Содержание:

Введение

Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции каждое предприятие должно располагать одновременно оборотными и внеоборотными фондами.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.

В настоящее время производство развивается большими темпами и для того чтобы сохранить основные производственные фонды и обеспечить процесс обновления оборудования нужна амортизация.

Основные средства участвуют в производстве неоднократно, функционируют продолжительно и частями переносят свою стоимость на производимый товар (услугу).

Учет основных средств – это один из наиболее сложных участков учета, так как необходимо досконально знать не только требования бухгалтерского законодательства, Налогового и Гражданского кодексов РФ, но ряд федеральных законов, подзаконных актов, которые, так или иначе, влияют на правильность учета основных средств.

Основные средства подвержены не только физическому, но и моральному износу. На протяжении своего жизненного цикла машины, оборудование не только изнашивается, но также модернизируется, оснащается вспомогательными устройствами, которые, с одной стороны, повышают стоимость объекта, а с другой - увеличивают эффективность основных средств.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Целью работы является изучение учета амортизации основных средств.

Задачами работы являются:

- Изучить понятия способов амортизации основных средств;

- Рассмотреть нормативное регулирование амортизации объектов основных средств;

- Изучить бухгалтерский учета амортизации основных средств.

Для написания данной работы были использованы следующие источники: учебник А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю.Савина, Полковский А. Л, Амирбекова Ш. Т., статьи из журналов Молодой ученый, Бухгалтерский учет в организациях и другие .

Курсовая работа состоит из введения, двух глав и источников.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

1.1. Понятие и способы амортизации основных средств.

Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.

После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.^[1]

Амортизация - важный процесс как на предприятии так и в бухгалтерском учёте.

Амортизация в бухгалтерском учёте — процесс переноса по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на себестоимость производимой продукции (работ, услуг).^[2]

В современном мире, при высоких темпах роста уровня технического прогресса, просто необходимо своевременное обновление основных средств. Правильный выбор способа начисления амортизационных отчислений позволяет предприятиям не только своевременно заменять основные средства, но и делать это без существенных затрат, или вовсе без затрат.

Различают два вида износа: моральный и физический.

Физический - потеря первоначальных качеств основных средств и свойств материалов из которых они изготовлены.

Моральный - в отставание ранее созданных основных средств от современного технического уровня.

В бухгалтерском учёте эти два вида учёта не различают. В учете используются два понятия – амортизация и амортизационные отчисления.

Амортизацию можно определить, как процесс удешевления основных средств вследствие их использования или устаревания. Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».^[3]

Амортизационные отчисления - это расходы организации, связанные с амортизацией. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются как оборот с дебета счета 02, в кредит счетов учета затрат на производство (20, 25 и др.)

В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно последним числом месяца в размере 1/12 годовой суммы и не приостанавливается, за исключением периодов:

- консервации объекта основных средств на срок более 3 месяцев;

- восстановления объекта основных средств (ремонта, реконструкции, модернизации, дооборудования) продолжительностью более 12 месяцев.

Для определения величины амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать:

- первичную стоимость объекта,

- его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

Таблица 1. Амортизационные группы основных средств 2018

Группа	Период эксплуатации объекта	Перечень объектов ОС
1	От 1 года до 2 лет (включительно)	Недолговечное оборудование и инструменты (коммуникационные устройства, компрессоры, насосы, бурильное, медицинское оборудование и т.д.
2	От 2 до 3 лет (включительно)	Оборудование с более длительным сроком использования (краны, подъемники, косилки, пресс, компьютеры, принтеры и т.д.)
3	От 3 до 5 лет (включительно)	Сооружения и передаточные устройства, трубопроводы, скважины, фотоаппаратура, копировальные аппараты, весы, малогабаритные автобусы, автотранспортные средства с массой до 3,5 т.
4	От 5 до 7 лет (включительно)	Передвижные здания, ограды, заборы, линии электропередач, сигнализации, бетононасосы, деревообрабатывающие станки, автобусы городские, троллейбусы и т.д.
5	От 7 до 10 лет (включительно)	Сборные здания, котлы паровые, турбины, погрузчики, тракторы и иная сельхозтехника, пожарные, грузовые автомобили, паровозы, теплоходы и т.д.
6	От 10 до 15 лет (включительно)	Воздушные линии электропередач, сооружения ЖКХ, жилые здания, электропечи, весы транспортные и т.д.
7	От 15 до 20 лет (включительно)	Деревянные здания, канализации, автомагистрали, мосты, снегоочистительные машины, корабли, суда и т.д.
8	От 20 до 25 лет (включительно)	Каменные здания, железнодорожные пути, морские и речные суда, сейфы
9	От 25 до 30 лет (включительно)	Железобетонные здания, эстакады, электростанции, морские суда
10	Более 30 лет	Здания, не вошедшие в предыдущие группы, суда для круиза, лесные полосы

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование объекта в процессе деятельности учреждения в целях, ради которых он был приобретен. ^[4]

Этот срок в целях принятия объекта к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяются исходя из следующего:

1)информации, содержащейся в российском законодательстве, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.

2) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в российском законодательстве норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.

По объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства РФ в амортизационные группы с 1-й по 9-ю, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для этих амортизационных групп.

Для основных средств, входящих в 10-ю амортизационную группу Классификации, срок полезного использования рассчитывается по Единым нормам амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете существует 4 способа амортизации :

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете 2 способа амортизации :

-Линейный

-Нелинейный

Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100% (1)

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

Формула расчета начисления амортизации линейным способом:

А = ПС*К/12 (2)

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле.

На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации. Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.

Пример : Организация приобрела оборудование за 400000рублей, без учета НДС .Срок полезного использования 48 месяцев.

Решение:

Так как 48 месяцев – это 4 года, следовательно годовая норма амортизация равна :

1 / 4 *100 = 25% (3)

Ежемесячная норма :

1/48*100 =2,083% (4)

Амортизация ежемесячная :

400000р. *2,083%=8332р. (5)

Амортизация годовая :

400000*25%=100000р. (6)

Если первоначальная стоимость основных средств и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.^[5]

При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

Способа уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.^[6]

При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.

А = 100%*Ку / n (7)

где А- норма амортизации

Ку - Коэффициент ускорения

n- срок полезного использования

Пример: Стоимость основных средств – 30000 рублей. Срок полезного использования -5 лет. Годовая норма амортизации -20% , при ускоренной амортизации она будет составлять 40%.

20*2=40% (8)

Годовая сумма амортизации
1-ый год	30000*40%=12000 (9) 30000-12000=18000 (10)
2-ой год	18000*40%=7200 (11) 18000-7200=10800 (12)
3-и год	10800*40%=4320 (13) 10800-4320=6480 (14)
4-ый год	6480*40%=2592 (15) 6480-2592=3888 (16)
5-ый год	3888*40%=1555,2 (17)

3888-1555,2 =2332,8 (18)

Как и все нелинейные способы начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации. Но в отличие от способа уменьшаемого остатка – позволяет списать стоимость полностью.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет, сумма амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования.

