Учет труда и заработной платы (Задачи учета труда и заработной платы)

Содержание:

1.ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в России, появление новых форм предпринимательской деятельности привело к быстрому росту числа хозяйствующих субъектов, в каждом из которых должен быть организован бухгалтерский учет.

Проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в России системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов. Бухгалтерский учет в России подвергается коренному изменению. Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единого народно-хозяйственного учета, включающего бухгалтерский, статистический и оперативно-технический виды учета. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является система первичного учета как источник данных для последующего их накапливания, систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями и методом каждого вида учета.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с оплатой труда (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Цель этой курсовой работы углубленное изучение одной из главных тем бухгалтерского учета –учет труда и заработной платы .Также одной из задач данной курсовой работы является рассмотреть организацию учета оплаты труда, учет расчетов персоналом по оплате труда и учет удержаний из заработной платы в виде отчислений на ЕСН, налога на прибыль и т.д.

2.Задачи учета труда и заработной платы

В экономической теории в широком смысле заработная плата – это денежная выплата, которая полагается работнику в компенсацию за его труд.

Организация оплаты труда на предприятии определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задача бухгалтера по начислению заработной платы предприятия:

1) своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;

2) правильно выполнить расчеты;

3) включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).

Хотя это задача бухгалтера как исполнителя, все же организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия.

Согласно действующему законодательству, предприятие пользуется полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

· штатное расписание,

· трудовой договор ,

Штатное расписание – документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

3.ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации. Заработная плата является источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить результативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление. Он способствует эффективному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, росту его производительности, снижению издержек и повышению качества выполняемой работы.

Основным условием успешной работы организации является такая организация заработной платы, при которой ее величина непосредственно влияет на финансовые результаты. Организация имеет право самостоятельно выбирать систему и формы оплаты труда, условия премирования, штатное расписание, повышать размеры тарифных ставок (окладов). Однако месячная оплата труда работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже размера оплаты труда, установленного законодательством (ст. 133 ТК РФ). Минимальный размер оплаты труда определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Организация оплаты труда на предприятиях определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми между собой элементами: тарифной системой, нормированием труда, формами оплаты труда.

Тарифная система— это совокупность организационно-правовых норм (тарифов), установленных в коллективных договорах, тарифных соглашениях, а также централизованными нормативными актами в целях регулирования заработной платы соответствующих групп работников в зависимости от сложности и условий труда, значимости, интенсивности и характера производства, природно-климатических условий, в которых функционируют организации. Тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Нормирование труда представляет собой установление затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работ. Нормы труда подразделяются на следующие виды:

• норма выработки-количество продукции, которое работник или группа работников должны произвести либо реализовать в единицу рабочего времени;

• норма времени -количество рабочего времени, затрачиваемое работником или группой работников определенной квалификации на производство или реализацию единицы продукции, товаров, работ, услуг;

• норма обслуживания -количество объектов, которое работник или группа работников должны обслужить в единицу времени;

• норма численности -количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного вида работ.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

При повременной оплате производится оплата за проработанное время, а при сдельной — за выработку.

Повременная форма оплаты труда – форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда и тарифной ставки работника. Повременная форма оплаты труда может быть: простой повременной и повременно-премиальной.

При простой повременной оплате труда заработок находиться в прямой зависимости от количества отработанного времени. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплату составит установленный для него оклад. Если работником отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умножения на количество отработанных дней.

При повременно-премиальной не только оплачивается отработанное время, но и выплачивается премия за количественные и качественные показатели работы. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал, год).

