Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (Документальное оформление и учет денежных средств)

Содержание:

Введение

Актуальность темы. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе имеет ключевое значение для эффективной организации денежного обращения организации, в укреплении платежной дисциплины, в целесообразном использовании финансовых средств. В условиях рыночной экономики любой работник бухгалтерии должен исходить из принципа грамотного использования денег и финансовых средств само по себе может приносить компании дополнительный доход.

Денежные средства организации определяют начальный и конечный этап непрерывного оборота хозяйственных средств, а экономическая эффективность предпринимательской деятельности определяется скоростью их движения. Ее платежеспособность, как важный атрибут финансового состояния, определяется совокупностью имеющихся денежных средств. Их правильное использование может принести организации большие доходы и поэтому нужно рационально использовать временно свободные денежные средства для получения дополнительной прибыли. Одной из основных задач является организация денежного обращения и денежных расчетов.

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена тем, что от успешного решения задач, заключающие в себе правильную организацию денежного обращения, контроля над расчетной и кассовой дисциплиной организации, во многом влияет на платежеспособность организации, способность погашать обязательства с разными кредиторами, своевременно выплачивать заработную плату персоналу и др.

Обзор литературных источников показал, что проблемы учета и контроля операций с денежными средствами исследовали такие ученые: В.В. Акашева, О.А. Бугарь, М.А. Гончарук, К.В. Девяева, О.В. Елисеева, Л.П. Ларина, В.П. Леошко, Н.А. Лытнева, П.Г. Мартыненко, О.В. Никифорова, С.М. Охотина, С.В. Пономарева, В.В. Семенихин, В.В. Смагина, С.А. Уколова, Ф.Ф. Фаррахова, А.Ф. Черненко и другие.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключается исследовании особенностей учета денежных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решение следующих задач:

- рассмотреть экономическую сущность и значение денег;

- определить нормативное регулирование обращения и учета денежных средств в Российской Федерации;

- кратко проанализировать основные экономические характеристики объекта наблюдения;

- проанализировать документальное оформление и учет денежных средств в кассе и денежных документов;

- оценить организацию сохранности денежных средств и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Предмет исследования – бухгалтерский учет денежных средств.

Объект исследования – ООО «Дебрусс», основным видом деятельности которого является розничная продажа товаров.

В работе использованы следующие методы исследования – системный подход, синтез, а также методы экономического и статистического анализа.

Теоретическими основами данной работы послужили нормативные и законодательные акты, а также научная и учебная литература.

Источниками информационной базы для написания работы являлись: устав магазина ООО «Дебрусс», приказы по организации, первичные бухгалтерские документы, учетные регистры по счетам учета денежных средств, годовая бухгалтерская отчетность за 2017-2018 годы.

1. Природа и экономическая сущность денежных средств

1.1. Экономическая сущность и значение денег

Деньги — специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг.

Являясь всеобщим эквивалентом, деньги принимают участие в ценообразовании. Деньги выступают в качестве общественного связующего звена между товаропроизводителями. Основная же роль денег в экономике той или иной страны осуществляется в пяти функциях. Также деньги участвуют в формировании государственного бюджета и обслуживают процесс обмена между различными странами^[1].

Денежные средства - это самая ликвидная группа активов предприятия, которая обеспечивает компании максимальный уровень ликвидности, а значит, и свободы выбора действий.^{^[2]}

Выделяют четыре основных вида денег: товарные, обеспеченные, фиатные и кредитные (рис. 1).

Виды денег

Товарные

Кредитные

Фиатные

Обеспеченные

Рисунок 1 – Виды денежных средств

Товарные деньги — это денежные средства, в роли которых выступает товар, который обладает самостоятельной стоимостью и полезностью^[3].

Обеспеченные деньги — это денежные средства, в роли которых выступают знаки или сертификаты. Данные знаки можно обменять по предъявлению на фиксированное количество определенного товара или товарных денег, например на золото или серебро.

Фиатные (символические, декретированные, бумажные,) деньги — это денежные средства, которые не имеют самостоятельной стоимости или данная стоимость несоразмерна с номиналом.

Кредитные деньги — это права требования в будущем в отношении юридических или физических лиц, специальным образом оформленный долг, к примеру в форме передаваемой ценной бумаги, которые можно использовать для покупки какой-либо продукции или оплаты долгов.

Денежные средства - это активы организации, имеющие самую высокую ликвидность.

Основные виды денежных операций представлены на рис. 2.

Виды денежных операций

В зависимости от причин

Платеж электронными деньгами

Безналичный платеж

Наличный платеж

В зависимости от средства платежа

Необязательный платеж

Обязательный платеж

В зависимости от сроков

Платеж с рассрочкой

Отсроченный платеж

Рисунок 2 – Виды денежных операций

К денежным средствам относятся:

- наличные денежные средства в кассе (кассах) организации, в том числе денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе;

- денежные средства, находящиеся на расчетном и валютном счетах организации;

- денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банке;

- любые другие активы с высокой степенью ликвидности, в том числе платежные карты, корпоративные карты, электронные деньги в интернет-кошельках.^{^[4]}

Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения.