Пример :Организация ввела в эксплуатацию торговое оборудование стоимостью 50 000 руб., сроком службы 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования будет равна:

1+2+3+4+5 =15 (19)

В первый год эксплуатации сумма амортизации будет равна:

50 000 руб. х 5/15=. 16 667 руб (20)

Остаточная стоимость объекта

50 000 руб. – 16 667 руб.= 33 333 руб (21)

Во второй год эксплуатации сумма амортизации оборудования составит :

50 000 руб. х 4/15= 13 333 руб (22)

Остаточная стоимость равна :

33 333 руб. – 13 333 руб.= 20 000 руб. (23)

В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации составит :

50 000 руб. х 3/15= 10 000 руб (24)

До полной амортизации остается три года эксплуатации. Остаточная стоимость равна

20 000 руб. – 10 000 руб.=10 000 руб (25)

В четвертый год эксплуатации будет начислена амортизация в сумме 50 000 руб. х 2/15= 6667 руб. (26)

До полной амортизации осталось 2 года. Остаточная стоимость составит 3333 руб.

В последний год амортизации будет начислена сумма

50 000 руб. х 1/15=3333 руб. (27)

Последний год амортизации. Остаточной стоимости нет

3333 руб. – 3333 руб=0 руб (28)

Месячная сумма амортизации рассчитывается как 1/12 исчисленной годовой суммы амортизации.^[7]

Таким образом, применении способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования экономически выгодно и целесообразно, так как позволяет увеличить амортизационный отчисления в начальный период эксплуатации объекта и снизить налоговую нагрузку.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)– это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве.

Начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции определяется по формуле :

Аj = Oф Сперв / Он (29)

Где Oф - фактический объем продукции выпущенный за n период времени ,

Он - нормируемый объем продукции за весь срок службы оборудования,

Сперв.- количество произведенной продукции первоначально.

Пример начисления амортизации по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Компания производит металлические комплектующие к производственному оборудованию по заявкам заказчиков. Для этих целей в феврале 2016 года был приобретен и введен в эксплуатацию токарный станок с электронно-числовым программным управлением первоначальной стоимостью 3000000руб.^[8]

Учитывая технический ресурс и производительность данного станка, планируется произвести на нем за весь срок его полезного использования 300000 единиц продукции.

В марте и апреле 2016 года на данном станке было произведено 2500 и 3200 ед. продукции соответственно, а в мае станок простаивал из-за отсутствия заявок со стороны заказчика на данный вид продукции.

Определим сумму амортизации в указанные месяцы:

В марте: 3000000руб. / 300000 ед. × 2500 ед. = 25000 руб. (30)

В апреле: 3000000руб. / 300000 ед. × 3200 ед. = 32000 руб. (31)

В мае: 3000000 руб. / 300000 ед. × 0 ед. = 0 руб. (32)

Любой метод начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, в одном случае удобно применять один способ расчета, в другом – другой.

В данном случае списывать стоимость объекта в зависимости от объема выпущенной продукции удобно тогда, когда существует прямая зависимость износа объекта от частоты его эксплуатации.

Данный метод распространен в промышленности, например, добывающей, или для транспорта легкового или грузового.

Какой бы метод не был выбран для начисления амортизации, он должен быть отражен в учетной политике организации.

Кроме линейного варианта, все остальные не совпадают с методами, установленными в налоговом учете. Поэтому фирмы, работающие на общей налоговой системе, сталкиваются в временными разницами по ПБУ 18/02, если устанавливают в «бухгалтерской» учетной политике любой из трех последних способов амортизации.  Это связано с тем, что каждый месяц на расходы списываются разные суммы в бухучете и в налоговом учете. Избежать разниц по ПБУ 18/02 позволяет только линейный способ, так как он полностью аналогичен «налоговому» линейному методу начисления амортизации.

1.2. Нормативное регулирование учета, амортизации объектов основных средств.

Нормативное регулирование учета основных средств играет важную роль в вопросе регламентации учетного процесса в любой компании. Ведь необходимость корректного осуществления учета ОС стоит перед любой развивающейся фирмой.

Нормативно-правовое регулирование − это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств, а также налогообложению операций, связанных с их движением

Определяющим законом Российской Федерации является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г., целями которого являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.^[9]

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

Первый уровень – федеральные законы, указы президента и постановления правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;

Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;

Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;

Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия.

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом Российской Федерации является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.

Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основных средств и другое.^[10]

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др.

Организация учета основных средств ведется в соответствии со следующими основными нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет:

- порядок государственной регистрации недвижимости (ст.131 гл.6);

- предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.132 гл.6);

- содержание права собственности (ст.209 гл.13), приобретение и прекращения права собственности (гл.14 и гл.15.);

- обеспечение исполнения обязательства (гл.23). Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п.1 ст.329 гл.23).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает:

- налогообложение операций, связанных с движением основных средств (гл.21 НДС) ;

- определение доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли (гл.25 Налог на прибыль)

- случаи изменения первоначальной стоимости основных средств в следствии реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, что важно для расчета амортизации (ст. 257);

- подразделение амортизируемого имущества на амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования: первая группа от 1 до 2 лет, вторая – от2 до 3 лет и т.д. (ст. 258). Также указано, что классификация основных средств по группам определяется Правительством РФ, а для отдельных видов основных средств, которые не соответствуют приведенным группам, срок полезного использования устанавливается самим налогоплательщиком на основании технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей;

- определена методология применения линейного и нелинейного методов и порядок расчета нормы амортизации (ст.259).

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;

В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" установлено, что

- оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

- Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде (ст.11);

- порядок и сроки проведения инвентаризации, отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации (ст.12).

4.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. В соответствии с Методическими указаниями проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Методические указания определяют правила проведения инвентаризации основных средств (п.3.1.-3.7.), составление сличительных ведомостей п.4.1., порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации (п.5.1.-5.6.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а именно:

- определяет принятие активов в качестве основных средств;

- дает оценку основных средств (первоначальная стоимость, фактические затраты, переоценка и дооценка основных средств), их восстановление и выбытие;

- начисление амортизации основных средств;

-требования к раскрытию информации об основных средствах в отчетности.

6. ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н соответственно. Указанные ПБУ устанавливают, в каком порядке следует признавать доходы и расходы организации при приобретении основных средств или при выбытии объектов основных средств организации.

7. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением правительства РФ от 01.01.2002 № 1 ( под ред. от 28 апреля 2018 г).

В зависимости от продолжительности полезной эксплуатации объекта его включают в одну из 10 групп:

первая группа - от 1 года до 2 лет;

вторая группа – свыше 2 лет до 3 лет;

третья группа – более 3 лет до 5 лет;

четвертая группа – свыше 5 лет до 7 лет;

пятая группа – более 7 лет до 10 лет;

шестая группа – свыше 10 лет до 15 лет;

седьмая группа – более 15 лет до 20 лет;

восьмая группа – свыше 20 лет до 25 лет;

девятая группа – более 25 лет до 30 лет;

десятая группа – свыше 30 лет.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств занимает одно из важных мест, в вопросе регламентации учетного процесса в любой организации. Так как необходимость правильного осуществления бухгалтерского учета основных средств состоит перед любой развивающейся организацией.^[11]

Однако, несмотря на обширную базу нормативного регулирования основных средств, в Российской Федерации в настоящее время присутствуют некоторые неопределенности. Положения из приведенных выше документов подвергаются постоянным изменениям. Главным образом потому, что в настоящее время прослеживается тенденция на соответствие стандартов учета в РФ в соответствие с МСФО.

