Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета ( Теоретико-методологические основы организации налогового учета)

Содержание:

Введение

Актуальность проблемы.

В процессе осуществления деятельности любой страны налоговая система занимает одну из главенствующих ролей, поскольку обеспечивает формирование государственного бюджета из сумм поступающих налогов. В свою очередь, одним из важных инструментов налоговой системы является налоговый учет, посредством которого налогоплательщики определяют величину налогов, подлежащих уплате.

Налоговая политика представляет собой комплекс правовых решений органов власти и направлена на применение законов и подзаконных актов в сфере налогообложения. Налоговая политика выступает, как часть общей финансовой политики.

В настоящее время, сложность формирования налоговой отчетности заключается в определенных проблемах расчета налоговых баз, выбора действующих для организации ставок, налоговых периодов.

Степень разработанности темы.

Теоретические исследования в вопросе налогового учета проводились отечественными учеными, как в области теории бухгалтерского учета, так и в области налогообложения и фискальной политики. Определенные заслуги в систематизации концептуальных положений о налоговом учете в России принадлежат Н.Л. Вещуновой, В.Я. Кожинову, Н.П. Кондракову, И.А. Мельникову, Г.А. Николаевой, В.В. Патрову, М.А. Рябовой, В.М. Швецкой, Л.Ф. Фоминой и другим.

Анализ работ зарубежных и отечественных специалистов в области ведения налогового учета показал, что на сегодня отсутствует единый подход к определению основных понятий, состава и содержания налогового учета, а также его функций и принципов внедрения на предприятиях.

Целью исследования является анализ целей и задач налогового учета в Российской Федерации.

Предметом исследования является цели и задачи налогового учета.

В качестве объектов исследования выступил налоговый учет.

Для достижения поставленной цели при выполнении исследования необходимо решить следующие задачи:

изучить понятие налогового учета;
рассмотреть налоговые режимы;
выделить цели и задачи налогового учета на предприятии;
проанализировать организацию налогового учета на предприятии;
определить принципы и модели налогового учета.

Теоретико-методологическая основа. В исследовании был использован широкий спектр источников и литературы, материалы периодической печати, а так же публикации по данному вопросу, в частности основу исследования составили труды по налоговому учету таких авторов как З.Ш. Бабаева, Х.Г. Маграмова, Г.М. Гаджиев, П.Б. Магомедова, В.Э. Зубков, Е.И. Кузнецова, А.А. Молькина, А.О. Рыжков, Н. А. Попонова, Г. Т. Нестеров, А. В. Терзиди, Д.Н. Рожнова, А. Н. Полозова, Л. В. Брянцева, И. В. Оробинская, И. Н. Маслова, С. В. Черемисина, Н. А. Тюленева, А. А. Земцов.

Методологическая основа исследования состоит из концепций и положений, содержащихся в трудах отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме, в публикациях специалистов, анализирующих предмет исследования на практике.

Методы исследования: анализ, обобщение и систематизация теоретических положений по проблеме исследования.

Научная новизна данной курсовой работы заключается в уточнении понятий «налоговый учет», выделении его целей и задач.

Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка.

Глава 1 Теоретико-методологические основы организации налогового учета

1.1 Понятие налогового учета

Как отдельный вид учета налоговый учет берет свое начало с вступлением в силу Закона Российской Федерации № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий» от 27.12.91, вступивший в силу с 1 января 1992 г. (в настоящее время не действует)^[1]. Именно благодаря ему произошло разделения бухгалтерского и налогового учета. Так, названным законом был установлен особый порядок определения выручки для целей налогообложения в условиях, когда товары (работы, услуги) реализуются по ценам ниже себестоимости. Таким образом, информация о доходах должна была формироваться уже не только в системе бухгалтерского учета, а дополняться сведениями из специальных аналитических документов (расчетов)^[2].

В дальнейшем с принятием новых законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, процесс разделения бухгалтерского и налогового учета только усиливался. Этому способствовали многочисленные дополнения и изменения, вносимые в упомянутый закон, в Положение о составе затрат <…> (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, в настоящее время не действует^[3]) и в другие нормативные документы^[4].

В последующем, развитие как самостоятельный вид учета с соответствующими правилами группировки, оценки, признания доходов и расходов, необходимыми для целей налогообложения прибыли, налоговый учет получил с вступлением в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»^[5]. Развитие налогового учета продолжается по настоящее время, что подтверждают многочисленные поправки, вносимые в названную главу.

Сущность налогового учета, его цели, предмет, объекты, принципы организации, особенности учета доходов и расходов определены в ст. 313-333 НК РФ.

Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ. Так, указано, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В то же время в более широком смысле налоговый учет является системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ^[6]. Именно поэтому нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено лишь главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр налогового законодательства, в т.ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним региональных и местных нормативных актов в области налогообложения. И поэтому в учетной политике организации в целях налогообложения вопросы учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль. Налоговая учетная политика дополняет правовые основы налогового учета определенного налогоплательщика, устанавливая конкретные способы и приемы ведения налогового учета в тех случаях, когда по тем или иным вопросам предусмотрена вариативность или какие-то аспекты не урегулированы нормативно на должном уровне, а отданы на усмотрение организации.

Предмет налогового учета можно рассматривать как применительно к конкретному налогу (налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ и т.д.), так и в отношении в целом выбранной налогоплательщиком системы налогообложения. В последнем случае к объектам налогового учета можно отнести объекты налогообложения в рамках общей системы налогообложения, специальных режимов^[7].

Так, отметим, физические лица, как и частные предприниматели, по умолчанию уплачивают сразу четыре вида налогов:

Налог на доходы физических лиц, также известный как НДФЛ. Взимается при получении дохода от деятельности, заработной платы, сделки купли-продажи или аренды имущества (например, недвижимости).
Земельный налог. В случае, если в списке собственности числится земельный участок, вы платите за него взносы в налоговую службу, пропорционально его оценочной стоимости. Это касается как неиспользуемой территории, так и такой, которая используется для любого рода предпринимательской деятельности.
Налог на имущество физических лиц. Также является разновидностью обложения лиц с собственностью, но для осуществления отчислений по этой статье необходимо владеть недвижимым имуществом. К слову, предназначение объекта не играет роли: подлежит уплате налог как на жилые помещения (дача, частный дом, квартира), так и на нежилые (гараж и т.п.).
Транспортный налог. Оплачивается собственниками автомобиля, автобуса, спецтехники.

