Содержание:

Введение

Актуальность данной курсовой работы является oc ее oc непосредственная oc краткость oc и oc четкость oc в oc приведенной oc структуре oc лизинговых oc взаимоотно-шений, oc что oc характерно oc влияет oc на oc задачу oc т.е. oc отражение oc всех oc необходимых oc проводок oc по oc заключению oc и oc провидению oc лизинговых oc операций, oc а oc так oc же oc всех oc документов oc сопутствующих oc лизинговым oc сделкам.

Главным oc звеном oc финансовой oc системы oc страны oc являются oc финансы oc предп-риятий oc отраслей oc народного oc хозяйства. oc Именно oc в oc производстве oc лежит oc реаль-ная oc основа oc всевозможных oc экономических oc отношений, oc в oc основе oc которых oc лежат oc денежные oc отношения: oc финансовые, oc кредитные oc и oc т.п.

Основным oc условием oc выхода oc экономики oc России oc из oc кризиса oc является oc структурная oc перестройка oc народного oc хозяйства oc Россия, oc что oc невозможно oc без oc роста oc инвестиций oc при oc повышении oc эффективности oc их oc использования. oc Россия oc остро oc нуждается oc в oc инвестициях.

Преобразование oc сферы oc производства oc и oc обращения, oc глубокие oc изменения oc экономических oc условий oc хозяйствования oc вызывают oc необходимость oc внедрения oc не oc традиционных oc для oc нашей oc экономики oc методов oc обновления oc материальной oc базы. oc Рыночные oc отношения oc предполагают oc оздоровление oc кредитно-финан-совой oc системы oc и oc сокращение oc государственных oc инвестиций, oc появляются oc всевозможные oc варианты oc достижения oc целей, oc поставленных oc различными oc субъектами oc экономических oc отношений.

По oc мнению oc Министерства oc экономики oc РФ, oc преодолению oc промышлен-ного oc спада oc может oc способствовать oc финансовый oc лизинг.

Таким oc образом, oc понятие oc лизинга oc имеет oc много oc интерпретаций, oc которые oc также oc зависят oc от oc истории oc развития oc лизинговых oc отношений oc и oc законода-тельства oc каждой oc отдельно oc взятой oc страны.

Цель oc написания oc курсовой oc работы oc заключается oc в oc наиболее oc полном oc раскрытии oc темы: oc «Учет oc лизинговых oc операций», oc что oc представляет oc собой oc лизинг oc и oc рассмотрения oc порядка oc бухгалтерского oc учета oc расчетов oc по oc лизингу.

Задачи oc вытекающие oc из oc поставленной oc цели:

-дать oc понятие oc лизинга;

-рассмотреть oc субъекты oc и oc объекты oc лизинга;

-рассмотреть oc формы, oc типы oc и oc виды oc лизинга;

-изучить oc законодательное oc регулирование oc лизинговых oc сделок;

-рассмотреть oc лизинговые oc операции oc и oc их oc бухгалтерский oc учет;

-рассмотреть oc учет oc операций oc у oc лизингополучателя, oc передача oc предмета oc лизинга oc на oc баланс oc лизингополучателя;

-рассмотреть учет операций у лизингополучателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя;

-рассмотреть учет досрочного выкупа предмета лизинга;

-рассмотреть учет возвратного лизинга;

-рассмотреть учет затрат при ремонте;

-рассмотреть учет расчетов по страхованию предмета лизинга;

-рассмотреть oc пути oc совершенствования oc или oc проблемы oc лизинговых oc операций.

В oc данной oc курсовой oc работе oc рассматривается oc более oc подробное oc взаимодействие oc между oc потребителем oc и oc производителем oc т.е. oc арендатором oc и oc арендодателем oc что oc фактически oc необходимо oc для oc решения oc промышленного oc спада oc экономики.

Предметом oc исследования oc является oc учет oc лизинговых oc операций.

Объектом oc исследования oc является oc лизинг.

Информационной oc базой oc для oc написания oc работы oc послужили: oc учебная, oc научная, oc методическая oc литература oc по oc рассматриваемому oc вопросу; oc статистические oc справочники oc проблемные oc статьи oc в oc федеральных oc средствах oc массовой oc информации, oc электронные oc ресурсы.

Методической oc базой oc исследования oc послужили oc учебники oc и oc учебные oc пособия oc российских oc авторов, oc материалы oc из oc специализированных oc журналов oc и oc сайтов oc Интернета.

1. Теоретические основы лизинговых операций

1.1 Понятие лизинга

Лизинг oc - oc долгосрочная oc аренда oc машин, oc оборудования, oc транспортных oc средств, oc сооружений oc производственного oc назначения, oc предусматривающая oc возможность oc их oc последующего oc выкупа oc арендатором. oc Лизинг oc осуществляется oc на oc основе oc долгосрочного oc договора oc между oc лизинговой oc компанией, oc приобретающей oc оборудование oc за oc свой oc счет oc и oc сдающей oc его oc в oc аренду oc на oc несколько oc лет, oc и oc фирмой-арендатором, oc которая oc постепенно oc вносит oc арендную oc плату oc за oc использование oc лизингового oc имущества. oc После oc истечения oc срока oc действия oc договора oc арендатор oc либо oc возвращает oc имущество oc лизинговой oc компании, oc либо oc продлевает oc срок oc действия oc договора, oc либо oc выкупает oc имущество oc по oc остаточной oc стоимости.

В oc теории oc и oc на oc практике oc лизинг oc характеризуется oc следующими oc опреде-лениями:

1) oc способ oc кредитования oc предпринимательской oc деятельности;

2) oc одна oc из oc форм oc долгосрочной oc аренды;

3) oc способ oc купли oc - oc продажи oc средств oc производства oc или oc права oc пользования oc чужим oc имуществом;

4) oc инвестиционная oc деятельность.

С oc одной oc стороны, oc лизинг oc по oc своему oc содержанию oc соответствует oc кредит-ным oc отношениям. oc Лизингодатель oc оказывает oc лизингополучателю oc финансовую oc услугу, oc приобретая oc имущество oc у oc производителя oc (продавца) oc за oc полную oc стоимость oc в oc собственность, oc а oc лизингополучатель oc возмещает oc эту oc стоимость oc лизингодателю oc периодическими oc платежами, oc включающими oc в oc себя oc по oc анало-гии oc с oc кредитом oc расходы oc лизингодателя oc на oc приобретение oc и oc содержание oc имущества oc (сумма oc кредита) oc и oc уплату oc процентов oc по oc нему.

Также oc можно oc сравнить oc лизинговые oc отношения oc с oc предоставлением oc лизингодателем oc лизингополучателю oc коммерческого oc кредита oc по oc договору oc купли-продажи oc с oc рассрочкой oc оплаты oc за oc имущество, oc передаваемое oc в oc лизинг, oc в oc виде oc лизинговых oc платежей.

С oc другой oc стороны, oc лизинг oc тесным oc образом oc связан oc с oc арендным oc механи-змом. oc И oc в oc Гражданском oc кодексе oc Российской oc Федерации oc [2] oc лизинг oc трактуется oc как oc финансовая oc аренда, oc а oc сам oc договор oc лизинга oc - oc как oc особый oc подвид oc договора oc долгосрочной oc аренды.

В oc действительности oc же, oc совокупность oc всех oc этих oc определений oc наиболее oc полно oc отражает oc экономическую oc сущность oc лизинга. oc Сочетание oc одновременно oc свойств oc кредитной oc сделки, oc инвестиционной oc и oc арендной oc деятельности oc образует oc новую oc организационно-правовую oc форму oc бизнеса oc - oc лизинг.

Таким oc образом, oc лизинг oc представляет oc собой oc сложную oc трехстороннюю oc сделку, oc в oc которой oc финансирующая oc лизинговая oc фирма oc (лизингодатель) oc приобретает oc у oc фирмы oc - oc изготовителя oc движимое oc или oc недвижимое oc имущество oc и oc передает oc его oc в oc распоряжение oc фирмы oc - oc арендатора oc - oc лизингополучателя.