1.3. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств.

Начисление в бухгалтерском учете амортизации основных средств может производиться одним из 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01):

-линейный способ (1);

-способ уменьшаемого остатка (2);

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (3);

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (4).

Начисляется амортизация по кредиту счета 02. При этом дебетуются те счета бухгалтерского учета, с которыми связано возникновение затрат по амортизации. Так, к примеру, амортизация оборудования основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство», а амортизация основных средств общеуправленческого характера – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если же, в частности, основное средство используется при строительстве здания, амортизация будет относиться на увеличение стоимости такого здания, т. е. синтетическому учету амортизации основных средств проводка будет соответствовать такая: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 02.^[12]

Аналитический учет на счете 02 ведется по инвентарным объектам основных средств. Кроме того, аналитический учет организации должен быть организован так, чтобы это давало возможность получить данные об амортизации основных средств для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Вопросы документального оформления учета амортизации основных средств сводятся к заполнению документов, подтверждающих поступление, наличие и выбытие основных средств (например, акты приема-передачи, инвентарные карточки и т.д.), а также их фактическое использование по конкретному назначению (к примеру, приказы, сметы и др.). Ведь именно исходя из содержания этих документов можно подтвердить цели использования объектов основных средств, а следовательно, и счет, по дебету которого будет отражаться начисленная амортизация.^[13]

Амортизация может списываться на следующие бухгалтерские счета:

20, 23 – для производственных объектов, оборудования, занятых в основном, вспомогательном производстве;

44 – для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях;

91 – для ОС, переданных в аренду.

Таблица 2. Проводки по начислению амортизации основных средств:

Дебет	Кредит	Операция
20	02	Начислена амортизация по объектам ОС и оборудованию
44	02	Начислена амортизация по основным средствам торговых организаций (включена в расходы на продажу)
91	02	Отражение начисления арендодателем по ОС, сданным в аренду (учтена в составе прочих расходов)

Сумма, на которую совершается проводка в бухгалтерском учете, рассчитывается одним из установленных четырех методов.

Необходимость снятия основного средства с учета возникает по разным причинам:

- Износ моральный – устарело оборудование.

-Износ физический – закончился СПИ, или объект настолько износился, что непригоден к использованию.

-Поломка – если ее ремонт не целесообразен по экономическим соображениям или не возможен.

- Передача другим лицам на сторону при продаже, дарении, внесении в УК других компаний.

- Недостача, выявленная после инвентаризации.

Независимо от причины снятия основного средства с учета порядок действий одинаков:

1. Открывается отдельный субсчет 11 на счете 01.

2. Списывается в дебет открытого субсчета первоначальная или восстановительная стоимость ОС.

3. Переносится в кредит открытого субсчета накопленная амортизация.

4. Определяется остаточная стоимость и списывается в зависимости от причины снятия ОС с учета.

Перенос амортизационных начислений, накопленных на дату выбытия или списания, выполняется с помощью бухгалтерской проводки: 

Дт 02 Кт 01-11 – списана сумма начисленной амортизации.

Переоценка – это процедура пересчета той стоимости, по которой числится основное средств на балансе. Делается это для соответствия реальным рыночным ценам.

Результатом данного процесса может стать дооценка, когда начальная стоимость повышается, и уценка, когда она снижается.

Тот стоимостный показатель, по которому ОС учтен по дебету счета 01, меняется в зависимости от результатов переоценки – увеличивается или уменьшается. Полученная стоимость уже будет называться восстановительной.^[14]

Соответствующим образом меняются и амортизационные накопления на счете 02. Причем проводится пропорциональный расчет суммы, на которую нужно уменьшить или увеличить начисленную амортизацию, в зависимости от изменений восстановительной стоимости основного средства.

Формула для пересчета амортизации:

Па = Вс * На /Пс (33)

Где Па- пересчитанная амортизация ,

Вс- восстановительная ст-ть

На- накопленная амортизация

Пс- первоначальная ст-ть

Таблица 3. Проводки по учету амортизации при переоценке:

Дебет	Кредит	Операция
83	02	Увеличение амортизации при дооценке стоимости ОС отражено в составе добавочного капитала
02	91/1	Уменьшение накоплений при уценке включено в прочие доходы

Амортизация исправляется до закрытия счетов 20 или 44 (смотря, где учитываются накопления):

Проводка сторно: Дт 20 (44) Кт 02 – на сумму излишне начисленной амортизации.

Помимо указанной выше операции сторно, нужно скорректировать счет 90, отразив расходы, не принимаемые для налогового учета.

Проводка сторно: Дт 90.3 Кт 20 на излишне начисленную сумму.^[15]

Бухгалтерский учет амортизации ОС заключается в отражении ежемесячных отчислений по счету 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (на продажу или производственных). При снятии основного средства с учета накопленные отчисления также списываются.

Накопления на счете 02 могут меняться при изменении стоимости объекта в результате переоценки, в этом случае проводится перерасчет начислений. Доначисленная амортизация отражается в добавочном капитале, уменьшенная — включается в прочие доходы.

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1 – Ведомость остатков по синтетическим счетам

Остатки по счетам	Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	7500000	-
02 «Амортизация основных средств»	-	1700000
04 «Нематериальные активы»	-	-
10 «Материалы», в т. ч.: 10.1. – сырье и материалы 10.2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 10.5 – запасные части 10.6 - прочие материалы 10.12 – ТЗР	1102420 700000 150000 175000 75000 2420
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ»	350000	-
20 «Основное производство»	2000	-
97 «Расходы будущих периодов»	-	-
43 «Готовая продукция»	35067
50 «Касса»	2000
51 «Расчетные счета»	2100000
52 «Валютные счета»	-	-
55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.1 «Аккредитивы»	-	-
57 «Переводы в пути»	-	-
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в. т. ч.: Субсчет 60.1.1 «Аэромаш» 60.1.2 «Нефтехимическая компания» 60.1.3 «Поставщик оборудования» 60.1.4 «Поставщик автомобиля»		250 000 60 000 190 000 - -
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62.4 «Расчеты с иностранными партнерами»	4520000
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	-	350000
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в т. ч.: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» 69.2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению» 69.2.2 «Расчеты с федеральным бюджетом» 69.3.1 «Расчеты по обязат. мед. страхованию в федеральный фонд»		479960 53534 258440 110760 57226
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		1946000

Продолжение таблицы 1

Остатки по счетам	Дебет	Кредит
75 «Расчеты с учредителями»	118 100
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в т.ч.: 76.5.субсчет «Аренда автомобиля» 76.6 субсчет «Расчеты с инд. предпринимателем» 76.4. субсчет «Расчеты по депонированным суммам» 76.2 субсчет «Расчеты по претензиям» 76.7 субсчет «Прочие дебиторы и кредиторы»	180 000 180 000	3325000 1200 - 17500 3000000 306300
80 «Уставный капитал»		1200000
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»		5248000
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		200627
96 «Резервы предстоящих расходов»		1 140000
Итого валюта баланса	15909587	15909587

Задание 1. Открыть журнал учета хозяйственных операций за сентябрь 2015 г. Составить бухгалтерские проводки по следующим хозяйственным операциям и произвести необходимые расчеты.