Помимо этого, в случае регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, появляется необходимость пополнять казну государства с собственных доходов от деятельности. Характер, ставка и особые условия уплаты налога зависят от выбора режима (общего или одной из разновидностей специального).

Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому если не вести налоговый учет, т. е. не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В системе налогового учета выделают, как правило, 3 основные функции:

фискальная;
информационная;
контрольная^[8].

Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения возложенных на государство задач.

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

Таким образом, налоговый учет на предприятии – это правила и порядок систематизации информации, необходимой для расчета налога на прибыль. Все уплачивающие налог на прибыль организации ведут налоговый учет. Такая обязанность предусмотрена статьей 313 НК РФ.

Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено две системы налогообложения – общая система налогообложения и применение специальных налоговых режимов – альтернативных схем уплаты отчислений в казну.

1.2 Налоговые режимы

Для любой страны с рыночной экономикой роль бизнеса неоценима – формирование антимонопольной хозяйственной среды, здоровой конкуренции, развитие национального производства, общий экономический рост. Важным рычагом влияния на бизнес – как малый, так средний и крупный – является налогообложение.

Предприниматели имеют самый широкий среди всех бизнес-единиц выбор системы налогообложения для своей работы. Специфика их деятельности, как правило, имеет небольшие обороты, основные средства и штат сотрудников позволяют применять все активные специальные режимы:

ЕСХН;
УСН;
ЕНВД;
ПСН.

Их применение, предусмотрено так же государственной программой поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, и освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Статья 18 Налогового кодекса Российской Федерации определяет специальный налоговый режим как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода.

Федеральным законом №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»^[9] закреплено право применения субъектами малого и среднего предпринимательства специальных налоговых режимов и упрощенных правил ведения налогового учета.

ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог). Этот единый налог ориентирован на учет специфической деятельности фирм сельскохозяйственного сектора. Данная сфера за последние годы не реформировалась законодательством, ее регламентирует глава 26.1 НК РФ. Субъект хозяйствования вправе использовать систему ЕСХН, если соответствует условию о доле выручки от сельскохозяйственной деятельности в общем объеме продаж, равной или большей 70%.

Режим ЕСХН создает комфортные условия и здоровый рост сельскохозяйственного производства, заинтересованность представителей малого и среднего хозяйствования выбирать этот сектор рынка и пользоваться благоприятными положениями его налогообложения, среди которых главные – простота и ясность.

УСН (упрощенная система налогообложения). Для субъектом малого предпринимательства, занятых одним типом хозяйствования, упрощенная система – оптимальна. Особенно привлекательна система для предпринимателей, занимающихся розничной торговлей или другими видами непосредственного взаимодействия с потребителями, так как становится очевидной экономия без учета НДС.

УСН применяется на добровольном основании – уведомлении, подаваемом в ИФНС, т. е. сообщение об использовании спецрежима, тогда как в других режимах предусмотрена подача заявления, которое будет рассматриваться инспекторами.

Единицы малого бизнеса четко попадают в границы пользования системой:

число трудящихся – не больше 100 человек (этот предел совпадает с пределом для малых предприятий);
оценка основных средств в остатке по итогам года – 150 миллионов рублей;
доходы за отчетные периоды – не больше 150 миллионов рублей;
доходы за 9 месяцев – не больше 112,5 миллионов рублей.

Даже увеличенные лимиты позволяют малым предпринимателям применять УСН, если они:

не имеют представительства/филиалы;
не работают на рынке ценных бумаг;
не реализовываются через банки, страховые фирмы и ломбардные учреждения;
не производят подакцизную продукцию;
и т. д. по статье 346.12 Налогового кодекса РФ.

Важным условием является доля участия в деятельности других представителей рынка – не больше 1/4. Предприниматель также самостоятельно избирает объект налогообложения – доходы либо прибыль (доходы, из которых вычтены расходы).

В данном случае имеются следующие закономерности:

если траты бизнесмена сложно собрать в бухгалтерской документации в виде доказательств, а доходы больше их на 60%, то предпринимателю выгоднее работать с объектов «доходы»;
когда расходы больше доходов на 60%, а их документальное доказательство непроблематично, то для предпринимателей более оптимален второй объект.

Налоговый кодекс РФ предусмотрел соответствующие ставки – 6 и 15%. В пределах этих размеров представительные органы власти регионов вправе устанавливать собственные ставки. Также налогоплательщики ведут книгу учета и подают декларацию в установленный срок.

Таким образом, УСН – это удобная и легкая система налогообложения. В частности эта система весьма удобна в плане объекта доходов, уменьшенных на расходы, и напоминает форму налога на прибыль – фундаментального платежа для юридических лиц.

Проблемой в УСН является поведение субъектов бизнеса, которые хотят оставаться на системе, даже когда в силу растущих оборотов не могут соответствовать установленным ограничениям. В такой ситуации предприниматели начинают делить свой бизнес на несколько юридических лиц и ИП, что ведет к сложностям управления, администрирования, заключения сделок, снижению трудовой эффективности персонала, риску оказаться в числе обвиняемых органами ФНС в уклонении от уплаты налогов^[10]. Другими проблемами для налогоплательщиков является доказательство целесообразности и обоснованности нормы расходов. Также неудобны правила регистрации и прекращения учета в качестве плательщика УСН – предприниматель узнает об изменившемся статусе и переходе на ОСНО поздно. Существуют и другие трудности использования режима.

ЕНВД (единый налог на вмененный доход). Применение единого налога на вмененный доход до введения патентной системы носило принудительный характер, если осуществляемая деятельность попадала в виды хозяйствования по данному платежу.

После появления патента налогоплательщиков наделили правом выбирать между двумя спецрежимами. При этом еще в 2012 году было отмечено, что ЕВНД будет упразднен. Однако он действует до сих пор.

Отличием системы ЕНВД является объект обложения – вмененный доход, то есть примерный, потенциальный, средний доход, который лицо будет получать от конкретного вида хозяйствования. Для предпринимателей, получающих доходы, превышающие законодательные значения, применение системы определенно выгодно. Но лица, не имеющие стабильно высоких или средних доходов, могут потерпеть убытки, так как отнесение какие-то операций к расходам или отражение реального дохода в режиме не предусмотрены.

