Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В процессе воспроизводства между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств труда и предметов труда, реализации работ и услуг. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, различными общественными организациями, фондами, непосредственно с работниками.

Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах:

- путем безналичных перечислений через систему банка;

- в виде платежей наличными деньгами.

Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по причине экономии, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

Итак, денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат, поэтому изучение данной темы в настоящее время является достаточно актуальным.

Актуальность исследования темы также определяется тем, что четкая организация учета безналичных денежных средств оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и их своевременное поступление.

Целью курсовой работы является изучение организации учета денежных средств на расчетном счете, а также выработка рекомендаций по улучшению эффективности их учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие безналичных денежных средств и задачи их учета;

- изучить нормативную базу и первичные документы по учету безналичных денежных средств;

- описать порядок бухгалтерского учета безналичных денежных средств;

- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

- рассмотреть организацию учета безналичных денежных средств;

- разработать предложения по совершенствованию учета безналичных денежных средств.

Объектом исследования является Акционерное общество «Вельгийская бумажная фабрика» (в дальнейшем - АО «ВБФ»).

Предмет исследования – процесс отражения в учете денежных средств предприятия.

Методологической основой работы послужили: нормативные документы, в первую очередь Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ, Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, учебная литература, труды отечественных ученых, материалы периодической печати.

Информационной основой служит Устав АО «ВБФ», бухгалтерская и финансовая отчетность за ряд периодов, внутренние документы предприятия.

1. Теоретические аспекты учета безналичных денежных средств

1.1. Понятие безналичных денежных средств и задачи их учета

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, с бюджетом и внебюджетными фондами, другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

«Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий» [6, с. 103].

«Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные счета»), на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»). Они могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 «Касса»), находиться в пути (счет 57 «Переводы в пути») или быть в виде финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»). Кроме того, они могут числиться в составе резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг»)» [13, с. 96].

Денежные средства предприятия разделяются на наличные денежные средства и безналичные денежные средства.

«Бухгалтерский учет безналичных расчетов — одна из важных составляющих учета на предприятии. Помимо большего удобства и прозрачности таких расчетов для юридических лиц действуют и положения законодательства, в определенных случаях прямо требующие именно расчетов безналичными средствами» [10, с. 107].

Основными задачами бухгал­терского учета безналичных денежных средств являются:

- проверка правильности документального оформления и закон­ности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расче­тов по всем видам платежей и поступлений; выявление дебитор­ской и кредиторской задолженности;

- «своевременное выявление результатов инвентаризации денеж­ных средств, денежных документов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки» [15, с. 32];

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных доку­ментов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвести­ций, приносящих доход.

«Текущими задачами этого участка бухгалтерии являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем опла­ты с расчетного счета и из кассы, управление денежной налич­ностью организации» [5, с. 67].

Таким образом, учет безналичных денежных средств является важнейшим инструментом управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности.

1.2 Нормативная база и первичные документы по учету безналичных денежных средств

Основы регулирования безналичных денежных расчетов между юридическими лицами сформулированы в главе 46 Гражданского Кодекса РФ [1]. В том числе Гражданским Кодексом РФ установлены:

- обязанность юридических лиц (и предпринимателей) вести основные расчеты по коммерческой деятельности в безналичном порядке (пункт 2 статьи 861 Гражданского Кодекса РФ);

- порядок проведения безналичных расчетов (пункт 3 статьи 861 Гражданского Кодекса РФ);

- основные формы безналичных расчетов в РФ: платежное поручение, чек, аккредитив, инкассо, а также свобода выбора формы расчетов юридическими лицами (статья 862 Гражданского Кодекса РФ).

Организация бухгалтерского учета безналичных расчетов должна вестись исходя из принципов, закрепленных в Гражданском Кодексе РФ [1].

Для целей бухучета и ведения первичной документации применяются дополнительно:

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [2];

- План счетов производственно-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденный приказом Минфина от 21.10.2000 № 94н;

- Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное приказом Банка России от 19.06.2012 № 383-П [3];

- Указание Банка России «О расчетах наличными» от 07.10.2014 № 3073-У (в части, устанавливающей лимит, сверх которого расчеты должны быть только безналичными).

Для учета денежных средств и расчетных операций применя­ется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в раздел V Плана счетов производственно-хозяйственной деятельности предприятия «Денежные средства». Они включают счета расчетного, валютного и специальных счетов, денежные докумен­ты, переводы в пути, краткосрочные финансовые вложения.

Формы и порядок оформления первичных документов, являющихся основанием для банковских расчетов и подтверждением их совершения, утверждены Положением № 383-П [3]. Основные виды первичных документов при безналичных расчетах - это:

«Платежное поручение (ф. 0401060) - применяется для рублевых расчетов в РФ. В соответствии с поручением банк обязуется перевести денежные средства плательщика указанному в документе получателю. Является самым распространенным документом в безналичных расчетах» [18, с. 29].

Платежное требование (ф. 0401061) - тоже для рублевых расчетов. Требование выставляет банку получатель средств. Банк переводит средства либо с согласия плательщика (с акцептом), либо без его участия (если это предусмотрено договором).

Инкассовое поручение (ф. 0401071) - для расчетов в рублях. «Применяется в случаях, когда средства переводятся по взысканию со стороны получателя (в особых случаях аналогичные взысканию условия могут быть отражены в договоре — тогда тоже применяется инкассо)» [11, с. 276]. Использование инкассо требует выполнения нескольких условий:

- возможность списывать средства по инкассо должна быть отражена в договоре банковского счета;

- у банка должны иметься сведения о получателе денег, с подтверждением права получателя выставлять инкассо.