Формирование предприятием денежных средств вызывается рядом причин, которые положены в основу их классификации, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Классификация денежных средств предприятия

№ п/п	Денежные средства	Состав денежных средств
1.	По видам остатков в организации	операционный (транзакционный) остаток; страховой (резервный) остаток; инвестиционный (спекулятивный) остаток; компенсационный остаток.
2.	По национальной и иностранной валюте	в кассе; на расчетных счетах; на валютных счетах; на специальных счетах; в пути.
3.	По форме краткосрочных финансовых вложений	в форме краткосрочных денежных инструментах; в форме краткосрочных фондовых инструментах.

Все многообразные формы расчетов можно разделить на две большие группы:

1. Денежные формы расчетов.

2. Безденежные формы расчетов (рисунок 3).

Формы расчетов

Денежные

Безденежные

Безналичная форма

Наличная форма

Платежное поручение

Требование-

поручение

Чек

Аккредитив

Вексель

Бартер

Товарный кредит

Взаиморасчеты

Инкассо

Рисунок 3 – Классификация форм расчетов

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты, выполняемые путем записей по счетам в банках, при которых деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

На сегодняшний момент времени основная часть расчетов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты могут также производиться в различных формах, имеющих специфические особенности в движении расчетных документов.

В современных условиях, в соответствии с действующим законодательством, допускается использование следующих форм безналичных расчетов: платежные поручение; требования-поручения; чеки; аккредитивы; инкассо.

1.2. Нормативное регулирование обращения и учета денежных средств в Российской Федерации

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. «Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации».

Наиболее полное определение денежному потоку дается И.А. Бланком: «Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и ликвидности»^{^[5]}.

Денежный поток это размер денежных средств, который получает либо отдает предприятие в течение периода отчета либо плана. Денежный поток показывает перемещение денежных средств, которые в отдельных ситуациях не берутся в расчет при определении прибыли, а кроме того, отчисления амортизации, инвестиционные затраты, платежи по налогам, штрафы, пени, заемные и авансированные средства и тому подобное^{^[6]}.

В связи с вышеизложенным учет денежных средств решает несколько крайне важных для предприятия задач (рис. 4).

Рисунок 4 – Задачи учета денежных средств

Следует также отметить. что учет денежных средств основывается на следующих нормативных документах.

Конституция РФ от 12.12.1993 с изменениями от 21.07.2015 N 11-ФКЗ определяет законы и другие правовые акты, действующие на территории России.

Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ^[7] и Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ^[8] раскрывают общие подходы к организации расчетов и особенности налогообложения денежными средствами.

Кодекс РФ Об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ^[9].

Федеральный закон «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ^[10], Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ^[11] устанавливают основы организации платежной системы в целом в России, в частности регулируют вопросы перевода электронных денежных средств.

Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2015 N 3210-У^[12] согласно которому предприятие обязано оформлять документально все операции с наличными деньгами, самостоятельно определять лимит остатка наличных денег.

Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2014 N 3073-У^[13].

Федеральный закон «Об электронной подписи» от 06.04.2011 № 63-ФЗ^[14].

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19.06.2013 № 383-П^[15], согласно которому в России безналичные расчеты осуществляются в следующих формах:

– платежными поручениями;

– аккредитивами;

– чеками;

– инкассовыми поручениями;

– переводом денежных средств по требованию получателя;

– переводом электронных денежных средств.

Предприятие самостоятельно выбирает форму расчетов с другими предприятиями, организациями и учреждениями.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»^[16], Постановления и положения: Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности^[17], План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению^[18], ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»^[19], ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»^[20].

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»^[21] раскрывает требования по представлению информации о движении денежных средств.

Учетная политика предприятия, в которой предусматривается график документооборота, рабочий План счетов бухгалтерского учета, утверждаются формы внутренней отчетности, лиц, ответственных за ведение операций с денежными средствами.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетов являются:

– правильная организация, своевременное и законное проведение безналичных и наличных расчетных операций;

– своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

– обеспечения сохранности денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

– контроль за расходованием денежных средств;

– периодическое проведение инвентаризаций денежных средств.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы».

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту – выплата (расходование) наличности.

Аналитический учет может вестись по каждой операционной кассе кассиром, что обеспечивает реализацию функции сохранения имущества собственника, а также по видам валют. Наиболее достоверный аналитический учет ведется в отчете кассира, где отображается каждая хозяйственная операция по движению денежных средств в кассе.