Элементы режим: отчитываться необходимо каждый квартал – сдавая декларацию и уплачивая сумму налога. Размер ставки составляет 15%.

Внедряя ЕНВД в налоговую систему России, законодатели хотели включить в общую всероссийскую налоговую базу предпринимателей, которые ввиду специфики работы способны уклоняться от уплаты налогов и занижать базу, а мониторинг за такими налогоплательщиками требует затрат и времени, не оправдывающих взимаемые при этом суммы.

Среди проблем режима стоит отметить противоречие концепции ЕНВД как простейшей и удобной системы для небольших предпринимателей с одновременной обязанностью вести раздельный учет – трудоемкую и сложную работу.

ПСН. Самым молодым спецрежимом является система патента. К особенностям патентной системы относится очень узкий круг субъектов – работать на спецрежиме могут только единичные индивидуальные предприниматели. Юридические лица не входят в число субъектов ПСН.

Но даже индивидуальным предпринимателям необходимо соответствовать узким требованиям главы 26.5 НК РФ:

число сотрудников — не больше 15;
отсутствие в бизнесе соглашений о совместительстве;
доход за налоговый период не переходит за границу 1 миллиона рублей (субъекты России вправе увеличивать лимит в 3, 5 или 10 раз).

Для функционирования на ПСН предприниматели подают в ИФНС заявление о переходе на новый режим и получают в ответ патент – основание применения.

Как с ЕВНД, в патенте выбран специфический объект – потенциальный годовой доход, т. е. потенциальная базовая доходность лица от осуществляемой им деятельности. Но, в отличие от того же ЕНВД, при формировании налоговой базы не учитывается физический показатель – площадь, мощность, вес и т. д. База тождественна годовому доходу в рублях.

Также на патентной системе установлена более сложная система периодов. Максимальный период – календарный год. Минимальный период – один месяц. Налоговый период зависит от времени действия патента, которое ИП устанавливает сам, когда подает заявление. Отметим, при досрочном прекращении работы с патентом это учитывает налоговыми органами.

Общий тариф для всех видов хозяйствования – 6%. Существует также ставка 0% для ИП, занятых в развивающих экономику и социальную среду видах хозяйствования.

Перечисление патентного налога в казну осуществляется:

Если патент получен на полгода и меньше – в полном размере суммы уплачивается не позднее истечения срока действия патента.
Если патент получен на полгода и больше:

1/3 суммы налога перечисляется не позднее 90 календарных дней со дня применения патента;
2/3 суммы налога перечисляются не позднее истечения срока действия патента.

Единичные предприниматели освобождены от обязанности подавать декларационное заявление в налоговую инспекцию, но отчитываются по книге учета.

Проблема данного спецрежима в первую очередь связана с порядком расчета. Учитывая непредсказуемость бизнеса и различные экономические риски, предпринимателям не нравится уплата налога авансом, так как невозможно предугадать будущие доходы и расходы, внеплановые события и т. п.

Также строгие и узкие границы по числу работников и оборотам делают систему недоступной для многих ИП, а для тех, кто включается в субъекты ПСН, не всегда легко соответствовать внутренним лимитам по каждому виду деятельности – например, площадь зала не больше 50 метров в квадрате. Также число видов деятельности не вбирает в себя все существующие формы хозяйствования ИП, и им приходится рассматривать другие режимы налогообложения.

Необходимость ежегодно получать новый патент и отдельный документ на каждый вид деятельности увеличивает административную нагрузку на бизнесменов, как и на самих налоговых инспекциях.

Однако все перечисленные проблемы касаются правовых норм и с помощью соответствующих поправок постепенно должны решиться.

Общая система. Кроме специальных налоговых режимов субъекты малого бизнеса могут работать на общей системе, причем не только в случае превышения показателей над лимитами по льготным режимам, но и мотивированным решением – например, для заключения сделок с контрагентами и функционирования по вычету входного НДС. Также для некоторых предпринимателей общий режим более привлекателен в силу специфики деятельности – по налогам ОСНО предусмотрены освобождения или значительные льготы^[11]. Чаще всего предприниматели выбирают ОСНО ради контрагентов-плательщиков НДС, и возможности совместно работать по системе возмещения этого налога.

Под общим режимом понимают совокупность налогов и сборов установленную Налоговым кодексом РФ и иными Федеральными законами и подлежащую к уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Этот режим выбирается организациями, планирующими высокий уровень доходности, выставление партнера счет - фактур с тем, чтобы они могли принять «входящий НДС».

Выбрав этот режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно выполнить требование Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[12], всех Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ)^[13], вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. На предприятие так же возлагается ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и предоставлять ее внешним заинтересованным пользователям.

Таким образом, при применении общей системы налогообложения объектами налогового учета могут быть прибыль, полученная по итогам отчетного (налогового) периода, операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и т.д.^[14] В рамках упрощенной системы налогообложения – это доходы и расходы организации.

В любом случае общая система всегда открыта для любых налогоплательщиков, имеет гибкие рычаги оптимизации налоговой базы и получения преференций и льгот.

В целом, специальные налоговые режимы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, имеют ряд единых специфических особенностей:

четкие ограничения по сфере деятельности;
лимит по совокупному объему дохода или таковому от каждого вида деятельности;
использование лишь для индивидуальных предпринимателей (с численностью работников не более 15) или небольших компаний (менее 100 сотрудников);
невозможность совмещения специальных налоговых режимов друг с другом;
существенная зависимость ставок и условий от регионального налогового законодательства;
возможность выбора между обложением дохода либо чистой прибыли (разницы дохода и расхода).

Отметим, характер, ставка и особые условия уплаты налога зависят от выбора режима (общего или одной из разновидностей специального).

Применение специальных режимов призвано поддержать малое предпринимательство, упростить их бухгалтерский и налоговый учет и снизить налоговое бремя^[15].

Отметим, налоговая политика Российской Федерации весьма лояльна в отношении субъектов малого бизнеса. Однако вопрос налогообложения предприятий двусторонний, с одной стороны – предприятия, старающиеся как можно больше снизить налоговую нагрузку, с другой – государство, вернее государственный бюджет, от поступлений в который зависит общественное благосостояние.