Таблица 2 – Журнал учета хозяйственных операций за сентябрь 2015 г.

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
	Дт	Кт	сумма
1. Поступили денежные средства на расчетный счет от учредителей	51	75	6900
2. Поступил объект основных средств от учредителей в счет взноса в уставный капитал по согласованной оценке	08.04	75.01	57 000
3. На расчетный счет зачислен аванс от АО «Русь»	51	62.02	1700000
4. Поступили денежные средства от продажи продукции работнику предприятия	50	62.01	4900

5. От «Аэромаш» поступили: - материалы -оборудование - НДС по приобретенным материалам - НДС по поступившему оборудованию

10.01 08 19.3 19.1

60.1.1 60.1.1 60.1.1 60.1.1

40 600 20 800 7308 3744

Продолжение таблицы 2

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
	Дт	Кт	сумма

6. С расчетного счета оплачено «Аэромаш» за материальные ценности	60.1.1	51	11000
7.Оприходовано топливо от Нефтехимической компании, в т. ч. НДС. Определить покупную стоимость и НДС	10.3 19.3	60.1.2 60.1.2	55600 10008
8. Получено с расчетного счета в кассу: - на выдачу заработной платы - на хозяйственные расходы	50 50	51 51	117 200 1800
9. Выдано из кассы в подотчет С.М. Иванову	71	50	1800

10. Оприходованы материалы от частного предпринимателя	10.1	76.06	4200
11. Внесены нематериальные активы учредителями в счет вклада в уставный капитал	08.05	75	55200
12. Куплено оборудование, не требующее монтажа, на заводе «Стройдетали»	08.04	60.1.3	20005
13. Перечислен с расчетного счета в бюджет НДС	68.02	51	4420
14.Оплачено из кассы предпринимателю за полученные материалы	76.06	50	4200
15.На расчетный счет зачислена претензия, поступившая от поставщиков	51	76.02	1480
16. На расчетный счет поступили средства от покупателей за проданные им основные средства	51	62	17800
17.Перечислена с расчетного счета арендная плата за арендованный автомобиль	76.05	51	1200
18. Предъявлена претензия поставщику за некачественное сырье	76.02	60.01	2480
19.Выдана из кассы депонированная заработная плата	76.04	50	17500
20.Перечислена заработная плата на лицевые счета работников в Сбербанке	70	51	64500
21.С расчетного счета открыт аккредитив для расчетов с Нефтехимической компанией	55.01	51	91000

Продолжение таблицы 2

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
	Дт	Кт	сумма

22.С аккредитива перечислено Нефтехимической компании	60.1.2	55.01	90000
23.На расчетный счет возвращен остаток неиспользованных средств с аккредитива	51	55.01	1000
24.С расчетного счета оплачено банку за покупку валюты	91.02	51	310
25.На валютный счет поступила выручка от иностранного покупателя ($) по курсу 67 рублей за 1 $.(120000)	52	62.04	8040000
26.Продано 10% валютной выручки на внутреннем рынке по курсу 68 рублей за 1 $.	57	52	816000
27 Рублевый эквивалент зачислен на расчетный счет	51	91.01	816000
28 Отражен финансовый результат	91.1 91.9 91.9	91.9 91.2 99	816000 310 815690

Задание 2. Согласно журналу хозяйственных операций, составить схему счета 51 «Расчетные счета». Для этого внести по дебету сальдо и корреспонденцию с кредитуемыми счетами и, сделав ссылку на соответствующий журнал-ордер, по кредиту счета 51 указать дебетуемые счета. На основании этих данных произвести разноску сумм в Главную книгу по счету 51 и соответствующим счетам, подсчитать остаток на конец месяца.

Таблица 3 - по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в дебит счетов

Счет	60.1.1	50	68.02	76.05	70	55.01	91.02	Итого
Сумма	11000	119000	4420	1200	64500	91000	310	291430

Таблица 4 - по дебету счета 51 «Расчетные счета» в кредит счетов

Счет	75	62.02	76.02	62	55.01	91.01	Итого
Сумма	6900	1700000	1480	17800	1000	816000	2543180

Таблица 5 – Главная книга по счету 51

Месяц	Оборот по дебету							Оборот по кредиту	Сальдо начальное 2100000
01.09.2015	с кредита счета						Итого по дебету		Дт	Кт
	75	62.02	76.02	62	55.01	91.01	2543180	291430
	6900	1700000	1480	17800	1000	816000
01.10.2015									Сальдо конечное 4351750

Задание 3.

1. По исходным данным сделать расчет амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Исходные данные: первоначальная стоимость оборудования 360 000 руб.; срок полезного использования – 5 лет.

Сумма чисел срока использования равна: 1+2+3+4+5=15 лет.

Первый год: 360000*5/15=120000 руб. (1)

Остаточная стоимость: 360000-120000=240000 руб. (2)

Второй год: 360000*4/15=96000 руб. (3)

Остаточная стоимость: 240000-96000=144000 руб. (4)

Третий год: 360000*3/15=72000 руб. (5)

Остаточная стоимость: 144000-72000=72000 руб. (6)

Четвертый год: 360000*2/15=48000 руб. (7)

Остаточная стоимость: 72000-48000=24000 руб. (8)

Пятый год: 360000*1/15=24000 руб. (9)

Остаточная стоимость: 24000-24000=0 руб. (10)

2. Составить бухгалтерские проводки по движению основных средств.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма (руб)
		ДЕБЕТ	КРЕДИТ
1	Принят к оплате счет поставщика за оборудование, требующее монтажа, включая НДС: – по договорной стоимости – НДС	07 19.01	60.01 60.01	86700 73475 13225
2	Оборудование сдано в монтаж	08.04	07	73475
3	Начислена зарплата рабочим за монтаж оборудования	08.04	70	7200
4	Произведены отчисления от зарплаты рабочих (30%) – в пенсионный фонд (22%) –– в ФСС (2,9%) – в фонды обязательного медицинского страх.: – в ФФОМС (5,1%)	08.04 08.04 08.04	69.2.1 69.2.2 69.3.1	1584 209 367
5	Оплачены расходы по перевозке оборудования	08.04	76.05	2600
6 7	Определена первоначальная стоимость оборудования. Объект принят к учету по первоначальной стоимости -НДС принят к вычету	01 68.02	08.04 19.01	85435 13225
8	Перечислено поставщику в оплату счета за оборудование	60.01	51	86700
9	Получен счет за автомобиль для служебных целей: – по договорной цене – НДС	08.04 19.01	60.1.4 60.1.4	156000 132203 23797
10 11	Автомобиль принят к учету в состав основных средств Принят к вычету НДС	01 68.02	08.04 19.01	132203 23797