Аккредитив - для расчетов в рублях. «Посредством аккредитива плательщик поручает банку перевести деньги получателю при выполнении им определенных условий (обычно после предъявления банку пакета документов, подтверждающих определенные выполненные действия). Аккредитивная форма безналичных расчетов помогает обеспечить гарантии по сделке» [7, с. 172].

Выписка банка (единая форма не установлена, поэтому может немного отличаться в разных банках) — показывает движение средств на лицевом счете клиента в банке. Для целей бухгалтерского учета безналичных расчетов следует иметь в виду, что традиционно выписка формируется именно так, как операции клиента отражаются на счете банка, т. е. зеркально.

Основными организационными принципами безналичных расчетов являются:

Документальное обеспечение. «Проведение платежей банками или любыми другими расчетными учреждениями возможны только на основе письменного распоряжения клиента, приказа судебных и других органов, которые имеют такое право в соответствии с законодательством. Также списание средств может проводиться на основе распоряжения о списании» [19, с. 64]. Существуют также отдельные случаи, когда у банковских учреждений есть право на проведение списания средств со счетов организаций по требованию кредиторов в безакцептном порядке. Такое право обязательно должно быть прописано в договоре предоставления услуг.

Срочность. Этот принцип касается порядков и сроков обработки документов банками, сроков списания, а, также, зачисления средств на счета. Некоторые банки, к примеру, Банк России, устанавливают определенные сроки безналичного расчета.

Платежная обеспеченность. Такой принцип позволяет осуществлять платежи со счетов в пределах имеющихся на них сумм. Документальные поручения, касающиеся списания средств со счетов должны исполняться банком и соответствовать очередности списания денежных средств.

Свободный выбор формы безналичного расчета. Существует несколько форм безналичных расчетов, которые установлены действующим законодательством (по аккредитиву, инкассо, расчеты платежными поручениями и чековые). Организации имеют возможность выбрать для себя наиболее подходящую [23, с. 152].

Унификация документов по платежам. «Расчетные документы, как установлено законодательством, должны быть оформлены в электронном или бумажном виде на бланках единой формы» [20, с.38]. Эти документы содержат такие реквизиты:

Вид платежа;

Наименование расчетного документа;

Год, число, месяц выписки расчетного счета, его номер;

ФИО плательщика или название организации, номер счета, ИНН налогоплательщика, местонахождения  и наименование банка, номер субсчета;

ФИО получателя, его номер счета, ИНН, местонахождения и наименование банка получателя, БИК, номер субсчета;

Сумма платежа;

Назначение платежа;

Очередность платежа;

Печати и подпись уполномоченных лиц.

«Участвующие в сделке лица имеют право выбрать такую форму безналичного расчета, которая наиболее им подойдет. Система расчетов создана с целью обеспечения благоприятных условий для кругооборота средств, поэтому поставщики заинтересованы в выплатах без задержек, иначе это лишает их выручки от реализации и усложняет выполнение финансовых и производственных задач» [8, с. 163]. При условии задержки платежа у покупателя формируется кредиторская задолженность, тем самым, нарушая принципы организации движения финансов.

«При совершении безналичных расчетов соблюдается очередность платежа. Если денег на банковском счете немного, банк будет перечислять средства по обязательствам в порядке очередности платежа» [16, с. 39]. Очередность платежа установлена законодательством и выглядит так:

- первая очередь – компенсация вреда жизни и здоровью, уплата алиментов;

- вторая очередь – выходные пособия и авторские гонорары;

- третья – зарплата и расчеты с государством по налогам и взносам;

- четвертая очередь – выплаты по другим исполнительным документам;

- пятая очередь – все остальные платежи.

1.3. Порядок бухгалтерского учета безналичных денежных средств

На территории Российской Федерации безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации - банки по расчетным счетам, открытым на основании договора банковского обслуживания. Операции по расчетному счету проводятся с помощью расчетных документов.

Условно бухгалтерский учет безналичных расчетов можно разделить на 3 части:

1. Формирование исходящей первичной документации (например, платежных поручений на оплату) и учет расходных операций.

2. Получение информации от банка (выписок и копий входящих документов) и учет приходных операций.

3. Контроль за соответствием денежных транзакций действующему законодательству, в том числе:

- расчеты между юридическими лицами свыше 100 000 рублей осуществляются только в безналичной форме (в соответствии с Указанием Банка России № 3073-У);

- НДС отдельно указан в назначении платежа (пункт 4 статьи 168 Налогового Кодекса РФ);

- назначение платежа сформулировано и заполнено корректно (пункт 24 приложения 1 к Положению № 383-П).

Пла­ном сче­тов бух­гал­тер­ско­го учета фи­нан­со­во-хо­зяй­ствен­ной де­я­тель­но­сти ор­га­ни­за­ций (Приказ Минфина от 31.10.2000 года №94н) для учета без­на­лич­ных де­неж­ных средств ис­поль­зу­ют­ся сле­ду­ю­щие ос­нов­ные счета:

51 «Рас­чет­ные счета»;

52 «Ва­лют­ные счета»;

55 «Спе­ци­аль­ные счета в бан­ках.

«Учет операций по расчетному счету в валюте Российской Федерации ведется на счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета отражают поступление денежных средств, а по кредиту – списание денежных с расчетного счета. Если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов» [14, с. 172].

