УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ (Историческая справка)

Содержание:

Введение.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия и организации, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Заработную плату, я понимаю, как вознаграждение или оплату за труд в зависимости от квалификации работника, его умений и навыков, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Оплата труда наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различные виды премий, доплат, надбавок и социальных льгот).

Мне показалось интересным раскрыть данную тему в своей курсовой работе.

Цель работы: Изучение теоретических основ учета труда и заработной платы, правил нормирования и регулирования заработной платы, нормативных документов в сфере учета труда и заработной платы, исследование порядка бухгалтерского учета по оплате труда на примере конкретной организации.

Задачи решения поставленной цели:

1. Провести анализ литературных источников на тему учета труда и заработной платы, дать определение тому, что такое учет труда и заработной платы, описать роль этого инструмента в бухгалтерской отчетности, дать теоретические основы формирования учета труда и описать по каким правилам он формируется;
2. Изучить формы, виды и системы оплаты труда. Рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета;
3. Исследовать порядок бухгалтерского учета по оплате труда на примере конкретной организации.

Исследуемый объект – общество с ограниченной ответственностью «Лайнес Логистик».

Исследуемый предмет – правила расчета и учет выплат, связанных с оплатой труда, сотрудникам организации.

Глава 1. Обзор литературных источников на тему учета труда и заработной платы

Историческая справка

В ходе истории развития экономической науки существует представление о заработной плате как о сумме средств, которые выплачивает работодатель наемным рабочим. Наука не дает точного ответа на то, как определить уровень и динамику заработной платы, каким образом ее нормировать.

В прошлом термину "заработная плата" давали различные определения. Английский экономист А. Смит говорил, что заработная плата — это цена труда, которая необходима для существования работника и его семьи, то есть, другими словами, это вознаграждение за труд, который продает сотрудник нанимателю.

Другой экономист Д. Рикардо разделял стоимость труда на две составляющие: естественную и рыночную. Под естественной стоимостью труда понимались нужды работника и его семьи, под рыночной стоимостью понималась естественная цена на труд, которая определялась спросом и предложением.

И, разумеется, нельзя не вспомнить русского идеолога К. Маркса. Он выдвинул целую концепцию заработной платы, в основе которой лежит разграничение понятий труда и рабочей силы. Рабочая сила - это товар, который обладает стоимостью. Стоимость рабочей силы это цена заработной платы. А источник - рабочее время. Заработная плата - это оплата за весь труд наемного рабочего и чем время работы больше, тем оплата выше.

1.2. Теоретические основы учета труда и заработной платы

В настоящее время компании ищут и применяют новые схемы оплаты труда, отталкиваясь от полученного опыта прошлых лет.

Прежде всего, необходимо дать определение термину «заработная плата» и описать его свойства^[1].

Заработная плата (оплата труда работника) это - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).^[2]

Из приведенного выше определения следует, что размер заработной платы зависит от:

1. количества затраченного труда;
2. количества отработанного времени.

Поэтому организации самостоятельно нормируют и регулируют размер оплаты труда, а государство со своей стороны устанавливает её минимальный уровень.

В настоящее время решение вопроса об оплате труда является одним из наиболее сложных и востребованных. Эффективность решения данного вопроса актуальна на любом предприятии.

Система оплаты труда фиксируется в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах, которые принимаются работодателем с учетом мнений представительного органа работников.

Другими словами, в каждой организации должны быть разработаны и приняты в установленном порядке положения об оплате труда. Эти положения могут быть составной частью коллективного договора, соглашения или самостоятельным локальным нормативным актом.

Положения, касающиеся оплаты труда, могут быть в свою очередь разделены на несколько отдельных актов: положение о гарантиях и компенсациях, положение о премировании и т.д.

Положением об оплате труда не может устанавливаться более узкий перечень или более низкий размер выплат, чем это предусмотрено ТК РФ и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Условия оплаты труда работника являются существенным (обязательным) условием трудового договора.^[3]

Важнейшим аспектом оплаты труда в организации является выбор системы оплаты труда.