Сдельная форма оплаты труда — форма, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом качества, сложности и условий труда. Она применяется тогда, когда есть возможность учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем выработки и сдельных расценок. Конечный заработок при этом определяется путем умножения количества произведенной продукции или объема проданных товаров на сдельную расценку. Эта форма оплаты труда способствует повышению производительности труда, обеспечивает сочетание коллективных и личных интересов.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие виды:

— простая (прямая) сдельная, при которой оплата труда находиться в прямой зависимости от количества выработанной продукции исходя из твердых сдельных расценок за единицу продукции, установленных с учетом необходимой квалификации;

— сдельно-премиальная, когда помимо оплаты по сдельным расценкам выплачивается премия за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.). Размер премии, как правило, устанавливается в процентном отношении к заработной плате.;

— сдельно-прогрессивная предполагает оплату выработанной продукции или проданных товаров в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а за выработку сверх норм — по повышенным расценкам, но не свыше двойной сдельной расценки.;

— сдельно-косвенная применяется для оплаты труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных работников, труд которых они обслуживают;

— аккордная предусматривает оплату за определенный объем выполненной работы с указанием предельного срока его выполнения. Размер общего заработка рассчитывается на основании калькуляции, которая включает в себя перечень работ, подлежащих выполнению, их объем и расценку на каждый вид работы, общая стоимость выполнения всех работ, общий размер оплаты за выполнение всего задания. Может предусматриваться премирование за досрочное выполнение всего задания. Эта система применяется при выполнении работ по ликвидации аварий, ремонту машин и оборудования и выполнении срочных, особо важных заданий

Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллективной . При индивидуальной сдельной оплате труда заработную плату определяют умножением объема выполненных работ индивидуально каждым работником на установленный расценок. При бригадной сдельной оплате труда нормы выработки устанавливаются для бригады в целом.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышения эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Система премирования должна убедит работника, что в организации существует четкая связь между активностью работника, результатами его деятельности и поощрениями, которые он получает.

Основные нормативные документы, которые регулируют учет труда и заработной платы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

• Гражданский кодекс РФ;

• Трудовой кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 г. №1;

• Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

3.1 Документальное оформление и выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера

Гражданско-правовой договор часто рассматривается как альтернатива трудовому, так как он не обременяет работодателя целым рядом обязанностей. По этим договорам оплата производится исключительно за результат, причем размер платы указывается в договоре.

Кроме того, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, не нужно предоставлять отпуска, оплачивать больничные и т. п. На них вообще не распространяются льготы и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. Ведь гражданско-правовой договор основан совершенно не на тех принципах, которым подчиняется трудовой договор. Организация по сути не является работодателем, она - заказчик определенной работы или услуги.

Согласно статье 420 Гражданского кодекса РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

К таким договорам относят, в частности:

– договор подряда, – когда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ);

– договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

К гражданско-правовым договорам также относят договоры поручения, комиссии и агентирования (гл. 49, 51 и 52 Гражданского кодекса РФ).

Выплаты в рамках указанных договоров учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

При заключении договора гражданско-правового характера сторонами являются Исполнитель и Заказчик. В договоре указывается выполнение разовых работ или услуг. По гражданско-правовому договору Исполнитель выполняет определенные виды работ или оказывает услуги, обусловленные договором вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности. Договор заключается на определенный срок (срок выполнения работы). В договоре указываются начальный и конечный сроки. Работающие по гражданско-правовому договору самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа, для них важен конечный результат — исполнение заказа в надлежащем качестве и в согласованный срок. В договоре указывается цена выполняемой работы или оказанной услуги, порядок ее оплаты по соглашению сторон, а выдача производится по окончанию работы и сдачи ее результата или оказания услуги. Время выполнения договора включается в общий трудовой стаж, вознаграждение учитывается в составе заработка, из которого исчисляется пенсия и пособие по безработице. Отпуск не предоставляется, время нетрудоспособности не оплачивается. Расторжение договора возможно в одностороннем порядке как со стороны Исполнителя, так и со стороны Заказчика. Споры, вытекающие из договора возмездного оказания услуг, рассматривает суд общей юрисдикции.

При этом в процессе исполнения договора гражданско-правового характера ведется учет объемов работ (услуг), времени их выполнения (оказания). Промежуточный и (или) окончательный результат работы (услуги) необходимо определять в двустороннем акте, исходя из установленной договором формы учета (перемещенный вес, затраченное время на оказание услуги, реализованное количество товара и т.п.). Расчеты по указанным договорам должны производиться исходя из результатов, отраженных в двустороннем акте.

4. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

4.1. Документальное оформление учета труда и заработной платы.