Проблема оптимизации налоговой нагрузки никогда не теряет своей актуальности, вне зависимости от вида деятельности, эффективности функционирования, организационно-правовой формы и режима налогообложения, общего или упрощенного, налоговое бремя порой непосильно для предприятий^[16]. Отсюда возникает задолженность юридических лиц перед федеральной налоговой службой по налогам и сборам. Несвоевременная уплата по обязательствам грозит предприятию потерей ликвидности и риском неплатежеспособности. Для того, чтобы предприятия не испытывали трудностей по уплате налогов, государству необходимо сформировать такую налоговую политику, которая бы позволила предпринимателям не принимать на себя и свою деятельность лишних рисков.

Глава 2 Экономическая сущность налогового учета, его цели и задачи

2.1 Цели и задачи налогового учета на предприятии

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

В связи с поставленными целями в ходе осуществления налогового учета предполагается решать следующие основные задачи:

— полно и своевременно формировать и представлять заинтересованным пользователям данные налогового учета;

— правильно и своевременно исчислять налоговую базу, определять налог в соответствии с требованиями налогового законодательства;

— правильно и своевременно формировать подтверждение данных налогового учета.

Данные налогового учета – это информация, на основе которой налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода (абз. 1 ст. 313 НК РФ). Причем содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной (абз. 11 ст. 313 НК РФ).

Данные налогового учёта должны отражать (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

- первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

- аналитическими регистрами налогового учёта;

- расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Отметим, если рассматривать налоговый учет применительно к отдельному налогу, и его объекты следует определять более конкретно. Как, например, это было сделано в Рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации» от 27.12.2001 года^[17]. Согласно Рекомендациям к объектам налогового учета следует отнести имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Очень часто налоговый учет сопоставляют с бухгалтерским учетом. Однако, налоговый учет и бухгалтерский учет – разные подсистемы, но которые непосредственно связаны друг с другом и являются единым целым в структуре управления предприятием.

Рассмотрим отличия бухгалтерского и налогового учета. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом обусловлена разницей в перечне событий, в результате которых признаются доходы или расходы. Таким образом, основные отличия между налоговым и бухгалтерским учетом, которые являются аргументами в пользу обособления последнего:

Бухгалтерский учет является с одной стороны обособленным видом социально-экономической деятельности, с другой — наукой, тогда как налоговый учет это исключительно вид деятельности, а поэтому проблемными здесь являются вопросы организации, техники и технологии его ведения.
Бухгалтерский учет как практическая деятельность и наука оперирует экономическими категориями. Налоговый учет как практическая деятельность жестко регламентирована законодательством и имеет дело с определенными понятиями этими нормативными документами.
Цель ведения налогового и бухгалтерского учета отличается как частичное и общее. Бухгалтерский учет охватывает весь комплекс проблем, связанных с хозяйственной деятельностью, налоговый учет – только одну сторону, а именно: взаимоотношения субъекта хозяйствования с государством по поводу уплаты налогов.
Отличие цели ведения учета предопределяет специфические задачи, которые ставит перед собой налоговый учет, а именно: формирование базы для начисления налогов; контроль за правильностью начисления, своевременность уплаты налогов субъекта налогообложения со стороны контролирующих органов; анализ налоговых налоговых платежей с целью оптимизации налогообложения.
Решения задач налогового учета осуществляется через реализацию информационной, контрольной и аналитической функции. Они отличаются функциям, реализующим бухгалтерский учет своим соотношением и наполнением частности превалированием контрольной функции и возрастанием роли аналитической^[18].

Существенным отличием является назначение бухгалтерской и налоговой отчетности. Если по данным первой можно охарактеризовать финансовое состояние предприятия, то по данным второй – состояние расчетов с соответствующими налогами и сборами. В связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учет имеют различные цели, разные методики оценки активов, обязательств, прибыли и затрат, и, как следствие, – разные результаты, усложняется работа бухгалтеров и контролирующих органов^[19].

Попытки максимально интегрировать системы бухгалтерского и налогового учета с целью повышения эффективности учетного процесса не должны приводить к нарушениям принципов одного из названных видов учета^[20]. Уменьшение трудоемкости учетных процедур не может служить оправданием ухудшения качества информации и удовлетворения интересов одних пользователей отчетных данных за счет других.

2.2 Организация налогового учета на предприятии

Организация налогового учета – это деятельность предприятия по созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы налогового учета с целью обеспечения государственных налоговых органов правдивой информацией, необходимой для контроля за начислением и уплатой налоговых платежей, своевременностью подачи налогового отчета^[21].

Налоговый учет и налоговое планирование в организации очень важны не только потому, что регламентированы законодательно. Выбор правильных методов и принципов формирования налогооблагаемой базы по налогам и сборам позволяет избежать излишне уплачиваемых сумм налогов. Также очень важно построить систему правильно в соответствии с НК РФ, чтобы избежать претензий контролирующих органов.

Согласно ст. 88 «Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества» Закона «Об акционерных обществах» РФ основой организации и методологии учета является учетная политика предприятия, которая охватывает методы и процедуры ведения финансового, налогового и управленческого учета^[22]. Организация налогового учета на предприятии начинается с разработки и утверждения учетной политики. Универсального Приказа об учетной политике не существует, поскольку каждое предприятие должно учитывать принятую систему налогообложения и особенности рода деятельности^[23]. Отсутствие Приказа может быть расценено как нарушение требований ст. 88 «Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества»^[24].

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения^[25].

Перечень обязательных элементов законодательством не определен, поэтому согласно ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете» (утратил силу), ст. 5, п.3, предприятие самостоятельно выбирает их и методы ведения учета, которые предприятие разработало самостоятельно или применение которых нормативными документами не определено^[26]. В Приказе об учетной политике предприятия необходимо осветить следующие вопросы:

разработать внутренние стандарты налогового учета, которые должны детализировать каждый пункт учетной политики по видам налоговых платежей;
установить график документооборота по отражению документов, учетных регистров и налоговой отчетности, описать движение документов для формирования налоговой отчетности;
определить счета для каждого вида платежей и указать методику ведения аналитического налогового учета в соответствии с бухгалтерским учетом;
установить механизм определения начисления обязательств в бюджет по каждому отдельному налогу.