Наибольшее распространение получили две формы оплаты труда: сдельная и повременная.

ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
Сдельная оплата труда	Повременная оплата труда
Простая сдельная	Простая повременная
Сдельно-премиальная	Повременно-премиальная
Косвенно-сдельная
Аккордная
Сдельно-прогрессивная

Таблица 1. Основные формы оплаты труда

Пояснения к таблице: сдельная форма оплаты труда – это оплата за количество произведенной продукции, работ, услуг.

Различают:

1. простую сдельную систему;
2. сдельно-премиальную систему;
3. косвенно-сдельную систему;
4. аккордную систему;
5. сдельно-прогрессивную систему.

Сдельная форма оплаты труда применяется там, где можно установить однозначную зависимость между объемом произведенной продукции и количеством затраченного труда каждого рабочего или группы рабочих.

С точки зрения рабочего сдельная форма оплаты труда имеет то преимущество, что дает возможность повышения заработка при увеличении интенсивности труда.

Для предприятия применение сдельной системы оплаты труда дает возможность стимулировать при необходимости выработку рабочих, а основным недостатком является возможное снижение качества выполняемой работы при росте выработки.

При простой сдельной системе оплаты труда заработок рабочего находится в прямой зависимости от его индивидуальной выработки. Такая система применяется там, где легко можно организовать индивидуальный учет труда. Заработок определяется как сумма произведений соответствующей сдельной расценки на фактическую выработку.

Расценка – это часть заработной платы, приходящаяся на единицу продукции.

При сдельно-премиальной системе сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение плана по заранее установленным качественным или количественным показателям.

Косвенно-сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, обслуживающих основных рабочих-сдельщиков, от темпа и выработки которых зависит производительность основных рабочих.

При аккордной системе размер оплаты работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ, взятый в целом с указанием срока их выполнения.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труд рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным расценкам, а труд сверх нормы – по повышенным.

Повременная форма оплаты труда – это оплата труда за отработанное время, но не календарное, а нормативное предусмотренное тарифной системой.

Различают:

1. простую повременную систему;
2. повременно-премиальную систему.

Повременная оплата труда применяется если невозможно или трудно нормировать труд при строго регламентированных, высокомеханизированных и автоматизированных производственных процессах, на производствах, требующих высокого качества и точности выполнения работ, и там, где нет надобности стимулировать интенсивность труда.

Главное преимущество для рабочего при повременной оплате труда состоит в том, что он имеет гарантированный ежемесячный заработок, не зависящий от возможного снижения уровня производства в данный период времени. Недостатком является то, что рабочий не имеет возможности повысить свой заработок путем увеличения личной доли участия в производственном процессе.

С точки зрения предприятия главный недостаток повременной оплаты в том, что она не стимулирует повышения выработки рабочих. При этом предприятие имеет относительную экономию на заработной плате при увеличении производства продукции.

При простой повременной системе размер заработной платы зависит от тарифной ставки работника и количества отработанного времени.

Повременно-премиальная система оплаты труда применяется с целью повышения качественных или количественных показателей (безаварийная работа, повышение качества продукции).

Организация учета и затрат на оплату труда, их отражение в бухгалтерском учете

При разработке политики в области заработной платы и ее организации на предприятии необходимо учитывать следующие принципы^[4]:

1. справедливость, т.е. равную оплату за равный труд, недопущение дискриминации в сфере оплаты труда;
2. соответствие меры труда мере его оплаты;
3. дифференциация оплаты труда в зависимости от качества, величины и эффективности трудового вклада работника в результаты деятельности предприятия, от условий труда, природно-климатических условий и других особенностей производства и регионов;
4. стимулирование за качество труда и добросовестное отношение к труду;
5. материальное наказание за допущенный брак и безответственное отношение к своим обязанностям, приведшее к негативным последствиям;
6. простота, логичность и доступность пониманию работников действующих форм и систем заработной платы;
7. обеспечение опережающих темпов роста производительности труда по сравнению с темпами повышения заработной платы;
8. индексацию заработной платы в соответствии с уровнем инфляции;
9. применение прогрессивных форм и систем оплаты труда, которые в наибольшей степени отвечают потребностям предприятия;
10. государственное и региональное регулирование заработной платы в сочетании с широкими правами предприятия в вопросах выбора форм и систем оплаты труда.
11. учет конъюнктуры рынка труда.