Во всех организациях ведется учет численности персонала, использования рабочего времени и выработки. Учет личного состава, обеспечивающий получение необходимых данных о численности персонала, ведется отделами кадров организаций. Для начисления и выплаты заработной платы и учета кадров используют унифицированные формы первичных документов, утвержденный постановлением Госкомстат РФ.

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе служащих, составляется отчетность, используемая для контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации применяется форма № Т-3 «Штатное расписание». Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы, утверждается приказом руководителя организации. Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

Прием на постоянную работу осуществляется на основании приказов о приеме на работу (форма № Т-1 и Т-1а) в пределах штатного расписания. При приеме на работу между работником и работодателем заключается трудовой договор. При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, представляет работодателю:

1) копию паспорта;

2) копию документов об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний – при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки;

3) копию страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования;

4) трудовую книжку (при заключении трудового договора впервые, трудовая книжка оформляется работодателем);

5) копии документов воинского учета – для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

6) справку о доходах с предыдущего места работы;

7) копию свидетельства о рождении ребенка, справку с места обучения ребенка;

8) заявление о приеме на работу.

Отношения между работодателем и работником при заключении трудовых договоров регламентируется трудовым законодательством — Трудовым Кодексом РФ.

Все работы в организации выполняют члены трудового коллектива. Однако разрешено принимать на работу работников, привлеченных со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, по договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения).

Движение личного состава — прием, перемещение, увольнение работников оформляются приказами, которые являются основанием для расчетов по оплате труда, открытия и закрытия лицевых счетов. Копии всех приказов передаются в бухгалтерию организации.

Сведения о приеме, перемещении и увольнении работников регистрируют на основании приказов в их личных карточках (форма № Т-2) и трудовых книжках. В личной карточке указывается:

-общие сведения о принятом на работу сотруднике;

-информация о воинском учете;

-назначения и перемещения работника;

-данные о всех видах отпусков работников;

-повышение квалификации и переподготовки;

-аттестация;

-и другие сведения (о профессии и квалификации, льготах и т.д.).

Трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности работника. Трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих в организации свыше пяти дней. В нее вносятся сведения о работнике, о выполняемой им работе, а также о поощрениях и награждениях за успех в работе.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случае увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваивается другому работнику в течении нескольких лет. На основании документации по кадровому составу формируется информация по количеству работающих, их профессионализму, квалификационному, должностному составу, а также режим их работы и т.д.

Для учета использования рабочего времени и расчету заработной платы применяется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12 и Т-13). Он необходим также для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени получения данных об отработанном времени. В табеле ежедневно регистрируются явки работников на работу, ухода с работы, опоздания и неявки с указанием причин, а также часов простоя и сверхурочной работы.

При сдельной форме оплаты труда, кроме отработанного времени, необходимо знать выработку.

Для этого служат:

-наряды;

-маршрутные листы;

-рапорты (карточки, ведомости) учета выработки;

-акты приемки-сдачи работ (продукции, услуг) и др.

Бухгалтерия организации на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (форма № Т-54 и Т-54а) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.п. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

— приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные организацией;

— табель учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, карточки и справки выработки, акты приема выполненных работ, штатное расписание;

— копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льгот по налогу на доходы физических лиц;

— листки нетрудоспособности;

— листки о простое, акты о браке, табели (справки) и приказы о работе в ночное и сверхурочное время и праздничные дни;

— приказы на предоставлении работниками отпусков (очередных, учебных), на оплату перерывов в работе кормящих матерей и др.;

— кассовые документы на выдачу аванса работникам организации.

Для персонала, не состоящего в штате организации, основание для начисления и выплаты заработной платы являются договоры подряда, поручения, трудовые соглашения.

В бухгалтерии на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается либо в расчетной ведомости (форма №Т-51), либо в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).

Расчетная ведомость рекомендуется для применения в крупных организациях. Форма представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Расчетная ведомость является основанием для заполнения платежной ведомости (форма № Т-53).

Платежная ведомость применяется для выдачи заработной платы. В ней указывается: фамилия, имя, отчество работника, его табельный номер; сумма к выплате; общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы; разрешительная надпись руководителя организации на выдачу заработной платы, а при необходимости в графе «Примечание» записывается номер предъявленного документа.