Отметим, выбранные правила организации учета по налогам и сборам утверждаются в налоговой Учетной политике, которая может быть как частью общей Учетной политики организации, так и отдельным документом – Учетной политикой для целей налогообложения^[27].

Несмотря на обязательный характер налоговых платежей, полностью отказаться от налоговых расходов предприятие не в состоянии, однако оптимизировать их сумму согласно целевым установкам предприятия возможно. Такая оптимизация предусматривает внедрение на предприятии:

эффективной налоговой политики в форме системы мер, проводимой в сфере налогового учета и предполагающей варианты (сценарии) его поведения во взаимоотношениях с государством по вопросам исчисления и уплаты налоговых платежей;
создание первичных и учетных регистров, связанных с процессом учета объектов налогового учета, и их элементов, а также его интеграция в общий документооборот предприятия;
системы ведения налогового учета, которая бы обеспечивала: правильное и своевременное заполнение регистров налогового учета; достоверное заполнение и своевременное представление налогового отчета.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта^[28].

Так же отметим, для организации налогового учета предприятия могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем, им представляется право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета^[29].

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.

2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4) Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

При организации налогового учета руководству необходимо учитывать:

Необходимость деления всех хозяйственных операций исходя из критериев возможности их идентификации как операций, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, при чем такое разделение обязательно для учета как доходов, так и расходов;
Перечень необходимых первичных документов и реквизитов в них, что формируют соответствующий документооборот. Так, Закон РФ № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» предусматривал обязательность заполнения и получения налоговых накладных, удостоверяющих факт начисления (уплаты) НДС в процессе поставки товаров (услуг) (утратил силу)^[30];
Перечень необходимых учетных регистров. Так, Закон «О налогообложении прибыли предприятий и организаций», в частности, предусматривает необходимость ведения учетных регистров по начислению амортизации и расчета балансовой стоимости основных фондов, а также прироста (убыли) товарно-материальных запасов^[31];
Организационно-правовые принципы создания предприятия, в частности это особенно важно для тех предприятий, которые имеют достаточно разветвленную сеть филиалов или структурных подразделений.
Степень детализации учета, при этом минимальная детализация уже предусмотрена законодательно-нормативными актами, в частности предусмотрена необходимость детализации учетной информации о налоговых обязательствах и кредитах, исходя из:
группирования операций на облагаемые и необлагаемые НДС;
определения места предоставления товаров (услуг): в пределах или за пределами РФ;

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В настоящее время предусмотрена необходимость группировки учетных сведений по:

Видами деятельности (например, приобретение корпоративных прав, движение необоротных активов, движение материальных запасов, торговля долговыми обязательствами, ВЭД, страхование и т.д.);
Видам активов, участвующих в хозяйственных операциях (например, основных фондов, запасов, долговых обязательств, ценных бумаг и т.д.);
Группами лиц, которые являются сторонами в хозяйственных операциях (например, связанные лица, нерезиденты);
Способами расчетов (например, с использованием национальной или иностранной валюты, векселей, товаров и т. п);

Таким образом, система налогообложения является важным элементом формирования финансовых отношений между государством и субъектами хозяйствования и существенным фактором, влияющим на хозяйственную деятельность предприятий. Обязательным условием эффективной реализации системы налогообложения на уровне субъекта хозяйственной деятельности должна быть информационная база, которая позволяет исчислять налоговые обязательства и осуществлять контроль за своевременностью уплаты налогов субъектом налогообложения так и государственными контролирующими органами.

Важное значение при решении этой задачи принадлежит автоматизации учета, что значительно расширяет его возможности и повышает качество работы бухгалтеров. При всем разнообразии программных продуктов, предлагаемых сегодня на рынке, решение по автоматизированной системе налогового учета необходимо принимать исходя из конкретных потребностей и возможностей программного обеспечения^[32]. Автоматизированная система налогового учета будет способствовать сокращению затрат времени на подготовку необходимой документации и позволит избежать ряда технических ошибок.

В частности, отметим – налоговая отчётность выступает показателем эффективности организации налогового учёта.

В налоговом законодательстве предусмотрено обязательное представление налоговой декларации независимо от наличия (отсутствия) налоговых обязательств у налогоплательщика. Предприятие имеет право выбрать один из трех порядков представления налоговой декларации: лично; почтой; в электронном виде.

Для основной части первичных документов установлен срок хранения в три года при условии проведения проверки налоговыми органами за период, к которому относятся документы. Если проверка не была проведена, то этот срок увеличивается до окончания проверки.

Преднамеренное уничтожение документов, наказывается штрафом или ограничением свободы.

Если предприятие правомерно уничтожило документы, в которых истек срок хранения, то налоговые органы не могут заявить о том, что валовые расходы предприятия соответствующего периода подтверждены.

2.3 Принципы и модели налогового учета

Налоговое законодательство предполагает, что налогоплательщики самостоятельно строят систему налогового учета, руководствуясь определенными принципами. Перечислим их.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета. Имеется в виду, что выбранные налогоплательщиком способы и методы ведения налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (абз. 5 ст. 313 НК РФ). Вместе с тем законодатель установил случаи внесения изменений в учетную политику. Это изменение законодательства о налогах и сборах или изменение применяемых методов учета, а также появление новых видов деятельности. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений законодательных норм (абз. 8, 9 ст. 313 НК РФ). Поскольку законодательно не установлено, когда принимается решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в случае появления новых видов деятельности, то логично предположить, что таким моментом является начало осуществления этих видов деятельности (примечание автора).

Принцип непрерывности деятельности налогоплательщика. Так, в абз. 3 ст. 314 НК РФ указано, что формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Принцип денежного измерения объектов налогового учета. При определении доходов и расходов налогоплательщика законодатель исходит из того, что они должны быть выражены в денежной форме (п. 1 ст. 41, п. 2 ст. 249, абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Принцип имущественной обособленности организации. Имеется в виду, что имущество организации учитывается отдельно от имущества ее собственников и работников этой организации. Этот принцип вытекает из определения юридического лица, данного в пункте 1 статьи 48 ГК РФ^[33]. Напомним, что юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п. 1 ст. 48 ГК РФ).