Учет затрат на оплату труда организуется в зависимости от типа производства, системы организации и оплаты труда.

Принципиальные вопросы организации учета оплаты труда регламентированы Трудовым кодексом РФ, локальными нормативными актами и коллективными договорами.

Учет затрат на оплату труда производственных рабочих осуществляется в разрезе цехов и объектов калькулирования.^[5]

Первичные документы по расходам на оплату труда должны обеспечивать возможность правильного отнесения заработной платы на отдельные виды калькулируемой продукции.

В документах на оплату сверхурочных работ, простоев, на доплаты за отклонения от нормальных условий работы и на удержания за брак и порчу материалов и продукции должны отмечаться причины этих доплат и удержаний с указанием, по чьему распоряжению производятся эти доплаты или удержания.

Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общехозяйственными работами, относятся соответственно на статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Суммы отпускных выплат могут резервироваться либо начисляться в порядке, установленном для начисления оплаты труда в соответствии с выбранной учетной политикой организации.

Другие виды оплаты труда рабочих и служащих, предусмотренные действующими законодательными актами, относятся на себестоимость продукции в размере фактических расходов.

В случае, если рабочие, числящиеся в списочном составе одного цеха, временно выполняли работу в другом цехе, то затраты и оплата труда этих рабочих за отработанное ими время относятся на затраты того цеха, для которого эти работы выполнялись.

В организациях должен быть обеспечен контроль правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, систем премирования, правильности подсчета сумм фонда оплаты труда, выполнения цехами установленных заданий по производительности труда, средней заработной платы, численности работающих, фонду оплаты труда.

Для правильного определения размеров выработки, ликвидации случаев обсчета, приписок и скрытия брака в организациях ведется систематический внутренний учет и контроль выпуска продукции, контроль соответствия количества сырья и полуфабрикатов, израсходованных в производстве, количеству выработанной готовой продукции.^[6]

Для отражения в бухгалтерском учете начисленной зарплаты предприятие самостоятельно выбирает счет по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства. Предприятие выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер. (Малые предприятия, не имеющие вспомогательных и других дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производству относят на счет 20 или 44). По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Заработная плата может выплачиваться за счет разных источников. ^[7]

За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Содержание хозяйственных операций	Счет
Основное производство (оплата труда производственных рабочих)	Д-т 20
Вспомогательные производства (оплата труда рабочим вспомогательных производств)	Д-т 23
Общепроизводственные расходы (оплата труда цехового персонала)	Д-т 25
Общехозяйственные расходы (оплата труда управленческого персонала)	Д-т 26
Расходы на продажу (оплата труда торгового персонала)	Д-т 44
Других счетов издержек (29 и др.)	Д-т 29
Расчеты с персоналом по оплате труда.	К-т 70

Таблица № 2. Источники выплат

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Д-ту 08, 10, 11, 15, 91 и К-ту 70.

Из нераспределенной прибыли предприятия по решению его собственников: по Д-ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-ту 70 - отражают начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, а также начисление доходов от участия в капитале организации.

Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

Получение депонированной ранее заработной платы:

Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Делаются следующие проводки:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 - К-т 96 - отражается создание резерва

Д-т 96 - К-т 70 - начисленные суммы списывают на оплату отпусков

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 ТК РФ, время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т 20, 23, 25, 26 – К-т 70 - отражено начисление заработной платы за время простоя не по вине работника;

Д-т 73 – К-т 20, 23, 25, 26 - предъявлены требования по возмещению потерь, вызванных простоем, произошедшим по вине работника;

Д-т 70 (50) – К-т 73 удержана сумма в возмещение потерь по причине простоя из заработной платы (внесено в кассу).