Операции по расчетным счетам отражаются на основании выписок кредитных организаций (банков) и приложенных к ним расчетных документов. «После получения выписки бухгалтер должен сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня предыдущей (последней) выписки с остатком средств на начало дня текущей выписки, а также проверить полноту отражения информации в выписке в соответствии с первичными расчетными документами» [22, с. 167]. Все обнаруженные при проверке расхождения отражаются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

В настоящее время организации разрешено иметь несколько расчетных счетов. «Бухгалтерский счет 51 может быть разбит на несколько аналитических, на каждом из которых будет вестись учет по каждому отдельному расчетному счету предприятия» [25, с. 97].

Учет на счете 52 в целом ана­ло­ги­чен учету на счете 51 с той раз­ни­цей, что счет 52 ис­поль­зу­ет­ся для учета рас­че­тов в ино­стран­ной ва­лю­те. А учи­ты­вая, что бух­гал­тер­ский учет в РФ ве­дет­ся в руб­лях, все суммы по счету 52 ука­зы­ва­ют­ся в двух из­ме­ре­ни­ях – в ино­стран­ной ва­лю­те пла­те­жа и в руб­лях.

«По­ми­мо ти­пич­ных за­пи­сей по учету ва­лют­но­го счета, ха­рак­тер­ных и для счета 51, на счете 52 от­ра­жа­ют­ся кур­со­вые раз­ни­цы, воз­ни­ка­ю­щие от из­ме­не­ния курса ино­стран­ной ва­лю­ты на даты пе­ре­оцен­ки» [21, с. 175]. Эти раз­ни­цы от­ра­жа­ют­ся так:

Дебет счета 52 – Кре­дит счета 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», суб­счет «Про­чие до­хо­ды»

Или Дебет счета 91, суб­счет «Про­чие рас­хо­ды» - Кре­дит счета 52.

«Доход воз­ни­ка­ет, если курс ино­стран­ной ва­лю­ты уве­ли­чил­ся (по­ло­жи­тель­ная кур­со­вая раз­ни­ца). Если он, на­про­тив, упал, об­ра­зу­ет­ся про­чий рас­ход в виде от­ри­ца­тель­ной кур­со­вой раз­ни­цы» [17, с. 46].

«На­ря­ду с рас­чет­ным и ва­лют­ным сче­та­ми для про­ве­де­ния без­на­лич­ных опе­ра­ций ис­поль­зу­ют­ся спе­ци­аль­ные счета в бан­ках, учет по ко­то­рым ве­дет­ся на счете 55. Этот счет пред­на­зна­чен для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о на­ли­чии и дви­же­нии де­неж­ных средств в руб­лях и ино­стран­ной ва­лю­те в ак­кре­ди­ти­вах, че­ко­вых книж­ках, иных пла­теж­ных до­ку­мен­тах (кроме век­се­лей), на те­ку­щих, осо­бых и иных спе­ци­аль­ных сче­тах, а также о дви­же­нии средств це­ле­во­го фи­нан­си­ро­ва­ния в той их части, ко­то­рая под­ле­жит обособ­лен­но­му хра­не­нию» [24, с. 91].

К счету 55 могут быть от­кры­ты сле­ду­ю­щие суб­сче­та:

55-1 «Ак­кре­ди­ти­вы»;

55-2 «Че­ко­вые книж­ки»;

55-3 «Де­по­зит­ные счета» и др.

«Де­неж­ные сред­ства в ино­стран­ных ва­лю­тах учи­ты­ва­ют­ся на счете 55 обособ­лен­но. При этом ана­ли­ти­че­ский учет по этому счету дол­жен обес­пе­чи­вать ин­фор­ма­цию о на­ли­чии и дви­же­нии де­неж­ных средств в ак­кре­ди­ти­вах, че­ко­вых книж­ках, де­по­зи­тах и т.п. на тер­ри­то­рии РФ и за ее пре­де­ла­ми» [12, с. 118].

Заканчивая первую главу, можно сделать следующие выводы.

Денежные средства организация должна хранить в банке, для чего она открывает в его учреждении расчетный, валютный и специальные счета. 

Порядок ведения бухгалтерского учета безналичных расчетов на предприятии связан не только с выполнением нормативов в части бухгалтерского учета, но и с требованиями, предъявляемыми гражданским законодательством и Банком России.

51 счет бухгалтерского учета осуществляет учет безналичных денежных средств организаций. Его анализ показывает, что этот счет активный и всегда имеет сальдо дебета. Дебет 51 счета предназначен для того, чтобы отразить поступление безналичных средств на расчетные счета, кредит счета 51 отражает списание средств. Списание средств с расчетного счета осуществляется по платежному поручению.

2. Учет безналичных денежных средств в АО «ВБФ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

АО «ВБФ» является юридическим лицом, относится к коммерческим ор­ганизациям, имеет самостоятельный баланс, вправе от своего имени приобре­тать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиков в суде.

Для получения прибыли АО «ВБФ» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации, в том числе:

- производство бумаги и картона, изделий из бумаги и картона;

- реализация бумаги и картона, изделий из бумаги и картона;

- производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии);

- заготовка и переработка вторичного сырья;

- оказание посредническо-коммерческих услуг физическим и юридическим лицам на основании заключения соглашений, договоров, лицензий;

- оказание услуг по сдаче имущества в аренду;

- организация и проведение мероприятий по мобилизационной подготовке, гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Отрасль, в которой осуществляет свою деятельность АО «Вельгийская бумажная фабрика» - целлюлозно-бумажная промышленность.