1.2 Субъекты и объекты лизинга

Одним oc из oc существенных oc условий oc при oc совершении oc лизинговой oc сделки oc является oc определение oc предмета oc (объекта) oc лизинга.

Согласно oc российскому oc законодательству oc объектами oc лизинга oc могут oc быть oc любые oc непотребляемые oc вещи, oc в oc том oc числе oc предприятия oc и oc другие oc имущест-венные oc комплексы, oc здания, oc сооружения, oc оборудование, oc транспортные oc средства oc и oc другое oc движимое oc и oc недвижимое oc имущество, oc которое oc может oc испо-льзоваться oc для oc предпринимательской oc деятельности.

Субъектами oc (участниками) oc классического oc лизинга oc являются oc три oc основ-ные oc стороны: oc лизингодатель, oc лизингополучатель oc и oc производитель oc (продавец) oc предмета oc лизинга.

Лизингодатель oc - oc это oc физическое oc или oc юридическое oc лицо, oc которое oc за oc счет oc собственных oc и oc привлеченных oc средств oc приобретает oc в oc рамках oc договора oc лизинга oc в oc свою oc собственность oc имущество oc и oc предоставляет oc его oc в oc качестве oc предмета oc лизинга oc во oc временное oc владение oc и oc в oc пользование oc лизингополучателю oc за oc определенную oc плату, oc на oc определенный oc срок oc и oc на oc определенных oc условиях. oc Договором oc может oc быть oc предусмотрено, oc что oc предмет oc лизинга oc переходит oc в oc собственность oc лизингополучателя oc по oc истечении oc срока oc договора oc лизинга oc или oc до oc его oc истечения oc на oc условиях, oc предусмотренных oc соглашением oc сторон.

Лизингополучатель oc - oc физическое oc или oc юридическое oc лицо, oc которое oc в oc соот-ветствии oc с oc договором oc лизинга oc принимает oc предмет oc лизинга oc за oc определенную oc плату, oc на oc определенный oc срок oc и oc на oc определенных oc условиях oc во oc временное oc владение oc и oc в oc пользование oc в oc соответствии oc с oc договором oc лизинга.

Продавец oc - oc физическое oc или oc юридическое oc лицо, oc которое oc по oc договору oc купли oc - oc продажи oc с oc лизингодателем oc продает oc ему oc в oc обусловленный oc срок oc иму-щество, oc являющееся oc предметом oc лизинга. oc При oc этом oc лизингодатель oc в oc соответствии oc со oc статьей 667 ГК РФ [2] должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи.

Кроме того, продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя или лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. В данном случае в сделке будут участвовать два лица.

1.3 Формы, типы и виды лизинга

Согласно российскому законодательству существуют 2 основные формы лизинга: внутренний и международный.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель, лизингопо-лучатель и продавец (поставщик) являются резидентами Российской Федерации. Внутренний лизинг регулируется законодательством Российской Федерации.

При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Если лизингодателем является резидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга находится в собственности резидента Российской Феде-рации, договор международного лизинга регулируется законодательством Российской Федерации.

Если лизингодателем является нерезидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга находится в собственности нерезидента Российской Федерации, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.

Вдобавок, Федеральный закон «О лизинге» регулирует 3 основных типа лизинга:

-долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

-среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;

-краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

В настоящее время в хозяйственной практике развитых стран применяются различные виды лизинга, каждая из которых характеризуется своими специфическими особенностями.

-оперативный (сервисный) лизинг (operating lease)

-финансовый (капитальный) лизинг (Financial lease)

-возвратный лизинг (sale and lease back)

- долевой лизинг (с участием третьей стороны) (leveraged lease)

-прямой лизинг (direct lease)

-сублизинг (sub-lease)

Все существующие виды подобных соглашений являются разнови-дностями двух базовых форм лизинга – оперативного либо финансового. В России Федеральный закон «О лизинге» регулирует три основных вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является разновидностью финансового лизинга). Но, тем не менее, я предлагаю рассмотреть наиболее распространенные виды лизинга более подробно.

1.4 Законодательное регулирование лизинговых сделок

Под законодательством о лизинге следует понимать совокупность нормативных актов, предназначенных для регулирования лизинговых операций. Существующая в настоящее время в России законодательная база, регулирующая лизинговую деятельность, включает следующие нормативные документы:

Гражданский кодекс Российской Федерации (гл.34) [2];

Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» [1];

иные нормативные акты (указы Президента, постановления Правительства и др.)

Согласно главе 34 Гражданского кодекса РФ [2], договор лизинга считается разновидностью договора аренды. По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) у определенного им же продавца и предоставить этот предмет лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст.665 ГК РФ) [2].

Более подробно правовые аспекты лизинга определяются Законом о лизинге.

В соответствии с Законом о лизинге [1], лизинговая деятельность определена как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Под лизингом понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Таким образом, лизинговые отношения рассматриваются законодательством как инвестиционные и осуществляемые в рамках треугольника: поставщик (производитель) - лизингодатель (инвестор) - лизингополучатель (пользователь).

Итак, лизинг как деятельность предполагает заключение и исполнение договора лизинга и всех сопутствующих ему договоров с подготовкой к заключению этих договоров, а также с публично-правовым регулированием, бухгалтерским учетом и налогообложением возникающих при этом отношений.

Рассмотрим более подробно требования законодательства к осуществлению лизинга.

Пунктом 1 статьи 15 Закона о лизинге [1] установлено, что договор лизинга независимо от его срока должен быть заключен в письменной форме.

Требования к содержанию договора лизинга определены в статье 15 Закона о лизинге, согласно которой в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.

Имущество, которое может быть предметом договора лизинга, установлено статьей 666 Гражданского кодекса РФ [2] и статьей 3 Закона о лизинге [1]. Им могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

В лизинг не могут быть переданы нематериальные активы, ведь нематериальные активы - это превращенная форма такой категории объектов гражданского права, как бестелесные вещи, а последние вообще не могут быть предметом договора аренды.

Также предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения (п.2 ст.3 Закона о лизинге) [1].

Предмет лизинга и после передачи лизингополучателю остается в собственности лизингодателя (п.1 ст.11 Закона о лизинге).

Право собственности лизингодателя ограничивается, однако, правами лизингополучателя на период действия договора лизинга. К лизингополучателю переходит в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное, право владения и пользования предметом лизинга (п.2 ст.11 Закона о лизинге).

Содержание договора лизинга отличается от содержания обычного договора аренды с точки зрения прежде всего обязанностей лизингодателя.

Лизингодатель обязан:

1) приобрести в свою собственность избранное лизингополучателем имущество у указанного им же продавца для его передачи за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

2) предоставить предмет лизинга лизингополучателю в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.

По договору лизинга лизингополучатель обязан принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга.

Следующей обязанностью лизингополучателя является выплата лизингодателю лизинговых платежей в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга составляет лизинговые платежи. Лизинговый платеж состоит из трех основных частей:

-затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,

-затраты, связанные с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, доход лизингодателя.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно статье 18 п.3 Закона о лизинге [1], лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя обо всех правах третьих лиц на предмет лизинга.

Важной обязанностью лизингополучателя является беспрепятственный допуск лизингодателя к предмету лизинга и к финансовой информации с целью инспектирования и контроля (ст.37 и 38 Закона о лизинге).

От риска случайной гибели или порчи предмета лизинга следует отличать риск невыполнения продавцом своих обязанностей (п.2 ст.22 Закона о лизинге) и риск ошибки при выборе предмета лизинга (п.3 ст.22 Закона о лизинге). Эти риски несет та сторона, которая выбрала продавца или предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором. Убытки, проистекающие из несостоятельности продавца, возлагаются на лицо, несущее риск.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры (п.2 ст.15 Закона о лизинге) [1]. К обязательным относится только договор купли-продажи. К сопутствующим же - договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

Изменение и прекращение договора лизинга возможно по тем основаниям, которые предусмотрены ГК РФ [2] и Законом о лизинге [1], а также по обычным для любого договора аренды основаниям, если они не противоречат Закону о лизинге.