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Д-т 68 К-т 51 «Расчетный счет».

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

- на одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

- на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

- на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 70 К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;

Д-т 76 К-т 50 - на сумму выданных алиментов;

Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 10-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Выводы к главе 1.

В этой главе я сделал обзор литературных источников на тему учета труда и заработной платы, дал определение этому термину, осветил значимость учета труда и заработной платы, рассказал о том, что представляют собой основные формы оплаты труда.

Кроме того, я описал принципы, которым необходимо следовать при разработке политики в сфере организации учета и затрат на оплату труда. К тому же, я показал, как отражаются хозяйственные операции, связанные с начислением заработной платы в бухгалтерском учете.

Глава 2. Нормативное регулирование в сфере учета труда и заработной платы

Каждый имеет право: на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Принудительный труд запрещен.^[8]

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ), федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в Российской Федерации осуществляется по четырехуровневой системе.

I. К нормативным актам первого уровня относятся:

1) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Определяет объекты бухгалтерского учета, обязанность и особенности организации ведения бухгалтерского учета, необходимость закрепления способа ведения бухгалтерского учета в учетной политике; устанавливает правила составления и хранения первичных документов и регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации; регламентирует общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составу и отчетному периоду; устанавливает обязанность осуществления организацией внутреннего контроля и применения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

2) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с учетом изменений и дополнений);

Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ, который введен в действие с 1 февраля 2002 г. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий, соответственно, применяются нормы ТК РФ.

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений);

Устанавливает обязанность физических лиц, получающих доходы от источников в Российской Федерации, уплачивать налог на доходы физических лиц; регламентирует особенности определения видов облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом; устанавливает правила учета и исчисления имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов, а также правила исчисления и уплаты налога на прибыль организации.

4) Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-Ф3 (с учетом изменений и дополнений);

Нормы семейного права устанавливают гражданские, имущественные и социальные права и обязанности членов семьи, в т.ч. в части алиментных обязательств, родительских прав и брачных отношений.

5) Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»;

Минимальный размер оплаты труда применяется в Российской Федерации с целью регулирования размера заработной платы, определения размера пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и для других целей в области обязательного социального страхования.

6) Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;

Регулирует правовые отношения, связанные с уплатой и исчислением страхователем (работодателем) взносов по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный Фонд РФ, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по обязательному медицинскому страхованию в Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Устанавливает контроль за исчислением и уплатой соответствующих взносов и ответственность за нарушение законодательства.

7) Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

Регламентирует отношения в части исчисления и уплаты взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определяет функции контроля за соблюдением законодательства и ответственность за его нарушение.

8) Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

Регулирует правоотношения в сфере обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, виды страхового обеспечения, условия, размеры и порядок страхового обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком. Устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

9) Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страхо­вании в Российской Федерации»;

Регулирует правоотношения субъектов в сфере обязательного пенсионного страхования, возникновение и осуществления прав, обязанностей и ответственности субъектов обязательного пенсионного страхования.

10) Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Определяет правовые основы по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации. Раскрывает понятия аудита и аудиторской деятельности, аудитора и аудиторских организаций, обязательности аудита, аудиторского заключения, стандартов аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность субъектов аудиторской деятельности и пр.

11) Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»;

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» утверждает федеральные стандарты аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, они обязательны для аудиторов, аудиторских организаций, а также для саморегулируемых организаций аудиторов.

12) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

Данное положение устанавливает правила расчета средней заработной платы для всех случаев ее определения. В нём рассматриваются виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые учитываются для расчета среднего заработка. Приводится методика расчета среднего заработка для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск, и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

13) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 №375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

II. Ко второму уровню нормативно-правового регулирования трудового законодательства относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.

14) Положение по бухгалтерскому учету утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (ред. от 24.12.2010). Оно определяет особенности порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридическими лицами, независимо от их организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), в соответствии с законодательством РФ.

15) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ, на основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

- ПБУ № 1/2008 "Учетная политика организации" (утверждено Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н).

В учетной политике организации утверждаются: план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, правила признания доходов и расходов организации, правила документооборота, порядок организации внутреннего контроля и т.д.

- ПБУ № 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н).

Затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы признаются в том периоде, в котором они были совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В учетной политике организация прописывает порядок признания затрат на оплату труда в качестве расходов, отнесенных на себестоимость продукции, управленческие или коммерческие расходы.

- ПБУ № 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организации" (утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Данное Положение регламентирует правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации по налогу на прибыль организации. Способ определения налога на прибыль закрепляется в учетной политике.

III. К третьему уровню нормативного регулирования относятся различные методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции и рекомендации, разработанные Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти.

16) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

План счетов разрабатывается организацией самостоятельно на основании Плана счетов, утвержденного Минфином РФ и закрепляется в Учетной политике организации.

17) Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

Постановление утверждает унифицированные формы документов по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Со вступлением с 1 января 2013 г. в силу Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" применение унифицированных форм не является обязательным. Обязательными к применению остаются только формы первичных документов, устанавливаемые уполномоченными органами на основании (в соответствии) с другими федеральными законами.

Так обязательными к применению остаются расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные (форма № Т-53), утвержденные положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (12.10.2011 № 307-П).

18) Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н «Об утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности»;

Приказ определяет порядок выдачи листков нетрудоспособности, их хранения и правильность заполнения.

19) Приказ Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 342н «Об утверждении порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда»

Необходимость проведения аттестации рабочих мест определена ст. 209 Трудового кодекса РФ. Аттестация проводится для оценки условий труда работников организации и выявления вредных (опасных) факторов производственного процеса.

20) Руководство от 29.07.2005 по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий труда;

Настоящее руководство применяется для оценки профессионального риска, и включает в себя критерии оценки тяжести и напряженности условий труда, а также гигиеническую классификацию по вредности и опасности труда.

IV. Четвертый уровень составляют документы, разрабатываемые самой организацией: учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета.

Вопросам заработной платы (оплаты труда работников) посвящен раздел VI «Оплата и нормирование труда» ТК РФ.

Замечу, что в других разделах ТК РФ статьи, касающиеся оплаты труда, встречаются только в том случае, если необходимо напомнить работодателям об особых требованиях, распространяющихся на определенную категорию работников. Это нижеперечисленные статьи:

271 «Оплата труда работников в возрасте до восемнадцати лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы» (входит в главу 42 «Особенности регулирования труда работников в возрасте до восемнадцати лет»);

285 «Оплата труда лиц, работающих по совместительству» (входит в главу 44 «Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству»);

315 «Оплата труда» (входит в главу 50 «Особенности регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»).

В то же время, в разделе «Оплата и нормирование труда» есть две статьи, в которых речь идет не о вознаграждении за труд (т.е. не о заработной плате), а о гарантиях. Это ст. 155 «Оплата труда при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей» и ст. 157 «Оплата времени простоя».

Выводы к главе 2.

В этой главе я рассказал, как производится нормативно-правовое регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, предоставив четырехуровневый перечень основных документов трудового законодательства и нормативных правовых актов.

Эти документы устанавливают государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создают благоприятные условия для труда и защищают права и интересы работников и работодателей, закрепляют правила по оплате труда, его нормированию и охране, ведению бухгалтерского учета, предоставляют методики расчета заработных плат, регулируют вопросы трудоустройства, профподготовки и переподготовки, обязательного социального страхования, а также в части разрешения трудовых споров и прочее.

Глава 3. Исследование порядка бухгалтерского учета по оплате труда на примере конкретной организации.

Компания ООО «Лайнес Логистик» - одна из крупнейших организаций в московской области, оказывающая услуги по международным перевозкам, таким как авиа, морские, железнодорожные, автомобильные грузоперевозки.