С целью реализации функции управления учет должен быть организован таким образом, чтобы в любой момент времени можно было определить платежеспособность предприятия, отслеживать остатки наличности, а также движение и направления ее использования. Учетная информация необходима управленцам для:

– анализа движения и направления денежных средств предприятия в предыдущих периодах;

– определения минимальной необходимой потребности в денежных средствах для осуществления текущей хозяйственной деятельности;

– корректировки потока платежей для уменьшения максимальной и средней потребности в денежных средствах;

– обеспечения эффективного использования временно свободных денежных средств;

– обеспечения ускорения оборачиваемости денежных средств;

– построения эффективных систем контроля за движением денежных средств предприятия;

– минимизации потерь денежных средств от инфляции и от изменения курса (для иностранной валюты).

В Бухгалтерском балансе информация о денежных средствах и денежных эквивалентах отражается в активе в разделе 2 по строке 1250. Кроме того, открытые акционерные общества предприятия составляют так же «Отчет о движении денежных средств», в котором отражается вся информация за отчетный год о поступлении и платежах денежными средствами от разных видов операций.

Все факты поступления и выбытия наличных на предприятии отражаются в кассовой книге, то есть учетном регистре, предназначенном для учета кассовых операций кассиром предприятия.

Каждое предприятие, которое имеет кассу, ведет только одну кассовую книгу в национальной валюте и отдельно на каждую иностранную валюту. Количество листов в кассовой книге подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера этого предприятия или вышестоящего органа.

Записи в кассовой книге осуществляются в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой темного цвета или чернилами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры должны быть отрывными и является отчетами кассира. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Приписки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию отчет кассира.

Отчет кассира – это документ, который передается кассиром предприятия в бухгалтерию, и является отрывным листом кассовой книге с приложением приходных и расходных кассовых документов.

Отчеты кассира проверяется бухгалтером в следующем порядке: 1) сверяется остаток на начало дня с остатком на конец дня предыдущего отчета; 2) проверяется достоверность записей, то есть идентичность записей в и прилагаемых документах; 3) проверяется правильность подсчитанных итогов по поступлению и расходованию, остатка на конец дня; 4) после проверки отчета в графе «шифр корреспондирующего счета» записываются корреспондирующие счета, суммы группируются по одному счету и проводятся записи в регистрах учета.

В конце месяца бухгалтер собирает все кассовые отчеты с подшитыми к ним первичными документами по датам в возрастающем порядке и сшивает в отдельную папку. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер предприятия.

Поступление и выдача денежных документов оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами или накладными, которые их заменяют. В установленные сроки кассир составляет и передает в бухгалтерию отчет о движении денежных документов.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете сумм денежных средств в пути являются:

– при сдаче выручки инкассатору – сопроводительная ведомость;

– отделению связи – квитанция о приеме денежной суммы;

– в кассу банка – квитанция к приходному кассовому ордеру банка;

– по суммам, перечисленными организациям, – полученные от них сообщения (авизо) с указанной датой, номером платежного поручения, суммы и названия учреждения банка или почтового отделения, которое приняло перечисления.

Сдача выручки инкассатору оформляется сопроводительной ведомостью.

Сопроводительная ведомость составляется в трех экземплярах через копировальную бумагу: первый экземпляр (сопроводительная ведомость) вкладывают в инкассаторской сумки, второй (накладная) – отдают инкассатору при получении им сумки, третий (копия сопроводительной ведомости) – остается в кассе предприятия (инкассатор расписывается на этом экземпляре и ставит соответствующий штамп). Этот документ является основанием для списания средств с кассира, подтверждающий сдачу денег в кассу банка. На оборотной стороне первого и второго экземпляров указанных документов материально ответственные лица заполняют по купюрное описание денег, которые сдаются.

В расчетных документах не допускаются исправления, независимо от того, кто вносит эти изменения – клиент или банк. При этом предприятия и физические лица несут полную ответственность за правильность внесенных к расчетным документам данных. Документы, поступающие в банк, действительны только при наличии подписей, идентичных подписям в банковской карточке.

При наличных расчетах банковскими документами являются денежные чеки и объявления на взнос наличными; в случае безналичных перечислений – платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, расчетные чеки, аккредитивы, векселя, банковские платежные карточки.

Платежное поручение является распоряжением обслуживающему банку о перечислении определенной суммы на счет другого предприятия, оформленное на специальном бланке.

При расчетах платежными поручениями инициатором платежа выступает плательщик. По желанию в платежном поручении плательщик может указать дату валютирования, то есть указанную плательщиком в расчетном документе или в документе на перевод наличности дату, начиная с которой денежные средства, переведенные плательщиком получателю, переходят в собственность получателя. Эта дата не может быть установлена позже, чем на десятый календарный день после составления платежного поручения (без учета даты его составления).