В организациях с небольшой численностью работников рекомендуется использовать для начисления и выплаты заработной платы расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49). При составлении данной формы другие расчетные и платежные ведомости не заполняются.

Разовая выдача заработной платы (отпускные, депонированная) оформляется расходом кассовым ордером.

4.2. Расчет отпускных

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ), в статье 114 которого закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней. Согласно правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы.

Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска существуют так же ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, которые предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (статьи 115, 116 ТК РФ).

Расчет отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем данной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Расчет и оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).

Дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Если отпуск приходится на два месяца, то отпускные делятся на две части. Отпускные, приходящиеся на первый месяц отпуска, учитываются как расходы этого месяца. Отпускные, приходящиеся на следующий месяц, учитываются как расходы будущих периодов и в последствии переносятся на расходы текущего месяца.

Пример:

Начальнику отдела Шишкину М.З. предоставлен отпуск в размере 20 дней с 15.11.2009 г. Заработок за предыдущие 12 месяцев составляет 428 350 руб.

1. Определяем среднедневной заработок за предыдущие 12 месяцев:

428 350: 12: 29,4 = 1214,14 руб.

2. Определяем размер отпускных, приходящихся на ноябрь:

1214,14 х 16 = 19426,24 руб.

Д25 К70 19426,24 руб. – начислены отпускные, приходящиеся на ноябрь.

3. Определяем размер отпускных, приходящихся на декабрь:

1214,14 х 4 = 4856,56 руб.

Д97 К70 4856,56 руб. – начислены отпускные, приходящиеся на декабрь.

В декабре расходы будущих периодов переносятся на текущие расходы предприятия: Д25 К97 4856,56 руб.

4.3. Расчет оплаты больничного листа

Больничный лист — листок нетрудоспособности для регистрации болезни работника.

Источники выплаты пособия по временной нетрудоспособности:

При расчете пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются все календарные дни больничного листа. Первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:

1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности работодателем:

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%). Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. В случае если сотрудник работает по трудовому договору в нескольких организациях, пособие выплачивается по каждому месту работы, т.е. на основном месте работы и по совместительству.

Влияние страхового стажа на сумму больничного листа:

Страховой стаж — суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

Страховой стаж	Размер пособия по больничному листу
8 лет и более	100 %
от 5 до 8 лет	80 %
от полугода до 5 лет	60 %
менее полугода	пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

Средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности:

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка сотрудника, рассчитанного за последние 12 месяцев работы. Если непосредственно до наступления нетрудоспособности сотрудник не имел периода работы в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности по родам, отпуском по уходу за ребенком, пособие должно исчисляться исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности
в 2009 году составляет 18720 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ). На максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности влияют районные коэффициенты.

После того как рассчитали средний дневной заработок с учетом ограничения рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности и на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа.

Пример:Уборщица Иванова М.В. предъявила в бухгалтерию предприятия листок нетрудоспособности. По данным листка нетрудоспособности следует, что работник находилась на больничном с 05.10.09 г. по 12.10.09 (8 дней). Заработок за предыдущие 12 месяцев составляет 225600 руб. Страховой стаж составляет 6 лет 2 месяца.

1. Определяем среднедневной заработок:

225600 / 365 = 618,08 руб.

2. Определяем максимальный размер выплаты с учетом норм ФСС:

18720 / 31 = 603,87 руб.

3. Определяем среднедневной заработок с учетом страхового стажа:

603,87 х 80 % = 483,10 руб.

4. Определяем сумму пособия по временной нетрудоспособности:

а) за счет работодателя:

2 х 483,10 = 966,20 руб. (Д 25 К 70 – 966,20 руб. начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя)

б) за счет ФСС:

6 х 483,10 = 2898,60 руб. (Д 69.1 К 70 – 2898,60 руб. начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС).

5. Сумма начисленного пособия:

966,20 + 2898,60 = 3864,80 руб.

2.4. Учет доплат и надбавок к заработной плате

Кроме размера тарифной ставки , в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего характера.

Доплаты – это выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Надбавка к заработной плате – это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.).