Предприятие осуществляет производство и продажу бумаги в следующем ассортименте: туалетная бумага, бумажные полотенца, бумага для нижних слоев обоев, гофрокартон, технические виды бумаг (прочная оберточная бумага, влагостойкая бумага, основа для парафинирования, бумага для принтера или бумага для гофрирования и картон для плоских слоев гофрированного картона), бумажные салфетки различного назначения, полотенца бумажные и бумага для изделий санитарно-бытового и гигиенического назначения.

Производство бумажных салфеток различной расцветки, включая производство туалетной бумаги и других бумажных гигиенических средств, а также производство картона и гофрокартона, характеризуется профессиональным и современным подходом, строгим следованием принятым в данной области стандартам.

Фабрика по праву входит в число наиболее благополучных предприятий города Боровичи. С 1998 года она понемногу, но постоянно наращивает объёмы производства. На сегодняшний день у предприятия появилась возможность модернизировать оборудование, обновлять транспорт, благоустраивать территорию, ремонтировать и благоустраивать цеха.

Фабрика активно принимает участие в таких выставках, как «Крокус ЭКСПО», «Сочи ЭКСПО».

Высший орган управления предприятием - Общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором.

Доля фабрики на рынке бумаги и картона по России составляет менее одного процента.

Организационная структура АО «Вельгийская бумажная фабрика» является линейно-функциональной, где чётко выделяются функциональные подразделения, выполняющие специализированные функции.

На каждом уровне управления функциональный аппарат подчинён линейным руководителям. Передача полномочий снижает загрузку линейных руководителей. Сотрудники аппарата управления по широте своих полномочий, объёму ответственности и характеру выполняемых работ подразделяются на три категории: руководители, специалисты, служащие.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором.

Бухгалтерский учет на АО «ВБФ» ведется в соответствии Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, Положениями по ведению бухгалтерского учета.

Предприятие, руководствуясь законодательством и нормативными документами, самостоятельно формирует учетную политику. Учетная политика определяет методику учета товаров, способ оценки товаров, порядок и сроки проведения инвентаризации, способ ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения и т.д.

В таблице 1 проанализируем экономические показатели деятельности АО «ВБФ», используя отчетность предприятия:

Таблица 1

Динамика основных экономических показателей АО «ВБФ»

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. к 2014 г.
				Абсол.	Темп при-роста, %
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	284655	285724	337400	52745	18,53
Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	242233	249112	293051	50818	20,98
Валовая прибыль, тыс.руб.	42422	36612	44349	1927	4,54
Прибыль от продаж, тыс. руб.	5610	3938	12470	6860	122,28
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	-1537	-1097	6381	7918	-515,16
Чистая прибыль, тыс.руб.	-1749	-1309	4482	6231	-356,26
Затраты на руб. реализованной продукции, руб./руб.	0,851	0,872	0,869	0,018	2,07
Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %	1,97	1,38	3,70	1,73	-
Среднесписочная численность персонала, чел.	427	425	445	18	4,22
Производительность труда, тыс.руб. / чел.	666,64	672,29	758,20	91,56	13,73
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	4265	6373	7907	3642	85,39
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.	85116	91592	88414	3298	3,87
Фондоотдача, руб./руб.	66,74	44,83	42,67	-24,07	-36,07
Рентабельность активов, %	6,59	4,30	14,10	7,51	-

Анализируя данные, представленные в таблице 1, можно сделать вывод, что за 2014-2016 годы производственно - финансовая ситуация на АО «ВБФ» улучшилась. Об этом свидетель­ствуют следующие факты.

За три года выручка от реализации продукции увеличилась на 52745 тыс.руб. или 18,53 процента. При этом в 2016 году произошел значительный рост выручки, что позволяет сделать вывод о том, что предприятие расширило ассортимент выпускаемой продукции и нашло новые рынки сбыта.

С ростом выручки от реализации продукции увеличились затраты на производство и реализацию продукцию на 50818 тыс. руб. или на 20,98 процентов. Таким образом, темпы роста затрат на производство продукции опережают темпы роста выручки, что нужно рассматривать как отрицательный факт.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли. Анализ показал, что предприятие в течение 2014­-2015 годов получало валовую прибыль, прибыль от продаж. Валовая прибыль АО «ВБФ» за три года увеличилась на 1927 тыс.руб. или 4,54%, а прибыль от продаж – на 6860 тыс.руб. или более, чем в 2 раза.

В 2014-2015 годах АО «ВБФ» не получало прибыль до налогообложения и чистую прибыль, результатом его деятельности был убыток. В 2016 году ситуация изменилась в лучшую сторону – получена прибыль до налогообложении в сумме 6381 тыс.руб. и чистая прибыль в сумме 4482 тыс.руб.

Затраты на рубль реализованной продукции на протяжении анализируемого периода выросли на 0,018 руб. или 2,07%, что подтверждает рост себестоимости продукции АО «ВБФ».

Среднесписочная численность персонала АО «ВБФ» за 2014-2016 годы увеличилась на 18 человек или 4,22%, что связано с расширением ассортимента и объемов выпускаемой продукции.

Рост производительности труда работников АО «ВБФ» за 2014-2016 годы составил 91,56 тыс.руб./чел. или 13,73 процентов, что является положительным фактом.

Среднегодовая стоимость основных фондов возросла в 2016 году на 3642 тыс.руб. или на 85,39 процентов в связи с покупкой и вводом в эксплуатацию в 2014 - 2016 годах нового оборудования и техники.

Стоимость имущества также имеет тенденцию к росту: за три года она увеличилась на 3298 тыс.руб. или 3,87 процентов, что свидетельствует о расширении деятельности предприятия.