Любое перечисление (кроме уплаты налогов) должно иметь основание, подтвержденное документально. Документами, подтверждающими правомерность платежа, могут быть: договор, акт (выполненных работ, оказанных услуг), накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, письмо, приказ, прочее.

Банк регистрирует все осуществленные операции по поступлению и списанию средств с текущего счета в специальной выписке из лицевого счета с добавлением оправдательных документов.

Выписка банка – это документ, который выдается банком предприятию и отражает движение денежных средств на текущем счете. Она заменяет собой регистр аналитического учета по операциям на текущем счете и одновременно является основанием для бухгалтерских записей. Таким образом, выписка банка – это фактически второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком.

Бухгалтер при получении выписки осуществляет следующие операции:

– выписка нумеруется;

– проверяется наличие оправдательных расчетных документов, на основании которых зачислены или списаны средства;

– проверяется соответствие сумм в выписке суммам оправдательных документов на перечисление или зачисление средств;

– проставляется корреспонденция счетов в соответствии с проведенных операций.

Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что текущий счет для учета на предприятии – активный, а для банка – пассивный. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, то есть на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Поэтому остатки денежных средств и поступлений на текущий счет предприятия банк записывает по кредиту текущего счета, а уменьшение своего долга (списания, выдачу средств) – по дебету.

На полях проверенной выписки напротив сумм операций и на документах, прилагаемых проставляются коды корреспондирующих счетов, а на документах указываются еще и порядковые номера записи в выписке. После этого на всех добавленных к выписке документах ставят штамп "Погашено".

При осуществлении безналичных расчетов могут применяться аккредитивная, инкассовая, вексельная формы расчетов, а также расчеты могут проводиться расчетными чеками, банковскими платежными карточками, причем клиенты банков самостоятельно выбирают платежные инструменты (платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, расчетный чек, аккредитив). Форма расчета указывается при заключении договоров.

Субъекты предпринимательской деятельности могут использовать чеки для расчетов за товары, работы, услуги. Чеком является ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Различают денежные и расчетные чеки.

При расчетах денежными чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, который выдал денежные чеки) уплатить определенную сумму, указанную в чеке, держателю средств (чекодержателю). Для этого предприятие в учреждении банка приобретет чековые книжки.

Для получения чековой книжки предприятие подает в банк-эмитент заявление в одном экземпляре с подписями лиц, которым предоставлено право подписи документов для осуществления денежно-расчетных операций. На обратной стороне заявления чекодатель самостоятельно указывает сумму, в пределах которой могут быть оплачены выписаны чеки. Оформление чековой книжки является услугой банка, оплату которой следует отразить в учете так же, как и оплату других предоставленных предприятию услуг.

Для перечисления с текущего счета платы за оформление чековой книжки в платежном поручении следует указать: «За оформление чековой книжки по договору на расчетно-кассовое обслуживание». Чаще всего на практике предприятия в самом договоре на расчетно-кассовое обслуживание непосредственно отмечают такую услугу банка как оформление чековой книжки и размер оплаты за данную услугу. В таком случае платежное поручение на перечисление средств банка за данную услугу передавать не нужно. Содержание оплаты за оформление и выдачу чековой книжки осуществляется банком автоматически.

Полученная чековая книжка должна храниться в сейфе у главного бухгалтера или работника бухгалтерии, на которого возложена обязанность ведения расчетов по данной чековой книжке.

Для открытия аккредитива предприятие подает в банк заявление на аккредитив. Для открытия аккредитива, депонированного в исполняющем банке, плательщик подает заявление в четырех экземплярах, а депонированного в банке-эмитенте - в трех экземплярах.

2. Учет наличия денежных средств и денежных документов

2.1. Краткая экономическая характеристика объекта наблюдения

Объектом исследования является ООО «Дебрусс» магазин розничной торговли по продаже товаров для всей семьи в России с 2011 года.

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-Ф3 уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. Магазин ООО «Дебрусс» специализируется на основном виде деятельности розничная продажа товаров.

Главный бухгалтер

Кассиры (5 чел)

Касса

Заместитель главного бухгалтера

Бухгалтер по ОС

Расчетная группа

Учет оплаты труда

Бухгалтер по учет МПЗ

Рисунок 5 - Структура бухгалтерской службы ООО «Дебрусс»

Распределение обязанностей между работниками отдела осуществляется главным бухгалтером в соответствии с должностями.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение правомерности отражения бухгалтерского учета имущества и обязательств, формирует контроль и своевременное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, составляет бухгалтерскую отчетность.

Совместно с генеральным директором ООО «Дебрусс» главный бухгалтер подписывает документы, которые служат основанием для приема и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также погашения финансовых и кредитных обязательств.

Бухгалтерский учет в ООО «Дебрусс» автоматизирован и ведется с использованием программы 1С -Управление торговлей 8.3.

