Учет труда и заработной платы

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие работающих в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.

Заработная плата – важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов произведенной продукции, улучшения ее качества и ассортимента. Заработная плата является основным источником доходов работающих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления.

В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего, они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых фор организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

Поэтому, в настоящее время важной становится проблема правильного учета труда и его оплаты.

В этих условиях тема курсовой работы является актуальной.

Вопросы учета заработной платы были рассмотрены в научных трудах: Луговой А.В., Самойлова И.В., Николаева С.Н. и других авторов, т.е. литература располагает достаточным материалом по учету заработной платы.

Однако, как показывает практика, многие операции по учету заработной платы совершаются с ошибками, которые влекут за собой искажение бухгалтерской отчетности и неправильный расчет налогооблагаемых баз. Изучение работы предприятий свидетельствует о том, что работники бухгалтерских и экономических служб затрудняются в практическом применении нормативно-правовых актов по учету заработной платы.

Все вышесказанное определило выбор темы курсовой работы.

Цель работы: рассмотреть учет заработной платы и особенности его на предприятии.

Объектом исследования выступает бухгалтерский учет.

Предметом исследования является состояние учета труда и заработной платы.

В работе выдвигается следующая гипотеза: состояние учета труда и заработной платы будет зависеть от владения понятием «заработная плата»; знания нормативных документов, регламентирующих вопросы учета заработной платы, и знания порядка организации учета заработной платы на предприятии.

Исходя из цели исследования и гипотезы, в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность, системы и формы заработной платы;

- изучить нормативные документы, регламентирующие состояние учета заработной платы;

- рассмотреть синтетический, аналитический и налоговый учет заработной платы;

- исследовать вопросы организации учета заработной платы на предприятии: учет и порядок начисления заработной платы, доплат, отпусков, гарантийных и компенсационных выплат; учет удержаний из заработной платы; учет выплат начисленной заработной платы; учет расчетов по государственному социальному страхованию и обеспечению.

В работе применялись следующие методы исследования: общенаучные и специальные методы познания, метод системно-структурного анализа и другие методы научного исследования.

Практическая значимость данной работы состоит в том, что расширено представление об организации учета труда и заработной платы, результаты могут быть использованы в деятельности предприятия.

Структура работы: введение, две главы, заключение, список использованной литературы, приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Сущность, системы и формы заработной платы

В соответствии со ст.129 ТК РФ под заработной платой понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера^[1].

Комплексное рассмотрение сущности заработной платы позволяет выделить и проанализировать присущие ей функции:

- воспроизводственную – обеспечение возможности воспроизводства рабочей силы;

- стимулирующую (мотивационную) – важнейший материальный стимул, направленный на повышение заинтересованности в развитии производства, от которого зависит размер оплаты труда;

- социальную – реализация принципа социальной справедливости;

- учетно-производственную – отражение реального трудового вклада конечных результатов работы трудового коллектива, мера участия живого труда в процессе образования цены продукта, его доля в совокупных издержках производства^[2].

Все присущие заработной плате функции представляют диалектическое единство и лишь в совокупности позволяют правильно понять ее сущность, противоречие в ней и проблемы, возникающие в процессе совершенствования организации оплаты труда.

Вся совокупность выплат в рамках заработной платы подразделяется на основную и дополнительную заработную плату.

При этом к основной заработной плате относятся выплаты за проработанное на производстве время, а к дополнительной - выплаты за не проработанное на производстве время^[3].

Организации могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:

1) повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):

- простая;

- повременно-премиальная;

2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная;

3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией)^[4].

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться: по часовым тарифным ставкам; по дневным тарифным ставкам; исходя из установленного оклада.

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

Сдельная расценка определяется по формуле:

(1.1.)

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Бестарифная система оплаты труда может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации^[5].

Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Сумма заработной платы одного работника (З) рассчитывается так:

(1.2.)

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

При системе плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Сумма заработной платы работника (З) рассчитывается так:

(1.3.)

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

(1.4.)

Системы оплаты труда коммерческая организация устанавливает самостоятельно.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

1.2. Нормативные документы, регламентирующие состояние учета труда и заработной платы

При организации учета труда и заработной платы используются следующие законодательные и нормативные документы:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)^[6].
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)^[7].
3. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 02.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)^[8]
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)^[9].
5. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 01.10.2019) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»^[10].
6. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 02.12.2019) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»^[11].
7. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 19.01.2019) «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»^[12].
8. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (ред. от 01.04.2019) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»^[13] .
9. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»^[14].
10. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»^[15].
11. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»^[16].
12. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008))^[17].
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»^[18].
14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»^[19] и др.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между

работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

1.3. Учет заработной платы: синтетический, аналитический, налоговый

Рассмотрим особенности синтетического и аналитического учета труда и заработной платы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско - правового характера».

По кредиту счета 70 отражаются суммы оплаты труда, которые причитаются работникам организации - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует с различными счетами (таблица 1).