Фондоотдача основных средств пред­ставляет собой стоимость реализации (в рублях), приходящуюся на каждый рубль, вложенный в основные средства. На каждый рубль, вложенный в основные средства в 2014 году, пред­приятие получило продукции на 66,74 рубля, в 2015 году на 44,83 рубля, в 2016 го­ду на 42,67 рублей. Таким образом, произошло снижение фондоот­дачи в 2015 и 2016 году по сравнению с 2014 годом на 24,07 рублей (на 36,07 процентов). На снижение показателя повлияло то, что стоимость основных средств росла более быстрыми темпами (85,39 процентов), чем выручка от реализации продукции (18,53 процента).

Рентабельность продаж характеризует эффективность предприниматель­ской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. АО «ВБФ» имеет достаточно низкий показатель рентабельности продукции - с каждого рубля выручки получено в 2014 году 1,97 копеек прибыли от продаж, в 2015 году 1,38 ко­пеек, в 2016 году 3,70 копеек. Таким образом, видно, что рентабельность продаж растет в 2016 году.

Рентабельность активов показывает эффективность использования имущества предприятия. С каждого рубля, вложенного в имущество предприятия, АО «ВБФ» получила в 2014 году 6,59 копеек прибыли от продаж, в 2015 году 4,3 копеек, в 2016 году 14,10 копейки прибыли. Значительное увеличение показателя в 2016 году следует рассматривать положительно, это означает рост эффективности использования оборотных и внеоборотных активов АО «Вельгийская бумажная фабрика».

2.2. Организация учета безналичных денежных средств

Расчетный счет является основным счетом АО «ВБФ», через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Для открытия расчетного счета АО «ВБФ» представляло в банк ПАО УКБ «Новобанк» необходимые документы. Счет открыт по разрешению управляющего банком.

Между ПАО УКБ «Новобанк» и АО «ВБФ» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговорено:

- права и обязанности банка по ведению расчетно – кассового обслуживания;

- права и обязанности предприятия – АО «ВБФ»;

- стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

- стоимость наличного обращения;

- проценты, выплачиваемые банком АО «ВБФ» за средства на счетах.

Для получения наличных денег АО «ВБФ» получило в банке чековую книжку, для чего оформлено заявление установленной формы. Чековая книжка выдана из кассы банка под расписку на заявлении.

АО «ВБФ» по мере совершения операций получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

АО «ВБФ» использует дистанционную систему банковского обслуживания – «Клиент-Банк». Данный программный комплекс позволяет АО «ВБФ» совершать операции по счету, обмениваться документами и информацией с банком без посещения офиса кредитной организации.

То есть все платежные поручения и другие документы отправляются АО «ВБФ» через систему «Клиент-Банк», через эту же систему предприятие получает банковские выписки со своего счета и другие документы, а также новости банковского обслуживания.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется АО «ВБФ» на активном счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

АО «ВБФ» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета в программе «1С: Предприятие». Для работы с безналичными платежами предназначено универсальное рабочее место «Безналичные платежи». За счет использования данного рабочего места обеспечивается отражение различных операций поступления и списания денежных средств с расчетного счета АО «ВБФ». Также использование данного рабочего места позволяет подтвердить факт регистрации платежей в банковской выписке по расчетному счету (признак «Проведено банком»).

Для отражения поступления денежных средств на расчетный счет предназначены документы «Поступление безналичных ДС», позволяющие отразить типовые операции:

- Поступление оплаты от клиента;

- Поступление от другой организации;

- Сдача наличных в банк;

- Погашение займа контрагентом;

- Прочее поступление и др.

Списание денежных средств с расчетного счета оформляется документами «Списание безналичных ДС» с указанием соответствующей типовой операции:

- Оплата поставщику;

- Выдача подотчетнику;

- Таможенный платеж;

- Прочий расход;

- Выдача займа контрагенту и др.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 АО «ВБФ» в программе «1С: Предприятие» используются регистры «Обороты счета 51», «Карточка счета 51», «Оборотно - сальдовая ведомость по счету 51» (Приложение 1), «Анализ счета 51». Основанием для заполнения данных регистров являются выписки предприятия с расчетного счета, полученные по системе «Клиент-банк». В автоматическом режиме эти выписки закачиваются в систему «1С: Предприятие».

Выписка из банка – это документ, содержащий данные обо всех операциях, связанных с движением безналичных денежных средств на расчетном счете предприятия. Именно на основании выписки бухгалтер АО «ВБФ» вправе выполнять проводки по поступлению и списанию безналичных сумм. Официальное название данного документа – это выписка из лицевого счета клиента.

Рассмотрим пример отражения операций на расчетом счете.

13 ноября 2015 года на расчетный счет АО «ВБФ» поступило:

- от ООО «Стройснаб» за отгруженную продукцию 51480 руб.;

- от ООО «Электросила» за отгруженную продукцию 127316 руб.;

- от ЗАО «Проектстрой» за отгруженную продукцию 271361 руб.;

- внесены из кассы наличные денежные средства 25000 руб.;

- получен краткосрочный кредит банка 500000 руб.

В этот же день с расчетного счета совершены следующие платежи:

- перечислен НДС в бюджет 154230 руб.;

- перечислен НДФЛ с заработной платы сотрудников в бюджет 92145 руб.;

- перечислено в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования страховые взносы с заработной платы сотрудников 286120 руб.;

- перечислено ООО «Гринсайд» за сырье 451236;

- перечислена комиссия банку за совершение платежей 50 руб.