Учетной политикой ООО «Дебрусс» на 2018 год определено, что в целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций и оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций вести способом двойной записи.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

В системе документооборота организации применять первичные учетные документы, разработанные на предприятии.

Методологические аспекты учетной политики определяют порядок ведения внеоборотных активов, производственных запасов, расчетов, финансовых результатов.Анализ основных показателей ООО «Дебрусс» за 2017-2018 годы приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ основных экономических показателей ООО «Дебрусс» за 2017-2018 годы

Показатель	2017 год	2018 год	Отклонение	Темп прироста (снижения), %
1. Выручка, тыс. руб.	653 317	294500	-358 817	-54,92
2. Себестоимость, тыс. руб.	318822	174669	-144 153	-45,21
3. Убыток от продаж, тыс. руб.	155345	133794	-21 551	-13,87
4. Прочие доходы, тыс. руб.	350047	199849	-150 198	-42,91
5. Прочие расходы, тыс. руб.	277199	336742	59 543	21,48
6. Убыток до налогообложения, тыс. руб.	85009	268937	183 928	216,36
7. Непокрытый убыток, тыс. руб.	69980	363651	293 671	419,65
8. Стоимость внеоборотных активов	267500	0	-267 500	-100,00
9. Убыточность активов, %	31,78	-	-	-
10. Убыточность продаж, %	10,71	123,48	112,77	-

Согласно данным проведенного анализа основных экономических показателей деятельности ООО «Дебрусс», можно сделать вывод, что практически все показатели имели отрицательную динамику:

- выручка упала более чем на 50%;

- убыток от продаж уменьшился на 13,87%;

- за счет превышения темпов сокращения расходов над темпами сокращения доходов убыток до налогообложения уменьшился на 216,36%, а непокрытый убыток на 419,65%;

- деятельности предприятия является убыточной, однако размер непокрытого убытка в 2018 году сократился.

2.2. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе и денежных документов

Документооборот, или движение первичных документов в бухгалтерском учете ООО «Дебрусс», регламентируется графиком. График документооборота учета кассового хозяйства регулирует в ООО «Дебрусс» рациональный документооборот, который устанавливает оптимальное количество лиц отвечающих за их движение. Работу по составлению графика документооборота формирует главный бухгалтер ООО «Дебрусс» и подписывает генеральный директор.

Документооборот, или движение первичных документов в бухгалтерском учете баланса ООО «Дебрусс», регламентируется графиком.

Учет движения денежных документов в бухгалтерии ООО «Дебрусс» оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Сведения кассовых ордеров кассир ООО «Дебрусс» оформляет в книге движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут согласно их видам.

Все финансовые операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ООО «Дебрусс», оформляются первичной документацией, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичная документация в ООО «Дебрусс» оформляется на момент совершения операции или сразу после ее окончания.

Прием наличных денег в кассу ООО «Дебрусс» оформляют приходным кассовым ордером (приложение 1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии ООО «Дебрусс» и остается в кассе при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция фиксирует, что деньги действительно внесены в кассу.

Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (приложение 2).

Наличные денежные средства сверх установленных лимитов магазин хранит в своей кассе не больше трех рабочих дней в целях выплаты зарплаты и социальных пособий работникам. При автоматизированной системе учета на основании первичных документов бухгалтер-кассир заносит данные в программу для облегчения процесса сопоставления сверки данных при формировании отчета по. Используя этот данные 1С -Управление торговлей 8.3, бухгалтер автоматически формирует оборотную ведомость и анализ счета, в которых отражаются: остаток денежных средств на начало отчетного месяца, обороты денежных средств в кассе за месяц и остаток денежных средств в кассе на конец отчетного месяца. Оборотная ведомость является основным документом для составления главной книги и баланса ООО «Дебрусс».

Учетная политика для целей бухгалтерского учета утверждена приказом Генерального директора. Принятая магазином учетная политика подлежит применению с учетом вносимых изменений последовательно из года в год. Согласно приказа об учетной политике на 2018 год бухгалтерский учет в ООО «Дебрусс» осуществляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет в ООО «Дебрусс» ведется с использованием программы 1С -Управление торговлей 8.3.

В таблице 3 представлены бухгалтерские проводки по поступлению денежных средств в кассу ООО «Дебрусс»

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по поступлению денежных средств в кассу ООО «Дебрусс»

Дата	Хозяйственная операция/№, дата первичного документа	Дт	Кт	Сумма (руб.)
06.12.2018	Принято от Ефремовой Натальи Михайловны розничная выручка отдела по приходному кассовому ордеру № 2157	50.1	90.1	6800,00
06.12.2018	Принято от Кожановой Натальи Николаевны розничная выручка по приходному кассовому ордеру № 2160	50.1	90.1	16942,00
06.12.2018	Принято от Филиной Светланы Борисовны розничная выручка по приходному кассовому ордеру № 2163	50.1	90.1	6350,00
09.12.2018	Возвращен в кассу от Кожановой Натальи Николаевны неизрасходованный остаток суммы, выданной под отчет по приходному кассовому ордеру № 2175	50.1	71	2550,00

Наличные деньги в кассу поступают на основании приходных кассовых ордеров, подписанных главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром. По факту приема денежных средств выдаются квитанции к приходному кассовому ордеру с подписью главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. Денежные средства, которые не подтверждены приходными кассовыми ордерами, являются излишками по кассе и подлежат зачислению в доходы. Регистрация приходных кассовых ордеров до момента передачи их в кассу производится в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов по форме 0310002.