Международная логистическая компания ООО «Лайнес Логистик» оказывает комплексные услуги по грузоперевозкам различными видами транспорта, а также по таможенному оформлению по всему миру уже более 20 лет.

Офисы компании сконцентрированы в основных крупнейших городах России, а также стран Балтии и Финляндии. Представительства региональных сетевых партнеров находятся в более чем 200 странах мира. Складские площади насчитывают более 30 000 кв.м. и располагаются во всех крупнейших бизнес центрах Европы и СНГ.

С первых дней своей деятельности компания занимает ведущую позицию в данной отрасли. ООО «Лайнес Логистик» - это, клиенториентированная компания, в ней используются современные управленческие и оптимизационные технологии.

Основанием для устройства на работу в ООО «Лайнес Логистик» является трудовой договор, подписанный генеральным директором организации и новым сотрудником. На каждого работника организации заполняется личная карта. В ней отражаются суммарные сведения о работнике: ФИО, дата и место рождения, сведения о должности, должностных инструкциях, основных и дополнительных обязанностях, отпуске.

Система оплаты труда в ООО «Лайнес Логистик» организована в соответствии со структурой организации. Имеется штатное расписание, утвержденное генеральным директором компании. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы всем сотрудникам организации.

ООО «Лайнес Логистик» использует следующие системы оплаты труда:

1. простая повременная система;
2. повременно-премиальная система.

Простая повременная система оплаты труда используется в оплате труда менеджеров, она производится на основании окладов по договору и дополнениям к ним или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Повременно-премиальная система используется при начислении премий, которые устанавливает генеральный директор компании. Эта система применяется в оплате труда секретаря, должностей специалистов во всех подразделениях компании, сотрудников отдела продаж, начальников отделов, бухгалтеров и директора предприятия.

Организация оплаты труда производится на основе внутренней тарифной системы.

При нормировании рабочего времени в данной организации в первую очередь было установлено, что продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю^[9].

Перед праздничными и нерабочими днями продолжительность рабочего дня сокращается на 1 час. Это условие распространяется также в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем сотрудникам ООО «Лайнес Логистик» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и заработной платы. Основанием для этого служит приказ руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

При высоких показателях работы сотруднику полагается разовая денежная выплата, при наличии средств в организации, а также оплачиваются дополнительные отпуска, предоставляемые сверх установленных законодательством 24 рабочих дней при наличии средств:

1. в связи со свадьбой работника - 3 дня;
2. в связи со смертью родственников - 3 дня;
3. в связи с рождением ребенка - 1 день;
4. в других случаях по договоренности.

При прекращении трудового договора работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее одного оклада. Пособие оформляется приказом о прекращении трудового договора, подписанного генеральным директором организации, в котором указывается причина увольнения, основание и дата.

В организации предусмотрена система учета рабочего времени, а также система для контроля присутствия сотрудников на рабочем месте. На её основании начисляют заработную плату в расчетной ведомости.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость, которая в свою очередь накануне установленного на предприятии дня выплаты заработной платы передается в кассу.

Аналитический учет расчета по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО «Лайнес Логистик» по следующим основным направлениям:

1. по каждому сотруднику, независимо от времени его работы на предприятии;
2. по видам начислений;
3. по источникам выплат;
4. по структурным подразделениям;
5. по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

Согласно законодательству, в настоящее время в организациях принято за основу три варианта организации такого аналитического учета:

1. по расчетно-платежным ведомостям
2. раздельно по расчетным и платежным ведомостям
3. по составленным компьютерным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первый и второй вариант используется в случае работы с документацией вручную, а третий в случаях автоматизированного процесса учета.

Бухгалтер составляет ведомость начислений по заработной плате за месяц по отделам, затем подсчитывает итоговую строку, подписывает расчетную ведомость, определяет фонд заработной платы, готовит перечисления в бюджет и внебюджетные фонды и организации.

Для выдачи заработной платы, бухгалтерия передает платежные ведомости сотрудникам компании на подпись, в неё заносятся отметки сотрудников о получении денежных средств.

