Содержание:

Введение

Не секрет, что сегодня главной проблемой российских предприятий как и экономики в целом, является дефицит денежных средств для осуществления производственной деятельности. Одной из причин нехватки денежных средств выступает нерациональное их использования. В связи с изложенным, очевидно, что особую актуальность приобретает учет денежных потоков предприятия, при этом под денежными потоками понимается — движение денежных средств на счетах предприятия и в кассе в процессе хозяйственной деятельности.

Анализ последних исследований и публикаций. Учет и аудит денежных средств, является одним из основных этапов управления на предприятии. Вопросы учета денежных потоков, достаточно часто рассматриваются и находят свое отражение в трудах зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в решение данного вопроса внесли Х. Андерсон, Ж. Перар, Д. Стоун, Д. Г. Сигл, Э. С. Хендриксен, М. И. Баканов, С. Б. Барнгольц, Ю. А. Бабаев, И. Т. Балабанов, И. А. Бланк, В. В. Бочаров, Л. Т. Гиляровская, О. В. Ефимова, В. В. Ковалев, А. Ш. Маргулис, Е. А. Мизиковский, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, Н. С. Пласкова, Г. В. Савицкая, Е. М. Сорокина, А. Н. Хорин, А. Д. Шеремет и др.

Несмотря на то, что как отмечалось выше, к данной теме обращалось достаточно много ученых, следует подчеркнуть, что в современной научной литературе комплексных работ, посвященных исследованию учета денежных потоков, очень мало. Разработка единого комплекса и рекомендаций по осуществлению учета денежных средств являются необходимыми, особенно, когда экономика страны находится в кризисных условиях.

Целью написания данной работы является изучение учета наличных денежных средств в кассе действующего предприятия.

Исходя из данной цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать нормативную базу учёта денежных средств в кассе;

- изучить документальное оформление и отражение операций денежных средств в кассе в бухгалтерском учете;

- оценить состояние учета кассовых операций на предприятии.

Объектом исследования выступает коммерческая организация ООО «РАЙДО».

Предметом исследования являются наличные денежные средства ООО «РАЙДО» и их потоки, а также денежные документы.

Исследование проведено на основе анализа действующих нормативных положений в области учета по тематике работы, периодической экономической литературы, данных статистических сборников, материалов информационных ресурсов сети Интернет, фактических материалов организации ООО «РАЙДО».

Глава 1. Теоретические аспекты организации учета кассовых операций и денежных документов

1.1. Экономическая сущность и классификация денежных средств

Денежные средства - средства в виде наличных денег, находящиеся в кассе предприятия и у подотчетных лиц, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах [31, с.419]. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки.

Классификацию денежных средств можно представить рисунком 1.

Денежные средства

Денежные средства в пути

Аккредитивы, кредитные карты, чековые книжки

Денежные средства на счетах в банке

Денежные средства в кассе

Рис. 1. Классификация денежных средств предприятия [27, с.158]

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразно осуществлять их классификацию по различным признакам, методический подход к которой наиболее подробно освещен в работах И.А. Бланка.

1.2. Нормативное регулирование учёта кассовых операций

Уже почти 1,5 года действует «новый» порядок ведения кассовых операций. Однако, многие организации до сих пор не перестроились и продолжают работать по инерции, исходя из требований «старого» порядка. Под «новым» порядком понимается Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210–У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке введения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [16], который был введён в действие с 1 июня 2014 года. До этого момента все организации работали, руководствуясь нормами «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 № 373 - П) [18].

Новый порядок не нёс в себе кардинальных изменений, как его предшественник, однако он значительно упростил жизнь индивидуальным предпринимателям и субъектам малого предпринимательства. В силу этих «незначительных» изменений многие юридические лица не сочли нужным вносить изменения в свои внутренние документы, регламентирующие, к примеру, расчет лимита остатка наличных денежных средств. Что в свою очередь может повлечь санкции, установленные ст. 15.1 КоАП РФ.

Так как незнание не освобождает от ответственности, не лишним будет напомнить основные документы, регламентирующие учёт денежных средств. К таковым относятся: Гражданский кодекс РФ [1, ст.861], Налоговый кодекс РФ [2], Кодекс об административных правонарушениях [4], Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учёте» [6], Федеральный закон от 22.05.2003 № 54 - ФЗ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов с населением» [7], Указание ЦБ РФ от 07.10.3013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчётов» [17].

Таким образом, можно сказать, что нормативно учёт денежных средств достаточно обеспечен. Связано это, в первую очередь с тем, что они являются крайне важной составляющей любой экономики.

Следует также заметить, что вопрос ведения кассовых операций не находится в статичном состоянии, постоянно подвергаясь обсуждениям, изменениям и дополнениям как стороны законодательных, так и налоговых органов, которые очень пристально следят за соблюдением кассовой дисциплины.