ООО «Дебрусс» имеет постоянную денежную выручку, и может расходовать ее на оплату труда и выплату социальных пособий. Также из кассы производится выдача наличных денег под отчет.

В ООО «Дебрусс» размеры и сроки выдачи наличных денежных средств под отчет на хозяйственные нужды и покупку товаров на 2018 год не определены приказом Генерального директора.

Корреспонденция счетов по выбытию денежных средств из кассы ООО «Дебрусс» представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по выбытию денежных средств из кассы ООО «Дебрусс»

Дата	Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма (руб.)
04.10.2018	Выданы Кожановой Наталье Николаевне денежные средства под отчет по расходному кассовому ордеру № 743	71	50.1	32 000,00
06.10.2018	Выдано Кожановой Наталье Николаевне для инкассации торговой выручки в банк по расходному кассовому ордеру № 750	51	50.1	52878,00
08.10.2018	Оплачены товары по накладной № 23 от 05.12.2017, приобретенные у индивидуального предпринимателя Соколова И.В.по расходному кассовому ордеру № 758	60.1	50.1	15550,00

Наличные денежные средства выдаются из кассы ООО «Дебрусс» на основании расходных кассовых ордеров формы 0310002, платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег и счетов, при этом на документах ставится оттиск штампа с указанием реквизитов ордера. На всех документах по выдаче денежных средств проставляются подписи Генерального директора и главного бухгалтера.

Регистрация расходных кассовых ордеров и заменяющих их документов до передачи в кассу осуществляется записью журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов формы 0310001.

В конце работы ООО «Дебрусс» кассир подготавливает денежную выручку и другие платежные документы, составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру бухгалтеру-кассиру. Сумма выручки определяется на основе показаний счетчиков контрольно-кассовой машины на начало и конец дня, ее сумма должна совпадать с данными всех суммирующих счетчиков и контрольно-кассовой ленте и соответствовать сумме, которая сдана.

3. Организация сохранности денежных средств и контроля за соблюдением кассовой дисциплины

По данным проведенной инвентаризации в ООО «Дебрусс» заполняют акты инвентаризации, сличительные ведомости и формируют корреспонденцию счетов по выявленным излишкам или недостаче. Так, например, по данным кассовой книги по состоянию на 11.11.2018г остаток наличных денежных средств на конец дня составил 0 руб. По данным инвентаризации остаток денежных средств в кассе – 150 руб. С кассира взято письменное объяснение, в котором материально-ответственное лицо указывает на то, что в кассе его личные деньги.

Но согласно законодательству РФ личные денежные средства в кассе предприятия запрещается хранить. Поэтому сумма в размере 150 руб. была оприходована в кассу предприятия, в связи с чем остаток наличных денежных средств кассе составил 150 руб.

Операции по оприходованию излишков в кассе отображены в табл. 7.

Таблица 7 – Выписка из журнала хозяйственных операций

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
02.11	В кассу предприятия оприходованы излишки	150,00	50.1	91.1

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом инвентаризации денежных средств по форме № инв.15.

При инвентаризации денежных средств на расчетном счете в учреждении банка главный бухгалтер отправляет в банк письмо, в котором просит указать остатки денежных средств на расчетном счете на дату инвентаризации. Сотрудник банка в ответ на данный запрос отправляет письмо в котором отображена сумма денежных средств на запрашиваемое число. Далее при проведении инвентаризации сверяют остатки, которые указаны сотрудником банка с выпиской банка, а также учетными регистрами по счету 51 «Расчетные счета», а именно:

оборотно-сальдовой ведомостью;
карточкой счета 51 «Расчетные счета».

При проведении инвентаризации денежных средств на расчетном счете излишков или недостачи не выявлено, суммы остатков денежных средств, подтвержденные банком совпадают с суммами в учетных регистрах предприятия.

Одним из способов контроля наличия и правильности отражения в учете движения денежных средств следует отметить составление отчета о движении денежных средств, который способствует систематизации информации о денежных потоках и сопоставлению ее с другими формами отчетности, тем самым позволяя выявить несоответствия и ошибки в учете.

В соответствии с нормативными актами, показатели «Отчета о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения».

