«НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития РФ налоговая система выступает одним из наиболее важных звеньев финансовой системы, регулирующим экономические процессы в обществе. В рамках налоговой системы реализуется комплекс мер, направленных на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент экономических задач. Уровень налоговой нагрузки в стране должен быть таким, чтобы обеспечивал государство финансовыми ресурсами, создавал условия для регулирования экономики страны в целом, сглаживал возникающие в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

В качестве основных, бюджетообразующих налогов сегодня выступают налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц. Именно они являются источниками финансирования всех направлений деятельности государства, экономическими инструментами реализации государственных приоритетов.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проблеме функционирования налоговой системы РФ сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от ее состояния зависит эффективное функционирование всей экономики. Бессистемная, непродуманная налоговая система, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство к ситуации налоговой ловушки, когда источники уплаты налогов иссякнут, и, тем самым, к краху всей финансовой системы государства. Главное условие существования эффективной налоговой системы страны – это сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков при установлении налоговой нагрузки.

Цель курсовой работы заключается в исследовании налоговой системы РФ и определении перспектив ее развития.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие, принципы и структуру современной налоговой системы РФ;

2. Определить сущность, значение и классификацию налогов, как основного элемента налоговой системы;

3. Рассмотреть характеристику основных налогов, действующих в РФ;

4. Проанализировать поступление налогов в бюджетную систему РФ;

5. Выявить направления развития налоговой системы РФ.

Объектом исследования является налоговая система России. Предметом исследования являются бюджетообразующие налоги в РФ.

В процессе работы применялись следующие методы исследования: методы группировки и сравнения, анализ и синтез, метод описания, метод обобщения, табличный метод, статистический метод.

Теоретической основой работы выступила учебная литература, а также научные статьи в области налогообложения.

Информационной основой работы послужили нормативные акты российского законодательства, статистические материалы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России.

Структура курсовой работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком источников информации.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1 Понятие налоговой системы, ее признаки и структура

Налоговая система является необходимым элементом любого экономически развитого государства. В современных условиях она выполняет фискальные задачи, т.е. обеспечивает государство финансовыми ресурсами через перераспределение национального дохода, а также служит важным инструментом социально-экономической политики государства.

Налоговая система – это, прежде всего, совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым Кодексом РФ.

Кроме того, налоговая система представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, основанное на определенных принци­пах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов.

Принципы налоговой системы РФ содержатся в НК РФ, в частности, в ст. 3 прописаны основные начала законодательства о налогах и сборах. Обобщив их, можно выделить несколько принципов построения налоговой системы РФ:

1. Принцип определенности – каждый налог должен быть установлен НК РФ и иметь все необходимые элементы: объект налогообложения, налоговая база, период и ставка, порядок исчисления налога и сроки его уплаты. Все неопределенности налогового законодательства толкуются в сторону плательщика;

2. Принцип справедливости – предполагает всеобщность налогообложения. Каждое юридическое или физическое лицо должно уплачивать налог, если оно признано плательщиком по нему. Налогоплательщик должен принимать участие в пополнении бюджета РФ и финансировании его расходов;

3. Принцип удобства – каждый налогоплательщик должен знать о тех налогах и сборах, которые он обязан платить в определенные НК РФ сроки и порядке. Прежде всего, этот принцип направлен на исполнение плательщиком своих налоговых обязательств, а также предотвращение злоупотребления властью со стороны налоговых органов;

4. Принцип экономии – государство должно стремиться к сокращению затрат при взимании налогов и сборов с плательщиков;

5. Принцип равенства – все налогоплательщики несут одинаковую налоговую нагрузку в соответствии с налоговым законодательством РФ независимо от положения и социального статуса. Каждый участник налоговых отношений (плательщики и государство) имеет право на отстаивание своих интересов в суде.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность определенных элементов, которые взаимодействуют при осуществлении налоговых правоотношений. Эти элементы и образуют структуру налоговой системы РФ, которая на сегодняшний день представлена следующим образом (Рисунок. 1)

Налоговая система РФ

Законодательство РФ о налогах и сборах

Субъекты обложения налогами и сборами (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты)

Система налогов и сборов, установленная на территории России НК РФ

Органы государственной власти по контролю и надзору в области налогообложения

Рисунок 1. – Структура налоговой системы РФ

Система налогов и сборов включает в себя перечень налоговых платежей, которые установлены НК РФ, и обязательны к уплате всеми экономическими субъектами. Налоги и сборы делятся на три вида:

1. Федеральные налоги и сборы – подлежат уплате на всей территории РФ, их элементы (объекты обложения, ставки, порядок исчисления и уплаты, льготы и пр.) устанавливаются Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ).