В соответствии с п.2 ст.13 Закона о лизинге лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Законом о лизинге и договором лизинга. Следовательно, в договоре должны быть установлены случаи расторжения договора лизинга.

Из рассмотренного материала следует, что регулированию лизинговой деятельности уделено значительное внимание в российском законодательстве, что говорит о большом практическом значении данного вида деятельности, как для отдельных предприятий, так и для экономики государства в целом.

Вывод oc по oc главе:

Лизинг oc - oc долгосрочная oc аренда oc машин, oc оборудования, oc транспортных oc средств, oc сооружений oc производственного oc назначения, oc предусматривающая oc возможность oc их oc последующего oc выкупа oc арендатором. oc Лизинг oc осуществляется oc на oc основе oc долгосрочного oc договора oc между oc лизинговой oc компанией, oc приобретающей oc оборудование oc за oc свой oc счет oc и oc сдающей oc его oc в oc аренду oc на oc несколько oc лет, oc и oc фирмой-арендатором, oc которая oc постепенно oc вносит oc арендную oc плату oc за oc использование oc лизингового oc имущества. oc После oc истечения oc срока oc действия oc договора oc арендатор oc либо oc возвращает oc имущество oc лизинговой oc компании, oc либо oc продлевает oc срок oc действия oc договора, oc либо oc выкупает oc имущество oc по oc остаточной oc стоимости.

Таким oc образом, oc лизинг oc представляет oc собой oc сложную oc трехстороннюю oc сделку, oc в oc которой oc финансирующая oc лизинговая oc фирма oc (лизингодатель) oc приобретает oc у oc фирмы oc - oc изготовителя oc движимое oc или oc недвижимое oc имущество oc и oc передает oc его oc в oc распоряжение oc фирмы oc - oc арендатора oc - oc лизингополучателя.

Согласно oc российскому oc законодательству oc объектами oc лизинга oc могут oc быть oc любые oc непотребляемые oc вещи, oc в oc том oc числе oc предприятия oc и oc другие oc имущественные oc комплексы, oc здания, oc сооружения, oc оборудование, oc транспортные oc средства oc и oc другое oc движимое oc и oc недвижимое oc имущество, oc которое oc может oc использоваться oc для oc предпринимательской oc деятельности.

Субъектами (участниками) классического лизинга являются три основные стороны: лизингодатель, лизингополучатель и производитель (продавец) предмета лизинга.

Кроме того, продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя или лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. В данном случае в сделке будут участвовать два лица.

Все существующие виды подобных соглашений являются разнови-дностями двух базовых форм лизинга – оперативного либо финансового. В России Федеральный закон «О лизинге» регулирует три основных вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является разновидностью финансового лизинга). Но, тем не менее, я предлагаю рассмотреть наиболее распространенные виды лизинга более подробно.

Из рассмотренного материала следует, что регулированию лизинговой деятельности уделено значительное внимание в российском законодательстве, что говорит о большом практическом значении данного вида деятельности, как для отдельных предприятий, так и для экономики государства в целом.

2. Лизинговые операции и их буцхгалтерский учет

2.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя

При oc организации oc бухгалтерского oc учета oc операций oc по oc договору oc лизинга oc необходимо oc руководствоваться:

ст.665-670 oc Гражданского oc кодекса oc РФ, oc Федеральным oc законом oc РФ oc от oc 29.10.98 oc № oc 164-ФЗ oc «О oc финансовой oc аренде oc (лизинге)» oc [2],

Приказом oc Минфина oc РФ oc от oc 31.10.2000 oc № oc 94н oc «Об oc утверждении oc плана oc счетов oc бухгалтерского oc учета oc финансово-хозяйственной oc деятельности oc организаций oc и oc инструкции oc по oc его oc применению» oc [11],

Положением oc по oc ведению oc бухгалтерского oc учета oc и oc бухгалтерской oc отчетности oc в oc РФ oc (утверждено oc Приказом oc Минфина oc РФ oc от oc 29.07.98 oc № oc 34н) oc [5].

Порядок oc отражения oc лизинговых oc операций oc в oc учете oc регламентируется oc Приказом oc Минфина oc РФ oc от oc 17.02.1997 oc № oc 15 oc «Об oc отражении oc в oc бухгалтерском oc учете oc операций oc по oc договору oc лизинга» oc [10].

Также oc при oc отражении oc лизинговых oc операций oc используются oc все oc сущест-вующие oc положения oc и oc рекомендации oc по oc бухгалтерскому oc учету.

Налогообложение oc лизинговых oc операций oc регулируется oc в oc основном oc нормами oc Налогового oc кодекса oc Российской oc Федерации oc [3].

Наиболее oc существенное oc влияние oc на oc порядок oc отражения oc в oc учете oc лизин-гополучателя oc данных oc операций oc оказывает oc условие oc договора, oc определяющее, oc у oc кого oc из oc сторон oc сделки oc отражается oc на oc балансе oc предмет oc лизинга oc - oc у oc лизинго-дателя oc или oc у oc лизингополучателя. oc Рассмотрим oc более oc подробно oc данные oc ситуации.

Пример

ООО oc «Сфера» oc приняло oc в oc лизинг oc оборудование oc для oc осуществления oc производственной oc деятельности oc сроком oc на oc восемь oc лет.

По oc договору oc лизинга, oc заключенному oc в oc июне oc 2013 oc года, oc оборудование oc учитывается oc на oc балансе oc ООО oc «Сфера». oc По oc истечении oc пяти oc лет oc право oc собственности oc на oc лизинговое oc имущество oc переходит oc лизингополучателю oc (ООО oc «Сфера»). oc Общая oc задолженность oc предприятия oc по oc лизинговым oc платежам oc составляет oc 240000 oc руб., oc в oc том oc числе oc НДС oc - oc 36610,17 oc руб., oc ежемесячные oc лизинговые oc платежи oc - oc 2500 oc руб., oc в oc том oc иле oc НДС oc 381,36 oc руб.

Согласно oc классификации oc основных oc средств, oc включаемых oc в oc амортизационные oc группы, oc срок oc эксплуатации oc оборудования oc составляет oc 8 oc лет, oc а oc норма oc амортизационных oc отчислений, oc соответственно oc - oc 1,04% oc в oc месяц. oc В oc соответствии oc с oc учетной oc политикой oc и oc договором oc лизинга oc амортизация oc оборудования oc начисляется oc линейным oc способом oc с oc коэффициентом oc ускорения oc 3.

Стоимость oc лизингового oc имущества oc в oc соответствии oc с oc п.8 oc Указаний oc по oc отражению oc в oc бухгалтерском oc учете oc операций oc по oc договору oc лизинга oc и oc Планом oc счетов oc бухгалтерского oc учета, oc [11] oc отражается oc по oc дебету oc счета oc 08 oc «Вложения oc во oc внеоборотные oc активы», oc 08 oc «Приобретение oc объектов oc основных oc средств oc по oc договору oc лизинга», oc в oc корреспонденции oc с oc кредитом oc счета oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами». oc В oc рассматриваемом oc случае oc лизинговое oc имущество oc отражается oc по oc дебету oc счета oc 08 oc «Вложения oc во oc внеоборотные oc активы» oc в oc сумме oc общей oc задолженности oc по oc лизинговым oc платежам, oc без oc налога oc на oc добавленную oc стоимость.

Сумма oc налога oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc оборудованию, oc полученному oc по oc договору oc лизинга oc отражается oc по oc дебету oc счета oc 19 oc «Налог oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc ценностям», oc субсчет oc 19.1 oc «Налог oc на oc добавленную oc стоимость oc при oc приобретении oc основных oc средств», oc в oc корреспонденции oc с oc кредитом oc счета oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами».

ООО oc «Сфера» oc имеет oc право oc принять oc к oc вычету oc данную oc сумму oc налога oc на oc добавленную oc стоимость oc (пп.1 oc п.2 oc ст.171 oc НК oc РФ oc и oc п.1 oc ст.172 oc НК oc РФ) oc [3]. oc Списание oc принятых oc к oc вычету oc сумм oc НДС oc отражается oc в oc бухгалтерском oc учете oc по oc дебету oc счета oc 68 oc «Расчеты oc по oc налогам oc и oc сборам» oc в oc корреспонденции oc с oc кредитом oc счета oc 19 oc «Налог oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc ценностям». oc В oc рассматриваемом oc случае oc такая oc запись oc производится oc в oc бухгалтерском oc учете oc малого oc предприятия oc по oc мере oc погашения oc задолженности oc перед oc лизингодателем.

При oc принятии oc объекта oc основных oc средств oc к oc бухгалтерскому oc учету oc затраты, oc связанные oc с oc получением oc лизингового oc имущества, oc и oc стоимость oc поступившего oc лизингового oc имущества oc списываются oc с oc кредита oc счета oc 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

В соответствии с п.2 статьи 31 Федерального закона «О лизинге» [1] амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (ред. от 16.05.2016) [7].

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) (ред. от 06.04.2015)[8].

Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете согласно п.9 Указаний № 15 и Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление oc причитающихся oc лизингодателю oc лизинговых oc платежей oc отражается oc по oc дебету oc счета oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами», oc субсчет oc «Арендные oc обязательства», oc в oc корреспонденции oc с oc кредитом oc счета oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами».

При oc выкупе oc лизингового oc имущества oc и oc переходе oc его oc в oc собственность oc лизингополучателя oc при oc условии oc погашения oc всей oc суммы oc лизинговых oc платежей, oc предусмотренных oc договором oc лизинга, oc на oc счетах oc 01 oc «Основные oc средства» oc и oc 02 oc «Амортизация oc основных oc средств» oc производится oc внутренняя oc запись, oc связанная oc с oc переносом oc данных oc с oc субсчета oc по oc имуществу, oc полученному oc в oc лизинг, oc на oc субсчет oc собственных oc основных oc средств, oc бухгалтерские oc проводки oc представлены oc в oc таблице oc 2.1

Таблица 2.1 - Содержание операций

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получен объект основных средств по договору лизинга	08–4	76–5	203 389,83	Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Отражена сумма НДС по полученному объекту основных средств	19–1	76–5	36 610,17	Счет-фактура
Принят объект основных средств на баланс	01–2	08–4	203 389,83	Акт приемки-передачи основных средств
Бухгалтерские записи ежемесячно до истечения срока действия договора лизинга
Начислена задолженность по лизинговым платежам	76–5	76–6	2 500,00	Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен очередной лизинговый платеж	76–6	51	2 500,00	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС в части оплаченного оборудования (30 000 / 5 / 12)	68	19–1	381,33	Выписка банка по расчетному счету
Начислена амортизация лизингового оборудования (203 389,83 × 96 мес. х 3)	20	02–2	6 355,93	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи после выплаты всей суммы лизинговых платежей
Отражено получение в собственность лизингового оборудования	01–1	01–2	203 389,83	Бухгалтерская справка
Отражена амортизация собственного объекта основных средств	02–2	02–1	203 389,83	Бухгалтерская справка

При oc рассмотрении oc отражения oc расчетов oc по oc договору oc лизинга oc в oc отчетности oc следует oc отметить oc следующее.

Учет oc обязательств oc компании oc - oc лизингополучателя oc по oc уплате oc лизинговых oc платежей oc в oc течение oc всего oc срока oc договора oc осуществляется oc на oc счете oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами».

Поэтому oc в oc балансе oc общую oc величину oc задолженности oc перед oc лизингодателем oc следует oc отражать oc по oc строке oc «Прочие oc долгосрочные oc обязательства» oc за oc исключением oc суммы oc той oc задолженности, oc которую oc необходимо oc погасить oc перед oc лизингодателем oc в oc течение oc ближайших oc 12 oc месяцев, oc начиная oc с oc отчетной oc даты.

2.2 Учет операций у лизингополучателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

Если oc согласно oc договору oc лизинга oc переданный oc лизингополучателю oc предмет oc лизинга oc учитывается oc на oc балансе oc лизингодателя, oc лизингополучатель oc принимает oc полученное oc имущество oc на oc забалансовый oc учет oc по oc счету oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства».

Предметы oc лизинга oc учитываются oc на oc забалансовом oc счете oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства» oc в oc оценке, oc указанной oc в oc лизинговых oc договорах. oc По oc данному oc забалансовому oc счету oc необходимо oc вести oc аналитический oc учет oc в oc разрезе oc лизингодателей oc и oc объектов oc лизингового oc имущества oc (по oc инвентарным oc номерам oc лизингодателя).

Рассмотрим oc на oc примере oc порядок oc учета oc и oc начисления oc лизингополучателем oc лизинговых oc платежей.

Пример

ООО oc «Сфера» oc для oc осуществления oc производственной oc деятельности oc по oc договору oc долгосрочного oc лизинга oc получило oc оборудование, oc стоимость oc которого, oc согласно oc условиям oc договора, oc составляет oc 300000 oc руб. oc (включая oc НДС oc 45762,71 oc руб.). oc По oc соглашению oc сторон oc оборудование oc учитывается oc на oc балансе oc у oc лизингодателя, oc ежемесячная oc сумма oc лизинговых oc платежей oc составляет oc 9.000 oc руб. oc (включая oc НДС oc 1372,88 oc руб.). oc По oc истечении oc срока oc договора oc оборудование oc возвращается oc лизингодателю.

Если oc по oc условиям oc договора oc лизинга oc лизинговое oc имущество oc учитывается oc на oc балансе oc лизингодателя, oc то oc стоимость oc лизингового oc имущества, oc поступившего oc лизингополучателю, oc учитывается oc им oc на oc забалансовом oc счете oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства» oc в oc оценке oc указанной oc в oc договоре.

В oc соответствии oc c oc Планом oc счетов oc бухгалтерского oc учета oc [11], oc начисление oc причитающихся oc лизингодателю oc лизинговых oc платежей oc за oc отчетный oc период oc может oc отражаться oc по oc кредиту oc счета oc 60 oc «Расчеты oc с oc поставщиками oc и oc подрядчиками», oc в oc корреспонденции oc со oc счетами oc учета oc издержек oc производства oc (обращения), oc в oc рассматриваемом oc случае oc - oc в oc корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».

Для целей налогообложения прибыли согласно oc п.10 oc статьи oc 264 oc НК oc РФ oc [3] oc лизинговые oc платежи oc относятся oc к oc прочим oc расходам, oc связанным oc с oc производством oc и oc реализацией.

Сумма oc налога oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc лизинговым oc платежам oc отражается oc по oc дебету oc счета oc 19 oc «Налог oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc ценностям» oc в oc корреспонденции oc с oc кредитом oc счета oc 60 oc «Расчеты oc с oc поставщиками oc и oc подрядчиками».

Организация oc имеет oc право oc принять oc к oc вычету oc из oc бюджета oc сумму oc налога oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc лизинговым oc платежам oc (пп.1 oc п.2 oc ст.171 oc НК oc РФ oc и oc п.1 oc ст.172 oc НК oc РФ). oc Списание oc принятых oc к oc вычету oc сумм oc НДС oc отражается oc в oc бухгалтерском oc учете oc организации oc по oc дебету oc счета oc 68 oc «Расчеты oc по oc налогам oc и oc сборам» oc в oc корреспонденции oc с oc кредитом oc счета oc 19 oc «Налог oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc ценностям».

Согласно oc п.10 oc Указаний oc № oc 15 oc [10] oc возврат oc лизингового oc имущества oc лизингодателю oc после oc окончания oc срока oc договора oc лизинга oc отражается oc списанием oc с oc забалансового oc счета oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства», oc проводки oc представлены oc в oc таблице oc 2.2 oc

Таблийа oc 2.2- oc Возврат oc лизингового oc имущества oc лизингодателю oc после oc окончания oc срока oc договора oc лизинга oc отражается oc списанием oc с oc забалансового oc счета oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получено оборудование от лизингодателя	001		300 000	Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Бухгалтерские записи ежемесячно до завершения договора лизинга
Начислены лизинговые платежи	20	60	7 627,12	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам*	19	60	1 372,88	Счет-фактура
Перечислены лизинговые платежи лизингодателю	60	51	9 000	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС	68	19	1 372,88	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи по завершению договора лизинга
Возвращено оборудование лизингодателю		001	300 000	Акт о возврате имущества

Перечисление oc лизингового oc платежа oc отражается oc на oc основании oc выписки oc банка oc по oc расчетному oc счету oc следующей oc проводкой:

Если oc договором oc предусмотрен oc переход oc права oc собственности oc на oc предмет oc лизинга oc по oc истечении oc договора, oc после oc перечисления oc последнего oc взноса oc (в oc соответствии oc с oc графиком oc платежей), oc стоимость oc предмета oc лизинга oc списывается oc с oc забалансового oc учета oc по oc кредиту oc счета oc 001 oc «Арендованные oc основные oc средства» oc по oc стоимости oc согласно oc договору oc лизинга. oc Затем oc стоимость oc предмета oc лизинга oc зачисляется oc на oc балансовый oc учет oc записью: oc дебет oc счета oc 01 oc «Основные oc средства» oc кредит oc счета oc 02 oc «Амортизация oc основных oc средств» oc - oc на oc сумму oc стоимости oc предмета oc лизинга.

При oc зачислении oc лизингового oc имущества oc в oc состав oc собственных oc основных oc средств oc необходимо oc оформить oc первичные oc учетные oc документы oc по oc учету oc основных oc средств, oc рассмотренные oc нами oc выше.

2.3 Учет досрочного выкупа предмета лизинга

Рассмотрим oc два oc варианта oc учета oc имущества: oc на oc балансе oc лизингодателя oc и oc лизингополучателя.

Если oc балансодержателем oc предмета oc лизинга oc выступает oc лизингодатель, oc то oc лизингополучатель oc отражает oc в oc бухгалтерском oc учете oc только oc причитающиеся oc к oc уплате oc лизинговые oc платежи.

При oc осуществлении oc выкупа oc до oc истечения oc срока oc договора oc лизинга oc досрочно oc начисленные oc платежи oc относятся oc в oc дебет oc счета oc 97 oc «Расходы oc будущих oc периодов» oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc кредиторами oc и oc дебиторами», oc субсчет oc «Задолженность oc по oc лизинговым oc платежам». oc Лизинговое oc имущество oc ставится oc на oc баланс oc в oc общей oc сумме oc лизинговых oc платежей oc без oc НДС oc по oc дебету oc счета oc 01 oc «Основные oc средства» oc и oc кредиту oc счета oc 02 oc «Амортизация oc основных oc средств».

Порядок oc формирования oc затрат oc лизингополучателя oc при oc досрочном oc выкупе oc претерпевает oc существенные oc изменения. oc По oc договору oc лизинга oc лизингополучатель oc относил oc лизинговый oc платеж oc без oc НДС oc на oc себестоимость oc с oc уменьшением oc налогооблагаемой oc базы.

После oc досрочного oc выкупа oc договор oc лизинга oc прекращает oc свое oc действие; oc предмет oc лизинга oc должен oc быть oc оприходован oc в oc том oc же oc порядке, oc как oc и oc при oc обычном oc приобретении oc имущества, oc бывшего oc в oc употреблении. oc Списание oc затрат oc по oc приобретению oc имущества oc (выкупной oc цены) oc на oc себестоимость oc осуществляется oc путем oc начисления oc амортизации.

В oc бухгалтерском oc учете oc у oc лизингополучателя oc составляются oc следующие oc записи oc (таблица oc 2.3).

Таблица oc 2.3 oc - oc Порядок oc формирования oc затрат oc лизингополучателя oc при oc досрочном oc выкупе

Наименование операции	Дт	Кт
Приобретен предмет лизинга	08	76
Отражена сумма НДС	19	76
Перечислена выкупная цена	76	51
Имущество переводится в состав собственных основных средств	01	08
НДС принят к зачету	68	19

При oc учете oc лизингового oc имущества oc на oc балансе oc лизингополучателя.

Пример

ООО oc «Сфера» oc - oc лизингополучатель, oc осуществляет oc досрочный oc выкуп oc основного oc средства, oc полученного oc по oc договору oc финансового oc лизинга. oc Ежемесячный oc лизинговый oc платеж oc согласно oc договору oc уплачивался oc в oc размере oc 1.200 oc руб., oc в oc том oc числе oc НДС oc 183,05 oc руб. oc Сумма oc досрочно oc начисленных oc платежей oc составляет oc 9600 oc руб., oc в oc том oc числе oc НДС oc 1464,41 oc руб. oc Учет oc основного oc средства oc ведется oc на oc балансе oc лизингополучателя.

В соответствии с п.1 ст. 19 Закона о oc лизинге oc [1] oc предприятие oc - oc лизингополучатель oc может oc осуществлять oc досрочный oc выкуп oc имущества, oc полученного oc по oc договору oc финансового oc лизинга oc при oc условии oc выплаты oc всех oc лизинговых oc платежей, oc предусмотренных oc договором oc лизинга.

В oc приведенной oc ниже oc таблице oc 2.4 oc хозяйственных oc операций oc используются oc субсчета oc к oc бухгалтерскому oc счету oc 76: oc 76-5 oc «Арендные oc обязательства»; oc 76-6 oc «Задолженность oc по oc лизинговым oc платежам», oc к oc бухгалтерскому oc счету oc 02 oc «Износ oc основных oc средств»: oc 02-1 oc «Износ oc имущества, oc полученного oc в oc лизинг».

Таблица oc 2.4 oc – oc Журнал oc хозяйственных oc операций

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма начисленных платежей по досрочному выкупу ОС отражена в составе расходов будущих будущих периодов	97	02-1	8 135,59	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность по начисленным платежам по досрочному выкупу ОС	76-5	76-6	8 135,59	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма НДС по досрочному выкупу ОС	19	76-2	1 464,41	Счет-фактура
Списание расходов будущих периодов на затраты (ежемесячно)	20 (26, 44)	97	1 016,95	Бухгалтерская справка-расчет
Оплачена сумма платежей по досрочному выкупу ОС	76-2	51	9 600	Выписка банка по расчетному счету
НДС предъявлен к возмещению из бюджета	68	19	1 464,41	Выписка банка по расчетному счету

Факт oc перехода oc права oc собственности oc на oc объект oc лизинга oc в oc бухгалтерском oc учете oc лизингополучателя oc отражается oc внутренними oc записями oc по oc субсчетам: oc с oc субсчетов oc по oc учету oc имущества, oc не oc являющегося oc собственностью oc лизингополучателя, oc на oc субсчета oc по oc учету oc имущества, oc принадлежащего oc ему oc на oc праве oc собственности. oc Выкуп oc имущества oc по oc общему oc правилу oc прекращает oc договор oc лизинга, oc поэтому oc воспользоваться oc возможностью oc начисления oc ускоренной oc амортизации oc (коэффициент oc ускорения oc 3) oc лизингополучатель oc не oc сможет.

В oc бухгалтерском oc учете oc у oc лизингополучателя oc составляются oc следующие oc записи oc (таблица oc 2.5).

Таблица oc 2.5 oc - oc Учет oc лизингового oc имущества oc на oc балансе oc лизингопо-лучателя

Содержание операции	Дебет	Кредит
Имущество переводится в состав собственных основных средств: Первоначальная стоимость имущества Накопленная амортизация	01 02	01 02
НДС предъявлен к зачету	68	19

2.4 Учет возвратного лизинга

Как oc было oc указано oc ранее, oc одной oc из oc разновидностей oc финансового oc лизинга oc является oc возвратный oc лизинг, oc при oc котором oc продавец oc имущества oc (предмета oc лизинга) oc одновременно oc выступает oc и oc как oc лизингополучатель. oc Законом oc о oc лизинге oc предусмотрено, oc что oc продавец oc предмета oc лизинга oc может oc одновременно oc выступать oc в oc качестве oc лизингополучателя oc в oc пределах oc одного oc лизингового oc правоотношения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)  oc [11], при продаже организацией лизинговой компании введенного в эксплуатацию производственного оборудования (как объекта основных средств) его продажная цена отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», списывается остаточная стоимость проданного оборудования в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства

Рассмотрим oc конкретный oc пример.

Пример

Организация oc А oc в oc марте oc 2014 oc г. oc продает oc лизинговой oc компании oc В oc приобретенное oc и oc введенное oc в oc эксплуатацию oc в oc марте oc 2014г. oc производственное oc оборудование oc за oc 1200000 oc руб., oc в oc том oc числе oc НДС oc 183050,85 oc руб. oc Первоначальная oc стоимость oc оборудования oc составляет oc 1016949,15 oc руб. oc В oc этом oc же oc месяце oc организация oc А oc заключает oc с oc компанией oc В oc договор oc лизинга, oc по oc которому oc вышеуказанное oc оборудование oc передается oc организации oc А oc в oc лизинг oc сроком oc на oc 10 oc лет. oc До oc момента oc заключения oc договора oc лизинга oc оборудование oc оставалось oc у oc организации oc А oc на oc ответственном oc хранении.

В oc рассматриваемой oc ситуации oc фактической oc передачи oc оборудования oc лизинговой oc компании oc не oc происходит, oc то oc есть oc оборудование oc остается oc у oc организации. oc Следовательно, oc с oc момента oc перехода oc к oc лизинговой oc компании oc права oc собственности oc на oc оборудование oc и oc до oc момента oc подписания oc акта oc приемки oc - oc передачи oc оборудования oc в oc лизинг oc находящееся oc у oc организации oc оборудование oc должно oc учитываться oc согласно oc Плану oc счетов oc на oc счете oc 002 oc «Товарно-материальные oc ценности, oc принятые oc на oc ответственное oc хранение».

При oc продаже oc оборудования oc в oc учете oc организации-продавца oc (организации oc А) oc следовало oc произвести oc следующие oc записи, oc табл. oc 2.6.

Таблица 2.6- Продажа оборудования в учете организации-продавца

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
Отражена продажа оборудования лизинговой компании	62	91-1	1200000	Договор купли-продажи, накладная
Начислен НДС по реализации оборудования	91-2	68	183050,85	Договор купли-продажи, накладная счет-фактура
Списана балансовая стоимость проданного оборудования	91-2	01	1016949,15	Акт приемки-передачи основных средств
Проданное лизинговой компании оборудование принято на ответственное хранение	002		1200000	Бухгалтерская справка, договор купли-продажи
Получены от лизинговой компании денежные средства за проданное оборудование	51	62	1200000	Выписка банка по расчетному счету

В oc этом oc случае oc для oc учета oc выбытия oc объектов oc основных oc средств, oc в oc частности oc продажи, oc к oc счету oc 01 oc «Основные oc средства»открывается oc субсчет oc «Выбытие oc основных oc средств». oc В oc дебет oc этого oc субсчета oc переносится oc стоимость oc выбывающего oc объекта, oc а oc в oc кредит oc - oc сумма oc накопленной oc амортизации. oc По oc окончании oc процедуры oc выбытия oc остаточная oc стоимость oc объекта oc списывается oc со oc счета oc 01 oc «Основные oc средства» oc на oc счет oc 91 oc «Прочие oc доходы oc и oc расходы».

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета доход (убыток), возникающий в результате разницы между продажной ценой и балансовой стоимостью актива в момент продажи, отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» (счете 97 «Расходы будущих периодов») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Затем в течение действия договора лизинга указанная сумма должна переноситься на счет 91 «Прочие доходы и расходы» с указанных счетов равными платежами в соответствующих отчетных периодах.

Пример

Организация А продала оборудование лизинговой компании В за 80.000 руб. (в том числе НДС - 12203,39 руб.) и в тот же день заключила договор лизинга этого же оборудования на три года (36 месяцев). Первоначальная стоимость оборудования у продавца составила 100000 руб. Накопленный износ к моменту продажи составил 40000 руб.

Данные операции будут отражаться в учете продавца (потенциального лизингополучателя) следующим образом.

Таблица 2.7- Операции в учете продавца

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
При продаже имущества списывается его первоначальная стоимость	01 «Выбытие ОС»	01	100000
При продаже имущества списывается сумма накопленной амортизации	02	01 «Выбытие ОС»	40000
Списывается остаточная стоимость	91	01 «Выбытие ОС»	60000
Отражена задолженность по проданным основным средствам	62	91	80000
Начислена сумма НДС	91	68	12203,39
Отражен доход от реализации в качестве доходов будущих периодов	91	98	7796,61
Ежемесячное списание доходов будущих периодов в состав прочих доходов	98	91	216,57 (7796,61/36 мес.)

После того, как продавец лизингового имущества согласно договору лизинга становится лизингополучателем, сумма доходов будущих периодов отражается в составе прочих доходов ежемесячно равными долями в течение срока лизинга. Остальные расчеты по операциям лизинга отражаются в общем порядке, рассмотренном нами выше в зависимости от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга.

2.5 Учет затрат при ремонте

На основании п.3 ст.17 закона «О финансовой аренде (лизинге)» [1], если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингополучатель за свой счет осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга. При этом не имеет значения то, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Расходы по ремонту оборудования, используемого непосредственно в производственных целях, на основании п. п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [8], являются расходами по обычным видам деятельности.

Рассмотрим учет расходов по ремонту на конкретном примере.

Пример.

Организация (относящаяся к отрасли промышленности) производит капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга. Ремонт выполнен ремонтным цехом данной организации. Затраты на ремонт составили 50000 руб. (запасные части, заработная плата, отчисления с заработной платы и т.д.). По условиям договора лизинга оборудование до момента выкупа учитывается на балансе лизингодателя. Стоимость оборудования, согласно договору лизинга, составляет 1000000 руб. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления. Так как предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Вследствие того, что ремонт осуществлялся силами ремонтного цеха, расходы, связанные с выполнением ремонта оборудования, отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с соответствующими счетами (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). Сформированная себестоимость ремонтных работ списывается с кредита счета 23 в дебет счета 20 «Основное производство».

Таблица 2.8- Сформированная себестоимость ремонтных работ списывается с кредита счета 23 в дебет счета 20 «Основное производство».

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Первичный документ
Принято на забалансовый учет оборудование, полученное по договору лизинга	001		1.000.000	Договор лизинга, Акт приемки-передачи основных средств
Отражены расходы вспомогательного производства по ремонту оборудования	23	10, 70, 69	50.000	Требование-накладная, Рас-четно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Затраты по ремонту отражены в составе расходов по обычным видам деятельности	20	23	50.000	Бухгалтерская справка

В целях налогообложения прибыли расходы организации (как организации промышленности) на капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга и используемого в производственных целях, признаются в составе прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

2.6 Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

Согласно п.1 ст.21 Закона о лизинге [1] предмет oc лизинга oc может oc быть oc застрахован oc от oc рисков oc утраты oc (гибели), oc недостачи oc или oc повреждения oc с oc момента oc поставки oc имущества oc продавцом oc (поставщиком) oc и oc до oc момента oc окончания oc срока oc действия oc договора oc лизинга, oc если oc иное oc не oc предусмотрено oc договором. oc Таким oc образом, oc страхование oc лизингополучателем oc имущества, oc полученного oc по oc договору oc лизинга, oc является oc добровольным oc страхованием.

Расходы oc на oc добровольное oc страхование oc полученного oc по oc договору oc лизинга oc производственного oc оборудования oc относятся oc к oc расходам oc по oc обычным oc видам oc деятельности oc на oc основании oc п. oc п.5, oc 8 oc Положения oc по oc бухгалтерскому oc учету oc «Расходы oc организации» oc ПБУ oc 10/99 oc [8] oc как oc прочие oc затраты.

Для oc обобщения oc информации oc о oc расходах, oc произведенных oc в oc данном oc отчетном oc периоде, oc но oc относящихся oc к oc будущим oc отчетным oc периодам, oc Инструкцией oc по oc применению oc Плана oc счетов oc предназначен oc счет oc 97 oc «Расходы oc будущих oc периодов». oc Учтенные oc на oc счете oc 97 oc «Расходы oc будущих oc периодов» oc расходы oc ежемесячно oc списываются oc в oc дебет oc счетов oc 20 oc «Основное oc производство» oc или oc 25 oc «Общепроизводственные oc расходы».

Для oc целей oc налогообложения oc прибыли, oc согласно oc пп.5 oc п.1 oc ст.253 oc Налогового oc кодекса oc РФ oc [3], oc расходы oc на oc добровольное oc страхование oc включаются oc в oc состав oc расходов, oc связанных oc с oc производством oc и oc реализацией. oc При oc этом oc застрахованные oc основные oc средства oc должны oc быть oc производственного oc назначения oc (пп.3, oc п.1., oc ст.263 oc НК oc РФ) oc [3]. oc Расходы oc по oc добровольному oc страхованию oc включаются oc в oc состав oc прочих oc расходов oc в oc размере oc фактических oc затрат.

Согласно oc пп.7 oc п.3 oc ст.149 oc Налогового oc кодекса oc РФ oc услуги oc по oc страхованию oc не oc облагаются oc налогом oc на oc добавленную oc стоимость.

Рассмотрим oc учет oc операций oc по oc добровольному oc страхованию oc у oc лизингополучателя oc на oc конкретном oc примере.

Пример.

Организация oc - oc лизингополучатель oc застраховало oc полученное oc по oc договору oc лизинга oc производственное oc оборудование. oc Договор oc страхования oc заключен oc сроком oc на oc один oc год. oc Страховой oc взнос oc в oc размере oc 150000 oc руб. oc перечислен oc страховщику oc единовременно oc (таблица oc 2.9).

Таблица 2.9 - Страхование у лизингополучателя

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена сумма страхового взноса страховой организации	76	51	150000	Выписка банка по расчетному счету
Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов	97	76	150000	Договор страхования, Бухгалтерская справка
Расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу, включены в общепроизводственные расходы (ежемесячно в течение 12 месяцев)	25	97	12500 (150000/12)	Договор страхования, Бухгалтерская справка-расчет

В oc заключение oc необходимо oc отметить, oc что oc в oc составе oc информации oc об oc учетной oc политике oc лизингополучателя oc в oc бухгалтерской oc отчетности oc в oc обязательном oc порядке oc подлежит oc раскрытию oc следующая oc информация oc в oc части oc совершения oc организацией oc операций oc по oc договору oc лизинга:

-о oc выбранных oc условиях oc постановки oc лизингового oc имущества oc на oc баланс;

-о oc предстоящих oc лизинговых oc платежах oc в oc последующем oc отчетном oc периоде oc и oc до oc конца oc действия oc договора oc лизинга.

Выводы oc по oc главе:

В oc заключение oc необходимо oc отметить, oc что oc в oc составе oc информации oc об oc учетной oc политике oc лизингополучателя oc в oc бухгалтерской oc отчетности oc в oc обязательном oc порядке oc подлежит oc раскрытию oc следующая oc информация oc в oc части oc совершения oc организацией oc операций oc по oc договору oc лизинга:

-о oc выбранных oc условиях oc постановки oc лизингового oc имущества oc на oc баланс;

-о oc предстоящих oc лизинговых oc платежах oc в oc последующем oc отчетном oc периоде oc и oc до oc конца oc действия oc договора oc лизинга.

3. Пути совершенствования или проблемы лизинговых операций

Лизинговые oc операции oc являются oc рисковыми, oc как oc и oc другие oc банковские oc операции. oc В oc зависимости oc от oc вида oc лизинговые oc риски oc можно oc классифи-цировать oc следующим oc образом.

Маркетинговые oc риски oc риск oc не oc найти oc арендатора oc на oc все oc имеющееся oc оборудование. oc Он oc присущ oc в oc основном oc оперативному oc лизингу. oc Способом oc страхования oc является oc увеличение oc рисковой oc премии oc премии oc в oc лизинговом oc платеже; oc использование oc для oc сделок oc наиболее oc популярных oc видов oc оборудования oc и oc другой oc техники; oc продажа oc объекта oc сделки oc по oc окончании oc лизингового oc договора oc с oc учетом oc конъюнктуры oc рынка.

Риск oc ускоренного oc морального oc старения oc объекта oc сделки. oc Поскольку oc объектами oc лизинговых oc сделок oc как oc правило oc выступает oc продукция oc наукоемких oc отраслей, oc то oc они oc часто oc «подвержены oc влиянию oc научно-технического oc прог-ресса». oc Основным oc способом oc минимизации oc этого oc риска oc является oc установление oc безотзывного oc периода, oc т.е. oc периода, oc в oc течение oc которого oc договор oc не oc может oc быть oc расторгнут.

Ценовой oc риск oc - oc риск oc потенциальной oc потери oc прибыли, oc связанный oc с oc изменением oc цены oc объекта oc лизинговой oc сделки oc в oc течение oc срока oc действия oc лизингового oc договора. oc Лизингодатель oc теряет oc потенциальную oc прибыль oc в oc случае oc повышения oc цен oc на oc объекты oc лизинговых oc сделок, oc заключенных oc по oc старым oc ценам. oc Лизингополучатель oc терпит oc убытки oc при oc падении oc цен oc на арендованное по старым ценам оборудование. Взаимная минимизация этого риска осуществляется путем установления фиксированной суммы каждого лизингового платежа на протяжении всего периода лиза.

Риск гибели или невозможности дальнейшей эксплуатации oc минимизируется oc путем oc страхования oc объекта oc сделки.

Риск oc несбалансированной oc ликвидности oc - oc возможность oc финансовых oc потерь, oc возникающих oc в oc случае, oc когда oc лизингодатель oc не oc в oc состоянии oc рефинансировать oc свои oc активные oc операции, oc сроки oc платежей oc по oc которым oc не oc наступили oc , oc за oc счет oc привлечения oc средств oc на oc рынке oc ссудных oc капиталов. oc Минимизация oc достигается oc путем oc увязки oc потоков oc денежных oc средств oc во oc времени oc и oc по oc объемам; oc создания oc резервного oc фонда; oc диверсификации oc пассивных oc операций.

Риск oc неплатежа oc - oc риск oc неуплаты oc лизингополучателем oc лизинговых oc платежей. oc Минимизация oc основана oc на oc анализе oc финансового oc положения oc лизингополучателя; oc лимитировании oc суммы oc одного oc лизингового oc договора; oc получении oc гарантий oc от oc третьих oc лиц; oc страховании oc риска oc неплатежа.

Процентный oc риск oc - oc опасность oc потерь, oc возникающих oc в oc результате oc превышения oc процентных oc ставок, oc выплаченных oc лизинговой oc компанией oc по oc банковским oc кредитам, oc над oc ставками, oc предусмотренными oc лизинговым oc договором. oc Снижение oc осуществляется oc путем oc купли-продажи oc финансовых oc фьючерсов oc или oc заключении oc сделки oc «процентный oc своп».

Валютный oc риск oc - oc возможность oc потерь oc в oc результате oc колебания oc валютных oc курсов. oc Минимизируются oc подобно oc процентному oc риску.

Политические oc и oc юридические oc риски oc тесно oc связаны oc между oc собой. oc Наиболее oc ярко oc проявляются oc при oc осуществлении oc международных oc лизинговых oc операций.

Политический oc риск oc - oc опасность oc финансовых oc потерь, oc связанных oc с oc изме-нением oc политической oc ситуации oc в oc стране, oc забастовками, oc изменением oc государ-ственной oc экономической oc политики oc и oc т.п.

Юридический oc риск oc связан oc с oc потерями, oc возникающими oc в oc результате oc изменения oc законодательных oc актов.

Способы oc управления oc политическими oc и oc юридическими oc рисками:

-анализ oc особенностей oc политической oc ситуации oc и oc налогового oc законода-тельства oc страны oc пребывания oc лизингополучателя;

-увеличение oc рисковой oc премии oc пропорционально oc предполагаемой oc вели-чине oc рисков;

-межправительственные oc соглашения oc по oc гарантии oc инвестиций.

Вывод oc по oc главе:

Риски oc носит oc характерные oc недостатки oc которые oc могут oc возникнуть oc при oc заключении oc договора oc в oc свою oc очередь oc это oc риски oc лизинговых oc операций oc кото-рые oc могут oc возникнуть oc как oc в oc финансовом oc плане oc так oc и oc в oc маркетинговой oc струк-туре.

Таким oc образом oc лизинг oc является oc перспективной oc формой oc кредитования, oc но oc не oc достиг oc тех oc желаемых oc результатов oc из-за oc несоответствия oc с oc ценой oc кредита, oc в oc данном oc случае oc большая oc часть oc лизинговых oc сделок oc осуществляется oc с oc использо-вание oc заемного oc капитала.

Заключение

В oc данной oc курсовой oc работе oc рассматривалась oc тема oc «Учет oc лизинговых oc операций», oc в oc ходе oc которой oc были oc проанализированы oc виды oc лизинга, oc что oc представляет oc собой oc лизинг oc и oc рассмотрен oc порядок oc бухгалтерского oc учета oc расчетов oc по oc лизингу. oc В oc итоге oc были oc сделаны oc следующие oc выводы.

Таким oc образом, oc из oc выше oc изложенного oc материала oc видно, oc что oc в oc сложившихся oc современных oc экономических oc условиях oc использование oc лизинга oc является oc более oc выгодным.

Лизинг oc - oc долгосрочная oc аренда oc (на oc срок oc от oc 6 oc месяцев oc до oc нескольких oc лет) oc машин, oc оборудования, oc транспортных oc средств, oc сооружений oc производст-венного oc назначения, oc предусматривающая oc возможность oc их oc последующего oc выкупа oc арендатором. oc Лизинг oc осуществляется oc на oc основе oc долгосрочного oc договора oc между oc лизинговой oc компанией oc (лизингодателем), oc приобретающей oc оборудование oc за oc свой oc счет oc и oc сдающей oc его oc в oc аренду oc на oc несколько oc лет, oc и oc фирмой-арендатором oc (лизингополучателем), oc которая oc постепенно oc вносит oc арендную oc плату oc за oc использование oc лизингового oc имущества. oc После oc истечения oc срока oc действия oc договора oc арендатор oc либо oc возвращает oc имущество oc лизинговой oc компании, oc либо oc продлевает oc срок oc действия oc договора oc (заключает oc новый oc договор), oc либо oc выкупает oc имущество oc по oc остаточной oc стоимости.

На oc сегодняшний oc день oc лизинг oc - oc самая oc молодая oc отрасль oc предпринима-тельской oc деятельности oc в oc России. oc Лизинг oc формирует oc новые, oc более oc мощные oc мотивационные oc стимулы oc в oc предпринимательстве. oc Он oc открывает oc широкий oc простор oc для oc инициативы oc и oc предприимчивости, oc рационального oc использования oc материальных, oc финансовых oc и oc трудовых oc ресурсов.

Лизинг oc - oc долгосрочная oc аренда oc машин, oc оборудования, oc транспортных oc средств, oc сооружений oc производственного oc назначения, oc предусматривающая oc возможность oc их oc последующего oc выкупа oc арендатором. oc Лизинг oc осуществляется oc на oc основе oc долгосрочного oc договора oc между oc лизинговой oc компанией, oc приобретающей oc оборудование oc за oc свой oc счет oc и oc сдающей oc его oc в oc аренду oc на oc несколько oc лет, oc и oc фирмой-арендатором, oc которая oc постепенно oc вносит oc арендную oc плату oc за oc использование oc лизингового oc имущества. После истечения срока действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора, либо выкупает имущество по остаточной стоимости.

Таким образом, лизинг представляет собой сложную трехстороннюю сделку, в которой финансирующая лизинговая фирма (лизингодатель) приобретает у фирмы - изготовителя движимое или недвижимое имущество и передает его в распоряжение фирмы - арендатора - лизингополучателя.

Согласно российскому законодательству объектами лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Субъектами (участниками) классического лизинга являются три основные стороны: лизингодатель, лизингополучатель и производитель (продавец) предмета лизинга.

Кроме того, продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя или лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. В данном случае в сделке будут участвовать два лица.

Все существующие виды подобных соглашений являются разнови-дностями двух базовых форм лизинга – оперативного либо финансового. В России Федеральный закон «О лизинге» регулирует три основных вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является разновидностью финансового лизинга). Но, тем не менее, я предлагаю рассмотреть наиболее распространенные виды лизинга более подробно.

Из рассмотренного материала следует, что регулированию лизинговой деятельности уделено значительное внимание в российском законодательстве, что говорит о большом практическом значении данного вида деятельности, как для отдельных предприятий, так и для экономики государства в целом.

В заключение необходимо отметить, что в составе информации об учетной политике лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

-о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

-о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Риски носит характерные недостатки которые могут возникнуть при заключении договора в свою очередь это риски лизинговых операций которые могут возникнуть как в финансовом плане так и в маркетинговой структуре.

Таким образом лизинг является перспективной формой кредитования, но не достиг тех желаемых результатов из-за несоответствия с ценой кредита, в данном случае большая часть лизинговых сделок осуществляется с использование заемного капитала.

Библиография

1. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. №164-Ф3 «О финансовой аренде (лизинге)» (в редакции Федерального закона от 29.01.2006 г. №10-ФЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 29.12.2001г.).

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 29.05.2002г.).

5. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н (ред. от 26.03.07).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями на 18.05.2002г.).

8. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (с изменениями на 27 ноября 2006 года).

9. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (с изменениями на 23.01.2001г.).

10. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001)"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 18.09.2006).

12. Галиаскаров Ф.М., Муфтиев Г.Г. Международные лизинговые операции: Учебное пособие. - Уфа: УИ РГТЭУ, 2015. - 129 с.

13. Гончарова К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов) - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2015г. С.45-46.

14. Киреева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. - Уфа: Из-во УГНТУ, 2016. - Ч.1. С.62-65.

15. Новикова И.А. Лизинговые операции: Учеб. пособие. - Новосибирск, 2015. С.45-47.

16. Кошкина М.В. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет. - 2016. - №10. С.55-59.

17. Леонтьева Ж.Г. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет. - 2016. - №12. С.79-81.

18. Луговой В.А. Учет арендных обязательств и лизинговых операций // Бухгалтерский учет. - 2015. - №6. С.3-15.

19. Медведев А. Договор аренды: бухгалтерский учет и налогообложение // Хозяйство и право. - 2005. - №1. С.35-40.

20. Палит В.Ф., Палит В.В. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет. - 2016. - №9. С.46-49.

Статьи в журналах:

21. М.Л. Пятов, Н.Ю. Праскова Учет лизинговых операций. // Бухгалтерский учет 3’2015- С.5-13.

22. Петрова В.И., Еремин О.Б. Лизинговые операции: правовое регулирование, учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет 10’2014 -С.18-25.

23. Вит.В. Ковалев Учет возвратного лизинга // Бухгалтерский учет 10’2014- С.12-15.