Принцип признания доходов и расходов исходя из выбранного налогоплательщиком метода. В условиях метода начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом периоде), в котором они имели место, независимо от момента оплаты (денежными средствами, имуществом, имущественными правами) (ст. 271, 272 НК РФ). В бухгалтерском учете – это принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В условиях кассового метода, наоборот, решающей при определении доходов и расходов для целей налогообложения является дата фактического поступления (выплаты) денежных средств (имущества, имущественных прав) (ст. 273 НК РФ). Следует отметить, что применение кассового метода весьма ограничено, поэтому многие авторы, определяя принципы налогового учета, в основном исходят из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

Принцип равномерности признания доходов и расходов (в отношении доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам) (п. 2 ст. 271, абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Основные модели налогового учета предложены законодателем в ст. 313 НК РФ.

Первая модель предусматривает автономное ведение налогового учета, то есть параллельно с бухгалтерским учетом (применяются самостоятельные регистры налогового учета). При использовании этой модели в организации создается самостоятельное подразделение налогового учета, в котором работают специалисты в области налогообложения. Безусловно, это достаточно затратная модель, которую могут себе позволить только крупные организации.

В условиях этой модели каждая хозяйственная операция отражается дважды: в бухгалтерии – в регистрах бухгалтерского учета; в отделе налогового учета – в аналитических налоговых регистрах. При этом в аналитических налоговых регистрах отражается только та информация, которая учитывается для целей налогообложения. Таким образом, в условиях этой модели налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет налог непосредственно на основании данных налоговых регистров, показатели которых формируются в соответствии с требованиями НК РФ. Следует отметить, что это является безусловным достоинством автономной модели ведения налогового учета.

Иными словами, бухгалтерский и налоговый учет ведутся независимо друг от друга, то есть параллельно. Общим для этих видов учета являются только первичные учетные документы.

Вторая модель предполагает ведение налогового учета в системе бухгалтерского учета. Данная модель в условиях среднего и мелкого бизнеса является самой востребованной, поскольку позволяет достаточно рационально, с наименьшими затратами, вести одновременно и бухгалтерский, и налоговый учет.

При использовании второй модели можно выделить два варианта построения налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то отдельные регистры налогового учета создавать и вести не нужно (первый вариант).

Если же такой информации недостаточно, то налогоплательщики вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (второй вариант). В условиях этого варианта налогового учета необходимо выделить:

объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. По таким объектам достаточной для целей налогообложения будет считаться информация, содержащаяся в бухгалтерских регистрах;
объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета не совпадают, а также объекты учета, по которым составление отдельных аналитических налоговых регистров является обязательным в соответствии с налоговым законодательством (например, при учете финансового результата от реализации амортизируемого имущества, имущественных прав и др.). Для таких объектов следует разработать специальные налоговые регистры и установить порядок использования информации бухгалтерского учета в целях налогового^[34].

Порядок ведения налогового учета в условии выбранной модели устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (на практике предпочтительным, является составление отдельного приказа, утверждающего учетную политику для целей налогообложения). Это связано с тем, что в налоговое законодательство, по сравнению с бухгалтерским, намного чаще вносятся изменения.

Другими словами, каждый налогоплательщик выбирает из различных вариантов учета, предложенных налоговым законодательством, те, что будут применяться в его организации.

Заключение

Обобщив все вышесказанное, мы сделали ряд выводов:

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации

В системе налогового учета выделают три основные функции: фискальная; информационная; контрольная.

Выбор режима налогообложения в первую очередь определяется законодательством. Но государственная политика в области налогового регулирования предусматривает возможность применения различных вариантов налогообложения для малого и среднего предпринимательства, то есть практически всегда есть возможность выбрать наиболее выгодную систему налогообложения и минимизировать налоговую нагрузку.

Помимо общего налогового режима, который может применять любой налогоплательщик вне зависимости от вида деятельности организации, количества работников и от сумм полученных доходов, существуют также и специальные налоговые режимы, применять которые имеют право определенные категории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:

Упрощенная система налогообложения (УСН);
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
Патентная система налогообложения.

Право выбора ЕСХН и ЕНВД ограничено законодательно, так как больше применимы к специфическим видам деятельности организаций.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются: 1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода; 2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет; 3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов. Конкретные способы учета доходов и расходов отражаются налогоплательщиками в своей учетной политике для целей налогообложения.

В связи с поставленными целями в ходе осуществления налогового учета предполагается решать следующие основные задачи: 1) полно и своевременно формировать и представлять заинтересованным пользователям данные налогового учета; 2) правильно и своевременно исчислять налоговую базу, определять налог в соответствии с требованиями налогового законодательства; 3) правильно и своевременно формировать подтверждение данных налогового учета.

В качестве подтверждающих в налоговом законодательстве предусмотрены следующие документы: первичные учетные документы (в том числе справка бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Основой организации и методологии учета является учетная политика предприятия, которая охватывает методы и процедуры ведения финансового, налогового и управленческого учета. Организация налогового учета на предприятии начинается с разработки и утверждения учетной политики.

Учетная политика для целей налогообложения разрабатывается она организацией самостоятельно, и составляется в произвольной форме, затем утверждается локальным нормативным актом (приказом руководителя). В ней необходимо отразить основные принципы ведения налогового учета:

методы, используемые для отражения доходов и расходов;
применяемые первичные документы;
используемые регистры.

Налоговое законодательство предполагает, что налогоплательщики самостоятельно строят систему налогового учета, руководствуясь определенными принципами: принцип последовательности применения норм и правил налогового учета; принцип непрерывности деятельности налогоплательщика; принцип денежного измерения объектов налогового учета; принцип имущественной обособленности организации; принцип признания доходов и расходов исходя из выбранного налогоплательщиком метода; принцип равномерности признания доходов и расходов (в отношении доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам).

Основные модели налогового учета предложены законодателем в ст. 313 НК РФ. Первая модель предусматривает автономное ведение налогового учета, то есть параллельно с бухгалтерским учетом (применяются самостоятельные регистры налогового учета). Вторая модель предполагает ведение налогового учета в системе бухгалтерского учета.

Порядок ведения налогового учета в условии выбранной модели устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Это связано с тем, что в налоговое законодательство, по сравнению с бухгалтерским, намного чаще вносятся изменения. Другими словами, каждый налогоплательщик выбирает из различных вариантов учета, предложенных налоговым законодательством, те, что будут применяться в его организации.