2. Региональные налог – утверждение региональных налогов также происходит на федеральном уровне, т.е. в НК РФ. При этом власти субъектов РФ имеют право определять отдельные элементы налогообложения по этим налогам, в частности, налоговые ставки, налоговые льготы, сроки уплаты. Также субъекты РФ могут вводить в действие на своей территории специальные налоговые режимы.

3. Местные налоги и сборы – устанавливаются НК РФ и вводятся в действие на территории соответствующих муниципальных образований на основании нормативно-правовых актов местного самоуправления. Местные органы власти могут устанавливать отдельные элементы налога или вносить изменения в элементы, установленные федеральным законодательством, но в пределах норм НК РФ.

В качестве субъектов налогообложения выступают три категории: налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Эти субъекты могут быть как физическими, так и юридическими лицами. Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают, соответственно, налоги или сборы, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.

Примером участия в налоговой системе субъекта в качестве налогового агента, могут служить организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником дохода для физических лиц. Согласно НК РФ, эти субъекты должны осуществлять исчисление, удержание с доходов физического лица, и перечисление в бюджет НДФЛ, т.е. выступать налоговыми агентами.

Поскольку налоговая система РФ имеет трехуровневую структуру, система законодательства о налогах и сборах также имеет 3 уровня:

1. Федеральное законодательство – это высший уровень законодательной базы, распространяющий действие на всей территории России. К данному уровню относится Конституция РФ, определяющая начала налогообложения в стране, 1 и 2 части НК РФ, а также федеральные законы, не противоречащие нормам НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

2. Региональное законодательство – это законы, принятые органами государственной власти субъектов РФ, касающиеся налогообложения на территории этого субъекта.

3. Местное законодательство – это нормативно-правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления, в части установления и взимания налога на территории соответствующего муниципального образования.

Систему законодательства РФ о налогах и сборах дополняют разработанные Министерством финансов РФ и ФНС России приказы, разъяснения, пояснения, письма и т.п. Они призваны конкретизировать определенные положения НК РФ и других нормативных актов, а также внести разъяснения по вопросам, возникающим у субъектов налоговой системы при исчислении и уплате налогов и сборов.

Система органов государственной власти по контролю и надзору в области налогообложения включает:

1. Министерство финансов РФ – определяет основные направления развития налоговой системы России, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы.

2. Федеральная налоговая служба России (ФНС России) – это исполнительный орган государственной власти, находящийся в ведении Министерства финансов РФ. Структура налоговых органов РФ имеет трехуровневое построение, которое включает центральный аппарат, территориальные органы, органы районного уровня. ФНС России осуществляет функции по контролю и надзору в сфере налогового законодательства, в частности: за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей; за информированием налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснением системы налогообложения.

Между элементами налоговой системы РФ проявляется взаимосвязь и взаимозависимость, определяющая место каждого элемента в системе, воздействие его на целенаправленное развитие налоговой системы (Рисунок 2)

Законодательство о налогах и сборах

Налоговые органы

1. Порядок уплаты и применения мер по обеспечению уплаты налогов и сборов;

2. Налоговый учет и налоговый контроль;

3. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов;

4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

5. Порядок установления, изменения, отмены налогов и сборов.

Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты

Система налогов и сборов

Рисунок 2 – Взаимосвязь элементов налоговой системы РФ

Таким образом, налоговая система РФ представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, в частности: систему налогов и сборов, взимаемых государстве, форм и методов их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система должна отвечать признакам и характеристикам, определяющих ее как стабильную систему, обеспечивающую объективную налоговую нагрузку для разных категорий налогоплательщиков, при формировании необходимых бюджетных доходов.

1.2 Сущность, значение и классификация налогов, как основного элемента налоговой системы

Налоги являются основным элементом налоговой системы, являются важнейшим источ­ником формирования государственного бюджета и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества.

В современной трактовке, которую в РФ дает НК РФ, налог это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (п. 1, ст. 8, ч. 1 НК РФ).

Выступая правовой категорией, налоги – это объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства, базовая составляющая государственного финансового права.

Как экономическая категория налог представляет собой форму денежных отношений между государством и физическими и юридическими лицами, которые носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства.

Как финансовая категория налоги – это часть системы финансовых отношений, базирующаяся на существовании различных форм собственности и специфически выражающая одну из частностей реально существующих финансовых отношений – мобилизацию части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы государственных расходов.