15	Оприходованы на складе годные запчасти от ликвидации оборудования	10.05	91.01	1800
16	Результат от ликвидации (убыток)	91.01 91.09 99	91.09 91.02 91.09	1800 23110 21310
17	Предъявлен счет покупателю за станок, договорная цена Начислен НДС	62.01 91.02	91.01 68.02	37800 5766
18	Списывается станок с балансового учета: – первоначальная стоимость – амортизация на день продажи – остаточная стоимость	01.01 02 91.02	01 01.01 01.01	20020 4700 15320
19	Расходы по демонтажу станка: – зарплата – отчисления на социальные нужды 30%	91.02 91.02	70 69	3900 1170
20	Поступило от покупателей в оплату стоимости станка	51	62	37800
21	Финансовый результат от продажи станка (прибыль)	91.01 91.09 91.09	91.09 91.02 99	37800 20390 17410

Продолжение таблицы 6

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма (руб)

12

Перечислено продавцу автомобиля по предъявленному счету

60.1.4

51

156000

13	Списывается пришедшее в негодность оборудование: – по первоначальной стоимости – амортизация – остаточная стоимость	01.01 02 91.02	01 01.01 01.01	58 200 52380 5820
14	Расходы по ликвидации: а) зарплата рабочих б) отчисления от зарплаты всего: – на пенсионное отчисление 22% – ФСС 2,9% – в ФФОМС 5,1%	91.02 91.02 91.02 91.02	70 69.2.1 69.2.2 69.3.1	13300 2926 386 678

Задание 4. Составить бухгалтерские проводки по заготовлению и приобретению материалов за сентябрь 2015 г.

Таблица 7 - Остатки по ТЗР на 01.09.2015 г.

ТЗР по основным материалам	550
ТЗР по вспомогательным материалам	240
ТЗР по комплектующим изделиям	900
ТЗР по запчастям	730
Итого	2420

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по заготовлению и приобретению материалов за сентябрь 2015 г.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма (руб)
		ДЕБЕТ	КРЕДИТ
1	Принят к оплате счет № 520 от ОАО «Ритм» за поступившие в прошлом месяце основные материалы: – по учетной цене – транспортные расходы –НДС	10.01 10.12 19.03	60.01 60.01 60.01	47800 700 8730
2	Приняты на склад по акту № 26 поступившие основные материалы от Завода №1, оплаченные в прошлом месяце: –по учетной цене – транспортные расходы – НДС	10.01 10.12 19.03	60.01 60.1 60.01	280600 9400 52200
3	При приемке выявлена недостача по вине поставщика: – по учетной цене – транспортные расходы – НДС	94 94 94	60.01 60.01 60.01	1500 940 439
4	Приняты на склад по приходному ордеру № 124 комплект. изделия, поступившие от Машзавода: – по учетной цене – транспортные расходы –НДС	10.02 10.12 19.03	60.01 60.01 60.01	54500 4300 10584
5	Приняты на склад по приходному ордеру №125 запчасти от АО «Запчасть»: – по учетной цене – транспортные расходы – НДС	10.05 10.12 19.03	60.01 60.01 60.01	250200 2300 45450
6	Принята к вычету сумма НДС по операциям 1–5	68.02	19.03	116964

Продолжение таблицы 8

7	Приняты на склад по приходному ордеру № 126 комплектующие изделия от предпринимателя Захарова: – по учетной цене – ТЗР	10.02 10.12	76.06 76.06	48000 2100
8	Приняты по акту №28 вспомогательные материалы от ООО «Стройматериалы»: – по учетной цене – транспортные расходы – НДС При приемке материалов выявлены излишки и оприходованы по учетной цене	10.06 10.12 19.03 10.06	60.01 60.01 60.01 60.01	33500 3400 6642 3800
9	Приняты от подотчетного лица запчасти по приходному ордеру №127: – по учетной цене – транспортные расходы – НДС	10.05 10.12 19.03	71.01 71.01 71.01	5400 1240 1195
10	Приобретены подотчетным лицом и приняты на склад моющие средства по учетной цене	10.09	71.01	280

Рассчитать ТЗР (%) для дальнейшего определения суммы отклонений, списываемой на затраты предприятия.

Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) рассчитывается по формуле:

ТЗР (%) = (ТЗР н + ТЗР отч. п.):(Мн + М отч. п.)×100 (11)

где К – отношение ТЗР к покупной стоимости материалов;

ТЗРн и ТЗР отч. п. – сумма транспортно-заготовительных расходов на начало периода и за отчетный период соответственно;

Мн и М отч.п. – учетная цена материалов на начало отчетного периода и поступивших за отчетный период соответственно.

ТЗР по основным материалам (12)

(550+700+9400-940)/(47800+280600-1500)*100=9710/326900*100=2% ТЗР по вспомогательным материалам

(240+3400)/33500*100=3640/33500*100=10% (13)

ТЗР по комплектующим изделиям

(900+4300+2100)/( 54500+48000)*100= 7300/102500*100=7 % (14)

ТЗР по запчастям

(730+2300+1240)/(250200+5400)*100= 4270/255600*100=1 % (15)

Задание 5.

Начислить заработную плату по аккордно-премиальной системе каждому члену бригады слесарей, работающих в цехе и изготавливающих изделие А, при работе на единый наряд:

Исходные данные:

- сдельный приработок	29000
- доплата за руководство бригадой Савинову А.В.	1230

№ п/п	Таб. №	ФИО	Разряд	Часовая тарифная ставка	Отра ботан ное время	Стаж работы	Кол-во детей до 18 лет
1.	1377	Савинов А.В.	6	120-00	168	10	1
2.	1388	Гоголев С.А.	5	110-00	163	7	2
3.	1392	Краснов Г.И.	4	90-00	150	1	-

Для исчисления удержаний:

– НДФЛ: определить, у всех ли членов бригады совокупный годовой доход не превысил 280 000 руб.? Кол-во детей – см. таблицу по исх. данным;

– обязательное пенсионное страхование: Савинов А.В. – 1962 г.р.; Гоголев С.А. – 1964 г.р., Краснов Г.И. – 1972 г.р.

Произвести расчет начислений и удержаний из заработной платы.

Составить бухгалтерские записи.

Рассчитать заработную плату за неотработанное время и пособия по временной нетрудоспособности.

Рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

Произвести удержания по НДФЛ, определить сумму к выдаче. На все операции составить бухгалтерские проводки.

Сотрудник Н. В. Шмелев проболел с 13 по 18 сентября (всего 6 календарных дней). Непрерывный трудовой стаж Н. В. Шмелева – 10 лет. Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из фактически начисленной заработной платы за 12 предшествовавших месяцев, составил 857,14 руб. Определить:

– среднедневной заработок исходя из максимального размера пособия, установленного законодательством;

– суммы пособия, оплачиваемые работнику за счет средств работодателя и за счет средств ФСС.

4.2. Рассчитать оплату за очередной отпуск и начислить за счет резерва предстоящих расходов. Сделать бухгалтерские записи.

Работник П.П. Фролов с 5 сентября 2015 г. уходит в отпуск на 28 календарных дней. Заработная плата работника составляет 14 000 руб. в мес., и в течение 9 месяцев, предшествующих начислению отпускных, не изменялась. За последние 3 месяца, предшествующих начислению отпускных, зарплата работнику была увеличена до 18 000 руб. Рассчитать средний дневной заработок и сумму отпускных, если среднемесячное число календарных дней равно 29,3.