Именно поэтому бухгалтерам необходимо чётко отслеживать изменения, происходящие в этой сфере бухгалтерского учёта.

Для более наглядного понимания отличий «старого» и «нового» порядка ведения кассовых операций, наиболее важные моменты представлены в таблице 1. 

Исходя из данных таблицы можно сделать вывод, что ведение бухгалтерского учёта для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса значительно упростилось, на чём очень настаивало предпринимательское сообщество. Однако практика показала, что не все из представителей, попавших под «послабляющий» список нового порядка, поспешили воспользоваться этим. Часть из этих предпринимателей продолжают работать, по-прежнему оформляя кассовые документы и рассчитывая лимит остатка наличных денежных средств, мотивируя это так называемой «перестраховкой» и «привычкой».

В свою очередь, не все и юридические лица внесли изменения в свою учетную политику, прописав в ней основание для ведения учёта денежных средств, посчитав, что если изменения не внесли кардинальные различия, то нет и необходимости прописывать новое Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. Забывая при этом, что в случае нарушения лимита кассы, выявленного налоговиками, возможны сразу два штрафа: на юридическое лицо - от 40000 до 50 000 рублей, на должностных лиц - от 4000 до 5000 рублей [4, ч.1 ст.15.1; 8, п.4].

Таблица 1

Различия старых правил ведения кассовых операций и новых

Требования	Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210–У [17], действует с 01.06.2014 г.	Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П [18], утратило силу
Кто обязан устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе	Индивидуальные предприниматели (ИП) и субъекты малого предпринимательства могут не устанавливать лимит остатка наличных денег.	Лимит устанавливали все (юридические лица, ИП, субъекты малого предпринимательства)
Кто должен составлять кассовую книгу	ИП могут не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу, если они ведут учёт доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определённый вид предпринимательской деятельности	Все организации и ИП, ведущие наличные денежные расчёты, обязаны были оформлять кассовые документы, вести кассовую книгу
Возможность внесения исправлений в документы	В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений	Внесение исправлений в кассовые документы не допускается
Оформление расходного кассового ордера (РКО)	В РКО может проставляться только подпись получателя наличных денег	В РКО получатель указывал получаемую сумму наличных денег (рублей — прописью, копеек — цифрами) и ставил подпись
Как приходовать в кассу дневную выручку	Возможно применение ККТ, бланков строгой отчётности (БСО), а также товарных чеков и иных аналогичных документов, подтверждающих оплату при применении единого налога на вмененный доход (ЕНВД) или патентной системы налогообложения (ПСН)	При использовании контрольно-кассовой техники (ККТ) выручка могла вносилась одним приходным ордером на всю дневную сумму выручки
Порядок сдачи наличных денег обособленным подразделением	Деньги могут сдаваться в кассу юридического лица или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России	Деньги сдавались юридическому лицу, или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, или в организацию федеральной почтовой связи

Если при осуществлении наличных расчетов в момент оплаты не соблюдается обязанность по выдаче покупателям кассовых чеков, распечатанных на ККТ, организацию или ИП оштрафуют. Также законодательством предусмотрена административная ответственность за применение ККТ, не соответствующей установленным требованиям либо используемой с нарушением установленного порядка условий ее регистрации и применения. Перечисленные нарушения влекут наложение штрафа: на юридических лиц — от 30000 до 40000 рублей; на граждан в размере от 1500 до 2000 рублей; на должностных лиц — от 3000 до 4000 рублей [4, ч.2 ст.14.5; 3, ст.5].

В целом для юридических лиц порядок ведения кассовых операций остаётся прежним. Кратко его можно описать следующим образом. В кассе предприятия хранятся наличные денежные средства для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи командировочных расходов и других небольших платежей. Выдачу и прием денег производит кассир (или иное уполномоченное лицо), с которым должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Рассчитывается лимит остатка наличных денежных средств, который утверждается приказом по предприятию. По-прежнему продолжают применяться формы первичных учётных документов и учётных регистров: приходный кассовый ордер (ПКО), расходный кассовый ордер (РКО), кассовая книга, книга учёта, расчётно-платежная ведомость и платёжная ведомость.

При поступлении денег в кассу кассир и главный бухгалтер подписывают ПКО и квитанцию к ПКО, на которой ставится печать организации. Квитанция отдаётся вносителю наличных денежных средств с прикреплённым кассовым чеком. Заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности выдаются из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем предприятия и главным бухгалтером. По завершении смены кассир снимает Z-отчёт и записывает данные в журнал кассира-операциониста. Все кассовые операции (по поступлению и выдаче денежных средств) должны быть занесены в кассовую книгу, которая по итогам отчётного периода пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью организации. Количество листов заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Не следует ни в коем случае забывать, что критерием качества и достоверности учёта денежных средств является соответствие законодательной базе бухгалтерского учёта, налоговому регулированию учётного процесса в Российской Федерации. Соблюдение всех норм и положений действующего законодательства является гарантией бесперебойной работы и сохранению позиций на рынке.