Сущностная характеристика налога выражается в присущих ему признаках:

1. Общеобязательный характер – уплата налогов в государственный бюджет является обязанностью каждого налогоплательщика, от которой он не имеет права отказаться. Налогоплательщик не имеет права распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит поступлению в бюджет страны.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные налоги обязан каждый. В соответствии с этим Налоговый кодекс РФ закрепляет перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны налогоплательщики, определенные законом.

2. Индивидуально безвозмездный платеж – уплата налогов не несет для налогоплательщика получение какой-либо эквивалентной экономической выгоды от государства. Выполнение государством своих функций, финансирование которых происходит за счет средств, сформированных из налогов, не может трактоваться как предоставление конкретному налогоплательщику эквивалентной выгоды. При этом все налоги являются индивидуальными, т.е. исключена возможность перенесения обязанности конкретного налогоплательщика по уплате налогов на других лиц.

3. Законно установленный платеж – на территории государства возможно взимание только тех налогов, которые установлены законодательством. Порядок установления, исчисления и уплаты налогов также происходит в порядке, определенном законом.

4. Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства – налоги являются базовой составляющей доходной части государственного бюджета. Именно за счет налогов происходит финансирование основной части государственных затрат: на содержания государственного аппарата, на вооружение, на развитие медицины и образование и других важнейших социально-экономических задач.

5. Относительная регулярность – выражается в периодической уплате налога в установленные законом сроки.

6. Денежная форма – налоги взимаются только в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам.

Сущность налогов выражается в функциях, которые они выполняют (Таблица 1)

Таблица 1 – Функции налогов

Содержание

Функция
Фискальная функция	Основная функция налогов. Налоги направлены на изъятие части национального дохода, в целях формирования доходной части бюджета государства, для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций и задач. Данная функция характерна для каждого налога, входящего в налоговую систему государства.
Распределительная функция	Выражает экономическую сущность налога, как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. С помощью налогов, через бюджет, государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.
Регулирующая функция	Направлена на достижение определенных целей государственной социально-экономической политики за счет налогового механизма. Если государство заинтересовано в развитии определенной отрасли экономики, то организациях и предпринимателями, работающим в данной сфере могут быть предоставлены льготы, направленные на снижение налоговой нагрузки, что обеспечит развитие деятельности. Путем сознательного увеличения налогового бремени для отдельных категорий налогоплательщиков государство может препятствовать развитию каких-либо социально-экономических процессов.
Контрольная функция	Посредством действующей системы налогов, государство может контролировать финансово-хозяйственную деятельность организаций и физических лиц, источники из доходов, расходы, их правомерность. Кроме того, контрольная функция заключается в регулировании величины налоговых обязательств, подлежащих исполнению налогоплательщиками, и фактического объема налоговых поступлений в бюджет.

Действующие в РФ налоги подвергаются группировке по различным признакам, т.е. классифицируются, что позволяет более полно определить их экономическое значение, характеризовать налоговую систему страны.

Первоначальным признаком классификации налогов является их принадлежность к соответствующему уровню федеративного управления. Это единственный признак, который закреплен законодательно, а именно в статье 12 главы 1, части 1 НК РФ. Основное разграничение налогов и сборов заключа­ется не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, ка­ким уровнем управления они устанавливаются и на какой террито­рии они обязательны к уплате. Итак, по уровню управления все налоги делятся на: федеральные, региональные и местные.

Необходимо отметить, что НК РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, уплата которых заменяет уплату нескольких налогов, действующих в рамках общего режима налогообложения. Специальные налоговые режи­мы – это особый порядок налогообложения и (или) особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых ос­вобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

На рисунке 3 представлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также специальные налоговые режимы.

Виды налогов и сборов

Общий режим налогообложения

Местные налоги и сборы

Региональные налоги

Федеральные налоги и сборы

- земельный налог;

- налог на имущество физически лиц;

- торговый сбор.

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес.

- НДС;

- акцизы;

- НДФЛ;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Специальные налоговые режимы

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- система налогообложения при выполнении соглашения о разделе товарной продукции;

- патентная система налогообложения.