Таким образом, цель курсовой работы достигнута, поставленные задачи выполнены.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)// Собр. законодательства Рос. Федерации. 1994. №32. Ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.06.2019) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) //Собр. законодательства Рос. Федерации. 2011. № 50. Ст. 7344.
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2007. № 31. Ст. 4006.
Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 15.04.2019) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. № 1. Ст. 1.
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина Рос. Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23.
Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: Рекомендации МНС РФ от 27.12.2001 г. // Экономика и жизнь. 2001. № 52.
О налоге на добавленную стоимость: Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1-ФЗ (ред. от 24.03.2001) (утратил силу) //Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №52. Ст. 1871.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) (утратил силу) //Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. № 48. Ст. 5369.
О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. от 06.08.2001) (утратил силу, кроме отдельных положений, которые утрачивают силу в особом порядке) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. №11. Ст. 525.
Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (ред. от 31.05.2000, с изм. от 07.02.2002) (утратил силу) // Собр. актов Президента и Правительства РФ. 1992. №9. Ст.602.
Акимова Н. Н. Налог на прибыль / Н. Н. Акимова, А. М. Гринкевич. – Томск : Издат. Дом Том. гос. ун-та, 2016. – 168 с.
Бабаева З.Ш. Проблемы организации бухгалтерского и налогового учёта субъектов малого предпринимательства / З.Ш. Бабаева, Х.Г. Маграмова // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2019. Т. 8. № 1 (26). С. 71-74.
Баженов А. А. Налогообложение организаций / А.А. Баженов, Д.В. Кузнецов // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 3. – С. 15–19.
Бурлакова О. А. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / О. А. Бурлакова, Л. А. Маркосян // Инновационное развитие: потенциал науки и современного образования : сб. ст. Междунар. науч.-практ. конф., Пенза, 5 янв. 2018 г. : в 3 ч. – Пенза : Наука и просвещение, 2018. – Ч. 2. – С. 57-60.
Гаджиев Г.М. Сущность налогового учёта / Г.М. Гаджиев, П.Б. Магомедова // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98.
Голубкова А.Н. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учёта / А.Н. Голубкова // В сб.: Общественные и экономические науки. 2018. С. 10-13.
Зубков В.Э. Современные вопросы налогового учёта / В.Э. Зубков // В сб.: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита Материалы V Всероссийской студенческой научно-практической конференции. Ответственный редактор: Е.А. Бессонова. 2016. С. 136-139.
Костин А.В. Проблемы ведения налогового учёта на предприятиях и направления совершенствования / А.В. Костин // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2017. № 20. С. 362-364.
Котова П.С. Организация и ведение налогового учёта в электронном виде / П.С. Котова, К.С. Черноусова // В сб.: Современные подходы к трансформации концепций государственного регулирования и управления в социально-экономических системах. Сборник научных трудов 8-й Международной научно-практической конференции. Курск, 2019. С. 232-234.
Кузнецова Е.И. Эволюция налогового учёта / Е.И. Кузнецова // В сб.: Сборник студенческих научных работ. М., 2017. С. 47-52.
Магомедова П.Б. Развитие налогового учёта в системе бухгалтерского учёта / П.Б. Магомедова, Г.М. Гаджиев // Экономика и предпринимательство. 2014. № 11-3 (52). С. 594-597.
Масленникова Е. С. Организация налогового учета на предприятии /Е.С. Масленникова // Экономическая наука: тенденции развития : материалы круглого стола магистрантов, Тамбов, 5 сент. 2017 г. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. ун-та им. Г. Р. Державина, 2017. – С. 124-131.
Молькина А.А. Организация налогового учёта на предприятии / А.А. Молькина, А.О. Рыжков // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2016. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.
Надеждина С. Д. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и модель взаимодействия /С.Д. Надеждина // Бухгалтерский учет и аудит: прошлое, настоящее и будущее : сб. науч. ст. регион. науч.-практ. конф., Новосибирск, 21-22 нояб., 2016 г. – Новосибирск : Изд-во НГУЭУ «НИНХ», 2016. – Т. 2. – С. 113-117.
Овсянникова И. В. Особенности формирования учетной политики для целей налогового учета /И.В. Овсянникова // Проблема реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО : материалы Междунар. науч.-практ. студ. конф., Ставрополь, 12 мая 2015 г. – Ставрополь: Секвойя, 2015. – С. 125-128.
Оломская Е. С. Учетная политика для цели налогообложения как основа формирования системы налогового учета коммерческой организации / Е.С. Оломская // Вестн. магистратуры. – 2015. – Т. 2. – № 5 (44). – С. 77-81.
Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта / Р.В. Махова, Т.Н. Алёшина // В сб.: VI Найденовские чтения. Инновационные процессы и культура предпринимательства на потребительском рынке товаров и услуг: в 2-х частях. Под редакцией Ю.В.Рагулиной; Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы. 2014. С. 176-177.
Пелькова С.В. Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учёта / С.В. Пелькова, Г.А. Соколова // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2014. № 24. С. 174-178.
Попонова Н. А. Организация налогового учета и налогового контроля / Н. А. Попонова, Г. Т. Нестеров, А. В. Терзиди. – М.: Из-во Эксмо, 2006. – 624с.
Рожнова Д. Н. Проблема выбора организации способа ведения налогового учета /Д.Н. Рожнова // Векторы развития соврем. науки. – 2016. – № 1 (3). – С. 158-160.
Теоретические и методические основы формирования учетной налоговой политики в организациях / А. Н. Полозова, Л. В. Брянцева, И. В. Оробинская, И. Н. Маслова // Вестн. Воронеж. гос. аграр. ун-та. – 2016. – № 2 (49). – С. 212-217.
Травкина Н.А. Бухгалтерский учет и налоговый учет: состояние и пути развития: Монография /Н.А. Травкина// Фин. акад. при Правительстве Рос. Федерации, Ин-т проф. подгот. кадров по фин.-банк. спец.. Москва, 2004. 46 с.
Черемисина С. В. Бухгалтерский и налоговый учет / С. В. Черемисина, Н. А. Тюленева, А. А. Земцов; под ред. А. А. Земцова. – Томск: Издат. Дом Том. гос. ун-та, 2014. – 588 с.