Глава 2. Бухгалтерский учёт кассовых операций и денежных документов в ООО «РАЙДО»

2.1. Краткая характеристика организации

ООО «РАЙДО» (далее Общество) создано в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, регулирующим деятельность юридических лиц.

Аутсорсинговая компания ООО «РАЙДО» создана в феврале 2007 года, путём  объединения опыта и личных достижений единомышленников в области бухгалтерского учёта, консалтинга и права. С этого времени компания успешно занимается оказанием бухгалтерских, юридических услуг; осуществляет деятельность в области управленческого, финансового и налогового консультирования.

Аутсорсинговая фирма начала свою работу после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. Право учредителей, собственников, участников аутсорсинговой фирмы определять её внутреннюю структуру, взаимоотношения руководителей фирмы и сотрудников заключения устанавливаются в уставе фирмы.

Персонал компании  представлен группой специалистов с многолетним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, консалтинга и юриспруденции.

Фирма со всеми клиентами заключает соответствующий договор - договор возмездного оказания аутсорсинговых услуг.

Основное направление деятельности - оказание услуг в области финансового (бухгалтерского), юридического и административного аутсорсинга предприятий различных сфер деятельности.

Миссия компании

1.Быть одной из ведущих аутсорсинговых компаний.

2.Комплексное решение бизнес-вопросов клиентов, предоставление возможности оптимального и рационального ведения профильной деятельности.

3. Предоставление реальных решений, а не продажа советов

4. Мы должны способствовать повышению гарантий прав клиентов путем: предоставления высококачественных услуг предприятиям; уважительного отношения к клиентам и обеспечения высокой культуры обслуживания.

Принципы работы ООО «РАЙДО»:

1. Каждый клиент – важен.

2. Интересы клиента – превыше всего.

3. Индивидуальный подход к каждому клиенту.

4. Построение отношений с клиентом на долгосрочной основе.

5. Нацеленность не на процесс, а на результат.

6. Активная политика (обязательный выезд к клиенту по первому его требованию).

7. Гарантия полной конфиденциальности.

8. Соблюдение и уважение Закона.

Одно из основных направлений компании – оказание бухгалтерских услуг юридическим лицам (в том числе работающим по упрощенной системе налогообложения) и предпринимателям без образования юридического лица.

Приоритет данного вида услуг заключается в том, что предприятию не нужно будет нести расходы, связанные с необходимостью найма высококвалифицированного специалиста и оплаты его услуг, а также закупки оборудования и дорогостоящих программных продуктов.

Заключив с компанией договор на бухгалтерское обслуживание, заказчик получает квалифицированного специалиста за меньшие деньги.

ООО «РАЙДО» предлагает следующие виды бухгалтерских услуг:

1.Ведение первичной бухгалтерской документации.

2.Ведение бухгалтерского учета.

3.Составление бухгалтерской отчетности на основании первичной документации.

4.Сдача ежеквартальной и годовой отчетности в Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

5.Сдача ежеквартальной и годовой отчетности во внебюджетные фонды.

6.Оптимизация налогообложения.

7.Восстановление бухгалтерского учета.

8.Составление налоговых деклараций физических лиц.

Юридические услуги включают в себя:

1.Регистрация ООО, ЗАО, ОАО

2.Регистрация предприятий с иностранным участием в форме ООО, ЗАО, ОАО

3.Предоставление юридических адресов

4.Получение новых кодов статистики

5.Изготовление печати

6.Внесение изменений, вносимых в учредительные документы

7.Внесение изменений, не вносимых в учредительные документы

8.Ликвидация предприятий

9.Постановка на учет в департамент поддержки и развития малого предпринимательства

10.Реорганизация

11.Открытие расчетных счетов в банке

12. Составление договоров, протоколов и прочей документации

В зависимости от поставленных целей могут быть проведены:

1.Экспресс-оценка финансово-экономического состояния, включающая расчет показателей, характеризующих деятельность компании, ее имущественное и финансовое положение (структура капитала, рентабельность, ликвидность компании, показатели оборачиваемости активов и собственного капитала, структура выручки и затрат и др.)