Рисунок 3 – Виды налогов и сборов по уровню управления

В теории и практике налогообложения выделяют и иные признаки классификации налогов и сборов (Таблица 2)

Таблица 2. – Классификация налогов

Признак классификации	Вид	Характеристика
По способу взимания	Прямые налоги	Это налоги, плательщиком которых выступает собственник имущества либо дохода, т.е. уплата прямых налогов происходит непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика (НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество юридических лиц и др.)
	Косвенные налоги	Это налоги, плательщиком которых выступает потребитель, оплачивающий стоимость товаров (работ, услуг). Косвенные налоги включаются в цену товаров (работ, услуг) (НДС и акцизы).
По целевой направленности	Общие налоги	Это налоги, средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства, т.е. поступив в бюджет, эти налоги могут быть направлены на финансирование различных целей и задач государства (налог на прибыль организаций, НДФЛ и др.)
	Целевые налоги	Это налоги, средства от которых расходуются государством на определенные цели (транспортный налог, земельный налог и др.)
По уровню бюджета	Регулирующие налоги	Это налоги, которые зачисляются в различные уровни бюджетов
	Закрепленные налоги	Это налоги и сборы, поступающие в один строго определенный бюджет

Представленная классификация не является исчерпывающей, поскольку в процессе изучения налогообложения экономическими деятелями предлагаются и иные способы группировки налогов и сборов.

Таким образом, налоги являются основным инструментом мобилизации средств бюджета, за счет которых государство может покрывать расходы и займы, осуществлять инвестирование средств на развитие отраслей экономики, осуществлять социально направленную политику и ряд иных важнейших финансовых вложений.

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1 Анализ поступления налогов в бюджетную систему РФ

Сложившееся бюджетные правоотношения в РФ определяют, что основным источником формирования доходной части бюджетов выступают налоговые доходы, включающие в себя поступления по всем налогам и сборам, действующим в стране. Именно объем поступающих в бюджетную систему налогов определяет эффективность действующей налоговой системы. В таблице 3. представлены данные, отражающие поступление налогов и сборов в бюджетную систему РФ за период 2014-2016 гг.

Таблица 3. – Общий объем налоговых поступлений в бюджетную систему России по итогам 2014-2016 гг., млрд. руб.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Темп роста, %
				2015/2014	2016/2015
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ, в т.ч.	12 606,4	13 720,4	14 386,1	108,84	104,85
- в федеральный бюджет	6 152,5	6 814,5	6 834,7	110,76	100,30
- в консолидированные бюджеты субъектов РФ	6 453,9	6 905,9	7 551,4	107,00	109,35

Данные таблицы 3. показывают, что в течение 2014-2016 гг. происходило увеличение абсолютных показателей налоговых поступлений в бюджетную систему России. Так, по итогам 2014 г. поступления налогов и сборов составили 12 606,4 млрд. руб., спустя год они увеличились на 8,84%, составив 13 720,4 млрд. руб. По итогам 2016 г. отмечается замедление темпа роста налоговых поступлений – 104,85% относительно 2015 г., при показателе 14 386,1 млрд. руб. Поступления в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ имеют практически равнозначные показатели, увеличивающиеся в абсолютном выражении. При этом поступления в федеральный бюджет в 2016 г. замедлились в росте, а поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ продемонстрировали дальнейший рост.

Причины замедления темпа роста общих налоговых поступлений можно оценить, рассмотрев структуру поступлений по видам налогов (Рисунок 4.)

Рисунок 4 Объем налоговых поступлений в бюджетную систему России по видам налогов по итогам 2014-2016 гг., млрд. руб.

Данные рисунка 4. показывают, что в 2015 г. поступления абсолютно по всем налогам и сборам имели положительную динамику относительно 2014 г. Наибольшее увеличение показатели такие налоги, как: НДФЛ (темп роста 112,57%), налог на имущество физических лиц (темп роста 111,81%), налог на имущество организаций (темп роста 112,26%), транспортный налог (темп роста 119,06%), налог на игорный бизнес (темп роста 150,00%), ЕСХН (темп роста 157,45%), налог, уплачиваемый при применении патентной системы налогообложения (темп роста 155,88%).

По итогам 2016 г. произошло снижение поступлений по следующим налогам: транспортный налог снизился на 0,57% или на 0,8 млрд. руб.; земельный налог снизился на 4,7% или на 8,7 млрд. руб.; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами снизились на 9,19% или на 298,9 млрд. руб., что является максимальным абсолютным показателем снижения; государственная пошлина снизилась на 2,74% или на 1 млрд. руб.; ЕНВД снизился на 5,35% или на 4,2 млрд. руб.; наиболее снижение произошло в части задолженности по отмененным налогам и сборам – на 16,67% или на 0,1 млрд. руб.

На рисунке 5. представлена структура налоговых поступлений.