При составлении отчета составляются оборотные ведомости по счетам 50, 51 и 55, которые потом объединяются. При этом должны совпадать входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенных в расчет.

Обороты по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом счета 51 и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета не отражают реального движения денежных средств, связанных тек щей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, поэтому эти суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 55 на начало года и должен соответствовать строке 260 (гр. 3) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

Далее составим Отчет о движении денежных средств ООО «Дебрусс» за 2018 год прямым методом.

Таблица 8– Сводные данные для заполнения Отчета о движении денежных средств ООО «Дебрусс» за 2018 год, тыс. руб.

№	Наименование показателей	Расчетный счет	Касса	Итого
№	Наименование показателей	Расчетный счет	Касса	Итого
1	Поступления от продажи продукции, работ и услуг	88 352	206 155	294 507
2	Прочие поступления	202 228		202 228
	Поступления - всего	290 580	206 155	496 735
1	Платежи поставщикам	100 207		100 207
2	Платежи в связи с оплатой труда работников		5 094	5 094
3	Уплата процентов по долговым обязательствам	629		629
4	Прочие платежи	336 742		336 742
	Платежи - всего	437 578	5 094	442 672

На основании сводных данных составлен Отчет о движении денежных средств за 2018 год прямым методом.

Таким образом, нарушений и ошибок порядка ведения учета денежных средств в кассе и на счетах ООО «Дебрусс» не выявлено. Учет ведется в строгом соответствии с нормами действующего законодательства.

Заключение

Таким образом порядок хранения денег в кассе – это соблюдение организациями правил ведения кассовых операций, правил расходования наличной выручки, правил хранения наличности, а также правил работы с ККТ. Кассовая дисциплина едина для всех и порядок хранения денег в кассе в том числе денежных документов регулируется Указанием Банка России от 07.10.2013 № 3073-У.

Организациям запрещено расходовать наличную выручку. Но из любого правила есть исключение, поэтому вышеуказанные суммы можно использовать, например, для:

-выплат работникам (различные зарплатные выплаты и социальные выплаты);

-выдачи денег подотчетникам;

-оплаты товаров, работ или услуг (кроме ценных бумаг);

-возврата денег покупателям и заказчикам за оплаченные наличными деньгами, но возвращенные товары (невыполненные работы, неоказанные услуги).

Бухгалтерский учет в ООО «Дебрусс» ведет бухгалтерская служба, которую возглавляет главный бухгалтер, и в соответствии с законом несет ответственность за достоверность и правильность ведения бухгалтерского учета. В ООО «Дебрусс» применяется автоматизированная форма ведения учета с помощью программы 1С -Управление торговлей 8.3, что значительно упрощает не только формирование первичных документов, но и эффективность их обработки, отражения на счетах учета и формирование регистров в различных разрезах и за разные периоды.

- выручка упала более чем на 50%;

- убыток от продаж уменьшился на 13,87%;

- деятельности предприятия является убыточной, однако размер непокрытого убытка в 2018 году сократился.

Так, наличные денежные средства учитываются на счете 50 «Касса», а денежные документы на счете 55. Можно отметить, что операции с денежными средствами достаточно однообразны и типичны, что не должно снижать контроля за ними. В процессе анализа учета данных операций были выявлены некоторые нарушения, которые могут привести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов и к злоупотреблениям и хищениям денежных средств.