В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата в ООО «Лайнес Логистик» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, прописанные в трудовом договоре, 15 и 30 числа каждого месяца. 15 числа выдается полный расчет за предыдущий месяц, а 30 числа аванс за текущий месяц. Размеры аванса и сроки его выдачи установлены в трудовом договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ООО «Лайнес Логистик» аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.

Учетные документы каждого сотрудника компании поступают в бухгалтерию, после чего производится их проверка и сортировка, с целью определения месячного заработка каждого сотрудника и общего фонда заработной платы по фирме. Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости являются следующие первичные документы:

1. табель учета рабочего времени;
2. справки, расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
3. исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
4. платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи программного обеспечения, бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Расчеты с персоналом по оплате труда, учет по счету 70 ведется в журнале-ордере № 10-с.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетные счета".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с Расчеты с подотчетными лицами".

3.1. Порядок расчета отпускных на ООО «Лайнес Логистик»

На примере ООО «Лайнес Логистик» можно увидеть, как производится расчет заработной платы сотрудникам компании в соответствии с расчетно-платежной ведомостью за март месяц на примере одного сотрудника.

Менеджер отдела продаж Петренко Г.И. установлен должностной оклад в размере 50000 рублей. Данный месяц в соответствии с Табелем учета использования рабочего времени Петренко Г.И отработал не полностью. Поэтому его заработок начислен за фактически проработанное время, что составило 160 часов, число рабочих часов в месяце составляет 160:

Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Соответственно, 40 часов*4 недели= 160 часов.

50000 руб. / 160 часов*160 часов = 50000 руб. 00 коп.

Премия, которую работник получает дополнительно устанавливается в процентах к заработной плате за фактически отработанное время и в данном случае она составляет 30%:

50000 * 30% = 15000 руб. 50 коп.

Заработная плата и премия начисляются и оформляются следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 70, 50000 + 15000 = 65000

Расчет отпускных сумм. Для оплаты отпуска используется исчисление среднего дневного заработка. Расчетным периодом являются двенадцать предшествующих календарных месяцев до ухода в отпуск. В случае, если весь расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы на 12 и на коэффициент: 29,4 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

В данном случае Петренко Г.И. расчетный период отработал полностью. За двенадцать предшествующих месяцев до ухода в отпуск ему начислено 600000 руб. 00 коп. Средний дневной заработок Петренко Г.И составил 1700 руб. 68 коп.:

50000 / 12 / 29.4 = 1700 руб. 68 коп.:

Количество дней отпуска - 28 календарных дней. Следовательно, заработок работника за время отпуска составит:

1700 руб. 68 коп. * 28 = 47619 рублей 00 копеек.

Сумма оплаты отпуска за текущий месяц начисляется за счет издержек предприятия, а за следующий месяц - за счет расходов будущих периодов.

В марте дни отпуска составили 7 дней, а в апреле - 21 день, таким образом, за март Петренко Г.И начислено 11904 руб. 76 коп., а за апрель – 35714 руб. 29 коп.:

за март: 47619 рублей 00 копеек*0,25= 11904 руб. 76 коп

Дебет 20 Кредит 70, 11904,76

за апрель: 47619 рублей 00 копеек*0,75 = 35714 руб. 29 коп.

Дебет 97 Кредит 70, 35714,29

Итого за март месяц Петренко Г.И было начислено 112619 руб. 00 коп.

Удержания, производимые из заработной платы Петренко Г.И в данном месяце:

- аванс, выданный в начале месяца из кассы в размере 40%:

Дебет 70 Кредит 50, 20000,00

Удержание налога на доходы с физических лиц. Для правильного исчисления налога на доходы с физических лиц бухгалтер должен иметь данные о совокупном годовом доходе, вычетах, удержанном налоге на доходы с физических лиц с начала года с нарастающим итогом.

В данном случае налог на доходы с физических лиц исчисляется следующим образом:

Начисленная заработная плата минус стандартный налоговый вычет в размере 0 руб., и умножить на 13%.