Таблица 1

Операции, отражаемые по кредиту счета 70

Содержание хозяйственной операции	Дебет корреспондирующего счета
1.Начислена оплата труда:
1.1.- по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа	07
1.2.- работникам, занятым на строительных работах	08
1.3.- по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов	10, 15
1.4.- работникам основного производства	20
1.5.- работникам вспомогательных производств	23
1.6.- общепроизводственному персоналу	25
1.7.- аппарату управления организации	26
1.8.- работникам обслуживающих производств	29
1.9.- за работы, связанные с демонтажом объектов основных средств	91-2
1.10.- за счет собственных средств организации	84
1.11.- за счет средств целевого финансирования	86
2.Начислены пособия в государственные внебюджетные фонды	69

По дебету счета 70 отражаются суммы оплаты труда, премий, пособий, которые выплачены из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Начисленные суммы, не выплаченные в установленный срок,отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» (таблица 2).

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Таблица 2

Операции, отражаемые по дебету счета 70

Содержание хозяйственной операции	Кредит корреспондирующего счета
1.Удержано из оплаты труда:
1.1.- за допущенный брак	28
1.2.- налог на доходы физических лиц	68
1.3.- своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет	71
1.4.- в погашение задолженности платежей по ссудам, недостачам, за форменную одежду	73
1.5.- по исполнительным надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц	76
2.Выплачено в погашение задолженности по оплате труда: 2.1.- из кассы 2.2.- перечислено с расчетного счета	50 51
3. Депонирована не полученная своевременно заработная плата	76

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Любая хозяйственная операция, связанная с расчетами с персоналом организации по оплате труда, должна быть отражена в бухгалтерском учете и оформлена первичным документом, подтверждающим факт ее совершения.

В настоящее время для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы в организации используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1^[20].

Формы первичной учетной документации, утвержденные данным постановлением, можно классифицировать следующим образом:

- по учету кадров;

- по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров (Приложение 1) распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, а по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (Приложение 2) – на все организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, за исключением бюджетных учреждений.

Однако с 1 января 2013 года, согласно информации Минфина России N ПЗ-10/2012^[21], формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Но, по-прежнему, обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, которые используются в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы)

При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу: форма N Т-1 - для одного работника или Т-1а - для нескольких работников. В этом приказе указываются: наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Разряды рабочих и должностные оклады могут указываться в контрактах, договорах или штатном расписании, тогда в приказе можно сделать ссылку на вышеперечисленные документы, например «оклад, согласно штатному расписанию». Подписанный руководителем приказ объявляется работнику под расписку, а его копия передается в бухгалтерию.

На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка (форма N Т-2) и открывается лицевой счет работника (форма N Т-54). Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться зарплата работнику, и каким образом будет оплачиваться его труд.

Работник может быть переведен на другую работу в организации или в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а), копии которых также передаются в бухгалтерию.

При этом могут изменяться тарифные ставки, оклады и другие показатели, необходимые для расчета заработной платы. На основании такого приказа делаются соответствующие записи в лицевом счете (форма N Т-54 или Т-54а).

Отпуск работнику предоставляется на основании приказа о предоставлении отпуска по формам N Т-6 или Т-6а и составленного графика отпусков (форма N Т-7). Затем делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а), на основании которых производится расчет с работником, и его результаты также вносятся в лицевой счет.

Для учета фактически отработанного времени используются табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13)

Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы.

Рассмотрим налоговый учет расчетов по оплате труда.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ^[22].

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров^[23]

Для обобщения информации о составе и размере расходов на оплату труда в понимании статьи 255 НК РФ может быть сформирован регистр учета расходов по оплате труда (таблица 3).

Таблица 3

Регистр учета расходов по оплате труда

Наименование показателя	Источник информации
1.Лицо, в пользу которого произведено начисление	Первичный документ
2.Вид персонала	Первичный документ
3.Дата осуществления (начисления) расхода	Первичный документ
4.Наименование расхода	Первичный документ
5.Сумма расхода	Первичный документ
6.Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда	Первичный документ
Итого (по видам персонала)	Расчет

Регистр заполняется без учета расходов по добровольному страхованию, предусмотренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ^[24].

Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику по виду персонала, к которому он относится.

Аналитический учет задолженности ведется в разрезе следующих показателей:

1. Лицо, в пользу которого произведено начисление - указывается Фамилия, И.О. (табельный номер) физического лица, по которому производится начисление расхода на оплату труда.

2. Вид персонала - требуется для выделения расходов по оплате труда, относящихся к производственному или управленческому персоналу, для дальнейшего учета в составе прямых или косвенных расходов (в случае возникновения необходимости).Реквизит может быть заполнен на основании справочника должностей, относящихся к производственной и непроизводственной сфере.

3. Дата осуществления (начисления или выплаты) расхода, связанного с оплатой труда - заполняется с учетом положений пункта 4 и пункта 7 статьи 272 НК РФ. Показатель отражается по дате составления первичного документа, фиксирующего начисление расхода, связанного с оплатой труда.