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренным коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Пример:В соответствии с коллективным договором предприятия работа в ночное время оплачивается в размере 30% тарифной ставки рабочего-повременщика. Работник, которому установлен месячный оклад в размере 16 000 руб., отработал в мае в ночное время 7 часов при норме рабочего времени 160 часов.

1. Оплата по тарифу отработанного времени составляет 16 000 руб.

2. Доплата за работу в ночное время составляет:

16 000 руб.: 160 ч. = 100 руб. (часовая тарифная ставка)

100 руб. х 30: 100 = 30 руб. (доплата за 1 час в ночное время)

30 руб. х 7 ч. = 210 руб. (доплата за работу в ночное время).

3. Всего заработная плата работника составила:

16 000 руб. + 210 руб. = 16 210 руб.

Д 20 К 70 – 16210 руб. – начислена заработная плата

Доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее, чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее, чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ). Работодатель обязан вести точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником, так как сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).

Пример:В мае в связи с производственной необходимостью работник отработал сверхурочно 2 дня по 4 часа. Общее количество отработанных часов составило 168 часов при норме рабочего времени 160 чаосв. Месячный оклад рабочего – 24000 руб.

24000 руб. – оплата полностью отработанного времени;

24000 руб.: 160 ч = 150 руб. (часовая тарифная ставка работника).

1. Оплата первых двух часов сверхурочных работ проводится в полуторном размере:

150 руб. х 1,5 = 225 руб. (оплата 1 часа работ);

225 руб. х 4 ч = 900 руб. (2 дня по 2 часа).

2. Оплата последующих часов производится в двойном размере за каждый час сверхурочной работы:

150 руб. х 2 = 300 (оплата 1 часа работ);

300 руб. х 4 ч = 1200 руб. (2 дня по 2 часа).

3. Заработная плата за май составила:

24000 руб. + 900 руб. + 1200 руб. = 26100 руб.

Д 20 К 70 – 26100,00 руб. – начислена заработная плата

Оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ).

Пример:Оклад товароведа составляет 18000 руб., по производственной необходимости он отработал два выходных дня. Количество рабочих дней в месяце по графику пятидневной рабочей недели – 20. Отгул не предоставлялся.

1. Оплата в выходные составила:

18000 руб. / 20 дн. = 900 руб. (дневная тарифная ставка работника);

900 руб. х 2 дн. х 2 = 3600 руб. (доплата за работу в выходные дни).

2. Заработная плата за месяц составила:

18000 руб. + 3600 руб. = 21600 руб.

Д 44 К 70 – 21600 руб. – начислена заработная плата

Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Выполнение работником на одном и том же предприятии на ряду со своей основной работой, обусловленная трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий. Под выполнением обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы следует понимать замену работника, отсутствующего в связи с болезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии с действующим законодательством за ним сохраняется рабочее место. При выполнении обязанностей временно отсутствующего работника или за совмещении профессий производится доплата. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяется учреждением самостоятельно, производятся в переделах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах. Кроме того, стороны могут договариваться и о других компенсациях, например, о дополнительном отпуске, повышенном вознаграждении по итогам года и т.д.

ПримерВ связи с направление бухгалтера Мартышкиной П.П. на курсы повышения квалификации ее обязанности возложены на бухгалтера Шушкину М.М. (должностной оклад – 15 000 руб.), которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада.

Расчет заработной платы:

1. Доплата за замещение временно отсутствующего работника составила:

15 000 руб. х 60% = 9 000 руб.

2. Заработная плата за месяц составила:

15 000 руб. + 9 000 руб. = 24 000 руб.

Д 26 К 70 – 24000 руб. – начислена заработная плата

4.5. Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Аналитический учет оплаты труда

Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:

— на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каждого работника;

— собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника;

— определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;

— определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенных удержаний;

— на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;

— расчетно-платежные или платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейся заработной платы;

— производится начисление страховых взносов и других обязательных платежей, исчисленных с фонда оплаты труда;

— отражаются операции по начислению, удержанию и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета, в журналах-ордерах.