1. Решение:

Найдем фактический заработок по каждому работнику согласно отработанных часов:

120 х 168 = 20 160 руб. (16)

110 х 163 = 17 930 руб. (17)

90 х 150 = 13 500 руб. (18)

Для распределения сдельного приработка найдем коэффициент распределения:

29000 / (20160+17930+13500) = 0,56 (19)

Найдем общий заработок:

Савинов А.В.: 20160+(20 160*0,56)+ 1230= 32680 руб. (20)

Гоголев С.А.: 17930+(17 930*0,56)= 27971 руб. (21)

Краснов Г.И.: 13500+(13500*0,56)= 21060 руб. (22)

Найдем налогооблагаемую базу для удержания НДФЛ по каждому работнику

Савинов А.В.: (32680-1400)*13%= 4066 руб. (23)

Гоголев С.А.: (27971-2800)*13%= 3272 руб. (24)

Краснов Г.И.: 13500*13%= 1755 руб. (25)

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки:

№	Содержание хозяйственных операций	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата работникам:
	Савинов А.В.	20	70	32680
	Гоголев С.А.	20	70	27971
	Краснов Г.И.	20	70	21060
2	– отчисления на социальные нужды (30% от заработной платы)
	Савинов А.В.	20	69	9804
	Гоголев С.А.	20	69	8391
	Краснов Г.И.	20	69	6318
3	Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда
	Савинов А.В.	70	68.1	4066
	Гоголев С.А.	70	68.1	3272
	Краснов Г.И.	70	68.1	1755

2. Решение:

Максимальный размер дневного пособия в 2019 году по законодательству (755 000 руб. + 815 000 руб.) / 730 = 2150,68 рублей.

Найдем оплату больничного за счет средств работодателя (3 дня):

857,14х3=2571,42 руб. (26)

Найдем оплату больничного за счет ФСС (3 дня):

857,14 х 3=2571,42 руб (27)

Найдем удержания по НДФЛ:

(2571,42+2571,42) х 13%=669 руб. (28)

Найдем сумму к выплате:

(2571,42+2571,42) – 669= 4473,84 руб. (29)

Таблица 10- Бухгалтерские проводки:

№	Содержание хозяйственных операций	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Сумма, руб.
1	Начислена оплата больничного листа за счет средств работодателя:	20	70	2571,42
2	Удержан НДФЛ	70	68.1	669
3	Начислена оплата больничного листа за счет средств ФСС:	69.1	70	2571,42
4.	Выдано пособие сотруднику	70	50	4 473,84

3. Решение

Найдем средний дневной заработок: (30)

ЗПср=	(14 000х9)+(18 000х3)	=511,95 руб.
	12х29,3

Найдем сумму отпускных:

511,95х28=14334,6 руб. (31)

Найдем сумму удержания НДФЛ:

14334,6х13%= 1863,50 руб. (32)

Найдем сумму к выплате:

14334,6- 1863,50= 12471,10 руб. (33)

Таблица 11 – Бухгалтерские проводки

№	Содержание хозяйственных операций	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Сумма, руб.
1	Начислены отпускные работнику за счет резерва	96	70	14334,60
2	Удержан НДФЛ с отпускных	70	68	1863,50
3	Выданы отпускные	70	50	12471,10

Задание 6.

Рассмотреть порядок отражения процесса производства продукции и формирования ее себестоимости на счетах бухгалтерского учета.

Определить корреспонденцию счетов по производственным операциям.

Произвести разноску хозяйственных операций процесса производства по счетам бухгалтерского учета.

Распределить косвенные расходы (общехозяйственные и общепроизводственные), и расходы вспомогательного производства. Базой распределения считать заработную плату рабочих, занятых в основном производстве. Расчет сделать в таблицах приведенной формы (10, 11).

Произвести расчет фактической себестоимости готовой продукции.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по учету затрат на производство

Содержание хозяйственных операций
	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1.Лимитно-заборные карты 1135-1140 Отпущены основные материалы по учетной цене: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание оборудования - на содержание помещения цеха - на общехозяйственные цели - на исправление брака изд. А	20 20 25 25 26 28	10.1 10.1 10.1 10.1 10.1 10.1	351730 190 000 137 000 14500 6 300 2 250 1 680
2. Лимитно-заборные карты 1129 -1130 Отпущены вспомогательные материалы по учетной цене: - на содержание помещения цеха - на общехозяйственные цели	25 26	10.6 10.6	24000 15 600 8 400
3. Лимитно-заборные карты 1121 -1122 Отпущены комплектующие изделия по учетным ценам: - на изготовление продукции А - на изготовление продукции Б	20 20	10.2 10.2	29 000 15 000 14 000
4. Списываются ТЗР, относящиеся к основным материалам, отпущенным на изготовление: - изделия А (190 000*2%) - изделия Б (137 000*2%) - на содержание оборудования(14 500*2%) - на содержание помещения цеха (6 300*2%) - на общехозяйственные цели (2 250*2%) - на исправление брака (1 680*2%)	20 20 25 25 26 28	10.12 10.12 10.12 10.12 10.12 10.12	7035 3800 2740 290 126 45 34
5. Списываются ТЗР, относящиеся к вспомогательным материалам, отпущенным (суммы определить): - на содержание помещения цеха(15 600*10%) - на общехозяйственные цели ( 8400*10%)	25 26	10.12 10.12	2400 1560 840
6. Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к запасным частям, отпущенным на: - ремонт оборудования в цехе - ремонт основных средств общехозяйственного назначения (суммы определить и записать их на соответствующие счета)
7. Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к комплектующим изделиям, отпущенным на изготовление: - изделия А (15 000*7%) - изделия Б (14000*7%)	20 20	10.12 10.12	2030 1050 980
8. Начислена заработная плата а) рабочим основного производства: - занятым, в произв. изделия А - занятым, в произв. изделия Б Итого: б) рабочим ремонтно-механического цеха в) рабочим, обслуживающим оборудование г) административно-управленческому персоналу цехов д) административно-управленческому персоналу завода Итого: Всего:	20 20 23 25 25 26	70 70 70 70 70 70	81711 179000 260711 63000 29000 158000 470000 720000 980711
Разработочная таблица 1 «Распределение заработной платы»:
9. Произведены отчисления органам социального страхования и обеспечения: а) рабочим основного производства, занятым в производстве изделия А и Б: - рабочим, занят. в пр-ве изд. А - рабочим, занят. в пр-ве изд. Б Итого	20 20	69 69	24531 53700 78231
б) рабочим ремонтно-механического цеха:	23	69	18900
в) рабочим, обслуживающим оборудование г) административно-управленческому персоналу цехов: д) административно-управленческому персоналу завода: Итого	25 25 26	69 69 69	8700 47400 141000 216000
10.Создается резерв на оплату отпусков рабочим (6%): а) основного производства б) вспомогательного производства в) обслуживающие производства	20 23 25	96 96 96	15643 3780 9480
11. Авансовый отчет № 62. Израсходовано подотчетными лицами на канцелярские расходы	26	71.1	350
12. Разработочная таблица № 6. Начислена амортизация основных средств: - по производств. цеху 1, выпускающему изд. А - по производств. цеху 2, выпускающему изд. Б Итого: - по цеху вспомогательного производства Всего:	20 20 23	02 02 02	25 600 21 400 47 000 10 600 57 600
13. Платежное требование-поручение. Акцептован счет ЗАО «Водоканал» за воду, потребленную цехами вспомогательного производства НДС	25 19	60 60	12300 2214
14. Акцептован счет Энергонадзора за электроэнергию, потребляемую заводом НДС	25 19	60 60	15000 2700
15. Расчет бухгалтерии. Списываются общепроизводственные расходы: - на изделие А - на изделие Б Итого:	20 20	25 25	98659 219597 318256
16. Расчет бухгалтерии. Списываются общехоз. расходы: - на изделие А - на изделие Б Итого	20 20	26 26	193094 429791 622885
18. Списаны услуги вспомогательных производств на основное производство - на изделие А - на изделие Б Итого	20 20	23 23	29847 66433 96280
19. Списаны потери от исправимого брака на изделие А	20	28	1714
20. Оприходована готовая продукция на склад - изделие А - изделие Б	43 43	20 20	709818 1149172