4. Наименование расхода - данный реквизит указывает наименование каждого начисленного расхода (по оплате труда, по премиям, начислениям стимулирующего и (или) компенсирующего характера и др.).

5. Сумма расхода - отражается сумма начисления по каждому виду расхода по оплате труда без учета сумм налогов.

6. Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда - необходим для отражения информации о произведенных начислениях расходов на оплату труда, имеющих отношение к созданию, приобретению объектов учета или осуществлению расходов. Заполняется в случаях, когда расход на оплату труда имеет отношение к определению стоимости конкретного объекта учета или расхода.

7. Итого за период заполнения регистра - указывается итоговая сумма по всем работникам (в разрезе вида персонала) и всем начислениям за период, за который производится заполнение регистра.

Итак, заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Функции заработной платы: воспроизводственная, стимулирующая, социальная; учетно-производственная.

Основные системы оплаты труда: повременная (простая, повременно-премиальная), сдельная (простая, сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная), бестарифная, система плавающих окладов, система выплат на комиссионной основе.

Системы оплаты труда коммерческая организация устанавливает самостоятельно.

Учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а).

В настоящее время для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы в организации используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1. Однако следует отметить, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1. Учет и порядок начисления заработной платы, доплат, отпусков, гарантийных и компенсационных выплат

Система оплаты труда и материального поощрения на предприятии строится на основании «Положения об оплате труда», «Положения о премировании» и коллективного договора, который заключается между работодателем в лице директора предприятия и профсоюзного комитета, в лице председателя, в соответствии с законодательством РФ.

Согласно «Положению об оплате труда» заработная плата может включать в себя следующие выплаты из фонда оплаты труда:

- месячный (должностной оклад) установленный в трудовом договоре или тарифная ставка,

- персональная надбавка за индивидуальные профессиональные качества и квалификацию работника,

- надбавка по коэффициенту качественного отношения к труду,

- премиальные выплаты за достижение определенных производственных показателей в соответствии с системой премирования, принятой в каждом структурном подразделении,

- надбавка за наставничество,

- доплата за руководство бригадой,

- доплаты, предусмотренные трудовым законодательством за особые условия труда и отклонения от нормальных условий труда.

Основой системы заработной платы являются:

1) Для рабочих: базовая заработная плата и премиальные.

Базовой заработной платой является тарифная ставка (оклад).

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов произведено с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессии рабочих.

На предприятии может применяться дифференцированный подход к оплате труда рабочих; разработана тарифная сетка для:

- рабочих-повременщиков с нормальными условиями труда, которым установлена 40-часовая рабочая неделя;

- рабочих-повременщиков с тяжелыми и вредными условиями труда, которым установлена 40-часовая рабочая неделя;

- рабочих - сдельщиков с нормальными условиями труда;

- рабочих-сдельщиков с тяжелыми и вредными условиями труда, которым установлена 40-часовая рабочая неделя;

- рабочих – повременщиков с тяжелыми и вредными условиями труда, которым установлена 36-часовая рабочая неделя.

Сдельная оплата производится по сдельным расценкам за годную продукцию, учтенную в установленном предприятием порядке, или за выполненный объем работ конкретным работником.

Начисление заработной платы производится в соответствии срабочим нарядом на сдельные работы. Наряд заполняется мастером с указанием фактически выработанной продукции в смену с последующим расчетом заработной платы инженером по организации и нормированию труда, утверждается начальником цеха.

Премиальная часть заработной платы имеет стимулирующий характер. Ей отводится роль обеспечения эффективного стимулирования труда за счет увязки с результатами конкретного труда. Однако на предприятии действует премиальное положение только в отношении рабочих-сдельщиков.

Основанием для выплаты являются данные о выполнении показателей премирования, которые предоставляются соответствующими службами предприятия.

Премирование производится на основе индивидуальной оценки труда каждого рабочего и его личного вклада. Сумма премии рассчитывается из фактически начисленного фонда заработной платы участка за месяц. Начисление премии производится каждому рабочему индивидуально на основании рабочего наряда и значения коэффициента трудового участия (КТУ).

Базовое значение КТУ равно единице. С учетом показателей качества труда значение КТУ повышается (+ ) или понижается (-).

Учет КТУ рабочих-сдельщиков ежедневно ведет мастер участка. По итогам работы за месяц каждому рабочему выводится среднее значение коэффициента трудового участия (КТУ). Итоговый КТУ утверждается начальником цеха. Утвержденные КТУ являются основанием для расчета премии.

2) Для руководителей, специалистов и служащих в основе расчета - базовая заработная плата (должностной оклад).

Гарантийные и компенсационные выплаты работникам применяются в виде доплат или надбавок по следующим основным направлениям:

а) стимулирование работников: за совмещение профессий; за расширение зон обслуживания или увеличение объема работ; за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

б) компенсационные выплаты: за отклонения от нормальных условий труда и отдыха; за работу в выходные и праздничные дни; за работу в сверхурочное время.

1. Доплата за совмещение профессий.

Работнику, выполняющему наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, в размере от 10 до 40 % тарифной ставки (оклада) замещаемого работника.

Выполнение дополнительной работы по замещению временно отсутствующего работника может быть поручено нескольким работникам с доплатой в размере от 10 до 40 %, на всех замещающих работников, от тарифной ставки (оклада) замещаемого работника.

2.За расширение зон обслуживания доплата выплачивается в пределах экономии оплаты труда по данной профессии (должности) по соглашению сторон.

3. Оплата труда при выполнении работ различной квалификации.

В отдельных случаях по условиям производства рабочие повременщики могут выполнять работы, не соответствующие их квалификации.

На тех работах, где время выполнения различных работ учесть невозможно, рабочие получают оплату за свой труд из расчета установленной для наиболее квалифицированной и высокооплачиваемой работы ставки.

В том случае, когда учет времени, затраченного на выполнении работ различной сложности, возможен, оплата труда производится по фактически выполненной работе, но не ниже тарифной ставки присвоенного работнику разряда по основной работе.

Труд служащих, выполняющих работы различной сложности, оплачивается исходя из должностного оклада по должности, оплачиваемой выше.

Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы, т.е. при выполнении работы, тарифицируемой выше, чем присвоенный работнику разряд, оплата труда производится по разряду выполненной работы.

При выполнении работ, тарифицируемых ниже присвоенного работнику – сдельщику разряда, ему выплачивается межразрядная разница.

4.Оплата за работу в выходной и нерабочий праздничный деньможет производиться в двойном размере:

- сдельщикам – по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по часовым ставкам, - в размере двойной часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работающего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

5. Оплата сверхурочных работ.

Сверхурочной является работа, которая производится работником по инициативе руководителя предприятия за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работы сверх нормированного числа рабочих часов за учетный период^[25].

Привлечение работника к работе в сверхурочное время оформляется приказом по предприятия.

Письменное согласие работника на привлечение к сверхурочным работам может быть оформлено как в виде самостоятельного заявления работника, так и непосредственно и на самом приказе «О привлечении к сверхурочной работе».

Мотивированное мнение выборного профсоюзного органа о привлечении работника к сверхурочным работам, помимо перечисленных в части второй ст.99 ТК РФ, оформляется в виде выписки из протокола заседания выборного профсоюзного органа, либо отметкой под текстом приказа с указанием номера и даты протокола заседания.

Сверхурочные работы для каждого работника не должны превышать 4 часа в течение2-х дней подряд и 120 часов в год. В связи с этим должен быть налажен точный учет сверхурочных работ.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы в полуторном размере, за последующие часы – в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата за сверхурочную работу сдельщикам:

а) продукция, произведенная в течение сверхурочных часов, оформляется нарядом и оплачивается по утвержденным расценкам в одинарном размере;

б) оформляется табель за фактически отработанное время сверхурочно, но не более 4 часов и производится доплата к тарифной ставке сдельщика: за первые 2 часа в полуторном размере; за последующие часы – двойном размере.

6. Оплата часов ночной смены

Всем работникам предприятия, которые работают в многосменном режиме, могут быть установлены доплаты:

- за работу в ночную смену (с 22 час. до 06 час.) за каждый час работы установлена доплата в размере 40% тарифной ставки за каждый час работы (должностного оклада).

7. Оплата труда при невыполнении норм труда.

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине предприятия оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени, или за выполненную работу.

Если нормы труда (должностные обязанности) не были выполнены по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплата производится за фактически выполненную работу, но не ниже 2/3 ставки (оклада) работника.

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы.

8. Оплата времени простоя.

При своевременном письменном предупреждении работником работодателя о начале простоя, время простоя по вине работодателя оплачивается в размере 2/3 средней заработной платы работника; при простое по причинам, не зависящим от работодателя и работника – в размере 2/3 тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

9. Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком.

В случае, когда бракованная продукция была произведена не по вине работника, его труд оплачивается в полном размере.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

10. Оплата отпусков.

Работник имеет право уйти в отпуск, непрерывно проработав в организации шесть месяцев^[26]. Со второго года работы в данной организации отпуск может предоставляться работнику в любое время - в соответствии с графиком отпусков.

Продолжительность ежегодного оплачиваемого основного отпуска составляет 28 календарных дней^[27].

Для работников, которые заняты на работы с вредными условиями труда, могут быть установлены дополнительные отпуска. Условия и порядок их предоставления отражены в коллективном договоре.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Перечень выплат, которые учитываются при расчете среднего заработка, приведен в п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922^[28].

11. Оплата пособий по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Организация за счет собственных средств оплачивает работнику первые три календарных дня нетрудоспособности. Начиная с третьего календарного дня, до окончания болезни, пособие выплачивается за счет средств фонда социального страхования.^[29]

Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника и его среднего заработка.

Максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в 2020 г., указан в таблице 4.

Таблица 4

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2020 году

Страховой стаж	Размер пособия	Максимальный размер дневного пособия, руб.	Порядок расчета
1.8 лет и более	100%	2 301,37	(865 000 руб. + 815 000 руб.) / 730 x 100%
2.от 5 до 8 лет	80%	1 841,10	(865 000 руб. + 815 000 руб.) / 730 x 80%
3.до 5 лет	60%	1 380,82	(865 000 руб. + 815 000 руб.) / 730 x 60%

Размер пособия по беременности и родам не зависит от продолжительности страхового стажа.

Он составляет 100 % от среднего заработка.

Максимальный размер пособия по беременности и родам в 2020 г.:

- в случае обычного отпуска продолжительностью 140 календарных дней – 322 191,80 руб. (2 301,37 руб. x 140 дн.);

- при рождении двух и более детей - 446 465,78 руб. (2 301,37 руб. x 194 дн.);

- при осложненных или преждевременных родах - 359 013,72 руб. (2 301,37 руб. x 156 дн.).

Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы)) средний заработок сохраняется:

- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

- за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови;

- в ряде других случаев, установленных законодательством.

Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Министерства труда и социального развития РФ и распоряжениями Правительства РФ.

Операции по начислению заработной платы представлены в таблице 5.

Таблица 5

Операции по начислению заработной платы

Наименование операций	Дебет	Кредит	В каких документах операция отражена
1.Начислена оплата труда за работу в выходной день (основные производственные рабочие)	20	70	Расчетно - платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о N 10, 10с
2.Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака	28	70	Акт о браке, расчетно- платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о N 10, 10с
3.Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69-1	70	Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно - платежные ведомости, ж/о N 10, 10с, ведомости N 12, 13
4.Начислена материальная помощь к юбилейным датам	84	70	Приказы руководителя, расчетно - платежные ведомости, ж/о N 10, 13
5.Начислены отпускные за счет резерва	96	70	Расчетно - платежные ведомости, свод по зарплате, ж/оN 10, 10с

2.2. Учет удержаний из заработной платы

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на обязательные удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания по инициативе работника (Рис. 2.).

Обязательные

удержания

Удержания по инициативеработника

Удержания по инициативеработодателя

Удержания из заработной платы

1.Удержания в пользу физических и юридических лиц на основании письменного заявления работника

1.Удержания за причиненный организации материальный ущерб;

2.Удержания за брак;

3.Удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

4.Удержания по предоставленным займам и ссудам;

5.Удержания излишне выданной заработной платы.

1.Удержания налога на доходы физических лиц;

2.Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

3.Удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Рис. 2. Удержания из заработной платы

Рассмотрим основные виды удержаний.

1. Удержание налога на доходы физических лиц.

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл.23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации^[30]. Основная налоговая ставка – 13 %.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам на каждый месяц налогового периода (Приложение 4).

Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, форма которых установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

2. Удержание алиментов.

В настоящее время порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируются Семейным кодексом Российской Федерации^[31], согласно которому удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится:

на основании соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем;

в судебном порядке.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

3. Удержания за причиненный материальный ущерб.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

4. Удержания за брак

Работник, причинивший предприятию ущерб в связи с выпуском по его вине брака, может быть привлечен к материальной ответственности, поскольку выпуск брака влечет прямые убытки для работодателя, связанные с перерасходом сырья, материалов, снижением производительности труда, повышением себестоимости продукции.

Как при полном, так и при частичном браке работник несет материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба.

Если брак частичный (исправимый), то сумма потерь складывается из расходов, связанных с его исправлением: материалов, оплаты труда, начисленной за исправление брака, амортизации оборудования, платежей во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов.

Если брак полный (неисправимый), то потери складываются из стоимости материалов, начисленной оплаты труда включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак, амортизации оборудования, начислений во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования.

Учтенная сумма потерь либо сразу удерживается в полном объеме, либо предварительно списывается, а в дальнейшем погашается путем удержания из оплаты труда, внесения наличных в кассу или перечисления на расчетный счет.

5. Удержания по займам и ссудам

В хозяйственной деятельности многих организаций практикуется выдача работникам займов и беспроцентных ссуд. Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации просьбу о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда). Решение о предоставлении займа или ссуды администрация организации принимает самостоятельно, а при наличии профсоюзного органа - совместно с ним с учетом состава семьи, получаемых доходов и ответственности работника.

В случае принятия решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате. Допускается заключение договора займа между заимодавцем - работодателем и заемщиком - работником.

В обязательстве (договоре) должны быть указаны:

-сумма предоставляемых денежных средств;

-цели, на которые она будет использована;

-форма выдачи денежных средств - наличная или безналичная;

-срок возврата (погашения) работником займа (ссуды); возможно погашение ежемесячными платежами, непосредственно по истечении срока, на который выданы денежные средства;

-форма возврата - в кассу организации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества;

-проценты за пользование денежными средствами (при условии их согласования между администрацией и работником);

-сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника, выход на пенсию и т.д.).