— не выплаченная в установленный платежный период заработная плата списывается на депонент и отражается в книге учета депонированной заработной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в дальнейшем делается отметка о выплате.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (формы № Т-54 и Т-54а).

Синтетический учет оплаты труда

Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все начисленные работнику суммы отражаются по кредиту, а удержанные и выданные — по дебету. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (выплата заработка производится два раза в месяц).

Типовые проводки:

Д 20, 23, 25, 26, 29 К 70 – начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда работникам производственных предприятий.

Д 44 К 70 – работникам торговых, снабженческих организаций и предприятий общественного питания.

Д 50 К 70 – внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда.

Д 69 К 70 – начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов.

Д 84 К 70 – начислены вознаграждения работникам за счет нераспределенной прибыли.

Д 70 К 50 – работникам из кассы выплачены суммы по оплате труда.

Д 70 К 68 – удержан налог на доходы физических лиц.

Д 70 К 73 – произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения займа.

Д 70 К 76 – удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, а также за форменную одежду, за товары, купленные в кредит и т.д.

Пример: Продавец Сарто М.С. необходимо рассчитать заработную плату за май.

Оклад 30000,00 руб., отработано 20 дней из 22, 1 ребенок 15 лет, совокупный доход с начала года равен 142000,00 руб. Также с работника производятся удержания в счет погашения суммы займа, ежемесячно 1500,00 руб.

За первую половину месяца был выдан аванс в размере 10000,00 руб.

Заработная плата перечислена на расчетный счет работника.

Расчет:

1. Определяем сумму заработной платы исходя из рабочих дней:

30000,00 руб. / 22 дн. х 20 дн. = 27272,73 руб.

2. Определяем налогооблагаемую базу по НДФЛ (предоставляем стандартный вычет в размере 1000,00 руб. на ребенка):

27272,73 руб. – 1000,00 руб. = 26272,73 руб.

3. Определяем сумму НДФЛ:

26272,73 х 13% = 3416,00 руб.

4. Определяем сумму к выплате на руки:

27272,73 руб. – 1500,00 руб. – 10000,00 руб. – 3416,00 руб. = 12356,73 руб.

Бухгалтерские записи:

Д 26 К 70 – 27272,73 руб. – начислена заработная плата;

Д 70 К 68 – 3416,00 руб. – удержан НДФЛ;

Д 70 К 73 – 1500,00 руб. – удержана сумма в погашение займа;

Д 70 К 50 – 10000,00 руб. – выдан аванс за первую половину месяца;

Д 70 К 51 – 12356,73 руб. – перечислена заработная плата на расчетный счет работника.

5.Удержания из заработной платы

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Действующие удержания и вычеты можно разделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Бухгалтер предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

1. НДФЛ - налог с дохода физических лиц (подоходный налог),

2. по исполнительным листам,

3. и т.д.

Налог на доходы физических лиц.

Налоговым кодексом РФ, гл. 23, ч. 4., установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога). В налогооблагаемую база по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость работ, услуг, которые работник получает от организации. Базу по НДФЛ сотрудника можно ежемесячно уменьшать на сумму 400 рублей до превышения лимита в 20.000 рублей. Лимит в 40.000 рублей ограничивает право на использование вычета на детей. Он предоставляется одновременно с первым и составляет 600 рублей на каждого ребенка до 18-летнего возраста (если ребенок учится на дневном отделении института или является аспирантом, курсантом, то до 24 лет). При этом доход работника, составивший в октябре ровно 40.000 рублей, еще позволяет в этом месяце получить «детский» вычет, поскольку в НК РФ говорится о превышении общим доходом указанной планки. Предоставляя сотрудникам вычеты, компания обязательно имеет заявление работника на предоставление ему вычета, а для «детских» вычетов потребуются копии свидетельств о рождении и справки из учебных заведений. В противном случае инспекторы укажут на их неправомерность и будут правы. Компания старается иметь все документы в начале года, однако конкретных сроков в законодательстве нет. Работник вправе принести заявление и в конце года, тогда бухгалтеру придется пересчитать НДФЛ с начала текущего года. По мнению Минфина России, получение работником стандартных вычетов непосредственно связано с получением дохода (письмо от 7 октября 2.004 г.