2.Экспресс-анализ финансово-экономического состояния предприятия, включающий не только расчет основных показателей, являющихся показательными с точки зрения оценки деятельности компании, но и проведение анализа динамики изменения этих показателей за исследуемый период, выявление тенденций изменений этих показателей и основных факторов, оказывающих влияние на эти изменения

3.Комплексный анализ финансово-экономической деятельности, предусматривающий не только анализ источников формирования и направлений размещения капитала, эффективности его использования, анализ финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, но и анализ использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов, производства, реализации, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности компании. Оценке подлежит также эффективность инвестиционной деятельности и вероятность банкротства предприятия

Способ предоставления рекомендаций по вопросам, содержащим сугубо конфиденциальные сведения, ведется по договоренности с Клиентом в целях избежания разглашения информации третьими лицами..

1.Консультации по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения - охватывают все участки российского бухгалтерского учета, осуществляются по всем вопросам налогообложения и всем видам применяемых на территории РФ налогов и сборов.

2.Консультации по юридическим вопросам.

3.Консультации, связанные с проведением анализа финансово-хозяйственной деятельности.

4.Консультирование по всем вопросам, связанным с созданием и разработкой бизнес-сайта.

5.Компания проводит консультации пользователей ПК, а также может предложить комплекс обучения, который будет разработан специально для каждого индивидуально.

Создание и разработка бизнес-сайта

1.Проектная документация Интернет-проекта

2.Информационное наполнение сайта

3.Веб-дизайн сайта

4.Веб-программирование

5.Верстка

6.Тестирование

7.Размещение веб-сайта в Интернет

8.Регистрацию сайта в каталогах, рейтингах и поисковых машинах

9.Баннеры, логотипы и Flash-заставки

10.Поддержка сайтов

11.Раскрутка и продвижение сайта

Прочие услуги

1.Содействие в подборе персонала

2.Почтово-секретарское обслуживание в рамках ведения учета

3.Курьерское обслуживание в рамках ведения учета

Целью работы  компании, является оказание эффективного содействия и помощи предприятиям и организациям в осуществлении объективной оценки финансово-экономического состояния бизнеса, избежание ошибок и нарушений законодательства по ведению хозяйственной деятельности, а также формированию предложений, позволяющих повысить эффективность деятельности экономических служб и создание базиса для принятия эффективных решений.

Построение деятельности  компании осуществляется на основании индивидуального подхода к каждому клиенту, соблюдения конфиденциальности, строгого соблюдения профессиональных и этических стандартов, принятых в области консалтинга.

Единой для всех форм сотрудничества,  является высокая степень профессиональной ответственности каждого специалиста и компании в целом за возможный материальный ущерб, наступивший в результате работы. В случае возникновения неблагоприятной ситуации, компания берет на себя обязательства отстаивать интересы клиента в споре с налоговыми и иными государственными органами во всех инстанциях, включая хозяйственный суд.

Организационная структура ООО «РАЙДО» представляет собой иерархическую (линейно-функциональную) структуру.

Управление Обществом в административном порядке осуществляется Генеральным директором, в функциональном порядке – Президентом Общества.

Структура Общества представлена на рисунке 2.

Генеральный директор

Отдел электронной обработки информации

Исполнительный директор

Специалист по охране труда и пожарной

безопасности

Секретарь

Коммер-ческий отдел

Отдел информа-ционных технологий

Отдел финансов. и правов. консалтинга

Отдел бухг.учета и налогов. консультаций

Рис. 2. Организационная структура управления ООО «РАЙДО»

Все сотрудники имеют высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в престижных высших учебных заведениях г. Москвы:

- МГУ имени М.В.Ломоносова;

- Финансовая Академия при Правительстве РФ;

- Российская экономическая академия имени Г.В. Плеханова;

- Университет Управления имени С.Орджоникидзе.

Большая часть сотрудников имеет стаж работы по специальности более 5 лет.

Сотрудники компании регулярно участвуют в семинарах и конференциях, выставках, проводимых ведущими учебно-методическими центрами РФ, имеют ряд монографий и публикаций в периодической печати.

Основные экономические показатели ООО «РАЙДО» приведены в таблице 4 по данным годовой отчетности.

Таблица 2

Основные экономические показатели ООО «РАЙДО» за 2013-2015 г.г.

Показатель				Изменения показателей (в %)
	2013г.	2014г.	2015г. (ожид.)	2014г. к 2013г.	2015г. к 2014г.
1. Выручка от продажи, тыс.руб.	215742	242922	282200	112,6	116,1
2. Себестоимость продаж, тыс.руб.	203135	214226	245680	105,45	114,6
3. Прибыль (убыток), тыс.руб.	12607	9367	14070	74,3	150,2
4. Рентабельность продаж, %	5,84	3,85	4,98	-1,99	1,13
5. Рентабельность деятельности, %	6,2	4,37	5,72	-1,83	1,35
6. Среднегодовая стоимость производственных фондов, тыс.руб.	251	260	1840	201,55	733,3
7. Среднесписочная численность работников, чел.	20	23	25	115,0	108,6
8. Производительность труда, тыс.руб./чел.	10787,1	10561,8	11288	97,91	106,8

По данным табл. 4, объём оказанных услуг в стоимостном выражении за 2013-2014 года увеличился на 12,6% при одновременном росте затрат лишь на 5,45%, а по итогам отчетного 2015 года ожидается прирост выполненных работ на 16,1% относительно аналогичного периода 2014 года при росте затрат на 14,6%. Заметно превышение темпов роста доходов над расходами в 2015 году, что благоприятно сказалось на росте прибыли от продаж: в 2015 году прирост ее составил 50,2%, в то время как в 2014 году заметно снижение до 74,3% от уровня 2013 года. Данный фактор обусловил положительную динамику показателей рентабельности на конец отчетного периода против отрицательной динамики за 2013-2015года. Так рентабельность продаж снизилась на 1,99%, составив на конец 2014 года 3,85%, в то время как по итогам 2015 года ее величина достигла 4,98%, увеличившись на 1,13% относительно 2014 года, а рентабельность деятельности в целом снизилась относительно 2013 года на 1,83%, составив на конец 2014 года 4,37%, достигнув 5,72% по итогам 2015 года, т.е. прирост обусловил 1,35% относительно 2014 года.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за 2013-2014 года возросла в 1,03 раза, а по итогам отчетного 2015 года более, чем в 7 раз относительно аналогичного периода 2014 года.

По итогам 2014 года численность работников ООО «РАЙДО» составляет 23 человека, она увеличилась за два года на 3 человека, а за 2015 год численность персонала составила 25 человек, увеличившись с начала 2015 года на 2 человека. Несмотря на рост среднесписочной численности работников, производительность труда все же имеет отрицательную динамику по итогам 2014 года, составив 97,91% от уровня 2013 года, а по итогам отчетного 2015 года заметно увеличение на 6,8% относительно аналогичного периода 2014 года, составив 11288 тыс.руб.

Таким образом, в целом за период 2013 – 2015 гг. наблюдается положительная тенденция практически всех основных показателей деятельности, управление финансово-хозяйственной деятельностью в целом осуществлялось эффективно. Негативным моментом является лишь невысокие показатели рентабельности относительно отраслевых значений.

2.2. Особенности ведения бухгалтерского учёта кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности ООО «РАЙДО». Для хранения, поступления и выдачи наличных денежных средств на изучаемом предприятии создан специальный обособленный участок бухгалтерии – касса. Ее возглавляет кассир – материально ответственное лицо.

В кассе ООО «РАЙДО» хранятся и учитываются наличные денежные средства и денежные документы. Налично-денежное обращение организовано для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки товаров, материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также для осуществления расчетов с физическими или юридическими лицами.

Оприходование наличных денежных средств в кассу ООО «РАЙДО» осуществляется: при снятии денежных средств с текущего счета в банке; от физических и юридических лиц за оказанные услуги; от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет; от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за оказанные услуги.

Схема документооборота по учету кассовых операций ООО «РАЙДО» приведена на рис. 3.

Чековая книжка

Расчетно-платежные ведомости

Объявления на взнос наличными

Приходные кассовые ордера ф.КО1

Расходные кассовые ордера ф.КО2

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ф. КО 3

Кассовая книга ф. КО 4

Ведомость № 1

Журнал-ордер № 1

Главная книга

Бухгалтерский баланс ф. № 1

Отчет о движении денежных средств ф.№ 4

Рис. 3. Схема документооборота операций по учету наличных денежных средств ООО «РАЙДО»

Лимит кассы на 2015 год определен в размере 10000 руб. (ООО «РАЙДО» тратит наличные денежные средства на заработную плату, командировочные и общехозяйственные расходы.

Оприходование наличных денежных средств в кассу ООО «РАЙДО» осуществляется:

- при снятии денежных средств с текущего счета в банке;

- от физических и юридических лиц за оказанные услуги;

- от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

- от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за оказанные услуги.

Операции по движению наличных денег в кассе ООО «РАЙДО» приведены в таблице 3.

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском учете ООО «РАЙДО» операций по поступлению наличных денежных средств в кассе, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	01.12. 2015 г.	Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета	Чек № АС 2532055 , приходный кассовый ордер № 671	67000	50	51
2	02.12. 2015 г.	Возврат подотчетными лицами неизрасходованных ранее авансов	Приходный кассовый ордер № 673	2400	50	71

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале – ордере № 1/1. В журнале-ордере № 1 отражают операции по кредиту счета 50 «Касса».

Операции по выбытию наличных денег из кассы ООО «РАЙДО» (по кредиту счета 50 «Касса») приведены в таблице 4.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, денежные документы учитываются в ООО «РАЙДО», как и денежные средства, на активном счете 50 «Касса». Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете ООО «РАЙДО» операций по выбытию наличных денежных средств из кассы, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	01.12. 2015 г.	Выдана заработная плата за ноябрь	Расчетно-платежные ведомости, расходный кассовый ордер № 815	82400	70	50
2	02.12. 2015 г.	Выплачены алименты, удержанные из заработной платы работников	Расходный кассовый ордер № 817	5895	76	50
3	09.12. 2015 г.	Выдано под отчет на хозяйственные расходы	Заявление на выдачу денег, расходный кассовый ордер № 824	6700	71	50

Рассмотрим бухгалтерские записи по учету денежных документов в ООО «РАЙДО». Данное предприятие 25 мая 2015 года приобрело авиабилет стоимостью 5000 руб., чтобы отправить сотрудника в командировку с 28 мая по 16 июня 2016 года.

Синтетический учет денежных документов организуется бухгалтером в отдельной ведомости № 1/2 по дебету субсчета 50 «Касса» и журнале – ордере № 1/2 по кредиту данного счета. По окончании отчетного периода производится взаимосверка остатков по ведомости № 1/2, журналу – ордеру № 1/2 и книге движения денежных документов.

На основании ведомости № 1/2 в Главной книге за май 2016 года по дебету счета 50 «Касса» записывается сумма 5000 руб., эта же сумма записывается по кредиту данного счета на основании журнала-ордера № 1/2. В данном случае счет 50 «Касса» в отношении денежных документов сальдо на начало и конец месяца не имеет.

В бухгалтерском учете ООО «РАЙДО» были сделаны записи, отраженные в таблице 5.

Таблица 5

Отражение в бухгалтерском учете ООО «РАЙДО» операций по движению денежных документов, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	25.05. 2016 г.	Оплачен авиабилет по безналичному расчету	Приходный кассовый ордер № 79	5000	76	51
2	25.05. 2016 г.	Получен авиабилет от авиакомпании	Бланк билета	5000	50	76
3	27.05. 2016 г.	Выдан авиабилет командированному лицу	Расходный кассовый ордер № 85	5000	71	50

В бухгалтерском учете ООО «РАЙДО» делаются записи на активном счете 57 «Переводы в пути», отраженные в таблице 6.

Таблица 6

Отражение в бухгалтерском учете ООО «РАЙДО» переводов в пути, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	25.12. 20134г.	Переданы денежные средства инкассатору	Ведомость № 512, расходный кассовый ордер № 838	15000	57	50
2	25.12. 2014 г.	Денежные средства зачислены на расчетный счет	Выписка банка	15000	51	57

Синтетический учет операций на счете 57 «Переводы в пути» организуется также в журнале – ордере № 1/1.

На основании данных Главной книги, журнала- ордера № 1 и ведомости № 1 составляется Отчет о движении денежных средств.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в ООО «РАЙДО»

3.1. Мероприятия по совершенствованию учета кассовых операций

Сегодня, в условиях наметившегося экономического подъема, предприятия все шире используют современные программные инструменты, которые не только позволяют решать многочисленные задачи внутреннего управления, но и предоставляют возможность эффективно взаимодействовать с окружающей бизнес-средой. Одним из таких универсальных инструментов, созданным с применением новых Интернет-технологий, становится разработанная в банке система удаленного управления расчетными счетами предприятий. Рассмотрим, каким образом достигается эффективность при использовании данного программного решения для ООО «РАЙДО».

Для ООО «РАЙДО» с высокой динамикой бизнеса важной задачей является ускорение проведения платежей. В системе «Клиент-банк» данная возможность обеспечивается за счет использования ряда технологических инноваций.

Весь документооборот между ООО «РАЙДО» и банком будет вестись в электронном виде с передачей документов по каналам Интернета в режиме реального времени. При этом системой предусмотрено как ведение рублевых счетов предприятия и совершение по ним операций, так и ряд других услуг, связанных с покупкой и продажей валюты, ее переводом и т.д.

Главной особенностью программного решения является возможность сквозной передачи расчетных документов, подготовленных бухгалтером в учетной системе предприятия, по каналам Интернета непосредственно в автоматизированную систему банка. Разработанный специалистами банка универсальный интерфейс, основанный международном стандарте Open Financial Exchange, позволяет эффективно обмениваться данными с любыми учетными системами. Для взаимодействия с наиболее известными системами автоматизации финансово-хозяйственной деятельности предприятий в настоящее время подготовлены типовые настройки конфигурации. В большинстве случаев, благодаря широкому набору адаптационных механизмов сотрудники предприятия могут без консультации службы технической поддержки банка произвести настройку интерфейса на обмен данными с произвольной учетной системой.

Применяя интерактивное взаимодействие с банком, бухгалтер ООО «РАЙДО» может проверить правильность подготовки расчетных документов по актуальным справочникам реквизитов непосредственно в процессе их заполнения. Встроенные в систему средства контроля позволяют в автоматическом режиме обнаруживать возможные неточности и оперативно устранять их.

Таким образом, при использовании Интернета в качестве среды для передачи расчетных документов у бухгалтера отпадает необходимость визитов в офис банка. Передачу в режиме реального времени удаленных распоряжений на совершение операций выполняет система, а планирование графика отправки документов - бухгалтер предприятия в соответствии со своим индивидуальным рабочим планом. Для поступающих в банк через систему электронных расчетных документов, в отличие от бумажных не требуется предварительная обработка перед их применением в автоматизированной банковской системе, что позволяет банку предоставлять предприятиям режим продленного операционного дня.

В системе реализованы эффективные механизмы контроля за текущем состоянием расчетного счета ООО «РАЙДО» и оперативным предоставлением документов, подтверждающих факт совершения операций по первому требованию бухгалтера. Он может также возможность заказывать и оперативно получать по каналам Интернета аналитические подборки документов за определенный период. Как показывает практика, такая возможность наиболее актуальна для бухгалтера в сезонные периоды интенсивной нагрузки, связанные с подготовкой и сдачей отчетных документов.

В оперативном контроле за состоянием расчетного счета и получении аналитических материалов заинтересованы не только бухгалтеры, но и коммерческие службы и руководство ООО «РАЙДО». Для принятия мотивированных управленческих решений им важно знать какими финансовыми ресурсами располагает предприятие в настоящее время, как складываются взаимоотношения с деловыми партнерами, поставщиками, клиентами. Система обеспечивает оперативное предоставление такой информации.

Наиболее удобный и оперативный способ банковского обслуживания - использование системы дистанционного банковского обслуживания «Клиент-банк».

Система позволит направлять в банк распоряжения по различным каналам связи (телефонные коммутируемые или выделенные линии, через сеть Интернет) для выполнения следующих операций: проведение безналичных платежей в валюте РФ и иностранной валюте; заказ наличных денежных средств; размещение свободных денежных средств; осуществление конверсионных операций; обмен с Банком другой информацией в электронном виде.

Использование Системы «Банк-Клиент» предоставит ООО «РАЙДО» дополнительные сервисные возможности: передачу документов в Банк в круглосуточном режиме; одновременную работу в системе нескольких пользователей; разграничение прав доступа и функций пользователей; импорт данных из программ бухгалтерского учета организации; автоматический контроль правильности оформления платежных документов.

3.2. Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий

Управление ООО «РАЙДО» своим денежным запасом затруднено, так как в условиях данного предприятия невозможно предсказать каждодневный отток или приток денежных средств. Для эффективного определения свободного денежного остатка ООО «РАЙДО» воспользуемся ежедневной потребностью в денежных средствах исходя из годовых расходов:

275636 / 365 = 755 тыс.руб.

При превышении верхней границы вариации денежных средств ООО «РАЙДО» 100 тыс.руб. целесообразно размещать данные средства с целью извлечения дополнительной прибыли. Характерно, что, выстроив эффективную систему учета денежных средств возможно использование денежных средств уже при превышении их уровня так называемой точки возврата.

Таким образом, на протяжении 2014-2015 гг. предприятие фактически могло использовать депозитные вклады. Рассчитаем упущенную выгоду предприятия исходя из депозитной ставки в 12 % (таблица 7).

Таблица 7

Расчет упущенной выгоды ООО «РАЙДО» от неэффективного использования денежных средств, тыс.руб.

Год	Остаток денежных средств, тыс. руб.	Превышение средним остатком ден. средств минимально необходимого уровня, тыс. руб.	Процентная ставка	Размер упущенной выгоды, тыс. руб.
2014 год	4616	3861	12 %	463,32
2015 год	9232	8477	12 %	1017,24
ИТОГО				1480,56

Итак, только наличие надлежащей системы учета денежных средств в ООО «РАЙДО» дало бы экономию в размере 1480,56 тыс. рублей.

ООО «РАЙДО» рекомендуется выплачивать заработную плату не наличными из кассы, а использовать карточную систему выдачи зарплаты. В данном случае исследуемому предприятию:

- не нужно будет иметь дело с наличностью, тратиться на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных;

- экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников бухгалтерии;

- нет необходимости депонировать зарплату работников, которые ее не получили вовремя;

- упрощается работа бухгалтера.

Заключение

Как показало исследование, налично-денежное обращение в ООО «РАЙДО» организовано для оплаты труда работников, закупки материальных ценностей. Наличные денежные средства ООО «РАЙДО» хранятся в кассе. На предприятии имеется одна контрольно-кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах. Банком для ООО «РАЙДО» установлен лимит наличных денежных средств в кассе в сумме 10000 руб. Предприятие соблюдает ограничение расчетов с юридическими лицами наличными денежными средствами в сумме 60000 руб.

В целом результаты проведенного исследования методики бухгалтерского учета денежных средств в ООО «РАЙДО» подтверждают, что все рассмотренные финансово–хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ.

В ходе работы были выявлены нарушения и недостатки в учете денежных средств в ООО «РАЙДО»:

1. Слабая система внутреннего контроля.

2. Отсутствие системы планирования и бюджетирования.

3. Недостаточно отлажена система внутреннего документооборота.

4. Устаревшее программное обеспечение для учета.

Для повышения точности и оперативности учета денежных средств ООО «РАЙДО» было рекомендовано:

- утвердить приказом по предприятию список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги на хозяйственные нужды;

- движение денежной наличности в главной кассе предприятия учитывать на субсчете 50-1 «Касса организации»;

- для учета наличных денежных средств, полученных в кассу с использованием контрольно – кассовой техники, применять синтетический субсчет 50-2 «Операционная касса»;

- учитывать денежные документы на субсчете 50-3 «Денежные документы»;

- в ведомостях № 1 и 2, в журналах-ордерах № 1и № 2 ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств и облегчит составление Отчета о движении денежных средств;

- в случае составления нескольких ведомостей № 1 и журналов-ордеров № 1 целесообразно составлять сводные регистры для разнесения оборотов по счету 50 «Касса» в Главную книгу.

ООО «РАЙДО» рекомендовано выплачивать заработную плату не наличными из кассы, а использовать карточную систему выдачи зарплаты. В данном случае исследуемому предприятию не нужно будет иметь дело с наличностью, тратиться на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных; экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников бухгалтерии; нет необходимости депонировать зарплату работников, которые ее не получили вовремя; упрощается работа бухгалтера.

В целом результаты проведенного исследования методики бухгалтерского учета денежных средств в ООО «РАЙДО» подтверждают соответствие с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ. Регистры аналитического и синтетического учета денежных средств и денежных документов, бухгалтерская отчетность ООО «РАЙДО» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о денежных средствах.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч.I от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011) и Ч.II от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011). – М.: Эксмо, 2015.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч.I от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.07.2012) и Ч.II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012). – М.: Эксмо, 2015.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 28.07.2012). – М.: Омега-Л, 2015.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 14.12.2015).
5. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью». – М.: Сибирское университетское изд-во, 2012.
6. Федеральный закон от 05.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
7. Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ (ред. от 25.06.2012, с изм. от 07.05.2013) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
8. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Российская газета (Ведомственное приложение). - № 208. – 1998.
9. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 17.08.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - N 35. - 2010.
10. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (в ред. от 27.04.2012) «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - N 44. - 2008.
11. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Экономика и жизнь. - N 35. - 1999.
12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Российская газета. - N 116. - 1999.
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Российская газета. - N 116. - 1999.
14. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)».
15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета. -N 45. - 2001.
16. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404).
17. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079)
18. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 № 22394)
19. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П).
20. Положение о платежной системе Банка России (утв. Банком России 29.06.2012 N 384-П) (ред. от 15.03.2013).
21. Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 «О первичных учетных документах» // Российская газета. - N 140. - 1997.
22. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
23. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
24. Письмо ФНС России от 09.07.2014 № ЕД-4–2/13338 «О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов».
25. Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В. и др. Правовые основы бухгалтерского учета. – М,: Проспект, 2012.
26. Бортник Н.А., Бортник Н.Н. Бухгалтерское дело Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2012.
27. Донцова Л.В. Никифирова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012.
28. Ефимова О.В. Анализ движения денежных средств предприятия // Бухгалтерский учет. – 2011. - № 2. – С. 31-33.
29. Макарова Т.В. Отчет о движении средств (форма № 4) // Партнер. – 2011. - № 4. – С. 22-25.
30. Матвеенко П.В. Документация по учету кассовых операций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2011. - № 5. – С. 18-24.
31. Миронова А. М. Проблема учета анализа и аудита денежных средств // Молодой ученый. — 2016. — №1. — С. 419-422.
32. Нестеркина О.Н. Заполняем форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» // Российский налоговый курьер. – 2011.- № 5. – С. 33-37.
33. Парушина Н.В., Суворов С.П., Галкина Е.В. Аудит: Практикум: учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2011.
34. Суглобова Н.А. Организация и учет кассовых операций и денежных документов // Консультант бухгалтера. – 2011. - № 7. – С. 24-27.
35. Терехова В.А. Международная практика составления отчета о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. –2011. - № 11.–С. 15-17.

Приложения

Приложение 1

Продолжение Приложения 1

Приложение 2