До 2012 года контроль над соблюдением правил кассовой дисциплины возлагался на банки. Теперь эту функцию выполняют работники Федеральной Налоговой службы. Осуществляя выездную проверку, они могут проверить: учет наличных денежных средств в кассе; распечатку отчетов из фискальной памяти контрольно-кассовой техники и использованных накопителей фискальной памяти; все документы, оформляющие кассовые операции (ПКО и РКО, кассовая книга, отчетность по ККМ и т.д.); выдаются ли кассовые чеки (БСО) клиентам (визуальное наблюдение, с применением видео- и аудио-фиксации). За несоблюдение правил ведения кассовой дисциплины и нарушения порядка работы с денежной наличностью предусмотрен штраф по статье 15.1 КоАП РФ: для ИП и должностных лиц организации – от 4000 до 5 000 рублей; для юридических лиц – от 40 000 до 50 000 рублей.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (с изм. и доп.)
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи» (с изм. и доп.)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от 03.05.2000).
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
Указание Банка России от 11.03.2015 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
Указание Банка России от 07.10.2014 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2013 N 383-П)
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (Утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 29.03.2017).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"(в редакции приказов Минфина России от 18.07.2013 № 106н; от 07.05.2014 № 50н)
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учеб. пособие / А.М. Петров. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. — 348 с.
Бланк И. А. Управление денежными потоками. – Киев: Ника-Центр, 2007. – 752 с.
Гартвич, А.В. Задачи современного бухгалтера и их решение в «1С: Бухгалтерии 8.3». Самоучитель. – СПб.: БХВ-Петербург, 2017. – 288 с.
Гоян М.И. Потоки денежных средств как кругооборот денежных средств по формированию затрат и активов организации // Вестник Белорусского государственного экономического университета. 2016. № 3. -21с.
Грибов М. Как составить отчет о движении денежных средств по МСФО // Финансовый директор. 2016. №1.-12с.
Грищенко Ю.И. Организация и управление потоками денежных средств от финансовой деятельности компании // Справочник экономиста. 2017. № 12.-43с.
Кадыров И.С. Проблемы составления отчета о движении потоков денежных средств в коммерческих организациях // Вестник Адыгейского государственного университета, Сер.: Экономика. 2016. Вып. 2.
Каленская В. Подготовка отчета о движении денежных средств прямым методом: практика применения МСФО 7 // Аудит. 2016. № 11-45с.
Ковалев, В.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник / В. В. Ковалев. - М.: Проспект, 2015. – С. 52
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. - 584 с.
Корнеев Д.А. Оценка эффективности управления денежными потоками предприятия // Финансовый менеджер. - №4. – 2012, с22.
Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Проспект, 2015,с.28
Ложников И.Н. Как применять ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» // Вестник бухгалтера Московского региона. 2016. №5-35с.
Нестеркина О.Н. Анализируем Отчет о движении денежных средств // Российский налоговый курьер. - №5. – 2012, с.56.
Пласкова Н. Информационная база анализа потоков денежных средств // Финансовый бизнес. 2016. № 10. -23с.

Приложения

Приложение 1

ООО «Дебрусс»

Код

организация

ООО «Дебрусс»

Форма по ОКУД

0310001

КВИТАНЦИЯ

по ОКПО

87422115

к приходному кассовому ордеру №

организация

от " 01.04. 2018 г.

ООО «Дебрусс»

Принято от:

Щеглова О.Т

структурное подразделение

Номер документа

Дата составления

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

001

04.01.2018

Основание:

Поступило по а/о

№125 от04.01.2017

Дебет

Кредит

Сумма,
руб, коп

Код
целевого
назна-
чения

код струк-
турного под-
разделения

корреспонди-
рующий счет,
субсчет

код анали-
тического
учета

Сумма:

1500

руб.

коп.

1500-00

Принято от:

Щеглова О.Т.

руб.

коп.

В том числе:

Возврат подотчетных сумм

Основание:

а/о №125 от04.01.2018

Сумма:

Одна тысяча пятьсот рублей

" 04 " _января 2018__________ г.

М.П.(штампа)

руб.

коп.

В том числе:

Главный бухгалтер

Приложение:

подпись

Конашкова Н.В..

расшифровка подписи

Главный бухгалтер

Конашкова Н.В.

Кассир

Зольд О.И.

подпись

расшифровка подписи

подпись

Получил кассир

подпись

расшифровка подписи

Приложение 2

Код

Форма по ОКУД

0310002

ООО «Дебрусс»

по ОКПО

87422115

организация

структурное подразделение

Номер документа

Дата составления

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

001

04.01.2018

Дебет

Кредит

Сумма,
руб. коп.

Код целевого
назначения

код структурного
подразделения

корреспондирующий
счет, субсчет

код аналитического
учета

14200-00

Выдать:

Зольд О.И.

фамилия, имя, отчество

Основание:

В банк

Четырнадцать тысяч двести рублей

Сумма:

руб.

коп.

Приложение:

Руководитель организации

Ген.директор

Суслова А.С.

должность

подпись

расшифровка подписи

Главный бухгалтер

Конашкова Н.В.

подпись

расшифровка подписи

Получил:

Четырнадцать тысяч двести рублей

руб.

коп.

" 04 " __января 2018_________ г.

Подпись

По

наименование, номер, дата, и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя

Зольд О.И.

Выдал кассир

подпись

расшифровка подписи

Приложение 3

Ковалев, В.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник / В. В. Ковалев. - М.: Проспект, 2015. – С. 52 ↑
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М: ИНФРА-М, 2013, с.110 ↑
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учеб. пособие / А.М. Петров. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. — 348 с. ↑
Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Проспект, 2015,с.28 ↑
Бланк И. А. Управление денежными потоками. – Киев: Ника-Центр, 2007. – 752 с. ↑
Ковалев, В.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник / В. В. Ковалев. - М.: Проспект, 2015. – С. 52 ↑
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ ↑
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ ↑
Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" ( ↑
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ↑
Указание Банка России от 11.03.2015 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"/ ↑
Указание Банка России от 07.10.2014 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2015 N 32079) ↑
Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" ↑
"Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2013 N 383-П) (ред. от 19.05.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2013 N 24667) ↑
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ ↑
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н. ↑
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (Утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н) ↑
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств» ↑