№ 03-05-01-04-/41). То есть сотрудник , находившийся больше месяца в отпуске без сохранения зарплаты, в этот период не имеет права на получения вычета. Но мы с этим не согласны. Ведь в статье 218 НК РФ говорится о том, что вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Кстати, это отмечает и ФНС России в письме от 11 февраля 2005г. Налоговики не видят причин для отказа работнику в его праве получить стандартный вычет. Исключение составляют лишь те, кто трудится по гражданско-правовому договору. Вычет им предоставляется только за месяцы, в которых они получили доход.

Стандартные налоговые вычеты-

· это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды -«чернобыльцы», инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1,2,3-й групп из-за ранения, контузий или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

· право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузий или увечий, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других стран, в которой велись боевые действия.

Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Вычеты в размере 400 руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода представляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями, а также на каждого учащегося, студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года превысил 40000 руб. сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не учитываются, свыше 50 – округляются до целого рубля.

Пример . В бухгалтерию организации водитель Иванов подал заявление с просьбой предоставить ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 на себя и 600 руб. за содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет. Оклад водителя – 2300 руб. Сумма налога составит:

(2300 – 400 – 600 * 1) * 13% = 169 руб.

Ставки налога на доходы физических лиц в 2005 г.

(ст. 224 гл. 23 Налогового кодекса РФ, в ред. От 20 августа 2004 г.)

Вид дохода	Ставка налога
1	2
Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым кодексом предусмотрены другие ставки	13%
Выигрыши, страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы по вкладам в банках	35%
Доходы, получаемые физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ	30%
Дивиденды	13%
Доходы от долевого участия в деятельности организации	6%
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием	9%

Льготы по налогу. Не облагаются налогом на доходы все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплачивать алименты. Бухгалтер регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержание алиментов на основании поданного заявления может производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов. В трехдневный срок со дня выплаты заработной платы суммы удержанных алиментов должны быть выплачивают получателю или переводят по почте за счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и премий за рационализаторские предложения, и т.д. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».

Пример . В бухгалтерию организации поступил исполнительный лист на торгового представителя, Пушкина А.С., для перечисления алиментов в размере 25%. Начислим зарплату торговому представителю, согласно штатному расписанию, оклад торгового представителя составляет:

2600 * 15% (районный коэффициент) = 2990

Вычтем стандартную налоговую льготу на иждивенца в размере 600 руб. и на себя 400 руб.:

2990 – 600 – 400 = 1990

С оставшегося дохода удерживаем НДФЛ в размере 13%:

1990 * 13% = 258,7 ≈ 256

Удерживаем алименты в размере 25%, согласно исполнительного листа:

(1990 – 256) * 25% = 433,5 руб.

Алименты за октябрь составили 433,5 руб.

6.ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет труда и заработной платы — основной вопрос во всей системе учета предприятия. Затраты на труд являются важнейшим элементом издержек производства и обращения. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над качеством и количеством труда, за использованием трудовых ресурсов, а также средств включаемых в фонд заработной платы.

Основной целью данной курсовой рабы было изучить на практике порядок ведения учета на основных его участках, порядок оформления первичных документов бухгалтерского учета, а также научиться начислять заработную плату, и уметь ориентироваться во всех отчислениях с нее.

Существуют две формы оплаты труда: сдельная, повременная. При простой повременной оплате труда заработок находиться в прямой зависимости от количества отработанного времени. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплату составит установленный для него оклад. При повременно-премиальной не только оплачивается отработанное время, но и выплачивается премия за количественные и качественные показатели работы. Сдельная форма оплаты труда — эта та, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции, от проданных товаров с учетом качества, сложности и условий труда. Аккордная предусматривает оплату за определенный объем выполненной работы с указанием предельного срока его выполнения.

К одной из основных задач учета труда и заработной платы относится обеспечение точного расчета заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. Расчет заработной платы нужно проводить с учетом всех льгот и надбавок, а также с учетом всех вычетов, что предусмотрено законодательством.

7.Литература

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.)
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации » от 30.11.1994 №51-ФЗ
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 №146-ФЗ
4. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