Данные операции по расчетному счету АО «ВБФ» представлены в таблице 2:

Таблица 2

Корреспонденция счетов по расчетному счету АО «ВБФ»

Хозяйственная операция	Сумма, рублей	Проводка
		дебет	кредит
Получено от ООО «Стройснаб» за отгруженную продукцию	51480	51	62
Получено от ООО «Электросила» за отгруженную продукцию	127316	51	62
Получено от ЗАО «Проектстрой» за отгруженную продукцию	271361	51	62
Внесены из кассы наличные денежные средства	25000	51	50
Получен краткосрочный кредит банка	500000	51	66
Перечислен НДС в бюджет	154230	68	51
Перечислен НДФЛ в бюджет	92145	68	51
Перечислено в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования страховые взносы	286120	69	51
Перечислено ООО «Гринсайд» за сырье	451236	60	51
Перечислена комиссия банку за совершение платежей	50	91	51

У АО «ВБФ» открыт валютный счет, в 2013 - 2014 годах на нем было движение денежных средств – поступала валютная выручка за реализованную продукцию на экспорт. Валютная выручка поступала на предприятие только в долларах США, поэтому открыт один валютный счет. В 2015 году АО «ВБФ» экспортных операций не осуществляло и валютная выручка на счет не поступала, и валюту предприятие не покупало.

При получении валюты от иностранных покупателей за проданную продукцию АО «ВБФ» зачисляет ее на «Валютный транзитный счет». После этого часть валюты АО «ВБФ» продает, а часть зачисляет на текущий валютный счет. В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется официальный курс Банка России данной валюты к рублю, при этом возникают курсовые разницы.

Рассмотрим отражение операций на валютном счете АО «ВБФ».

11 февраля на валютный счет АО «БВФ» зачислена выручка в сумме 4570 долларов США. Курс Банка России на эту дату составлял 34,7636 руб.

14 февраля 2014 года АО «ВБФ» продало часть валюты в сумме 1500 долларов США по курсу 34,79 руб. коммерческому банку – ПАО УКБ «Новобанк». Официальный курс составлял 34,8611 руб.

В бухгалтерском учете АО «ВБФ» сделаны следующие проводки:

Таблица 3

Корреспонденция счетов по валютному счету АО «ВБФ»

Хозяйственная операция	Сумма, рублей	Проводка
		дебет	кредит
Поступила выручка от реализации товаров (4570 дол. х 34,7636 руб.)	158869,65	52	62
Валютные средства направлены на продажу (1500 долл. х 34,8611 руб.)	52291,65	57	52
Зачислены рубли на расчетный счет (1500 дол. х 34,79 руб.)	52185	51	57
Отражается положительная курсовая разница на 14 февраля 2014 г. (34,8611 – 34,7636) х 4570 долл.	445,58	52	91
Списана разница, возникшая в связи с отклонением курса продажи валюты ПАО УКБ «Новобанк» от курса ЦБ РФ (52291,65-52185)	106,65	91	57

Аккредитивная форма расчетов АО «ВБФ» применяется в случаях, когда она установлена договором. Так, аккредитивная форма расчетов использовалась АО «ВБФ» в 2015 году при расчетах с поставщиком сырья ООО «Ритейл».

5 марта 2015 года АО «ВБФ» заключило договор поставки целлюлозы с ООО «Ритейл». 11 марта 2015 года АО «ВБФ» сделал поручение ПАО УКБ «Новобанк» об открытии аккредитивного счета на сумму 350000 руб.

Основанием для перечисления денег ООО «Ритейл» является представление им в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату целлюлозы. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка составляет 0,3 процента от суммы аккредитива.

Поставка целлюлозы была произведена 15 марта 2015 г. В этот же день ООО «Ритейл» представил в банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 16 марта 2015 г. банк перечислил деньги на счет ООО «Ритейл». В этот же день банк списал эту сумму с расчетного счета АО «ВБФ» (таблица 4):

Таблица 4

Корреспонденция счетов при аккредитивной форме расчетов АО «ВБФ»

Хозяйственная операция	Сумма, рублей	Проводка
		дебет	кредит
Выставлен предприятием аккредитив	350000	55	51
Оплачена за счет аккредитива задолженность ООО «Ритейл» за приобретенное сырье	350000	60	55
Списана комиссия банка за открытие аккредитива	1050	91	51

Таким образом, учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет», денежных средств в валюте – на счете 52 «Валютный счет».

2.3. Совершенствование учета безналичных денежных средств

Одним из недостатков в организации бухгалтерского учета денежных средств в АО «ВБФ» является то, что в настоящее время сотрудники предприятия получают заработную плату через кассу. В день ее выдачи кассир теряет массу времени на получение денег из банка, выплату и размен денежных купюр, а в дальнейшем – на оформление документов и сдачу в банк депонированных сумм. Перечисление заработной платы на банковские карты для сотрудников АО «ВБФ» значительно облегчит работу бухгалтерии.

Выделим удобства банковских карт.

Для работодателя:

• не нужно беспокоиться об инкассации наличных средств и хранение в кассе крупных денежных сумм;
• экономится время на выплату и получение заработной платы;
• снижение нагрузки на бухгалтерскую и кассовую службу организации;
• снижение риска при работе с наличными деньгами, обеспечение личной безопасности сотрудников, конфиденциальность;
• достаточно перечислить в банк суммы заработной платы и передать общую платежную ведомость с указанием индивидуальных выплат по каждому сотруднику;
• нет необходимости депонировать выплаты работникам, которые вовремя их не получили;
• минимальные сроки зачисления средств на счета карт.

