогообложения [20].

Суммы налога, отраженные на субсчете 19-3, в течение квартала принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ.

Размер вычетов по счету 19-3 может корректироваться в случае, если по итогам налогового периода (квартала) доля совокупных расходов на осуществление освобожденных от НДС операций в общем объеме расходов превысит 5% (пункт 4 статьи 149, абзац 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

Суммы НДС, принятые к учету на субсчете 19-2, в течение квартала к вычету не принимаются. Если по результатам квартала совокупные расходы на необлагаемую деятельность не превысили 5 процентов, применение вычета с субсчета 19-2 регистрируется в книге покупок за текущий квартал.

Если 5-процентный барьер расходов превышен, то суммы налога

списываются с субсчета 19-2 на увеличение стоимости активов (пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», в случае превышения 5-процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой

деятельности в общей выручке организации за квартал [25].

Такая корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала).

Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих расходов в соответствии с НК РФ (подпункт 2 пункта 3, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

Учетная политика ООО «Надежда» на 2019 год

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, приказываю:

– утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2019 год (приложение № 1 к настоящему приказу);

– контроль и ответственность за исполнением правил Положения об учетной политике возложить на главного бухгалтера ООО «Надежда»;

– утвердить регистры налогового учета (приложение № 2 к настоящему приказу).

Директор ООО «Надежда» _____________________ /Петрова Н.К.

С приказом ознакомлен _____________________ / гл. бухгалтер организации/

Приложение № 1 к приказу об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения.

Утверждаю:

Директор ООО «Надежда»

Петрова Н.К. (подпись)

1. Для ведения налогового учета предприятие использует налоговые регистры, формы которых разрабатывает самостоятельно. Способ ведения налоговых регистров – электронный при помощи программы 1С Бухгалтерия. При окончании каждого отчетного и налогового периодов компания распечатывает налоговые регистры на бумажные носители и хранит в отдельных папках в течение пяти лет.

2. Ответственное лицо за порядок ведения и хранения налоговых регистров – главный бухгалтер организации.

3.Для исчисления налога на прибыль дата получения дохода (осуществление расхода) определяется методом начисления.

4. Для целей налога на прибыль прямыми расходами будут признаваться следующие расходы:

затраты на приобретение стройматериалов, иного сырья, которое используется в строительстве;
затраты на заработную плату рабочих, которые непосредственно принимают участие в строительстве объектов;
затраты на начисленные обязательные страховые взносы от заработной платы рабочих, которые принимают непосредственное участие в

строительстве объектов;

суммы начисленной амортизации по тем основным средствам,

которые задействованы в процессе строительства.

5. Распределение прямых расходов: сумма прямых расходов распределятся на остатки НЗП (незавершенного производства) и на готовую продукцию (завершенные заказы по строительству) пропорционально доле, которую занимают остатки НЗП в исходном строительном материале (сырье). Для расчета необходимо брать количественные показатели материалов.

6. Строительные материалы и другое сырье, использующееся в

строительстве, списываются в производство по методу ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения материалов).

На основании ст. 320 НК РФ покупную стоимость формирует полная стоимость, включая в себя еще и расходы на транспорт, то есть, расходы на

приобретение товара и таможенные пошлины, сборы и страховые платежи

(произведенные при покупке товара).

7. По объектам основных средств применять линейный способ начисления амортизации.

8. По объектам НМА применять линейный способ начисления амортизации.

9. Организация будет создавать резерв на оплату отпусков работникам. Процент (указанный в смете-расчете) отчислений определен как отношение предполагаемой суммы за год расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Смета (расчет) прилагается к настоящему приказу.

10. Организация уплачивает авансовые платежи (ежемесячные) по фактически полученной прибыли. Срок уплаты таких авансовых платежей – не позднее 28-го числа, следующего за месяцем, по итогам которого производится расчет налога. Основание – п. 1 ст. 287 НК РФ.

11. Обособленные подразделения компании, уплачивают налог на прибыль отдельно по каждому обособленному подразделению, точнее по его местонахождению. На основании п. 2 ст. 288 НК РФ организация будет уплачивать налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

12. Настоящее Положение об учетной политике является обязательным для применения каждым обособленным подразделением.

Учетная политика для целей налогообложения регулируется следующими нормативными актами:

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с

изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) [2].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ от

06.12.2011( ред. от 29.07.2018 N272-ФЗ) [3].

Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" [4].

Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г N 1[5].

Приказ Росстандарта от 21.04.2016 N 458 "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" [6].

Постановление Правительства Российской Федерации от 25.08.2017 № 1006 "О внесении изменений в перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности"[7].
Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ» [8.]

Таким образом, налоговая система Российской Федерации в настоящее

время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было:

установление единой и стабильной налоговой системы в РФ,
создание единой правовой базы,
совершенствование налогового контроля.

Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам. Как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложится на фирмы. Отрицательным явлением можно назвать процесс не законного уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов формирования учетной политики для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации.

Если в НК РФ прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):

1) если организация решила изменить применяемые методы учета;

2) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов.

В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

1) метод признания доходов и расходов.

2) порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов.

3) способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.

4 ) методы начисления амортизации.

5) использование права на ликвидацию амортизационной группы.

6) использование права на амортизационную премию.

7) создание резервов.

8) порядок исчисления налога и авансовых платежей.

9) показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Учетная политика, во-первых, представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании-правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в спорах организации с налоговыми органами.

В-третьих, учетная политика – это инструмент оптимизации. При этом учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.

Необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложится на фирмы. Отрицательным явлением является процесс не законного уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов формирования учетной политики для целей налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года.

2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ от 06.12.2011( ред. от 29.07.2018 N272-ФЗ).

4. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

5. Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1".

6. Приказ Росстандарта от 21.04.2016 N 458 "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов".

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 25.08.2017 № 1006 "О внесении изменений в перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности".

8. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ».

Книг одного автора

9. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2018. Бухгалтерская и налоговая. –

М.: Издательство « АйСи Групп», 2018. – 264 с.

10. Ларина Л.П. Учетная политика для целей налогообложения / Л.П. Ларина // Бухгалтерский учет. –2013. – № 12. – С. 35-41.

11. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 354 с.

12. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.

13. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с.

14. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение . Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2018. – 474 с.

15. Полозова А.Н., Брянцева Л.В., Оробинская И.В., Маслова И.Н. Теоретические и методические основы формирования учетной налоговой политики в организациях // Вестник Воронежского государственного аграрного университета, 2016. – № 2 (49). – С.212-216.

16. Решетникова И.В. Налоги и налогообложение . Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2016. – 474 с.

17. Учетная политика организации для целей налогообложения - отдельный документ, определяющий налоговую политику организации/ Под ред. С.А. Николаева// Российский налоговый курьер. 2014. № 12. С. 33;

18. Шаталов С.Д. Об основных направлениях налоговой политики на современном этапе / С.Д. Шаталов // Финансы. – 2015. – № 5. – С. 3-7.

Книг двух и трех авторов

19. Брянцева Л.В. Учетная политика для целей налогообложения: практическая реализация /Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова // Территория науки. – 2015. – № 2. – С. 87-92.

20. Горюнова Н.Н., Колыхаева Ю.А., Сыроватская Т.Р. Налоги и

налогообложение. Учебное пособие для вузов. – М.: Издательство «Юрайт», 2017. – 230 с.

21. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2017. – 342 с.

22. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с.

23. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с.

24. Полозова А.Н. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования / А.Н. Полозова, Л.В. Брянцева // Сахар. –2014. –№ 9. –С. 2-5.

25. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Издательство «Юрайт», 2016. — 364 с.