Рисунок 5. Структура налоговых поступлений в бюджетную систему РФ по итогам 2014-2016 гг., %

Согласно представленной структуре, основными источниками доходной части государственного бюджета РФ являются:

– НДФЛ – его удельный вес превышает 20%. По итогам 2016 г. поступления этого налога составили 3 017,3 млрд. руб., что на 211,93 млрд. руб. больше, чем в 2015 г. и на 328,6 млрд. руб. больше, чем в 2014 г. Основная часть налога поступает от налоговых агентов в виде удержания с доходов физических лиц;

– налог на прибыль организаций – его удельный вес увеличился с 18,82% в 2014 г. до 19,26% в 2016 г. Общая сумма поступления налога выросла с 2 372,8 млрд. руб. в 2014 г. до 2 770,1 млрд. руб. в 2016 г., т.е. на 397,3 млрд. руб.;

– налог на добавленную стоимость – его удельный вес также увеличился: с 18,25% в 2014 г. до 19,52% в 2016 г. В абсолютном выражении за два года поступления налога выросли на 507,5 млрд. руб. (с 2 300,7 млрд. руб. в 2014 г. до 2 808,2 млрд. руб. в 2016 г.). Поступление НДС происходит от операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ и от операций по ввозу товаров на территорию РФ. Порядка 95% налога формируется по первому виду операций;

– налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – их удельный вес несколько снизился в 2016 г., составив 20,52% (в 2014 г. – 23,27%, в 2015 г. – 23,69%). В группу этих поступлений входит налог на добычу полезных ископаемых, регулярные платежи за добычу полезных ископаемых, водный налог и сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Порядка 99% поступлений по данной группе формируется за счет налога на добычу полезных ископаемых.

Таким образом, анализ налоговых поступлений в бюджетную систему РФ показал, что основная часть налоговых доходов формируется за счет налогов, уплачиваемых организациями – это НДС, налог на прибыль, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых. Поступления этих налогов ежегодно увеличиваются, что определено такими факторами, как: число зарегистрированных налогоплательщиков; объемы операций, прибыли, и иных показателей, служащих основанием для уплаты налогов; контрольная деятельность налоговых органов. При этом наибольшая доля поступлений приходится на НДФЛ.

2.2 НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Развитие налоговой системы РФ является актуальной в связи с тем, что от ее успешного функционирования зависит адекватность государственных мер воздействия на активность экономических субъектов. На макроуровне важным является регулирование государством уровня налоговой нагрузки на экономических субъектов. Несмотря на пристальное внимание со стороны государства к состоянию налоговой системы существуют определенные проблемы, в частности: отсутствие стабильности в проводимой налоговой политике; высокий уровень налогового нагрузки по отдельным налогам, которое лежит на налогоплательщиках; недостаточное стимулирование реального сектора экономики.

В целях устранение указанных проблем, государство предусматривает следующие перспективные направления развития налоговой системы:

1. Одним из важнейших направлений налоговой политики России в среднесрочной перспективе является стимулирование деятельности малого бизнеса, что отдельно отмечено в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации.

Так, для снижения числа экономически активного неформально занятого населения, предусмотрено введение для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и оказывающими отдельные виды услуг, возможно уведомления об осуществлении такой деятельности налоговых органов на добровольной основе. Эта мера предполагает освобождение физических лиц от уплаты НДФЛ, страховых взносов, а также от ответственности за ведение незаконной предпринимательской деятельности на срок до 31 декабря 2018 года.

В качестве дополнительных мер по развитию малого предпринимательства предлагается предоставить налогоплательщикам, применяющим патентную систему налогообложения, возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов, по аналогии с плательщиками, применяющими ЕНВД и упрощенную систему налогообложения.

2. В части основных налогов, таких как налог на прибыль, НДС, акцизы, НДФЛ и пр., предусмотрены следующие направления развития:

– планируется развитие системы льгот по налогу на прибыль организаций для новых производств. В настоящее время разработан проект федерального закона, направленный на предоставление по решению субъектов РФ налоговых льгот вновь создаваемым предприятиям промышленности, так называемым «гринфилдам». Льгота предусматривает снижение ставки налога до 10% в части, поступающей в бюджет субъекта РФ, для вновь создаваемых предприятий промышленности, осуществляющих капитальные вложения;

– в дальнейшем государством планирует продолжать налоговое стимулирование  развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы. В этих целях проводиться: расширение перечня видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения; распространение права на применение 2-летних налоговых каникул по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;

– в рамках антикризисных мер и мер по поддержке экспорта предусмотрено упрощение процедуры подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при экспорте, по аналогии с подтверждением обоснованности применения ставки НДС в размере 0% при экспорте;

– на 2016 и 2017 гг. предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством о налогах и сборах. На 2018 год предполагается индексация ставок акцизов с учетом индекса потребительских цен, заложенного в Основных параметрах прогноза социально-экономического развития Российской Федерации;

– в части страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, на период 2016-2018 г. предполагается сохранение тарифа на уровне 2015 г.;

– в целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Новая система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ и таможенная пошлина на нефть), и введение налогообложения дохода от добычи;

– в целях создания стимулов для роста товарооборота российских розничных сетей, реализующих потребительские товары, предлагается реализовать механизм для возврата иностранным физическим лицам части сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров в период временного пребывания в РФ, путем установления ставки НДС в размере 0 процентов по этим товарам в случае их вывоза за пределы таможенной территории ЕАЭС.

Таким образом, перспективы развития налоговой системы РФ направлены на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков по таким основным налогам, как НДС, налога на прибыль, организаций, налог на добычу полезных ископаемых, акцизов. Проведение указанных мероприятий должно обеспечить формирование доходной части бюджета в необходимом объеме, с учетом предоставления определенных преференций налогоплательщикам, что максимально исключит уклонение от уплаты налогов, нарушение налогового законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, в частности: систему налогов и сборов, взимаемых государстве, форм и методов их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система должна отвечать признакам и характеристикам, определяющих ее как стабильную систему, обеспечивающую объективную налоговую нагрузку для разных категорий налогоплательщиков, при формировании необходимых бюджетных доходов. В структуру налоговой системы РФ включены: налоги и сборы, принятые согласно Налоговому кодексу РФ; субъекты обложения налогами и сборами; законодательная база о налогах и сборах; государственные органы власти.

Современная налоговая система РФ характеризуется постоянным развитием. Правительство страны ежегодно пересматривает основные направления ее совершенствования, выделяя наиболее приоритетные для каждого периода развития страны, с учетом решения имеющихся проблем. Так, одним из основных направлений является регулирование уровня налоговой нагрузки.

Основными налогами в части налоговой нагрузки выступают НДС и налог на прибыль организаций. Несмотря на пристальное внимание со стороны государства к состоянию налоговой системы существуют определенные проблемы, в частности: отсутствие стабильности в проводимой налоговой политике; высокий уровень налогового нагрузки по отдельным налогам, которое лежит на налогоплательщиках; недостаточное стимулирование реального сектора экономики.

В связи с этим, существуют определенные перспективы развития налоговой системы. В первую очередь, перспективы развития должны быть направлены на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Эл. ресурс]: часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» по состоянию на 11.12.2017 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Эл. ресурс]: часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» по состоянию на 11.12.2017 г.
3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» по состоянию на 11.12.2017 г.
4. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» по состоянию на 11.12.2017 г.
5. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Л. Н. Лыкова. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 353 с.
6. Марчева, И. А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с.
7. Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. – М. : Издательство Юрайт, 2014. – 503 с.
8. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / под ред. А.Ф. Амирджанова. – М. : Издательство Юрайт, 2014. – 428 с.
9. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / под ред. И. А. Майбурова. – М. : Юрайт, 2012. – 356 с.
10. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т. В. Сапрыкина, Л. Н. Семыкина ; под общ. ред. В. Ф. Тарасовой. – 3-е изд., перераб. – М. : КНОРУС, 2016. – 496 с.
11. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика [Текст]: учебник / В. Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2015. – 772 с.
12. Перов, А. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. – 12-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2013. – 996 с.
13. Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова – 2-е изд.. перераб. и доп. – М. ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 400 с.
14. Коростелкина, И. А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов [Текст] / И. А. Коростелкина // Налоги и налогообложение. – 2014. – № 32. – С. 41-44.
15. Неронова, А. В. Совершенствование реализации налоговой политики РФ [Текст] / А. В. Неронова // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2016 г.). М.: Буки-Веди. – 2016. – С. 3-5.
16. Сиражудиновна, А.Э. Налоговая политика [Текст] / А.Э. Сиражудиновна // Теория и практика общественного развития. – 2013. – №3. – С. 191-192.
17. Федулов, В.Г. Налоговая политика России [Текст] / В.Г. Федулов // Актуальные проблемы экономики и права. – 2013. – № 5. – С. 89-92.
18. Налоговая аналитика ФНС России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm/.

Приложение А

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и случаи их применения

Приложение Б

Налоговые ставки по НДФЛ и случаи их применения