Для работников:

• возможность рассчитываться за услуги и товары по безналичному расчету;
• возможность оплаты коммунальных платежей, налогов и сборов;
• нужную денежную сумму можно получить в удобное время (банкоматы, как правило, работают круглосуточно и без выходных);
• деньги на карточке не декларируются при выезде за границу;
• начисляются проценты на остаток по карточному счету.

Чтобы перечислить на пластиковые карты заработную плату сотрудникам предприятия, не нужно оформлять отдельное платежное поручение на каждого работника, у которого есть карта. Заработная плата перечисляется общим платежным документом. Для этого необходимо оформить реестр, в котором указать следующие данные: лицевой счет сотрудника, его фамилию, имя и отчество, сумму, причитающуюся к выплате. Далее в платежном поручении указывается общая сумма, подлежащая к перечислению со ссылкой на реестр. Платежное поручение отправляется в отделение банка, который распределяет полученную сумму на персональные карточные счета работников согласно реестру.

В этом случае корреспонденция счетов по выплате заработной платы будет следующей: дебет счета 70 – кредит счета 51.

Зарплатные пластиковые карты для сотрудников выпускаются на основании договора между банком и предприятием. Ответственное лицо организации направляет данные сотрудников с заявлениями, с просьбой об изготовлении им пластиковой карты, в отделение банка. Срок изготовления зарплатных пластиковых карт 14 календарных дней. После чего сотрудник по предъявлению паспорта, удостоверяющего личность, в отделении банка получает выпущенную ему карту. А организация получает уведомление с номерами лицевых счетов своих сотрудников.

Кроме этого, за расчетно-кассовое обслуживание ПАО УКБ «Новобанк» взимает комиссию в размере 0,1% от перечисляемой общей суммы, за перевод на лицевые счета сотрудников, а за снятие наличных денежных средств со счета в кассу организации, от снимаемой суммы наличности – 0,2%. Таким образом, объективно понятно, что при перечислении заработной платы на банковские счета работников АО «ВБФ» получит экономию денежных средств в оплате за банковское обслуживание.

В настоящее время АО «ВБФ» использует менее выгодный с экономической точки зрения вариант. Предложение по выпуску пластиковых карт сотрудникам предприятия и перечислению заработной платы на них является более выгодным. Экономия денежных средств при использовании второго варианта может быть направлена на выплату стимулирующих премий работникам АО «ВБФ».

Также предложенное мероприятие позволит значительно уменьшить документооборот предприятия (отказ от использования платежных ведомостей), упростить систему взаиморасчетов с персоналом, бухгалтерский учет, исключить затраты на инкассацию и т.д.

При перечислении заработной платы и подотчетных сумм работникам АО «ВБФ» освобождается должность кассира, так как все выплаты (включая командировочные расходы, в подотчет на хозяйственные расходы и т.д.) будут происходить с банковских карточек.

Согласно штатному расписанию должностной оклад кассира составляет 15000 рублей. Сумма годовой заработной платы составляет 180000 рублей.

Сумма взносов на пенсионное (22%), социальное (2,9%) и медицинское страхование (5,1%) и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (2%) составляют:

180000 х 32% = 57600 рублей.

Таким образом, реализация предложенного мероприятия обеспечит предприятию снижение затрат на сумму 237600 рублей в год (180000 + 57600).

Также снизятся затраты на услуги банка по переводу заработной платы на карточные счета работников, а не за снятие наличных, так как у ПАО УКБ «Новобанк» ниже процент за осуществление таких услуг.

Анализ показал, что за 2016 год АО «ВБФ» сняло на заработную плату сумму 75621 тыс.руб.

Расходы на услуги банка за снятие наличных составили:

75621 тыс.руб. х 0,2% = 151,2 тыс.руб.

Расходы на услуги банка за перевод заработной платы на счета сотрудников составят:

75621 тыс.руб. х 0,1% = 75,6 тыс.руб.

Экономия средств:

151,2 тыс.руб. – 75,6 тыс.руб. = 75,6 тыс.руб.

Подсчитаем эффективность предлагаемого мероприятия в таблице 19 и рассчитаем увеличение чистой прибыли:

Таблица 5

Расчет экономической эффективности от выплаты заработной платы через карточные счета

Показатель	Сумма, тыс.руб.
Снижение расходов на услуги банка	75,6
Ликвидация должности кассира	237,6
Общее увеличение прибыли	313,2
Налог на прибыль, 20%	63
Чистая прибыль	250,2

Итак, перевод выплаты заработной платы сотрудников через карточные счета приведет к снижению затрат АО «ВБФ» и увеличению прибыли на 250,2 тыс.руб. в год.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

В соответствии с законодательными нормами все коммерческие предприятия обязательно должны вести учет денежных средств. Процедура данная имеет свои особенности и нюансы. Учет осуществляется при помощи документов различного типа. Они могут оформляться в письменной и иной форме. Автоматизированные системы учета практически полностью заменили обычные документы сегодня.

Безналичные расчеты проводятся через расчетный счет предприятия. Расчетный счет используется организациями и индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами, занимающимися в соответствии с законодательно установленным порядком частной практикой, для ведения своей предпринимательской деятельности или для ведения частной практики.

В перечень документов, которые отражают операции по расчетному счету, входят следующие: объявление на осуществление взноса наличными; платежное поручение; денежный чек; платежное требование-поручение. Также существует обширный перечень различного рода иных документов, которые должны в обязательном порядке формироваться.

АО «ВБФ» осуществляет деятельность в целлюлозно-бумажной промышленности. Фабрика осуществляет производство и реализацию бумаги и картона, изделий из бумаги и картона.