Общепроизводственные расходы для распределения собираем по ДЕБЕТУ 25:

14500+6300+15600+290+126+1560+29000+158000+8700+47400+ 9480+12300+15000=318256 руб. (34)

Общехозяйственные расходы для распределения собираем по ДЕБЕТУ 26:

2250+8400+45+840+470000+141000+350=622885 руб. (35)

Расходы вспомогательных производств собираем по ДЕБЕТУ 23: 63000+18900+3780+10600=96280 руб. (36)

Таблица 12 – Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Вид продукции	База распределения	Удельный вес	Обще-производственные расходы	Обще- хозяйственные расходы
Изделие А Изделие Б	81711 179000	31 69	98659 219597	193094 429791
Итого	260711	100	318256	622885

Таблица 13 – Распределение расходов вспомогательных производств

Вид продукции	База распределения	Удельный вес	Расходы вспомогательных производств
Изделие А Изделие Б	81711 179000	31 69	29847 66433
Итого	260711	100	96280

Задание 7. Учет выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продажи

Исходные данные:

№ счета	Наименование продукции	Кол-во	По плановой себестоимости, руб.	По фактической себестоимости, руб.
43	Изделие А Изделие Б Итого по счету 43	30 23 х	19 750 14 840 33 590	19 245 15 822 35 067

Таблица 14 – Операции по выпуску продукции за сентябрь 2015 г.

Дата	Номер сдаточной накладной и наименование изделия	Количество
5.09	Б1 Изделие А Изделие Б	370 90
11.09	Б2 Изделие А Изделие Б	510 50
18.09	Б3 Изделие А Изделие Б	440 -
23.09	Б4 Изделие А Изделие Б	420 110
27.09	Б5 Изделие А Изделие Б	290 120
	Плановая себестоимость единицы в рублях: Изделия А Изделия Б	380 1550
	Фактическая себестоимость выпуска: Изделия А Изделия Б	709818 1149172

Таблица 15 - Ведомость выпуска готовой продукции

Документ		Изделие А	Изделие Б	Итого
Дата	Номер
05.09	Б 1	370	90	460
11.09.	Б 2	510	50	560
18.09	Б 3	440	-	440
23.09	Б 4	420	110	530
27.09.	Б 5	290	120	410
Итого		2030	370	2400
Фактическая себестоимость выпуска единицы продукции		350	3106
Плановая себестоимость выпуска единицы продукции		380	1550
Отклонения от плановых цен выпуска единицы продукции: Отпускная цена: Изделие А – 1000 руб./шт. Изделие Б – 2300 руб./шт.		-30 -30000	1556 3578800
Отпускная стоимость выпуска		2030000	851000
Результат по отношению к производственной себестоимости (факт.)		2739818	2000172
Проводки: ДЕБЕТ КРЕДИТ плановая себестоимость 43 40 отклонения 90.2 40		711400 -61582	573500 575672

Таблица 16 - Отгрузка продукции за сентябрь 2015 г.

Дата	Номер накладной и наименование изделия	Количество
06.09.	111–119 Изделие А Изделие Б	610 210
12.09.	120–123 Изделие А Изделие Б	540 70
24.09.	124–132 Изделие А Изделие Б	110 -
28.09.	133–144 Изделие А Изделие Б	560 90

Таблица 17 - Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции за сентябрь 2015 г.

Показатели	Плановая себестоимость (или по учетным ценам)	Фактическая себестоимость	Отклонения от плановой себестоимости
Остаток готовой продукции на начало месяца Изделие А Изделие Б	19 750 14 840	19 245 15 822	-505 982
Выпуск готовой продукции в течение месяца Изделие А Изделие Б	771400 573500	709818 1149172	-61582 545672
Итого поступления с остатком Изделие А Изделие Б	791150 588340	729063 1164994	-62087 576654
Отношение отклонения к плановой себестоимости (%) Изделие А Изделие Б	-62087/791150*100=-7,84% 576654/588340*100=98,01%
Отгружено продукции за отчетный месяц Изделие А Изделие Б	691600 573500	637378 1135587	-54222 562087
Остаток готовой продукции на конец месяца Изделие А Изделие Б	99550 14840	91685 29407	-7865 14567

Отгружено продукции за отчетный месяц:

Плановая себестоимость:

А (610+540+110+560)*380=691600 (37)

Б (210+70+90)*1550=573500 (38)

Фактическая себестоимость:

А 691600+(691600*(-7,84%)=637378 (39)

Б 573500+(573500*98,01%)=1135587 (40)

Остаток готовой продукции на конец месяца:

Плановая себестоимость:

А 791150-691600=99550 (41)

Б 588340-573500= 14840 (42)

Фактическая себестоимость:

А 729063-637378=91685 (43)

Б 1164994-1135587= 29407 (44)

Таблица 18 - Операции по учету готовой, отгруженной и проданной продукции за сентябрь 2015 г.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма (руб)
		ДЕБЕТ	КРЕДИТ
1	Отгружена продукция по отпускным ценам. Выставлен счет покупателю Изделие А Изделие Б	62.1 62.1	90.1 90.1	2147600 1004180
2	Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции Изделие А Изделие Б	90.2 90.2	43 43	637378 1135587
3	Израсходованы различные материалы на упаковку продукции на складе	44.1	10.6	24000
4	Начислена зарплата работникам, занятым на упаковке продукции	44.1	70	12000
5	Начислены отчисления – в пенсионный фонд (22%) – в ФСС (2,9%) – в ФФОМС (5,1%)	44.1 44.1 44.1	69.2 69.1 69.3	2640 348 612
6	Акцептованы счета транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления	44.1	76.7	1300
7	Оплачены экспедитором из подотчетных сумм расходы по отгрузке продукции в вагоны и различные расходы по продаже	44.1	71.1	4300
8	Оплачено с расчетного счета страховой компании за обеспечение сохранности груза в пути следования	76.7	51	15800
9	Списаны расходы на продажу Изделие А Изделие Б	90.2	44.1	45200 24860 20340
10	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции Изделие А Изделие Б	90.3	68.2	327600 153180
11	Поступили от покупателей на расчетный счет платежи за отгруженную им продукцию	51	62.1	3151780
12	Финансовый результат от продажи продукции (прибыль)	90.1 90.9 90.9 90.9	90.9 90.2 90.3 99	3151780 1818165 480780 852835

Отгруженная продукция по отпускным ценам = (Кол–во отгруженной продукции * Отпускная цена)+НДС:

А= (1820*1000)+327600=2147600 (45)

Б = (370*2300)+153180=1004180 (46)

Таблица 19 - Справка о распределении расходов на продажу за сентябрь 2015 г.

Дебет		База распределения	Процент распределения	Сумма, руб.
Счет 90	Заказ, изделие
	Изделие А	691600	55	24860
	Изделие Б	573500	45	20340
	Итого	1265100	100	45200

Таблица 21 – оборотно- сальдовая ведомость за сентябрь 2015 г.

№ счета	Сальдо на начало месяца		Обороты		Сальдо на конец месяца
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	7500000		217638	78220	7639418
01.1			78220	78220
02		1700000	57080	57600		1700520
07			73475	73475
08			370643	370643
10	1102420		849720	440195	1511945
19	350000		187797	153986	383811
20	2000		1914085	1858990	57095
23			96280	96280
25			318256	318256
26			622885	622885
28			1714	1714
40
43	35067		1858990	1772965	121092
44.1			45200	45200
50	2000		123900	40445	85455
51	2100000		5732760	552259	7280501
52			8040000	816000	7224000
55.1			91000	91000
57			816000		816000
60		250000	343700	1249964		1157214
62	4520000		3189580	12952280		5242700
66		200627	0	0		200627
68		350000	158406	498172		689766
69		479960	2571	329664		807053
70		1946000	93071	957199		2810128
71			1800	12765	10965
75	118100		0	119100		1000
76	180000	3325000	38700	59680	159020	3345980
77		70000				70000
80		1200000	0	0		1200000
84		5248000	0	0		5248000
90			8602505	8602505
91.1			855600	855600
91.2			49576	49576
91.9			876910	876910
94			2879	0	2879
96		1140000	14335	28903		1154568
99			21310	1685935		1664625
Итого:	15909587	15909587	35746586	35746586	25292181	25292181

Заключение.

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий счет 02. Начисленные суммы по амортизации ОС предприятие включает в издержки производства.

Изучив сущность амортизации, ее основные характеристики, методы и способы начисления, специфические вопросы, касающиеся учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, можно сделать следующие выводы.

Амортизацией основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение в течение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются – амортизационными отчислениями.

Первичным документом является расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств:

-линейный метод;

-метод уменьшаемого остатка;

-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-метод списания стоимости пропорцио­нально объему выпущенной продукции (работ).

Выбор способа начисления амортизации очень важен для предприятия.

У каждого способа есть свои преимущества и недостатки. Так, при использовании ускоренных методов амортизации большие суммы амортизационных отчислений уходят на себестоимость и происходит быстрое пополнение амортизационного фонда.

Этот фонд в дальнейшем может быть использован для приобретения новых основных средств. Это и является наиболее важным аспектом при выборе способа начисления амортизации.

В конце курсовой работы хотелось отметить, что существует необходимость изменений введении новых законодательств, так как большее разделение амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении позволит руководителям лучше разобраться с экономическим положением и эффективностью своего предприятия. 

Список использованной литература

1. Полковский, А.Л. Бухгалтерское дело: учебник ; под ред. Л.М. Полковского. Москва: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. – стр 288

2. Амирбекова Ш.Т. учебник : Учет основных средств в современных условиях Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. № 2. 12-26. -2018

3. Общероссийский классификатор основных фондов принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 28.09.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)

4. Амортизация. Классификации основных средств. Комментарий к порядку начисления амортизации; Рид Групп - Москва, 2016. - 516 c

5. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. – 591 с.

6. Аудит : учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др. ; под ред. А.Е. Суглобова. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. - 368 с

7. Гарифуллина, А. А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «амортизация»/ А.А. Гарифулина // журнал Молодой ученый. - 2018. - №7. - С. 324-327.

8. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учебник / В.Э. Керимов. - 9-е изд., перераб. и доп. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. - 384 с.

9. Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение / ред. М.В. Васильева. - Москва : Студенческая наука, 2017 - Ч. 3. Сборник студенческих работ. - 663 с

10. Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017.

11. Доктор экономических наук Т.Ю. Дружиловская, учет основных средств: нормативное регулирование основных средств, журнал: «Бухгалтерский учет в организациях», 2015.

12. Амортизация. Классификации основных средств. Комментарий к порядку начисления амортизации: моногр. . - М.: Рид Групп, 2018. - 590 c.

13. Аудит : учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др. ; под ред. А.Е. Суглобова. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. - 368 с

14. Поленова, С.Н. Теория бухгалтерского учета : учебник / С.Н. Поленова. - 3-е изд. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. - 464 с

15. Коцюбинский, А. О. 1С:Бухгалтерия 8.0. Учет основных средств и нематериальных активов / А.О. Коцюбинский, С.В. Грошев. - М.: Триумф, 2018. - 224 c.

1. Полковский, А.Л. Бухгалтерское дело: учебник ; под ред. Л.М. Полковского. Москва: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. – стр 288 ↑

2. Амирбекова Ш.Т. учебник : Учет основных средств в современных условиях Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. № 2. 12-26. -2018 ↑

3. Общероссийский классификатор основных фондов принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 28.09.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) ↑

4. Амортизация. Классификации основных средств. Комментарий к порядку начисления амортизации; Рид Групп - Москва, 2016. - 516 c ↑

5. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. - 591 с ↑

6. Аудит : учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др. ; под ред. А.Е. Суглобова. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. - 368 с ↑

7. Гарифуллина, А. А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «амортизация»/ А.А. Гарифулина // журнал Молодой ученый. - 2018. - №7. - С. 324-327. ↑

8. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учебник / В.Э. Керимов. - 9-е изд., перераб. и доп. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. - 384 с. ↑

9. Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение / ред. М.В. Васильева. - Москва : Студенческая наука, 2017 - Ч. 3. Сборник студенческих работ. - 663 с ↑

10. Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017.

    ↑

11. Доктор экономических наук Т.Ю. Дружиловская, учет основных средств: нормативное регулирование основных средств, журнал: «Бухгалтерский учет в организациях», 2015.

    ↑

12.  Амортизация. Классификации основных средств. Комментарий к порядку начисления амортизации: моногр. . - М.: Рид Групп, 2018. - 590 c. ↑

13. Аудит : учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др. ; под ред. А.Е. Суглобова. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. - 368 с ↑

14. Поленова, С.Н. Теория бухгалтерского учета : учебник / С.Н. Поленова. - 3-е изд. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. - 464 с ↑

15. Коцюбинский, А. О. 1С:Бухгалтерия 8.0. Учет основных средств и нематериальных активов / А.О. Коцюбинский, С.В. Грошев. - М.: Триумф, 2018. - 224 c. ↑