13% - ставка налога на доходы с физических лиц.

Подоходный налог с зарплаты рассчитывается следующим образом:

1. Все доходы, полученные работником, суммируются: учитываются поощрения, премии и прочие дополнительные выплаты.
2. Из общей суммы вычитаются официальные расходы.
3. Из полученной суммы взимается налог в размере 13%

Таким образом, налог на доходы с физических лиц, удержанный из заработной платы Петренко Г.И составил 14640 рублей 47 коп.:

(112619– 0) * 13% = 14640 рублей 47 коп.

Дебет 70 Кредит 68/1, 14640.47

Удержание алиментов. Алименты удерживаются с начисленной заработной платы за вычетом налога на доходы с физических лиц. Процент алиментов указывается в исполнительном листе.

С Петренко Г.И за март месяц была удержана сумма алиментов равная 732 руб. 29 коп.:

(112619- 14640,47) * 25% = 24494,64

Дебет 70 Кредит 76/3, 24494.64

Итого удержано из зарплаты Петренко Г.И 39135 руб. 12 коп.

Итогом расчета заработной платы является сумма, причитающаяся к выдаче в окончательный расчет.

Сумма к выдаче = всего начислено - всего удержано за месяц. Петренко Г.И за март месяц было выдано на руки 73483,92рубля:

В соответствии с ведомостью сумма, причитающаяся к выдаче сотруднику округляется до целых рублей, а оставшиеся копейки представляют собой переходящий остаток.

Вывод к главе 3.

В данной главе я исследовал порядок бухгалтерского учета по оплате труда на примере компании ООО «Лайнес Логистик».

Я рассказал о том, как производится организация оплаты труда, какую систему оплаты труда использует данная компания в своей работе, осветил основные этапы работы бухгалтерии, осуществляемые для выдачи заработной платы сотрудникам.

Также я описал каким образом происходит расчет отпускных и на каких счетах осуществляется отражение этих операций в бухгалтерском учете.

Заключение

В начале моей работы мной были обозначены ее цель и задачи решения поставленной цели.

Я изучил имеющуюся литературу на тему моей курсовой работы и нормативные документы, регулирующие сферу учета труда и заработной платы, описал правила нормирования и регулирования заработной платы, рассказал как осуществляется организация работы в этом направлении.

Также мной было проведено исследование на предмет того каким образом осуществляется бухгалтерский учет по оплате труда в организации ООО «Лайнес Логистик» на примере конкретного сотрудника.

Список используемых источников

1. Заработная плата: расчет и учет /Под ред. Широковой М.В. - "Альфа-Пресс", 2010 г. – СПС «Гарант»
2. Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ТК РФ, Статья 129. Основные понятия и определения
3. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017)
4. Фролова Т.А. Экономика предприятия. ТТИ ЮФУ,2009. – 200 с.
5. Верховцев А.В. Заработная плата. – М.: Инфра – М, 2009. – 225 с.
6. Приказ Минсельхоза РФ от 14.12.2004 N 537 "Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции"
7. Захарьин В.Р. Учет расчетов с персоналом // "Консультант Бухгалтера". – 2010. - №7.
8. Статья 37 Конституции РФ
9. Статья 91 Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ

1. Заработная плата: расчет и учет /Под ред. Широковой М.В. - "Альфа-Пресс", 2010 г. – СПС «Гарант» ↑

2. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ТК РФ, Статья 129. Основные понятия и определения ↑

3. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ↑

4. Фролова Т.А. Экономика предприятия. ТТИ ЮФУ,2009. – 200 с. ↑

5. Верховцев А.В. Заработная плата. – М.: Инфра – М, 2009. – 225 с. ↑

6. Приказ Минсельхоза РФ от 14.12.2004 N 537 "Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции" ↑

7. Захарьин В.Р.Учет расчетов с персоналом // "Консультант Бухгалтера". – 2010. - №7. ↑

8. Статья 37 Конституции РФ ↑

9. Статья 91 Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ ↑