Организационная структура предприятия является линейно-функциональной, где чётко выделяются функциональные подразделения, выполняющие специализированные функции.

За 2014-2016 годы объём реализации продукции увеличился на 52745 тыс.руб. или 18,53 процентов. Предприятие в течение 2014-­2016 годов получает валовую прибыль и прибыль от продаж. В 2014-2015 годах результатом деятельности АО «ВБФ» был чистый убыток, в 2016 году ситуация изменилась в лучшую сторону и предприятие получило чистую прибыль в сумме 4482 тыс.руб.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).

Аналитический учет ведется в разрезе банковских счетов. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает АО «ВБФ» по мере совершения операций.

Наряду с расчетным счетом АО «ВБФ» имеет особые и иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Учет данных средств ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете.

С целью совершенствования учета безналичных денежных средств предлагается заработную плату сотрудников АО «ВБФ» выдавать через карточные счета, что приведет к экономии денежных средств за счет сокращения расходов на услуги банка и ликвидации должности кассира.

Практическая реализация основных положений курсовой работы обеспечит повышение оперативности учета денежных средств АО «ВБФ», снижение его трудоемкости, рост прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский Кодекс РФ от 26 января 1996 года №15-ФЗ. Часть II. // Собрание законодательства РФ. - 1996. - №5. - Ст.410.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).
3. Положение ЦБР от 19.06.2012 года № 383-П «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» // Вестник Банка России. - 2012. - № 34.
4. О предельном размере расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами и расходовании наличных денег, поступающих в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя: Указание Банка России от 20.06.2007 г. № 1843-У // СПС «Консультант Плюс»
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2014. – 574 с.
6. Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета. М.: Форум–Инфра–М, 2013. – 492 с.
7. Быков В.А. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: Гриженко Е.М., 2013. – 496 с.
8. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2013. – 562 с.
9. Захарьин В.Р. Учет денежных средств // Консультант бухгалтера. - 2016. - № 8. – С.25-27.
10. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном». – М.: АБАК, 2014. – 476 с.
11. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.- М.: Дашков и К, 2014. – 507 с.
12. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях.- Мн.: ПКФ Экаунт, 2015. – 462 с.
13. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 529 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИПБ-БИНФА, 2014. – 638 с.
15. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2016. - №6. – С.32-35.
16. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 10. – С.39-41.
17. Малыгина С.Р., Бессонова Е.В. Организация бухгалтерского учета и аудит движения денежных средств // Проблемы экономики и менеджмента. – 2016. - №4. – С. 46-50.
18. Нестеренко Е.Г., Шарынина Т.В. Расчеты платежными поручениями: новации Банка России // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2015. - №10. – С.29-31.
19. Новоселова Л.А. Денежные расчёты в предпринимательской деятельности. - М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 2014. – 196 с.
20. Парасоцкая Н.Н. Документооборот в учете безналичных денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2017. - №4. – С. 36-38.
21. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015. – 453 с.
22. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет - М.: МИЭМП, 2014. - 338 с.
23. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. - Мн.: Книжный Дом, 2013. – 527 с.
24. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций. - Ростов Н/Д: МарТ, 2014. – 224 с.
25. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013. – 483 с.

Приложение 1

АО "ВБФ"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 за Май 2016 г.

Выводимые данные:	БУ (данные бухгалтерского учета)

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Банковские счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Период
51	484 088,81		508 790,00	432 932,48	559 946,33
<...>	285 038,43				285 038,43
Обороты за 01.05.16	285 038,43				285 038,43
Обороты за 31.05.16	285 038,43				285 038,43
40702810301100001016, ПАО УКБ "НОВОБАНК"	199 050,38		508 790,00	432 932,48	274 907,90
Обороты за 01.05.16	199 050,38				199 050,38
Обороты за 04.05.16	199 050,38		14 328,00	108 199,80	105 178,58
Обороты за 05.05.16	105 178,58		1 778,00	42,67	106 913,91
Обороты за 06.05.16	106 913,91		7 085,00	46 671,44	67 327,47
Обороты за 10.05.16	67 327,47		215 150,00	39 346,21	243 131,26
Обороты за 11.05.16	243 131,26		3 700,00	88,80	246 742,46
Обороты за 12.05.16	246 742,46		1 245,00	29,88	247 957,58
Обороты за 13.05.16	247 957,58		8 080,00	193,92	255 843,66
Обороты за 16.05.16	255 843,66		4 680,00	22 841,62	237 682,04
Обороты за 17.05.16	237 682,04		1 180,00	178,32	238 683,72
Обороты за 18.05.16	238 683,72			12 700,00	225 983,72
Обороты за 19.05.16	225 983,72		4 345,00	94,92	230 233,80
Обороты за 20.05.16	230 233,80			152 257,00	77 976,80
Обороты за 23.05.16	77 976,80		5 440,00	160,56	83 256,24
Обороты за 24.05.16	83 256,24		2 220,00	53,28	85 422,96
Обороты за 25.05.16	85 422,96		15 290,00	1 066,96	99 646,00
Обороты за 26.05.16	99 646,00		206 919,00	566,06	305 998,94
Обороты за 27.05.16	305 998,94		11 105,00	49,56	317 054,38
Обороты за 30.05.16	317 054,38		2 545,00	889,68	318 709,70
Обороты за 31.05.16	318 709,70		3 700,00	47 501,80	274 907,90
Итого	484 088,81		508 790,00	432 932,48	559 946,33