О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. от 06.08.2001) (утратил силу) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. №11. Ст. 525. ↑
Магомедова П.Б. Развитие налогового учёта в системе бухгалтерского учёта / П.Б. Магомедова, Г.М. Гаджиев // Экономика и предпринимательство. 2014. № 11-3 (52). С. 595. ↑
Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (ред. от 31.05.2000, с изм. от 07.02.2002) (утратил силу) // Собр. актов Президента и Правительства РФ. 1992. №9. Ст.602. ↑
Кузнецова Е.И. Эволюция налогового учёта / Е.И. Кузнецова // В сб.: Сборник студенческих научных работ. М., 2017. С. 47. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.06.2019) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340. ↑
Черемисина С. В. Бухгалтерский и налоговый учет / С. В. Черемисина, Н. А. Тюленева, А. А. Земцов; под ред. А. А. Земцова. – Томск: Издат. Дом Том. гос. ун-та, 2014. – С. 87. ↑
Травкина Н.А. Бухгалтерский учет и налоговый учет: состояние и пути развития: Монография /Н.А. Травкина// Фин. акад. при Правительстве Рос. Федерации, Ин-т проф. подгот. кадров по фин.-банк. спец.. Москва, 2004. – С. 13. ↑
Гаджиев Г.М. Сущность налогового учёта / Г.М. Гаджиев, П.Б. Магомедова // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 96. ↑
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2007. № 31. Ст. 4006. ↑
Зубков В.Э. Современные вопросы налогового учёта / В.Э. Зубков // В сб.: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита Материалы V Всероссийской студенческой научно-практической конференции. Ответственный редактор: Е.А. Бессонова. 2016. С. 137. ↑
Костин А.В. Проблемы ведения налогового учёта на предприятиях и направления совершенствования / А.В. Костин // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2017. № 20. С. 362. ↑
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) //Собр. законодательства Рос. Федерации. 2011. № 50. Ст. 7344. ↑
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина Рос. Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23. ↑
Акимова Н. Н. Налог на прибыль / Н. Н. Акимова, А. М. Гринкевич. – Томск : Издат. Дом Том. гос. ун-та, 2016. – С. 57. ↑
Баженов А. А. Налогообложение организаций / А.А. Баженов, Д.В. Кузнецов // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 3. – С. 17. ↑
Пелькова С.В. Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учёта / С.В. Пелькова, Г.А. Соколова // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2014. № 24. С. 174. ↑
Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: Рекомендации МНС РФ от 27.12.2001 г. // Экономика и жизнь. 2001. № 52. ↑
Надеждина С. Д. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и модель взаимодействия /С.Д. Надеждина // Бухгалтерский учет и аудит: прошлое, настоящее и будущее : сб. науч. ст. регион. науч.-практ. конф., Новосибирск, 21-22 нояб., 2016 г. – Новосибирск : Изд-во НГУЭУ «НИНХ», 2016. – Т. 2. – С. 113-117.; Голубкова А.Н. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учёта / А.Н. Голубкова // В сб.: Общественные и экономические науки. 2018. С. 10-13. ↑
Бабаева З.Ш. Проблемы организации бухгалтерского и налогового учёта субъектов малого предпринимательства / З.Ш. Бабаева, Х.Г. Маграмова // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2019. Т. 8. № 1 (26). С. 72. ↑
Бурлакова О. А. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / О. А. Бурлакова, Л. А. Маркосян // Инновационное развитие: потенциал науки и современного образования : сб. ст. Междунар. науч.-практ. конф., Пенза, 5 янв. 2018 г. : в 3 ч. – Пенза : Наука и просвещение, 2018. – Ч. 2. – С. 58. ↑
Масленникова Е. С. Организация налогового учета на предприятии /Е.С. Масленникова // Экономическая наука: тенденции развития : материалы круглого стола магистрантов, Тамбов, 5 сент. 2017 г. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. ун-та им. Г. Р. Державина, 2017. – С. 127. ↑
Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 15.04.2019) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. № 1. Ст. 1. ↑
Овсянникова И. В. Особенности формирования учетной политики для целей налогового учета /И.В. Овсянникова // Проблема реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО : материалы Междунар. науч.-практ. студ. конф., Ставрополь, 12 мая 2015 г. – Ставрополь: Секвойя, 2015. – С. 126. ↑
Оломская Е. С. Учетная политика для цели налогообложения как основа формирования системы налогового учета коммерческой организации / Е.С. Оломская // Вестн. магистратуры. – 2015. – Т. 2. – № 5 (44). – С. 78. ↑
Теоретические и методические основы формирования учетной налоговой политики в организациях / А. Н. Полозова, Л. В. Брянцева, И. В. Оробинская, И. Н. Маслова // Вестн. Воронеж. гос. аграр. ун-та. – 2016. – № 2 (49). – С. 214. ↑
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) (утратил силу) //Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. № 48. Ст. 5369. ↑
Молькина А.А. Организация налогового учёта на предприятии / А.А. Молькина, А.О. Рыжков // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2016. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 403. ↑
Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта / Р.В. Махова, Т.Н. Алёшина // В сб.: VI Найденовские чтения. Инновационные процессы и культура предпринимательства на потребительском рынке товаров и услуг: в 2-х частях. Под редакцией Ю.В.Рагулиной; Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы. 2014. С. 176. ↑
Попонова Н. А. Организация налогового учета и налогового контроля / Н. А. Попонова, Г. Т. Нестеров, А. В. Терзиди. – М.: Из-во Эксмо, 2006. – С. 217. ↑
О налоге на добавленную стоимость: Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1-ФЗ (ред. от 24.03.2001) (утратил силу) //Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №52. Ст. 1871 ↑
О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. от 06.08.2001) (утратил силу, кроме отдельных положений, которые утрачивают силу в особом порядке) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. №11. Ст. 525. ↑
Котова П.С. Организация и ведение налогового учёта в электронном виде / П.С. Котова, К.С. Черноусова // В сб.: Современные подходы к трансформации концепций государственного регулирования и управления в социально-экономических системах. Сборник научных трудов 8-й Международной научно-практической конференции. Курск, 2019. С. 233. ↑
Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)// Собр. законодательства Рос. Федерации. 1994. №32. Ст. 3301. ↑
Рожнова Д. Н. Проблема выбора организации способа ведения налогового учета /Д.Н. Рожнова // Векторы развития соврем. науки. – 2016. – № 1 (3). – С. 158-160. ↑