Выдача денежных средств оформляется приказом руководителя организации, который передается в бухгалтерскую службу, где на получателя займа (ссуды) открывается карточка аналитического учета, являющаяся основанием для обобщения информации о состоянии расчетов с ссудополучателем.

6. Удержания по письменным заявлениям работников.

К удержаниям с доходов, работающих граждан, производимым на основании их письменных заявлений, в частности, можно отнести:

- удержание профсоюзных взносов;

- удержания, направленные на благотворительные цели для оказания помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, образовательным и дошкольным учреждениям;

- удержание денежных сумм на учебу самого работника либо его детей;

- иные удержания в пользу юридических и физических лиц.

Основанием для удержаний служит письменное заявление работника, в котором оговаривается:

- лицо, в пользу которого следует перечислять удержания;

- банковские и иные реквизиты получателя;

- размер удержаний;

- срок их перевода получателю.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 «Брак в производстве» - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

2.3. Учет выплат начисленной заработной платы

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям (форма N Т-53). Сумму аванса на предприятии определяют из расчета 50% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки, о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Если зарплату работникам работодатель перечисляет на банковские карты, то делается проводка Дебет 70– Кредит 51 «Расчетные счета».

2.4. Учет расчетов по государственному социальному страхованию и обеспечению

Заработная плата признается объектом налогообложения страховыми взносами (глава 34 НК РФ «Страховые взносы»)^[32], взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний^[33].

К страховым взносам, порядок исчисления и уплаты которых регулируется гл. 34 НК РФ, относятся платежи, производимые в рамках:

- обязательного пенсионного страхования (далее - ОПС);

-обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОСС ВНиМ);

- обязательного медицинского страхования (далее - ОМС).

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса РФ.

Тарифы страховых взносов представлены в таблице 6.

Таблица 6

Тарифы страховых взносов по ОПС, ОСС, ОМС для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, на 2019 г.

База для исчисления страховых взносов	Обязательное пенсионное страхование (ОПС)	Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС)		Обязательное медицинское страхование (ОМС)
	в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц	в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу граждан РФ	в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу <*>: - иностранных граждан; - лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ	в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц
1.С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов: на ОПС - 1150000 руб.; на ОСС - 865000 руб.	22,0% (max 253000 руб.)	2,9% (max 25085 руб.)	1,8% (max 15570 руб.)	5,1%
2.С суммы выплат свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС	10,0%	_	_

В бухгалтерском учете расходы в виде начисленных страховых взносов признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их начисления (последний день месяца, за который они начисляются) и отражаются проводкой (п. п. 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет, соответствующий виду обязательного страхования).

В целях налогообложения прибыли суммы страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются проводкой:

Д 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» - К 70 - начислено пособие пострадавшему работнику.

Если взносов на обязательное страхование, которые организация должна заплатить в Фонд социального страхования РФ, не хватает для выплаты компенсации пострадавшему работнику, то недостающие средства будут погашены фондом. При этом в бухгалтерском учете делаются такие проводки:

Д 51 - К 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» - получены недостающие средства для выплаты пособия пострадавшему работнику;

Д 70 - К 50 - выдано пособие из кассы организации.

Итак, система оплаты труда и материального поощрения на предприятии строится на основании «Положения об оплате труда», «Положения о премировании» и (или) коллективного договора, который заключается между работодателем в лице директора предприятия и профсоюзного комитета, в лице председателя, в соответствии с законодательством РФ.

Заработная плата состоит из (ст. 129 ТК РФ):

- оклада (тарифной ставки),

- компенсационных выплат,

- стимулирующих выплат.

Удержания из заработной платы подразделяются на обязательные удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания по инициативе работника.

Если зарплата выплачивается работникам наличными из кассы, то составляется проводка Дебет 70 – Кредит 50 «Касса».

Если зарплату работникам работодатель перечисляет на банковские карты, то делается проводка Дебет 70 – Кредит 51 «Расчетные счета».

Заработная плата признается объектом налогообложения страховыми взносами, взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать следующие выводы.

1. Учет заработной платы имеет большое значение в деятельности предприятия. Получение достоверной информации обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

2. В современных условиях хозяйствования оплата труда перестала быть жестко управляемой, что привело к необходимости совершенствования учета труда и его оплаты. Большое внимание уделяется совершенствованию форм первичной и сводной документации, где учитываются современные стандарты построения и обработки документов. Появление новых хозяйственных операций отражается на формировании новых корреспонденций счетов и их отражении.

3. Система оплаты труда и материального на предприятии строится на основании «Положения об оплате труда», «Положения о премировании» и коллективного договора, который заключен между работодателем в лице директора предприятия и профсоюзного комитета, в лице председателя, в соответствии с законодательством РФ.

Расчет заработной платы может производиться на компьютере с использованием 1С или Программы по расчету заработной платы, разработанной организацией самостоятельно.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет оплаты труда на предприятии ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Любая хозяйственная операция, связанная с расчетами с персоналом организации по оплате труда, должна быть отражена в бухгалтерском учете и оформлена первичным документом, подтверждающим факт ее совершения.

На предприятии для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1, а также документы, разработанные самостоятельно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – N 32. – Ст. 3340.
2. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 02.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)// Собрание законодательства РФ. – 1996. – N 1. – Ст. 16.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019) //Собрание законодательства РФ. – 2002. – N 1 (ч. 1). – Ст. 3.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019)//Собрание законодательства РФ. – 2011. - N 50. - Ст. 7344.

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ред. от 01.10.2019) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – N 1 (1 ч.). – Ст. 18.

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 02.12.2019) // Собрание законодательства РФ. -1998. – N 31. – Ст. 3803.

1. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ред. от 19.01.2019) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – N 25. – Ст. 3042.
2. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (ред. от 01.04.2019)// Собрание законодательства РФ. – 1996 – N 31. – Ст. 3743.
3. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 10.12.2016)// Собрание законодательства РФ. – 2007. – N 53. – Ст. 6618.
4. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» //Бюллетень Минтруда РФ. – 2004. – № 5.
5. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010) //Финансовая газета. – 1995. – № 28.
6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)) (ред. от 28.04.2017) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – N 44.
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – N 26.
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) //Экономика и жизнь. – 2000. – N 46.
9. Абузярова Н.А. Заработная плата: правовое регулирование. Монография. – М.: Проспект, 2015. – 209 с.
10. Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - Ижевск: ГСХА, 2016 - 410 c.
11. Алиев И.М., Горелов Н.А., Ильина Л.О. Экономика труда. 4- е изд. пер. и доп. Учебник и практика для бакалавриата и магистратуры. – М.: Юрайт, 2019. – 487 с.
12. Блохина Т.К. Экономика и управление инновационной организацией: учебник для бакалавров и магистров / О.Н. Быкова, Т.К. Ермолова, Т.К. Блохина.— М.: Проспект, 2018 .— 427 с.
13. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2019 году. 22-е изд., перераб. и доп. – М.: АйСи Групп, 2019. - 912 с.
14. Касьянова Г. Ю. Главная книга бухгалтера: изд. подгот. с учетом послед. изм. законодательства, указ. Минфина России и требований налоговых органов: Слож. вопросы. Практ. примеры. Анализ арбитраж. практики / Г. Ю. Касьянова; Ассоц. бухгалтеров, аудиторов и консультантов. - 8-е изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2016. - 976 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый, управленческий). Учебник. – М.: Инфра-М, 2019. – 584 с.
16. Кармокова, К. И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кармокова К.И., Канхва В.С., - 2-е изд., (эл.) – М.: МИСИ-МГСУ, 2017. - 231 с.
17. Корсаков Д.М. Выплата зарплаты с учетом требований законодательства // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. -2019. – N 2. – С. 10 – 17.
18. Министерство Финансов Российской Федерации. Информационное сообщение от 22 августа 2019 года № ИС-учет-20 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии» [Электронный ресурс]: http://docs.cntd.ru/document/561030090 (дата обращения: 05.01.2020).
19. Манешина Н.М. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные билеты. – М.: Литрес, 2017. – 2015 с.
20. Парасоцкая Н.Н. Организация учета заработной платы как стимулирующий фактор повышения благосостояния фирмы // Аудитор. – 2019. – N 9. – С. 58 – 67.
21. Экономика и социология труда: теория и практика: учебник для бакалавров / И. В. Кохова [и др.]; отв. редактор В. М. Маслова. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 539 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Классификация первичных учетных форм по учету кадров

№ Т-10 а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»

№ Т-10 « Командировочное удостоверение»

№ Т-7 « График отпусков»

№ Т-6 а «Приказ ( распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»

№ Т-6 « Приказ ( распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»

№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»

№ Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»

№ Т-3 «Штатное расписание»

№ Т-1 «Приказ (распоряжение ) о приеме работника на работу»

№ Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»

№ Т-2 « Личная карточка работника»

№ Т-2ГС( МС) « Личная карточка государственного

(муниципального) служащего

Документация по учету кадров

№ Т-5а « Приказ (распоряжение) о переводе работников

на другую работу»

№ Т-8 « Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

№ Т-8 а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)

№ Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»

№ Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»

№ Т-11 « Приказ (распоряжение) о поощрении работника»

№ Т-11а « Приказ (распоряжение) о поощрении работников»

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Классификация первичных учетных форм по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

№ Т-54а «Лицевой счет (свт)

№ Т-54 « Лицевой счет»

№ Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»

№ Т- 53 «Платежная ведомость»

№ Т-51 «Расчетная ведомость»

№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»

№ Т-13 «Табель учета рабочего времени»

№ Т-12 « Табель учета рабочего времени и расчета

оплаты труда»

Документация по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

№ Т-60 «Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику»

№ Т-61 « Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником увольнении)

№ Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Перечень регистров синтетического и аналитического

учета при журнально - ордерной системе счетоводства

Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Ж/о N 10, 10/1, 10а	Ведомость N 8 «Книга учета депонированной заработной платы» Ведомость N 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о N 10) Ведомости N 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость N 15 по аналитическому учету сч. 26, 43 Ведомость N 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08
68 «Расчеты с бюджетом» (по соответствующим субсчетам)	Ж/о N 8	Ведомость N 7 учета с разными дебиторами и кредиторами
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Ж/о N 9, 10, 10/1, 10а	Ведомости N 12, 13, 15, 18

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Стандартные налоговые вычеты нам детей

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Кому представляется вычет на ребенка <*>	На кого представляется вычет
	на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет			на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы <**>
	на первого ребенка	на второго ребенка	на третьего и каждого последующего ребенка
1.родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок	1400 руб.	1400 руб.	3000 руб.	12000 руб.
2.опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок	1400 руб.	1400 руб.	3000 руб.	6000 руб.

<*> Единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю предоставляется вычет в двойном размере.

<**> Общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением (усыновлением, установлением опеки) ребенка, и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом.

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 16.12.2019) //Собрание законодательства РФ. - 2002, N 1 (ч. 1). - Ст. 3. ↑

2. Экономика и социология труда: теория и практика: учебник для бакалавров / И. В. Кохова [и др.]; ответственный редактор В. М. Маслова. — М.: Юрайт, 2019. - С. 252. ↑

3. Кармокова, К. И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кармокова К.И., Канхва В.С., - 2-е изд., (эл.) – М.: МИСИ-МГСУ, 2017. – С. 25. ↑

4. Алиев И.М., Горелов Н.А., Ильина Л.О. Экономика труда. 4- е изд. пер. и доп. Учебник и практика для бакалавриата и магистратуры. – М.: Юрайт, 2019. - С. 38. ↑

5. Блохина, Т.К. Экономика и управление инновационной организацией: учебник для бакалавров и магистров / О.Н. Быкова, Т.К. Ермолова, Т.К. Блохина. — М. : Проспект, 2018 . – С.18. ↑

6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019) //Собрание законодательства РФ. - 2002, N 1 (ч. 1). - Ст. 3. ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // Собрание законодательства РФ. - 2000, N 32. - Ст. 3340. ↑

8. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 02.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)// Собрание законодательства РФ. - 1996, N 1. - Ст. 16. ↑

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019)//Собрание законодательства РФ. - 2011, N 50. - Ст. 7344. ↑

10. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 01.10.2019) // Собрание законодательства РФ. - 2007, N 1 (1 ч.). - Ст. 18. ↑

11. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 02.12.2019) // Собрание законодательства РФ. -1998, N 31. - Ст. 3803. ↑

12. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 15.06.2007 N 375 (ред. от 19.01.2019) // Собрание законодательства РФ. - 2007, N 25. - Ст. 3042. ↑

13. Постановление Правительства РФ «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 N 841 (ред. от 01.04.2019)// Собрание законодательства РФ. - 1996, N 31. - Ст. 3743. ↑

14. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016)// Собрание законодательства РФ. - 2007, N 53. - Ст. 6618. ↑

15. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 N 1 //Бюллетень Минтруда РФ. – 2004. - № 5. ↑

16. .Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) //Финансовая газета. – 1995. - № 28. ↑

17. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)) от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008, N 44. ↑

18. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999, N 26. ↑

19. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) //Экономика и жизнь. – 2000, N 46. ↑

20. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 N 1// Бюллетень Минтруда РФ. – 2004, N 5. ↑

21. Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»// Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). – 2012, N 50. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // Собрание законодательства РФ. - 2000, N 32. - Ст. 3340. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020), ст.313 // Собрание законодательства РФ. - 2000, N 32. - Ст. 3340. ↑

24. Там же. – Ст.255. ↑

25. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019), ст. 99 //Собрание законодательства РФ. - 2002, N 1 (ч. 1). - Ст. 3. ↑

26. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019), ст. 121 //Собрание законодательства РФ. - 2002, N 1 (ч. 1). - Ст. 3. ↑

27. Там же. – Ст. 115. ↑

28. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016)// Собрание законодательства РФ. - 2007, N 53. - Ст. 6618. ↑

29. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 01.10.2019) // Собрание законодательства РФ. -2007, N 1 (1 ч.). - Ст. 18. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // Собрание законодательства РФ. - 2000, N 32. - Ст. 3340. ↑

31. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 02.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)// Собрание законодательства РФ. - 1996, N 1. - Ст. 16. ↑

32. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020), гл. 34 // Собрание законодательства РФ. - 2000, N 32. - Ст. 3340. ↑

33. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 02.12.2019), ст.5 // Собрание законодательства РФ. -1998, N 31. - Ст. 3803. ↑