Приложение 1

Элементы учетной политики для налогообложения

№п/п	Элементы учетной политики	Варианты учетной политики
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1	Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом	В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2) наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав
2	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб.
3	Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ
4	Порядок ведения раздельного учета	При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет
АКЦИЗЫ
1	Порядок определения налоговой базы по товарам, в отношении которых установлены различные налоговые ставки	1. Ведение раздельного учета и определение налоговой базы отдельно применительно к каждой налоговой ставке. 2. Отсутствие раздельного учета и определение единой налоговой базы по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1	Система организации налогового учета	1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета). 2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации). 3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета
2	Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли	1. Кассовый метод. 2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.
3	Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов	Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты
4	Способ определения суммы технологических потерь	Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета
5	Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров	1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы запаса или товара
6	Методы начисления амортизации	1. Линейный метод (кзданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод). 2. Нелинейный метод
7	Использование права на ликвидацию амортизационной группы	1. Амортизационная группа, суммарный баланс которой стал менее 20 000 руб., ликвидируется. 2. Не используется право на ликвидацию амортизационной группы
8	Использование права на амортизационную премию	1. Амортизационная премия включается в расходы налогового периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капвложений. Он не должен превышать 10% от произведенных затрат. 2. Не используется право на списание амортизационной премии
9	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств	Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к основным средствам 1-3 амортизационных групп
10	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков	Коэффициенты (не выше 2) по собственным основным средствам используют сельскохозяйственные организации промышленного типа, а также организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны
11	Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной деятельности	Коэффициенты (не выше 3) используются в отношении основных средств, эксплуатируемых только в научно-технической деятельности
12	Использование пониженных норм амортизации	Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика
13	Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении	1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью. 3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по классификации)
14	Порядок налогового учета электронно-вычислительной техники организациями, работающими в области информационных технологий	1. Стоимость электронно-вычислительной техники включается в состав амортизируемого имущества. 2. Налогоплательщики имеют право не применять установленный в статье 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Затраты на ее приобретение признаются материальными расходами. Критерии указанных налогоплательщиков приведены в пунктах 7 и 8 статьи 241 НК РФ
15	Создание резервов	Налогоплательщик вправе сформировать резервы: - на ремонт основных средств; - по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; - предстоящих расходов на оплату отпусков; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год
16	Способы распределения расходов на освоение природных ресурсов	Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной политике. Расходы, связанные с участием в конкурсе на право пользования недрами, учитываются по выбору налогоплательщика в составе: 1) нематериальных активов; 2) прочих расходов,связанных с производством и реализацией, в течение двух лет
17	Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности	1. Расходы учитывают равномерно в течение срока не менее 5 лет, который налогоплательщик определяет самостоятельно. 2. Расходы списываются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных затрат. Для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость земельного участка, на котором находятся здания, сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках
18	Порядок определения сопоставимости долговых обязательств	Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ
19	Порядок распределения доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)	1. Доходы распределяют равномерно в течение срока действия договора. 2. Доходы учитывают пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. 3. Применяют другой экономически обоснованный способ распределения доходов
20	Период распределения расходов по тем сделкам, которые не содержат условий возникновения расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем	Налогоплательщик самостоятельно устанавливает срок распределения расходов
21	Налоговый учет договоров, которые могут быть квалифицированы как операции с ценными бумагами или как операции с финансовыми инструментами срочных сделок	1. Сделку квалифицируют как операцию с ценными бумагами. 2. Договор определяют как операцию с финансовыми инструментами срочных сделок
22	Метод определения расчетной цены акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг	1. Устанавливают любой экономически эффективный метод оценки. В частности, используется стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на акцию. 2. Если в учетной политике метод самостоятельной оценки не прописан, то цену акции определяют только с привлечением оценщика
23	Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не ведущими дилерскую деятельность	Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы учитываются иные виды доходов и расходов
24	Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 3. По стоимости единицы
25	Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска	1. В первую очередь закрывают позицию, которая была открыта первой (ФИФО). 2. В первую очередь закрывают позицию, которая была открыта последней (ЛИФО). 3. Очередность закрытия позиции выбирают исходя из стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции (по стоимости единицы)
26	Порядок исчисления налога и авансовых платежей	Налогоплательщик вправе: 1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода; 2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли
27	Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение	Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, вправе выбрать в качестве показателя, используемого для определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение: 1) среднесписочную численность работников; 2) сумму расходов на оплату труда
28	Порядок уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ	1. Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. 2. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения
29	Квалификация срочных сделок для целей налогообложения	1. Договор признают операцией с финансовым инструментом срочных сделок. Критерии отнесения сделок к данной категории прописывают в учетной политике. 2. Договор квалифицируют как сделку на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения
30	Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)	Налогоплательщик утверждает перечень прямых расходов самостоятельно
31	Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	1. Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде. 2. Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены
32	Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно непосредственно отнести к виду продукции (работ, услуг)	Налогоплательщик распределяет расходы любым экономически обоснованным способом
33	Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов
34	Порядок формирования стоимости покупных товаров	1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора. 2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
1	Определение количества добытого полезного ископаемого	Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из двух методов: 1. Прямым методом (с применением в отношении полезного ископаемого измерительных средств и устройств). 2. Косвенным методом (расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье)